營(yíng)改增政策分析與應(yīng)對(duì)策略課件

營(yíng)改增

政策分析與應(yīng)對(duì)策略

模塊一

營(yíng)改增政策

宏觀分析與前景展望

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策出臺(tái)背景

“營(yíng)改增”是《服務(wù)貿(mào)易發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》的重要保障措施對(duì)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展起到助推作用消除重復(fù)征稅降低稅收成本營(yíng)改增原因分析--營(yíng)業(yè)稅全額征稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題

物流企業(yè)運(yùn)輸企業(yè)收入12000元

收入10000元

營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅12000×5%=600元10000×3%=300元營(yíng)改增原因分析--營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行，抵扣鏈條斷裂，重復(fù)征稅

增值稅鏈條

銷(xiāo)項(xiàng)稅額下游的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額上游的銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)改增原因分析--營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行，抵扣鏈條斷裂，重復(fù)征稅

增值稅、營(yíng)業(yè)稅交叉

甲公司（產(chǎn)品）乙公司（服務(wù)）

增值稅營(yíng)業(yè)稅10000×17%=1700元（銷(xiāo)項(xiàng)）1700元計(jì)入成本

（成本+毛利）×5%甲公司（服務(wù)）乙公司（生產(chǎn)）營(yíng)業(yè)稅增值稅10000×5%=500元500元計(jì)入成本

（成本+毛利）×17%試點(diǎn)進(jìn)程營(yíng)改增實(shí)施路線(xiàn)展望

部分行業(yè)部分行業(yè)所有行業(yè)

部分地區(qū)全國(guó)范圍全國(guó)范圍第一階段第二階段第三階段營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響分析--營(yíng)改增對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人的影響分析案例：甲公司購(gòu)入設(shè)備1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元

100萬(wàn)元120萬(wàn)元甲公司

乙公司丙公司

出租轉(zhuǎn)租

營(yíng)改增前：營(yíng)業(yè)稅=100×5%營(yíng)業(yè)稅=120×5%

=5萬(wàn)元=6萬(wàn)元營(yíng)改增后：

增值稅=0增值稅=（120-100）×17%=3.4萬(wàn)元

模塊二

北京營(yíng)改增試點(diǎn)政策分析

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）

一個(gè)辦法、兩個(gè)規(guī)定《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》

關(guān)于納稅義務(wù)人的正確界定

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人（對(duì)比）在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：--應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)--應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（排除法）

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。

請(qǐng)回答：境內(nèi)單位提供的完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)是否屬于應(yīng)稅服務(wù)？

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車(chē)。

請(qǐng)回答：境內(nèi)單位出租完全在境外使用的小汽車(chē)是否納稅？

（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。不屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅范圍把握三個(gè)要點(diǎn)要點(diǎn)一：應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或個(gè)人要點(diǎn)二：境內(nèi)單位或個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)要點(diǎn)三：所接受的服務(wù)必須完全在境外消費(fèi)、使用除上述三種情況外，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)納稅人對(duì)哪些應(yīng)稅服務(wù)負(fù)有扣繳義務(wù)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)人在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，其接受方為扣繳義務(wù)人納稅人對(duì)哪些應(yīng)稅服務(wù)負(fù)有扣繳義務(wù)關(guān)于扣繳義務(wù)人的政策把握要點(diǎn)：要點(diǎn)一：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方機(jī)構(gòu)所在地必須均在試點(diǎn)地區(qū)。要點(diǎn)二：以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地必須在試點(diǎn)地區(qū)?？缇硠趧?wù)由海關(guān)管理還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)管理？地鐵公司是否在此次營(yíng)改增范圍？

