會計基礎(chǔ)知識重點歸納

109/109第一章總論本章主要內(nèi)容第一節(jié)會計的概念與目標第二節(jié)會計的職能與方法第三節(jié)會計基本假設與會計基礎(chǔ)第四節(jié)會計信息的使用者與其質(zhì)量要求第五節(jié)會計準則體系第一節(jié)會計的概念與目標本節(jié)主要內(nèi)容一、會計的概念與特征二、會計的對象與目標一、會計的概念與特征（一）會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。三種計量單位實物計量輔助的計量單位，計量結(jié)果通常無法勞動計量直接進行匯總、比較。貨幣計量主要的統(tǒng)一的計量單位，能統(tǒng)一衡量和綜合比較。但不是唯一的計量單位。單位是國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。未特別說明時，本教材主要以《企業(yè)會計準則》為依據(jù)介紹企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的會計處理。（二）會計的基本特征1．會計是一種經(jīng)濟管理活動2．會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)3．會計以貨幣作為主要計量單位4．會計具有核算和監(jiān)督的基本職能5.會計擁有一系列專門方法會計方法是用來核算和監(jiān)督會計對象，實現(xiàn)會計目標的手段。會計方法具體包括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法等。其中，會計核算方法是最基本的方法。會計分析方法和會計檢查方法等主要是在會計核算方法的基礎(chǔ)上，利用提供的會計資料進行分析和檢查所使用的方法。（三）會計的發(fā)展歷程會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。其中，會計的發(fā)展可劃分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段。二、會計的對象與目標（一）會計對象會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。1．資金的投入資金的投入過程包括企業(yè)所有者（投資者）投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即企業(yè)負債。2．資金的運用（即資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）企業(yè)將資金運用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，就形成了資金的運用。它又可分為供應、生產(chǎn)、銷售三個階段。（1）供應過程。（2）生產(chǎn)過程。（3）銷售過程。3．資金的退出資金退出過程包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。（二）會計目標會計目標也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。第二節(jié)會計的職能與方法本節(jié)主要內(nèi)容一、會計的職能二、會計核算方法一、會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，會計具有會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能和預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。（一）基本職能1．核算職能會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。2．監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督檢查。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前會計監(jiān)督：對未來經(jīng)濟活動的合法性、合理性和可行性進行審查；事中會計監(jiān)督：是對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動過程和取得的會計核算資料進行審查、分析，并據(jù)以糾錯糾偏，控制經(jīng)濟活動按預定目的和要求進行；事后會計監(jiān)督：是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動的合法性、合理性和效益性進行的考核和評價。（三）核算職能和監(jiān)督職能的關(guān)系會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，如果只有會計核算沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性?！纠}·單選題】會計的基本職能包括（）。A.核算與監(jiān)督B.參與經(jīng)濟決策C.預測經(jīng)濟前景D.評價經(jīng)營業(yè)績『正確答案』A（二）拓展職能會計的拓展職能主要有：（1）預測經(jīng)濟前景；（2）參與經(jīng)濟決策；（3）評價經(jīng)營業(yè)績。二、會計核算方法會計核算方法是指對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認、計量和報告所采用的各種方法。（一）會計核算方法體系會計核算方法體系由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報告等專門方法構(gòu)成。它們相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，確保會計工作有序進行。（二）會計循環(huán)會計循環(huán)是指按照一定的步驟反復運行的會計程序。從會計工作流程看，會計循環(huán)由確認、計量和報告等環(huán)節(jié)組成。從會計核算的具體內(nèi)容看，會計循環(huán)由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報告等組成。填制和審核會計憑證是會計核算的起點。第三節(jié)會計基本假設與會計基礎(chǔ)會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計基本假設會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量（一）會計主體1．（一）會計主體會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。企業(yè)會計只核算本企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務。明確會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項以與其他會計主體的交易或事項區(qū)分開來。股東朋友向股東借錢，跟公司無關(guān)，公司會計不用做賬。公司股東、職工向公司借錢，會計要做股東、職工借款。A公司銷售給B公司234萬的商品。A公司是一筆銷售，B公司是一筆采購。甲公司設立乙公司（子公司）√甲公司采購、銷售不是乙公司采購、銷售√乙公司向甲公司分配利潤,甲公司做收到股利的憑證【例題·判斷題】會計主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動也包括其他企業(yè)或投資者個人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動。（）【答案】×【解析】公司會計只核算本公司的業(yè)務。法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。在同一個法律主體中，也可能存在多個會計主體。多個法律主體，也可以組成一個會計主體。屬于會計主體的有個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)集團、子公司、公司的生產(chǎn)部門、銷售部門等（容易出多選）屬于法律主體的有有限責任公司、股份有限公司等能獨立承擔法律責任的法人。【例題·判斷題】企業(yè)集團有若干具有法人資格的企業(yè)組成，為了反映整個集團的財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況，應編制該集團的合并會計報表。（）【答案】√（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。即在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提，而不考慮企業(yè)是否將要破產(chǎn)清算，他明確了會計工作的時間范圍。（三）會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期；中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。注意：1.持續(xù)經(jīng)營和會計分期界定了會計信息的時間段落；2.