繼續(xù)教育-數(shù)字經濟與稅制改革

數(shù)字經濟與稅制改革課程前言1、現(xiàn)行的稅制是依托于工業(yè)社會產生和發(fā)展起來的，數(shù)字經濟在很大程度上改變了整個價值鏈條的創(chuàng)造過程、價值的分配過程以及基于國界的整個生產的布局。2、數(shù)字經濟對稅制本身有沖擊，稅制的調整或者稅制本身針對數(shù)字經濟的調整和完善也會對數(shù)字經濟的發(fā)展起到促進或者阻礙的作用。3、數(shù)字經濟最早可以追溯到互聯(lián)網(wǎng)興起之后產生的一些新興的業(yè)態(tài)和經濟模式。在美國提出的“新經濟”實際上就包含了現(xiàn)行數(shù)字經濟幾乎所有的重要的要素。4、面對新興的萌芽的數(shù)字經濟模式，最早的稅收的原則被稱為中性的原則，即傳統(tǒng)的稅制適用于新經濟的模式，不對新經濟單獨設置一套稅制模式。5、數(shù)字經濟在發(fā)展壯大的過程中越來越體現(xiàn)出對傳統(tǒng)經濟模式的改造，它的范圍的擴大對傳統(tǒng)經濟的滲透和改造，使得傳統(tǒng)稅制與新的基于數(shù)字的經濟發(fā)展模式越來越有一些不適應的地方，所以就面臨著數(shù)字經濟對傳統(tǒng)稅制的沖擊，傳統(tǒng)稅制就要做新的調整。6、OECD國家在2013年7月份制定了一個稅基侵蝕和利潤轉移的項目（俗稱BEPS項目），這個項目在2015年公布的第一個行動計劃的標題就是《應對數(shù)字經濟的稅收挑戰(zhàn)》。7、2008年，中國的網(wǎng)絡零售占社會消費品零售總額的比重只有1.1%。8、2014年，中國的網(wǎng)絡零售占社會消費品零售總額的比重已經超過了10%。一、數(shù)字經濟在國際稅收領域的影響OECD《應對數(shù)字經濟的稅收挑戰(zhàn)》數(shù)字經濟產生的兩大類問題：（1）傳統(tǒng)的所得稅的問題（2）對增值稅和流轉稅的影響1、數(shù)字經濟的發(fā)展使很多跨國公司可以通過不同國家稅制的差異，尤其是通過遠程的服務提供和價值鏈的分割帶來的機會去實現(xiàn)轉讓定價，比如跨國境的服務的提供。2、在全球的價值鏈創(chuàng)造過程中，基于專利技術的價值越來越高，很多跨國公司會把專利技術授權給一個在低稅國家的子公司。全球大量的特許權、專利技術所繳納的費用匯集在低稅率國家，這會產生非常顯著的避稅效應，影響到真正的價值創(chuàng)造地國家稅收的收入。數(shù)字經濟條件下產生的問題集中體現(xiàn)在稅收上是兩個方面：（1）對常設機構的認定（2）轉讓定價規(guī)則的重新調整1、常設機構的調整和轉讓定價機制的安排成為國際稅收領域應對數(shù)字經濟產生的避稅可能性的重要的內容。把跨國交易的商品分成兩大類：（1）基于數(shù)字介質就可以完全實現(xiàn)交易的商品，比如歌曲的下載，遠程的視頻服務、咨詢等，對傳統(tǒng)的進口環(huán)節(jié)的增值稅的影響是很大的。（2）有形的產品：跨境電商的模式與傳統(tǒng)的一般貿易模式有很大的區(qū)別。中國在跨境進口領域里實行的是行郵稅的制度。一般貿易進口商品要繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅（17%）、關稅，而大量的直接跨國境分銷給國內消費者的商品，如果使用行郵稅（10%），兩者稅負的差異是非常顯著的。二、數(shù)字經濟對國內稅制的影響1、數(shù)字經濟的發(fā)展對稅制的沖擊（1）由于移動互聯(lián)的發(fā)展，由于大數(shù)據(jù)的歸集，我們可以以更低的成本、更便捷的方式獲得供求的信息，在這種情況下會出現(xiàn)新的業(yè)態(tài)，這種新的業(yè)態(tài)與傳統(tǒng)的稅制的要素和管理的對象會發(fā)生很大的差異。（2）以平臺經濟來講，電子商務的發(fā)展使得我們可以借助電子商務的平臺，把平臺作為各種要素匯集的渠道，平臺更多地起到信息的溝通、信用的甄別、供求的聯(lián)系等功能。在這個平臺上會有大量的相對獨立的要素提供者，甚至大量的消費者、需求者在這個平臺上形成一個復雜的生態(tài)。在這種情況下，對傳統(tǒng)的基于有限責任公司、基于特定的科層式的征管對象、以企業(yè)主體的稅制就可能會產生很大的影響。（3）基于一個龐大的平臺，基于數(shù)字經濟產生的共享經濟模式，未來的規(guī)模會越來越大。在這種碎片化的商業(yè)模式下，稅務機關如何去認定收入，如何適用現(xiàn)行的稅制，這是一個很大的問題。（4）比特幣作為貨幣的一些要素已經初具規(guī)模。如果我們沒有辦法對電子貨幣的交易量進行有效的控制，實際上我們的稅收就缺乏了一個交易的最重要的要素的支撐。