軌道交通在行政管理上屬于城市大公共交通的范疇，不屬于鐵路運(yùn)輸，因此需要參加營(yíng)改增

。

支付快遞費(fèi)索要的發(fā)票是否有變化

北京快遞公司經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)暫不納入本次營(yíng)改增范圍，仍按照郵政電信等行業(yè)管理。國(guó)際快運(yùn)業(yè)務(wù)在上海是納入營(yíng)改增的。研發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢(xún)服務(wù)增值稅范圍注釋研發(fā)服務(wù)研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專(zhuān)業(yè)知識(shí)咨詢(xún)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。信息技術(shù)服務(wù)增值稅范圍注釋軟件服務(wù)軟件服務(wù)，是指提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢(xún)服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。信息系統(tǒng)服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征稅范圍相關(guān)問(wèn)題解答1、專(zhuān)利或非專(zhuān)利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是否在營(yíng)改增范圍？技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)包括：轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2、技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)是否在營(yíng)改增范圍？技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)（包括各種專(zhuān)業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)、推廣和傳授）按照“技術(shù)咨詢(xún)”征收增值稅。3、如何界定“貨物運(yùn)輸服務(wù)”與“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”？“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”不得直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，其“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)”不得開(kāi)具“運(yùn)費(fèi)”等運(yùn)輸服務(wù)收入的名稱(chēng)。稅率與征收率1、試點(diǎn)行業(yè)稅率兩檔低稅率（過(guò)渡性安排，適時(shí)簡(jiǎn)并）

提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%

（包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃）

運(yùn)輸業(yè)：11%

陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸

其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：6%

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)稅率與征收率2、試點(diǎn)行業(yè)征收率一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，征收率3%小規(guī)模納稅人的征收率3%一般納稅人與小規(guī)模納稅人的界定一般納稅人：年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元小規(guī)模納稅人：年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。“會(huì)計(jì)核算健全”、“能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料”由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定“會(huì)計(jì)核算健全”的具體標(biāo)準(zhǔn)是什么能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)人員依照會(huì)計(jì)制度設(shè)置總賬、明細(xì)賬準(zhǔn)確核算增值稅銷(xiāo)售額準(zhǔn)確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額等正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況北京關(guān)于運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的認(rèn)定辦法北京不區(qū)分運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人，以2011年全年、2012年1月至2012年8月底的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)500萬(wàn)元以上的納稅人為達(dá)標(biāo)的一般納稅人。未超過(guò)500萬(wàn)元的自開(kāi)票納稅人可以不申請(qǐng)一般納稅人。納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（不含稅）包含：

減、免稅銷(xiāo)售額

提供境外服務(wù)銷(xiāo)售額

按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分“應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額”包含哪些內(nèi)容原一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)如何認(rèn)定原銷(xiāo)售貨物已被認(rèn)定為一般納稅人，兼有應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)如何納稅？（混業(yè)經(jīng)營(yíng)）以下兩種情況均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人（1）貨物銷(xiāo)售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù) ↓↓ 超過(guò)50/80萬(wàn)未超過(guò)500萬(wàn)（2）貨物銷(xiāo)售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù) ↓↓ 未超過(guò)50/80萬(wàn)超過(guò)500萬(wàn)

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣一般計(jì)稅方法增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）×征收率

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法扣繳義務(wù)人如何計(jì)算應(yīng)扣繳的稅額應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

只能用適用稅率，不能用征收率視同銷(xiāo)售行為：（體現(xiàn)了稅制公平性）單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（案例）《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！笨缒甓群贤绾翁幚?012年8月，北京某廣告公司與A公司簽訂了一份合同。預(yù)付款50萬(wàn)元，約定10月前完成廣告制作。實(shí)施營(yíng)改增時(shí)制作仍在進(jìn)行中。該廣告收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，還是增值稅？<財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知>財(cái)稅[2011]133號(hào)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（比原增值稅條例寬泛）（一）取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

可抵扣的三種增值稅專(zhuān)用發(fā)票：《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》

《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》

《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（比原增值稅條例寬泛）（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的四種情況：1、從一般納稅人購(gòu)進(jìn)，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額2、進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額3、取得的增值稅普通發(fā)票上的買(mǎi)價(jià)×13%4、從農(nóng)戶(hù)收購(gòu)，按收購(gòu)單位自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上的買(mǎi)價(jià)×13%準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（比原增值稅條例寬泛）（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