由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而形成了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制不同的記賬基礎(chǔ)。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經(jīng)濟活動。會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映；在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。【例題·單選題】在中國境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當以（）反應。A.所在國貨幣B.人民幣C.所在國貨幣或人民幣二者選一D.所在國貨幣和人民幣二者同時【答案】B【解析】在中國境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當以人民幣反應。一、會計基礎(chǔ)的概念和種類會計基礎(chǔ)是指會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條規(guī)定，“企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”。二、權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制又稱應收應付制。凡是當期已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應負擔的費用，無論款項是否收付，都應作為當期收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。收入的歸屬期：按照取得收款的權(quán)力來確定，不管款項是否收到。費用的歸屬期：按照產(chǎn)生付款的責任來確定，不管款項是否支付。例如：2月的銷售2月收到1月收到預收款或3月收到應收款例如：4月的房租4月支付3月支付或5月支付結(jié)論：本期支付不一定是本期的費用；屬于本期的費用，可能已付，也可能未付?！纠}·多選題】以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，下列各項不屬于本期收入或費用的是（）。A.本期支付下期的房租金B(yǎng).本期預收的貨款C.本期預付的租金D.本期售出商品但尚未收到貨款【答案】ABC【解析】本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，均應作為當期的收入與費用。選項ABC都不是本期的收入或費用。【例題·判斷題】權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)下，企業(yè)本期付出的現(xiàn)金或銀行存款一定與本期費用相關(guān)。（）【答案】×【解析】本期支付的費用可能是上期或下期的費用。【例題·判斷題】權(quán)責發(fā)生制基本要求，企業(yè)應當在收入已經(jīng)實現(xiàn)或費用已經(jīng)發(fā)生時就進行確認，而不必等到實際收到或支付現(xiàn)金時才確認。（）【答案】√三、收付實現(xiàn)制指以實際收到或付出款項作為確認收入或費用的依據(jù)。（收付實現(xiàn)制就看錢是否收到，收到了錢就是收入，付出了錢就是費用。）例如：2月的銷售款2月收到1月收到或3月收到例如：4月的房租4月支付3月支付或5月支付凡在本期實際收到現(xiàn)金（或銀行存款）的收入，不論款項是否屬于本期，均作為本期收入處理；凡在本期實際以現(xiàn)金（或銀行存款）付出的費用，不論其應否在本期收入中取得補償，均作為本期費用處理?！纠}·多選題】本月收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，下列表述中，正確的有（）。A.收付實現(xiàn)制下，應當作為本月收入B.權(quán)責發(fā)生制下，不能作為本月收入C.收付實現(xiàn)制下，不能作為本月收入D.權(quán)責發(fā)生制下，應當作為本月收入答案】AB【解析】收付實現(xiàn)制下，不管是否為本月銷售，本月收到的貨款就確認為本月收入；權(quán)責發(fā)生制下，只有是本月的業(yè)務才能確認為本月的收入或費用。四、權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較總結(jié)：1.我國的政府與非營利組織會計一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。2.根據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行收入與成本、費用的核算，揭示收入費用之間的因果關(guān)系，更加準確地反映特定期間真實的財務狀況與經(jīng)營成果。第四節(jié)會計信息使用者與其質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性與時性一、會計信息的使用者會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府與其相關(guān)部門和社會公眾等。二、會計信息的質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務會計報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是使財務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和與時性等。(一)可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素與其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。(二)相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作出預測。相關(guān)性要求，以可靠性為基礎(chǔ)，二者是統(tǒng)一的，并不矛盾。(三)可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。(四)可比性（1）縱向可比：要求同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（不是不得變更）。（2）橫向可比：要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。(五)實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。(六)重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。(七)謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求。(八)與時性與時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當與時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！纠}·單選題】下列不屬于會計信息質(zhì)量要求的是（）。A.重要性B.謹慎性C.可比性D.權(quán)責發(fā)生制【答案】D【解析】會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、與時性八個?！纠}·單選題】下列符合會計信息質(zhì)量基本要求的有（）。A.企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于理解B.對于相似的交易或事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策C.會計信息根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式進行確認、計量和報告D.企業(yè)可以通過設置秘密準備來規(guī)避估計到的各種風險和損失【答案】A【解析】選項B，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比；選項C，實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)；選項D，謹慎性的要求不允許企業(yè)設置秘密準備?！纠}·多選題】謹慎性要求會計人員在選擇會計處理方法時（）。A.不高估資產(chǎn)和收益B.不低估負債和費用C.高估資產(chǎn)和收益D.低估資產(chǎn)和收益【答案】AB【解析】企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?！纠}·判斷題】可比性要求企業(yè)采用的會計處理方法和程序前后各期應當一致，不得變更。（）【答案】×【解析】可比性要求同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。會計準則體系一、會計準則的構(gòu)成會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標準，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序和開展國際經(jīng)濟交往等的重要手段。會計準則具有嚴密和完整的體系。