2、數(shù)字經濟的發(fā)展對中央和地方分稅制的影響（1）數(shù)字經濟的發(fā)展帶來了生產地、銷售地、消費地的背離，這種背離使得傳統(tǒng)的稅制和基于這種稅制實施的分稅制財政體制也發(fā)生了重大的變化。（2）以美國為例：美國每個州都有自己獨立的征收銷售稅的權利。在電子商務出現(xiàn)之后，沒有電子商務運營實體的州很難對跨州的電子商務交易征稅。所以電子商務的發(fā)展最早沖擊的是一個國家的分稅制財政體制。電子商務其實已經對美國的財政體制、傳統(tǒng)的州享有的零售稅的立法權產生了很大的影響。（3）以中國為例：中國作為一個單一制的國家，增值稅是要分成的。過去網(wǎng)絡零售占社會消費品零售總額的比重只有1%多一點，電子商務交易帶來的增值稅的分配在各省之間不匹配的問題不顯著。但未來隨著電商的發(fā)展，如何協(xié)調不同省份之間的增值稅利益的分配就被提上了議事日程。三、數(shù)字經濟對稅收征管的影響（1）增值稅最早是在上世紀50年代開始實施的，增值稅是基于價值創(chuàng)造的鏈條道道課征的。（2）數(shù)字經濟的發(fā)展使得生產和消費的聯(lián)系更為直接，批發(fā)零售的網(wǎng)絡在整個經濟運行中的地位在不斷地下降。以銷定產、供求直接見面、大規(guī)模定制這種個性化的生產模式、柔性的生產模式會逐步占據(jù)主導。（3）整個生產模式發(fā)生大的變化，繼續(xù)依托于傳統(tǒng)的制造、批發(fā)、零售，依托于緊密型的科層制的企業(yè)的稅制，顯然是要作出調整的。（4）在生產內部，也日益平臺化，越來越多的資源是基于平臺進行組合的。（5）稅制很可能要從傳統(tǒng)的對物征稅、對流程征稅、對生產的組織者征稅、對企業(yè)征稅，逐步地轉化為恢復以自然人為主體。（6）要逐步地把所有的經濟活動、稅收要素以自然人為單位進行歸集。（7）要改變、擺脫對傳統(tǒng)的企業(yè)、組織的依賴，真正地建立起以自然人為主體的稅制。以人為單位進行征稅，而不是以組織為單位進行征稅。（8）數(shù)字經濟本質上可以歸納為數(shù)據(jù)經濟，數(shù)字經濟實現(xiàn)了以更低的成本、更大的規(guī)模、更快的速度進行信息的分享和處理的過程，這個過程對稅收征管也會產生重大的沖擊。1、第一類信息不對稱就是稅務機關作為執(zhí)法機關在稅制方面有信息的優(yōu)勢。稅務機關主要是通過優(yōu)化納稅服務來解決這種信息不對稱的。在數(shù)字經濟時代，納稅人和稅務機關之間對稅法理解的不對稱是可以通過更加低成本的、便捷的、覆蓋度更高的內稅服務的方式來實現(xiàn)的。傳統(tǒng)的向納稅人提供服務的稅務中介機構本身也面臨著利用網(wǎng)絡來擴大優(yōu)質服務的供給量等問題。這些都會使以稅務機關和中介以及納稅人三者之間構成的納稅服務的關系產生很大的變化。2、第二類信息不對稱就是涉稅的信息只有納稅人最清楚。在平臺化的、碎片化的網(wǎng)絡零售的過程中，稅務機關如何去掌握那些沒有進行稅務登記的、零散的，甚至是兼營業(yè)務的納稅人的信息，這是一個技術上的困難。但是同時數(shù)字經濟的發(fā)展實際上實現(xiàn)了信息的匯集，稅務機關如果能夠掌控這些大的信息，相對于傳統(tǒng)的模式，對于第二類信息不對稱來講，其實在技術上擁有更好的或者更規(guī)模經濟的解決方案。（1）一方面，數(shù)字經濟的發(fā)展使得納稅人碎片化，越來越多的經濟行為不再是依托于過去的傳統(tǒng)的納稅人，不再依托于傳統(tǒng)的征管對象，這無疑給稅收征管帶來很大的成本。（2）另一方面，大量的交易活動都如實地記錄在作為整個數(shù)字經濟運轉載體的服務器上，如果稅務機關能夠在技術上獲取這些大數(shù)據(jù)，并且利用這些數(shù)據(jù)提供更個性化的、更加有針對性的納稅服務，同時利用這些數(shù)據(jù)掌握經濟活動的涉稅要素，那么它很可能以最低的成本獲取相關的征管的要件，可以極大地提高征管的效率。（3）就稅收征管層面而言，數(shù)字經濟的影響其實是把雙刃劍。.總結（1）數(shù)字經濟方興未艾，在未來仍然會繼續(xù)對現(xiàn)行的經濟模式產生很大的沖擊。新經濟一稅制秉承著中性的原則數(shù)字經濟一稅制要發(fā)生深刻的變化1、在國際稅收領域，各國要加強信息的交換、修正常設機構原則、修正轉讓定價的認定的規(guī)則，針對跨國公司利用數(shù)字經濟、利用特許權來安排的避稅行為進行有力的制度監(jiān)督和管理。2、從傳統(tǒng)的國內稅制來講，我們要重新思考，建立在傳統(tǒng)的經濟活動主體、經濟組織方式之上的增值稅、企業(yè)所得稅以及現(xiàn)行的個人所得稅，