運(yùn)輸費(fèi)用三種扣稅憑證：

1、取得試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按發(fā)票注明的增值稅額抵扣

2、取得試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按發(fā)票價(jià)稅合計(jì)×7%抵扣

3、取得非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%抵扣準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（比原增值稅條例寬泛）（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)（以下稱(chēng)通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。（新增）中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)二種扣稅憑證：1、接受方從境內(nèi)代理人處取得通用繳款書(shū)，按繳款書(shū)上注明的增值稅額抵扣

2、接受方履行扣繳義務(wù)，按從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的通用繳款書(shū)上注明的增值稅額抵扣

注意：1、抵扣稅款方均為接受方

2、進(jìn)項(xiàng)抵扣應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣期限認(rèn)證期限：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，都必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證。抵扣期限：認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣

海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。國(guó)稅函【2009】617號(hào)、國(guó)稅函【2004】128號(hào)進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣期限案例：北京地區(qū)某納稅人2012年9月1日取得允許抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該納稅人于2012月10月20日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。

該增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，即最晚認(rèn)證期限為2013年2月27日。最晚抵扣期限2013年3月15日（30+31+30+31+31+27）=180天目前尚未規(guī)定抵扣期限的扣稅憑證1、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證或銷(xiāo)售發(fā)票2、接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或境內(nèi)代理人取得的通用稅收繳款書(shū)3、鐵路運(yùn)輸發(fā)票和非試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、海洋運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目集體福利、個(gè)人消費(fèi)非正常損失接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)自用應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的誤區(qū)

請(qǐng)判斷：

超市食品過(guò)期沒(méi)賣(mài)出，進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出？火災(zāi)造成損失，進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出？產(chǎn)品更新?lián)Q代，被淘汰產(chǎn)品發(fā)生損失，進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出？

非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2011]111號(hào)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物?？偂⒎种C(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，可以合并申報(bào)納稅嗎？

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知》財(cái)稅[2011]132號(hào)二、過(guò)渡性政策安排

---跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)：一是試點(diǎn)納稅人向非試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（增）二是非試點(diǎn)納稅人向試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（營(yíng))

---增值稅抵扣政策的銜接：現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

---稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡：試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于稅改能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。1、增值稅和營(yíng)業(yè)稅如何銜接（1）不同地區(qū)之間的銜接

---試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)

---在非試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就地繳納營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算增值稅時(shí)抵減

（2）不同納稅人之間的銜接

----非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅試點(diǎn)納稅人無(wú)法抵扣營(yíng)業(yè)稅

----現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（非試點(diǎn)納稅人的受益之處）

企業(yè)取得運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊規(guī)定1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票），受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額（價(jià)稅合計(jì)）和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（適用11%的稅率）2、不同業(yè)務(wù)之間的銜接

（1）從事不同稅率的業(yè)務(wù)

---應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率

（2）從事不同稅種的業(yè)務(wù)

---兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。

（3）兼營(yíng)減免稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)

---納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

哪些業(yè)務(wù)可以享受零稅率待遇

政策依據(jù)：財(cái)稅【2011】131號(hào)文件《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）>的公告》適用增值稅零稅率的項(xiàng)目：

試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的1、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

境內(nèi)境外

境外境內(nèi)

在境外

2、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)）適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理

免抵退稅辦法是指零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提

供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

哪些業(yè)務(wù)可以享受免稅待遇（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

（三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

（五）符合本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。（六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。如何申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）第二章第十九條規(guī)定：“納稅人在執(zhí)行備案類(lèi)減免稅之前，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)以下資料備案：（一）減免稅政策的執(zhí)行情況。（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行?！奔{稅人申請(qǐng)報(bào)批類(lèi)減免稅的，應(yīng)提供哪些資料？