我國已頒布的會計準則有《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》。二、企業(yè)會計準則我國的企業(yè)會計準則體系包括基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告等。2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。三、小企業(yè)會計準則2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，要求符合適用條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，并鼓勵提前執(zhí)行。《小企業(yè)會計準則》一般適用于在我國境內(nèi)依法設立、經(jīng)濟規(guī)模較小的企業(yè)，具體標準參見《小企業(yè)會計準則》和《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。四、事業(yè)單位會計準則2012年12月6日，財政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計準則》，自2013年1月1日起在各級各類事業(yè)單位施行。該準則對我國事業(yè)單位的會計工作予以規(guī)范。第二章會計要素與會計等式本章主要內(nèi)容第一節(jié)：會計要素第二節(jié)：會計等式第一節(jié)：會計要素主要內(nèi)容一、會計要素概念和分類二、會計要素的計量一、會計要素會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。是用于反映會計主體財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。會計要素包括資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表的基本要素，表現(xiàn)資金運動的所有者權(quán)益靜止狀態(tài)，反映企業(yè)的財務狀況。收入費用利潤表的基本要素，表現(xiàn)資金運動的變動狀態(tài)，利潤反映企業(yè)的經(jīng)營成果。財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)與權(quán)益情況。經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。（一）資產(chǎn)1.定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.資產(chǎn)的特征①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。過去的交易或者事項=購買+生產(chǎn)+建造注意：預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)，即必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。②資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有：所有權(quán)控制：控制權(quán)③資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。注意：已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。【例題·單選題】下列不屬于企業(yè)資產(chǎn)的是（）。A.臨時租入的設備B.長期經(jīng)營性出租的房屋C.融資性租入的設備D.應收賬款【答案】A【解析】臨時租入的設備并不是由企業(yè)擁有或者控制的，不屬于企業(yè)資產(chǎn)。將一項資源確認為資產(chǎn)，需符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)二是該資源的成本或價值能可靠計量3.資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按其變現(xiàn)或耗用時間的長短，劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。通常在一年或在超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)是流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收賬款、存貨等；非流動資產(chǎn)，不符合流動資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以與無形資產(chǎn)等?！纠}·多選題】下列事項屬于流動資產(chǎn)的是（）。A．庫存商品B．庫存現(xiàn)金C．長期股權(quán)投資D．交易性金融資產(chǎn)【答案】ABD（二）負債1．負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2.負債的特征①負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。②負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（不是潛在義務）③負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需符合負債的定義，并且還應同時符合下列條件：（1）與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量3．負債的分類負債按流動性不同，分為流動負債、非流動負債。①流動負債是指預計在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。②非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等?！纠}·多選題】下列屬于流動負債的是（）。A．長期借款B．應付票據(jù)C．應付職工薪酬D．應付債券【答案】BC（三）所有者權(quán)益1．所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益的確認和計量，主要取決于資產(chǎn)、負債等其他會計要素的確認和計量。2.特征①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。3．所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的形成來源：（1）所有者投入的資本；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）①所有者投入的資本：所有者投入企業(yè)的資本部分，包括：構(gòu)成注冊資本或股本的金額；超過注冊資本或股本的金額。②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。不應計入當期損益，會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。③留存收益：包括盈余公積、未分配利潤利得：是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失：是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。【例題·單選題】下列屬于所有者權(quán)益的是（）。A.長期股權(quán)投資B.應付股利C.盈余公積D.投資收益【答案】C【解析】所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（四）收入1．收入的含義與特征收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以與與之相關(guān)的活動。收入具有以下特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；（2）收入會導致所有者權(quán)益的增加；（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2．收入的確認條件收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。3．收入的分類收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是由企業(yè)的主營業(yè)務所帶來的收入；其他業(yè)務收入是除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。（五）費用定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的,會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征1.費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的。2.費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。3.費用會導致所有者權(quán)益的減少。費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。費用主要包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金與附加、期間費用等。工業(yè)企業(yè)按其經(jīng)濟用途費用可分為生產(chǎn)費用與期間費用。生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產(chǎn)費用應按其實際發(fā)生情況計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應當按照受益原則，采用適當?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期間費用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關(guān)系企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。直接材料生產(chǎn)費用直接人工計入生產(chǎn)成本費用制造費用期間費用管理費用銷售費用財務費用（六）利潤1．利潤的含義與特征利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務會計報告使用者進行決策時的重要參考依據(jù)。2．利潤的確認條件利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用，以與直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。3．利潤的分類利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得（營業(yè)外收入）和損失（營業(yè)外支出）等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績；直接計入當期損益的利得和損失反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績。直接計入當期損益的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。利潤的分類企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅與附加-銷、管、財費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-損失）+投資收益（-損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用【例題·多選題】下列屬于反映企業(yè)經(jīng)營成果的動態(tài)要素的有（）。A.收入B.費用C.所有者權(quán)益D.利潤『正確答案』ABD【例題·單選題】編制財務報表時，以“收入－費用＝利潤”這一會計等式作為編制依據(jù)的財務報表是（）。A.利潤表B.所有者權(quán)益變動表C.資產(chǎn)負債表D.現(xiàn)金流量表『正確答案』A【例題·多選題】下列各項中，屬于“收入”會計要素特征的有（）。A.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻腂.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入C.收入會導致所有者權(quán)益的增加D.經(jīng)濟利益的流入能夠可靠計量『正確答案』ABC三、會計要素的計量會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。（一）會計計量屬性與其構(gòu)成會計計量屬性反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。1．歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。目前我國絕大多數(shù)的資產(chǎn)和負債都采用歷史成本計價方法在歷史成本計量下：資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2．重置成本重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量。資產(chǎn)：按現(xiàn)在購買相同或相似的資產(chǎn)需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。負債：按現(xiàn)在償付該債務所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。3．可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以與相關(guān)稅費后的凈值。主要應用于存貨減值情況下的后續(xù)計量4．現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定。資產(chǎn)按未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量、負債按未來現(xiàn)金流出量折現(xiàn)金額計量。五）公允價值公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。運用于對企業(yè)影響較大的事項包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的計量等。對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。【例題·單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用（）。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價值『正確答案』C【例題·判斷題】在重置成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所支付對價的公允價值計量。（）『正確答案』×第二節(jié)：會計等式會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關(guān)系的等式。一、會計等式的表現(xiàn)形式（一）財務狀況等式財務狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會計等式。即：★資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)＝權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益）這一等式是復式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。（二）經(jīng)營成果等式經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關(guān)系的會計等式。即：★收入－費用＝利潤這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。【例題·單選題】下列屬于會計恒等式的是（）。A．資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益B．收入－費用=利潤C．資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤D．資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入－費用）答案：A【例2-1】甲公司收到所有者追加的投資100000元，款項存入銀行。銀行存款增加100000元，所有者權(quán)益增加100000元，未改變等式的平衡關(guān)系。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益100000＝＋100000【例2-2】甲企業(yè)用銀行存款20000元購入一批原材料。企業(yè)的存貨增加20000元，同時銀行存款減少20000元。等式保持平衡。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益20000＝＋【例2-3】甲企業(yè)用銀行存款歸還所欠乙企業(yè)的貨款20000元。銀行存款減少20000元，應付賬款減少20000元。等式依然成立。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益20000＝20000＋【例2-4】甲企業(yè)經(jīng)批準同意以資本公積20000000元轉(zhuǎn)增資本。資本公積減少20000000元，實收資本增加20000000元。等式保持平衡。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＝＋20000000二、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務，又稱會計事項，是指在經(jīng)濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動的交易或者事項。