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并報(bào)送以下資料：（一）減免稅申請(qǐng)報(bào)告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表。（三）有關(guān)部門(mén)出具的證明材料。（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。納稅人報(bào)送的材料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求納稅人提交與其申請(qǐng)的減免稅項(xiàng)目無(wú)關(guān)的技術(shù)資料和其他材料?！痹圏c(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間如何銜接？（不是優(yōu)惠，是征收方式）

差額征稅的項(xiàng)目：

有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃

交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)

勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)

代理業(yè)務(wù)《現(xiàn)行法律法規(guī)涉及的差額征稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目及具體規(guī)定》

可以繼續(xù)適用差額征稅的三種情況：

（1）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

“銷(xiāo)售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”。一般納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝〔銷(xiāo)售收入－支付價(jià)款〕÷(1+稅率)×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=〔銷(xiāo)售收入－支付價(jià)款〕÷(1+征收率)×征收率《北京差額征稅計(jì)稅銷(xiāo)售額計(jì)算表》

扣除憑證管理：試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除?？鄢龖{證包括：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（2）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

其他服務(wù)不可以扣除（3）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

模塊三

增值稅納稅申報(bào)操作實(shí)務(wù)

一般納稅人“應(yīng)稅服務(wù)”申報(bào)操作實(shí)務(wù)案例1：基礎(chǔ)業(yè)務(wù)★業(yè)務(wù)一：2012年10月14日，取得某項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入106萬(wàn)元，開(kāi)具防偽稅控《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元?！飿I(yè)務(wù)二：2012年10月15日，購(gòu)進(jìn)辦公家具（固定資產(chǎn)），取得防偽稅控《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，金額20萬(wàn)元，稅額3.4萬(wàn)元?！飿I(yè)務(wù)三：2012年10月20日，接受北京市其他單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，取得防偽稅控《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，金額1萬(wàn)元，稅額600元。★業(yè)務(wù)四：2012年10月21日，接受上海市某貨物運(yùn)輸企業(yè)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，取得納稅人自開(kāi)的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》一張，“合計(jì)金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”“稅額”欄550元；★業(yè)務(wù)五：2012年10月22日，接受北京市某貨物運(yùn)輸企業(yè)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》一張，票面左上角注明“代開(kāi)”字樣，“合計(jì)金額”欄5000元，“稅率”欄為“***”，“稅額”欄為“***”?！飿I(yè)務(wù)六：2012年9月，接受本市其他單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，10月份服務(wù)終止，作為服務(wù)接受方到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》一張，稅額為1000元?！霰酒趹?yīng)補(bǔ)（退）稅額的計(jì)算1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝業(yè)務(wù)一＝600002、進(jìn)項(xiàng)稅額＝業(yè)務(wù)二+業(yè)務(wù)三+業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五＝34000+600+550+5000×7％＝355003、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝業(yè)務(wù)六＝10004、應(yīng)抵扣稅額合計(jì)（本月數(shù)）＝進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝35500+0-1000＝345005、實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）＝345006、實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）＝07、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）-實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）＝60000-34500-0＝255008、本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額＝25500-0＝25500案例2：基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目2012年10月又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目情況★業(yè)務(wù)七：2012年10月17日，取得分包方納稅人（該納稅人屬非試點(diǎn)省市管轄，其服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅）開(kāi)具的普通發(fā)票，金額10萬(wàn)元?！霰酒趹?yīng)補(bǔ)（退）稅額的計(jì)算1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝業(yè)務(wù)一-業(yè)務(wù)七＝（含稅銷(xiāo)售額-應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目金額）÷（1+稅率）×稅率＝（1060000-100000）÷（1+6％）×6％＝54339.622、進(jìn)項(xiàng)稅額＝業(yè)務(wù)二+業(yè)務(wù)三+業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五＝34000+600+550+5000×7％＝355003、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝業(yè)務(wù)六＝10004、應(yīng)抵扣稅額合計(jì)（本月數(shù)）＝進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝35500+0-1000＝345005、實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）＝345006、實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）＝07、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）-實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）＝54339.62-34500-0＝19839.628、本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額＝19839.62-0＝19839.62案例3：基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+簡(jiǎn)易計(jì)稅方法在“一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)”的基礎(chǔ)上，假設(shè)該企業(yè)下設(shè)一個(gè)出租車(chē)公司，出租車(chē)公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，2012年10月又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：★業(yè)務(wù)八：2012年10月31日，本月取得出租車(chē)收入50萬(wàn)元（含稅銷(xiāo)售額）?！霰酒趹?yīng)補(bǔ)（退）稅額的計(jì)算1、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額＝基礎(chǔ)業(yè)務(wù)＝業(yè)務(wù)一至業(yè)務(wù)六＝255002、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額＝業(yè)務(wù)八＝500000÷（1+3％）×3％＝485436.89×3％＝14563.113、應(yīng)納稅額合計(jì)＝25500+14563.11＝40063.114、本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額＝40063.11-0＝40063.11一般納稅人“貨物+應(yīng)稅服務(wù)”申報(bào)操作實(shí)務(wù)案例：A公司既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)一、期初留抵稅額