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務按其對財務狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：（1）一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；（2）一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務；（3）一項資產(chǎn)增加、一項所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務；（4）一項資產(chǎn)減少、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；（5）一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；（6）一項負債增加、另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；（7）一項負債增加、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；（8）一項所有者權(quán)益增加、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；（9）一項所有者權(quán)益增加、另一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。上述九類基本經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生均不影響財務狀況等式的平衡關(guān)系，具體分為三種情形：基本經(jīng)濟業(yè)務（1）、（6）、（7）、（8）、（9）使財務狀況等式左右兩邊的金額保持不變；基本經(jīng)濟業(yè)務（2）、（3）使財務狀況等式左右兩邊的金額等額增加；基本經(jīng)濟業(yè)務（4）、（5）使財務狀況等式左右兩邊的金額等額減少。三、動靜結(jié)合的等式資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋利潤資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用費用＋資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入【例題·單選題】某公司月初資產(chǎn)總額250000元，負債總額為100000元，本月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：取得收入共計70000元，發(fā)生費用共計50000元，則月底該企業(yè)的所有者權(quán)益總額為（）元。A.310000B.180000C.100000D.170000【答案】D【解析】（250000-100000）+70000-50000=170000（元）。第三章會計科目與賬戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念會計科目，簡稱科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目具體分類具體分類基本分類會計對象會計要素會計科目會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義。第一，會計科目是復式記賬的基礎(chǔ)，復式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈；第二，會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)，在我國，會計憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應計入何種會計科目以與分門別類登記賬簿的憑據(jù)；第三，會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件，通過會計科目的設置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能，而通過賬面記錄與實際結(jié)存核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了必要的條件；第四，會計科目為編制財務報表提供了方便，財務報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質(zhì)量與其提供的與時性，財務報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。（二）會計科目的分類會計科目可按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）、所提供信息的詳細程度與其統(tǒng)馭關(guān)系分類。1．按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）分類資產(chǎn)資產(chǎn)類科目負債負債類科目所有者權(quán)益所有者權(quán)益類科目會計要素收入損益類科目費用成本類科目利潤共同類科目1．資產(chǎn)類科目按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。2．負債類科目：按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映長期負債的科目。3．所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。實收資本資本公積盈余公積未分配利潤4．成本類科目：按成本內(nèi)容和性質(zhì)的不同可以分為反映制造成本的科目和反映勞務成本的科目。生產(chǎn)成本；制造費用；勞務成本。5．損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用等?！纠}·單選題】（）是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。A．會計對象B．會計要素C．會計科目D．明細分類賬答案：C會計科目按其提供信息的詳細程度與其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細分類科目。（1）總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目。（2）明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更為詳細和具體會計信息的科目。如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂薪y(tǒng)馭和控制作用，而明細分類科目是對其所屬的總分類科目的補充和說明。應收賬款-百貨大樓300000庫存商品-折疊沙發(fā)床-1.5m應收賬款-千百意商城650000庫存商品-折疊沙發(fā)床-1.8m二、會計科目的設置（一）會計科目設置的原則各單位由于經(jīng)濟業(yè)務活動的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務繁簡程度等情況不盡相同，在具體設置會計科目時，應考慮其自身特點和具體情況，但設置會計科目時都應遵循以下原則：1．合法性原則：指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。企業(yè)可根據(jù)實際需要增、刪會計科目。2．相關(guān)性原則：指所設置的會計科目應當為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。3．實用性原則指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。編號名稱編號名稱一、資產(chǎn)類二、負債類流動資產(chǎn)1001庫存現(xiàn)金流動負債2001短期借款1002銀行存款2201應付票據(jù)1012其他貨幣資金2202應付賬款1101交易性金融資產(chǎn)2203預收賬款1121應收票據(jù)2211應付職工薪酬1122應收賬款2221應交稅費1123預付賬款2231應付利息1131應收股利2232應付股利1132應收利息2241其他應付款1221其他應收款非流動負債2501長期借款1231壞賬準備2502應付債券1401材料采購2701長期應付款1402在途物資2711專項應付款1403原材料2801預計負債1404材料成本差異2901遞延所得稅負債1405庫存商品三、共同類（略）1406發(fā)出商品四、所有者權(quán)益類1407商品進銷差價4001實收資本1408委托加工物資4002資本公積1411周轉(zhuǎn)材料4101盈余公積1471存貨跌價準備4103本年利潤非流動資產(chǎn)1501持有至到期投資4104利潤分配1502持有至到期投資減值準備五、成本類1503可供出售金融資產(chǎn)5001生產(chǎn)成本1511長期股權(quán)投資5101制造費用1512長期股權(quán)投資減值準備5201勞務成本1521投資性房地產(chǎn)5301研發(fā)支出1531長期應收款六、損益類1601固定資產(chǎn)6001主營業(yè)務收入1602累計折舊6051其他業(yè)務收入1603固定資產(chǎn)減值準備6101公允價值變動損益1604在建工程6111投資收益1605工程物資6301營業(yè)外收入1606固定資產(chǎn)清理6401主營業(yè)務成本1701無形資產(chǎn)6402其他業(yè)務成本1702累計攤銷6403營業(yè)稅金與附加1703無形資產(chǎn)減值準備6601銷售費用1711商譽6602管理費用1801長期待攤費用6603財務費用1811遞延所得稅資產(chǎn)6701資產(chǎn)減值損失1901待處理財產(chǎn)損益6711營業(yè)外支出6801所得稅費用第一類：資產(chǎn)類科目1．庫存現(xiàn)金2．銀行存款3．其他貨幣資金：銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、信用證保證金存款、信用卡存款、投出投資款。4．交易性金融資產(chǎn)：以賺取差價為目的購買股票、債券、基金5．應收票據(jù)：銷售方收到的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票。6．應收賬款：銷售貨物或提供勞務而應向購貨方收取的款項。7．預付賬款：預先支付的貨款8．其他應收款：除前面各項應收預付款項外應向?qū)Ψ绞杖〉钠渌铐棥?．壞賬準備：應收款項減值的數(shù)額10．在途物資：采用實際成本法,尚未運抵企業(yè)的材料。材料采購:采用計劃成本法,尚未運抵企業(yè)的材料。11．原材料：材料驗收入庫的庫存材料。12．庫存商品：庫存的產(chǎn)成品、商品。13．固定資產(chǎn)：房屋、設備、運輸工具等。14．累計折舊：對固定資產(chǎn)損耗價值所計提的折舊。15．在建工程：固定資產(chǎn)未達到預定可使用狀態(tài)前叫做在建工程。它記錄的是在固定資產(chǎn)建造過程中的成本。16．工程物資：用于建造固定資產(chǎn)的材料、物資。17．固定資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)處置過程中的收入、支出。第二類：負債類科目1．短期借款：向銀行借入的一年內(nèi)到期的借款。2．應付票據(jù)：向賣方簽發(fā)的商業(yè)匯票。3．應付賬款：買方欠賣方的貨款或接受勞務方欠對方的款項。4．預收賬款：預先收取的款項。5．應付職工薪酬：應向職工支付的工資、福利費、社保等。6．應交稅費：應繳納的各種稅金與教育費附加。7．長期借款：向銀行借入的期限在一年以上的借款。第三類：所有者權(quán)益類科目1．實收資本：收到的投資者的投資中按投資比例計算部分。2．資本公積：收到的投資者超出其投資比例的款項或直接計入所有者權(quán)益的利得或損失3．盈余公積：按一定比例從凈利潤中提取的。4．本年利潤5．利潤分配：核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。第四類：成本類科目1．生產(chǎn)成本：生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用。2．制造費用：生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的間接費用。3。勞務成本：提供勞務過程中發(fā)生的成本。4。研發(fā)支出：自行研發(fā)無形資產(chǎn)的支出。第五類：損益類科目1．主營業(yè)務收入：銷售商品、提供勞務取得的收入。2．其他業(yè)務收入：取得的銷售材料或租金收入等。3．營業(yè)外收入：非日常業(yè)務利得。4．主營業(yè)務成本：已銷商品的成本或勞務成本。5．其他業(yè)務成本：所售材料、包裝物的成本或出租固定資產(chǎn)折舊或?qū)Τ鲎獾臒o形資產(chǎn)計提的攤銷等。6．營業(yè)稅金與附加：經(jīng)營活動應負擔的相關(guān)稅費。7．銷售費用：銷售機構(gòu)發(fā)生的費用與銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的費用。8．管理費用：經(jīng)營管理活動中發(fā)生的費用。9．財務費用：借款利息、支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費、實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣等10．營業(yè)外支出：非日?；顒訐p失。11．所得稅費用【例題·單選題】下列屬于所有者權(quán)益類科目的是（）。A．投資收益B．本年利潤C．營業(yè)外收入D．制造費用答案：B解析：AC屬于損益類科目。D屬于成本類科目。第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況與其結(jié)果的載體。會計科目只是對會計要素的具體內(nèi)容進行了分類，不能進行具體的會計核算，不能反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的會計要素各項目的增減變動情況和結(jié)果。二、賬戶的分類（一）根據(jù)提供信息的詳細程度與其統(tǒng)馭關(guān)系分類1.總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬。2.明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬戶?！纠}·判斷題】明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶。（）『正確答案』×『答案解析』明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶。（二）根據(jù)核算的經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶共同類賬戶【例題·判斷題】賬戶按其所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容分類，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。（）『正確答案』×『答案解析』賬戶根據(jù)提供信息的詳細程度與其統(tǒng)馭關(guān)系分類，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。三、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（一）賬戶功能賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動與其結(jié)果的具體信息。會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額，統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。同一賬戶，它們的基本關(guān)系為：期末余額=期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額1.期末余額一期初余額=本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額2.期末余額+本期減少發(fā)生額=期初余額＋本期增加發(fā)生額3.本期減少發(fā)生額=期初余額＋本期增加發(fā)生額－期末余額4.本期增加發(fā)生額=期末余額＋本期減少發(fā)生額－期初余額【例題·多選題】賬戶中各項金額的關(guān)系可用（）表示。A.本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額B.期初余額＋本期增加發(fā)生額＝本期期末余額＋本期減少發(fā)生額C.本期期末余額＝本期增加發(fā)生額＋本期減少發(fā)生額D.本期期初余額＝上期期末余額『正確答案』ABD『答案解析』選項C，本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額。（二）賬戶結(jié)構(gòu)1.基本結(jié)構(gòu)（1）賬戶名稱（即會計科目）；（2）日期（用以說明經(jīng)濟業(yè)務記錄的日期）；（3）憑證字號（表明賬戶記錄所依據(jù)的憑證）；（4）摘要（概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容）；（5）金額（增加額、減少額和余額）?！纠}·多選題】下列說法正確的有（）。A.賬戶的期末余額等于期初余額B.余額一般與增加額在同一方向C.賬戶的左方發(fā)生額等于右方發(fā)生額D.如果一個賬戶的左方記增加額，右方就記減少額『正確答案』BD『答案解析』選項A，正確的表述為：本期賬戶的期末余額等于下期的期初余額；選項C，賬戶的左方發(fā)生額不一定等于右方發(fā)生額。四、賬戶與會計科目的關(guān)系從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動與其余額。第四章會計記賬方法第一節(jié)會計記賬方法的種類一、單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。二、復式記賬法（一）復式記賬法的概念復式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法?，F(xiàn)代會計運用復式記賬法。目前在我國乃至世界各國的營利組織和非營利組織都普遍采用復式記賬法來記錄經(jīng)濟業(yè)務。