有掛賬留抵的納稅人的三個(gè)條件：1、原增值稅一般納稅人2、兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)

3、2012年8月有期末留抵稅額

★業(yè)務(wù)一：2012年8月30日，“一般貨物或勞務(wù)”“留抵稅額”100萬(wàn)元。（填列13欄

“本年累計(jì)”）二、一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售情況★業(yè)務(wù)二：2012年9月10日，銷(xiāo)售PC機(jī)一批，開(kāi)具防偽稅控《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。★業(yè)務(wù)三：2012年9月16日，取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入106萬(wàn)元，開(kāi)具防偽稅控《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。業(yè)務(wù)二是應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)項(xiàng)，稅率為17%。業(yè)務(wù)三是應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)，稅率為6%

本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝業(yè)務(wù)二+業(yè)務(wù)三＝170000+60000＝230000元三、進(jìn)項(xiàng)稅額的情況★業(yè)務(wù)四：2012年9月15日，購(gòu)進(jìn)PC機(jī)一批，取得防偽稅控《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，金額10萬(wàn)元，稅額1.7萬(wàn)元；★業(yè)務(wù)五：2012年9月15日，購(gòu)進(jìn)辦公家具（固定資產(chǎn)），取得防偽稅控《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，金額20萬(wàn)元，稅額3.4萬(wàn)元?！霰酒趹?yīng)補(bǔ)（退）稅額的計(jì)算1、上期留抵稅額（本月數(shù)）＝02、期初掛帳留抵稅額=上期留抵稅額（本年累計(jì)）＝業(yè)務(wù)一＝10000003、銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝業(yè)務(wù)二+業(yè)務(wù)三＝170000+60000＝2300004、進(jìn)項(xiàng)稅額＝業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五＝17000+34000＝510005、應(yīng)抵扣稅額合計(jì)（本月數(shù)）＝上期留抵稅額（本月數(shù)）+進(jìn)項(xiàng)稅額＝0+51000＝510006、實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）＝510007、貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例＝170000÷230000×100％＝73.91％8、未抵減掛帳留抵稅額時(shí)，貨物的應(yīng)納稅額＝【銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）】×貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例＝（230000-51000）×73.91％＝132298.909、期初掛帳留抵稅額本期抵減數(shù)＝實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）＝未抵減掛帳留抵稅額時(shí)貨物的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額（本年累計(jì)）比較，取小值＝132298.9010、應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）-實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）＝230000-51000-132298.90＝46701.1011、期末留抵稅額（本月數(shù)）＝應(yīng)抵扣稅額合計(jì)（本月數(shù)）-實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）＝51000-51000＝012、期初掛帳留抵稅額期末余額＝期末留抵稅額（本年累計(jì)）＝上期留抵稅額（本年累計(jì)）-實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）＝1000000-132298.90＝867701.1013、本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額＝46701.10-0＝46701.10