（二）復式記賬法的優(yōu)點與單式記賬法相比，復式記賬法的優(yōu)點主要有：（1）能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈；（2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。（三）復式記賬法的種類復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)（一）基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。（二）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、成本、費用=借方增加、貸方減少負債、所有者權(quán)益、收入=貸方增加、借方減少資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方?！纠}】某企業(yè)的庫存現(xiàn)金賬戶期初余額為800000元，本期庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計為200000元，本期庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計為400000元，則庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額為（）?！纠}·單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（）。增加記借方B.增加記貸方C.減少記借方D.期末若有余額，在貸方『正確答案』A『答案解析』資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。負債類和所有者權(quán)益類賬戶負債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反；貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方?！纠}】某企業(yè)應付賬款的期初余額為600000元，本期應付賬款貸方發(fā)生額合計為400000元，本期應付賬款借方發(fā)生額合計為200000元。則應付賬款賬戶的期末余額（）。借方應付賬款貸方200000期初余額6000004000002000001000000【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期貸方余額為2000元，該賬戶借方發(fā)生額為（）元。A.借方4000B.借方3000C.借方2000D.貸方2000『正確答案』A『答案解析』應付賬款賬戶屬于負債類賬戶，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額；所以本期借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額=1000+5000-2000=4000（元）?！纠}·多選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計算。A.貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額B.貸方期末余額＝貸方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額C.借方本期發(fā)生額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一貸方期末余額D.借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額『正確答案』AC『答案解析』所有者權(quán)益類賬戶，貸方記增加，借方記減少，期末余額一般在貸方，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額；借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額。成本類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。損益類賬戶損益類賬戶包括收入和費用（或支出、成本）賬戶。損益類賬戶是為了計算損益而開設的，因而會計期末，應將收入、費用全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，以計算利潤。收入、費用轉(zhuǎn)出后，損益類賬戶期末無余額。（1）收入類賬戶收入類賬戶與權(quán)益（權(quán)益包括負債和所有者權(quán)益）類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（2）費用類賬戶費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！纠}·單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明（）。A.當年收入一定為零B.當年費用一定為零C.損益類科目發(fā)生額在結(jié)賬時均已轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目D.當年利潤一定是零『正確答案』C【例題·單選題】在借貸記賬法下，一般有借方余額的會計科目是（）。A.成本類會計科目B.負債類會計科目C.損益類會計科目D.費用類會計科目『正確答案』A『答案解析』資產(chǎn)類和成本類會計科目一般有借方余額。選項B，貸方有余額；選項C、D，無余額?！纠}·多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。A.資產(chǎn)類賬戶B.負債類賬戶C.收入類賬戶D.費用類賬戶『正確答案』BC『答案解析』選項AD，借方登記本期增加發(fā)生額.三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等?！窘馕觥恳豁椊?jīng)濟業(yè)務，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。四、借貸記賬法下的賬戶對應關(guān)系與會計分錄（一）賬戶的對應關(guān)系賬戶的對應關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應借、應貸的相互關(guān)系。存在對應關(guān)系的賬戶稱為對應賬戶。1.會計分錄含義會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱與其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目與其金額三個要素構(gòu)成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。借：原材料1000貸：銀行存款10002．會計分錄的分類按照所涉與賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉與一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。一借多貸借：營業(yè)稅金與附加1260貸：應交稅費-城市維護建設費735-教育費附加315-地方教育費附加210一貸多借借：管理費用-折舊費3000銷售費用-折舊費3600貸：累計折舊6600多借多貸借：銀行存款23000應收賬款400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）34003.會計分錄的書寫格式（1）先借后貸，分行列示，“借”和“貸”字后均加冒號，其后緊跟會計科目，各科目的金額列在其后適當位置?！百J”字與借方科目的首個文字對齊。（2）在復合會計分錄中，“借”“貸”通常只列示在第一個借方科目和第一個貸方科目前。所有借方、貸方一級科目的首個文字各自保存對齊。（3）當分錄中需要列示明細科目時，應按科目級次高低從左向右列示，二級科目前加破折號，三級科目放在一對小括號中。（4）借方或貸方會計科目中有兩個或兩個以上的二級科目同屬于一個一級科目時，所屬一級科目只在第一個二級科目前列出，其余省略，每個二級科目各占一行，其前均應保留破折號，且應保留左對齊。會計分錄的編制步驟：（1）分析經(jīng)濟業(yè)務所涉與的會計科目（2）確定經(jīng)濟業(yè)務使各會計科目增加或減少的金額根據(jù)會計科目所屬類別與其用途，明確各會計科目應借應貸的方向與其金額（3）按正確的格式編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。五、借貸記賬法下的試算平衡試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。（一）發(fā)生額試算平衡指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡。（依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則）公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（二）余額試算平衡指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡。（依據(jù)是資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系等式）（三）試算平衡表的編制試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。編制試算平衡表時的注意事項：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。（3）即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務②重記某項經(jīng)濟業(yè)務③某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關(guān)賬戶④某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡⑥某項經(jīng)濟業(yè)務記錄的應借應貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡。20*4年1月初，甲公司各賬戶的余額如下表：試算平衡表期初余額表科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金10000.00銀行存款160000.00原材料200000.00固定資產(chǎn)11000000.00短期借款130000.00應付票據(jù)120000.00應付賬款100000.00實收資本11020000.00合計11370000.0011370000.000.000.000.000.0020*4年1月，甲公司發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）收到投資者按投資合同交來的資本金420000元。已存入銀行。（2）向銀行借入期限為3個月的借款600000元存入銀行。（3）從銀行提取現(xiàn)金8000元作為備用。（4）購買材料60000元（假定不考慮增值稅因素）已驗收入庫，款未付。（5）簽發(fā)3個月到期的商業(yè)匯票50000元抵付上月所欠貨款。（6）用銀行存款100000元償還前欠的短期借款。（7）用銀行存款300000元購買無須安裝的機器設備一臺（假定不考慮增值稅因素），設備已交付使用。（8）購買材料40000元（假定不考慮增值稅因素），其中用銀行存款支付30000元，其余貨款尚欠，材料已驗收入庫。（9）以銀行存款償還短期借款100000元，償還應付賬款60000元。根據(jù)以上業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）借：銀行存款420000貸:實收資本420000（2）借：銀行存款600000貸:短期借款600000（3）借：庫存現(xiàn)金8000貸:銀行存款8000（4）借：原材料60000貸:應付賬款60000（5）借：應付賬款50000貸:應付票據(jù)50000（6）借：短期借款100000貸:銀行存款100000（7）借：固定資產(chǎn)300000貸:銀行存款300000（8）借：原材料40000貸:銀行存款30000應付賬款10000（9）借：短期借款100000應付賬款60000貸:銀行存款160000第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務不同企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務各有特點，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟業(yè)務。針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務，賬務處理的主要內(nèi)容有：（1）資金籌集業(yè)務的賬務處理；（2）固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理；（3）材料采購業(yè)務的賬務處理；（4）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理；（5）銷售業(yè)務的賬務處理；（6）期間費用的賬務處理；（7）利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理。第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資與其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險；負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務（一）所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。實收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以與按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以與直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。（一）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務進行核算：1．“實收資本（或股本）”賬戶“實收資本”賬戶（股份有限公司一般設置”股本”賬戶）屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實收資本（或股本）總額該賬戶可按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。2．“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以與直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。3．“銀行存款”賬戶“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。（三）賬務處理企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積--資本溢價（或股本溢價）”科目。【例5-1】甲公司收到投資者投入貨幣資金100000元；投入原材料50000元投入機器一臺，評估價為20000元；投入專利技術(shù)一項，評估價為70000元假定不考慮增值稅因素，會計分錄如下：借：銀行存款100000原材料50000固定資產(chǎn)20000無形資產(chǎn)70000貸：實收資本240000【例5-2】乙公司收到投資者投入資本300000元，其中200000元作為實收資本，另100000元作為資本公積，公司收到投資后存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。會計分錄如下：借：銀行存款300000貸：實收資本200000資本公積-資本溢價100000二、負債籌資業(yè)務短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。結(jié)算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。企業(yè)通常設置以下賬戶對負債籌資業(yè)務進行會計核算：1．“短期借款”賬戶“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。2．“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。3．“應付利息”賬戶“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。4．“財務費用”賬戶“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以與相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（三）賬務處理1．短期借款的賬務處理企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目?！纠}5-3】甲企業(yè)于20*4年3月1日從銀行借入一筆短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預提。甲企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：①借入短期借款：借：銀行存款10000貸：短期借款10000②償還本息：借：短期借款10000財務費用200（10000×4%/2）貸：銀行存款10200【例題5-4】A股份有限公司于20*4年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000②計提1-2月份應付利息：120000×4%÷12＝400（元）借：財務費用400貸：應付利息400借：財務費用400貸：應付利息400③3月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同）借：應付利息800財務費用400貸：銀行存款1200④10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000貸：銀行存款1200002．長期借款的賬務處理企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款--本金”科目，如存在差額，還應借記”長期借款--利息調(diào)整