模塊四

營(yíng)改增企業(yè)應(yīng)對(duì)策略抓住機(jī)遇，采取積極的應(yīng)對(duì)策略1、關(guān)注稅負(fù)變化

企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有差異性，認(rèn)真做好本企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的測(cè)算工作。

（1）測(cè)算稅負(fù)的變化

（2）測(cè)算稅后利潤(rùn)的變化

根據(jù)利潤(rùn)變化情況，決定談判交易價(jià)格

改前：

成本含進(jìn)項(xiàng)稅額改后：

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

2、價(jià)格調(diào)整策略

運(yùn)輸公司當(dāng)月因購(gòu)進(jìn)柴油應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅是50元，當(dāng)月為乙公司提供運(yùn)輸勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入是1000元，當(dāng)月繳納營(yíng)業(yè)稅30元。其他可稅前扣除成本、費(fèi)用是200元。假定改革后，該運(yùn)輸公司適用11%的稅率。改革前：當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為720元（1000-50-30-200），應(yīng)納企業(yè)所得稅180元，稅后利潤(rùn)540元。改革后：當(dāng)月應(yīng)納增值稅49.10元[1000÷（1+11%）×11%-50]，應(yīng)納稅所得額700.90元[1000÷（1+11%）-200]，應(yīng)納企業(yè)所得稅175.23元，稅后利潤(rùn)為525.67元稅后利潤(rùn)減少了14.33元總體稅負(fù)也有所增加

甲公司在成本不變的情況下，可通過(guò)調(diào)整運(yùn)輸價(jià)格，保持稅后利潤(rùn)不變。假設(shè)應(yīng)漲價(jià)X元，即價(jià)格達(dá)到1000+X元后，稅后利潤(rùn)保持不變，求出X值：稅后利潤(rùn)=【（1000+X）÷（1+11%）-200】×（1-25%）=540，X=94.09元運(yùn)輸公司將含稅價(jià)格上漲到1094.09元，可以保持與改革前相同的稅后利潤(rùn)水平。

3、對(duì)臨界點(diǎn)的籌劃

----如何選擇確定納稅人身份

----對(duì)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、商品的選擇籌劃4、合理籌劃資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)間----合理選擇固定資產(chǎn)更新時(shí)間

----有哪些操作誤區(qū)----如何避免風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)出口的重新安排利用服務(wù)出口的安排，充分享受免抵退政策，

降低企業(yè)服務(wù)成本，加強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

模塊五

營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2012]13號(hào))一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理四、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理營(yíng)改增差額征稅會(huì)計(jì)處理案例分析1：

北京某廣告公司為一般納稅人。2012年9月10日，其與客戶(hù)簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1060萬(wàn)元，該廣告公司又與某電視臺(tái)簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬(wàn)元。該廣告于10月10日發(fā)布，廣告公司收到該電視臺(tái)開(kāi)具的廣告發(fā)布營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬(wàn)并支付款項(xiàng)，該廣告公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？營(yíng)改增差額征稅會(huì)計(jì)處理合同的不含稅價(jià)=1060÷(1+6%)=1000(萬(wàn)元),增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000×6%=60(萬(wàn)元)廣告發(fā)布時(shí)：借：銀行存款10600000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6000002.收到符合條件可以差額納稅發(fā)票時(shí)，差額納稅的核算：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）360000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000000貸：銀行存款6360000營(yíng)改增差額征稅會(huì)計(jì)處理案例分析2：北京某運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬(wàn)元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售貨物取得支票12萬(wàn)元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額營(yíng)改增差額征稅會(huì)計(jì)處理

運(yùn)輸公司銷(xiāo)售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬(wàn)元）。

運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬(wàn)元）。營(yíng)改增差額征稅會(huì)計(jì)