經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中責(zé)任界定的“六性”原則

本文格式為Word版，下載可任意編輯——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中責(zé)任界定的“六性”原則

相關(guān)熱詞探尋：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定“六性〞原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中責(zé)任界定的"六性'原則

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任界定是個(gè)難點(diǎn)，特別對(duì)于經(jīng)驗(yàn)少的審計(jì)人員。下面有六個(gè)原則，在進(jìn)行責(zé)任界定時(shí)，可以參照使用。

一、相關(guān)性原則

由于被審計(jì)對(duì)象對(duì)問(wèn)題承受的責(zé)任分為：直接責(zé)任、管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，當(dāng)然，有些審計(jì)人員說(shuō)現(xiàn)在已經(jīng)不這么劃分了。不過(guò)，審計(jì)人員要具體問(wèn)題具體分析，通過(guò)分析，界定被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)承受哪一項(xiàng)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，直接責(zé)任較重，管理責(zé)任適中，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任相對(duì)較輕。不過(guò)這也只是三者的對(duì)比，假如遇到特別重大的問(wèn)題，即使是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，也是會(huì)讓被審計(jì)對(duì)象受到較重的問(wèn)責(zé)。問(wèn)題跟被審計(jì)對(duì)象關(guān)聯(lián)性越強(qiáng)，越應(yīng)當(dāng)是直接責(zé)任，程度根據(jù)關(guān)聯(lián)性遞減。

二、確定性原則

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員要做好三個(gè)確定：一是確定審計(jì)證據(jù)的充分性，就是審計(jì)證據(jù)能夠充分說(shuō)明被審計(jì)對(duì)象應(yīng)承受問(wèn)題的相應(yīng)責(zé)任；二是確定審計(jì)證據(jù)的因果性，就是問(wèn)題的發(fā)生是由于被審計(jì)對(duì)象履職不當(dāng)造成的，也就是問(wèn)題與被審計(jì)對(duì)象的履職有因果關(guān)系。三是確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，就是審計(jì)證據(jù)能夠符合相應(yīng)的規(guī)章制度，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)。為做好三個(gè)確定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集充分的信息和資料，并與相關(guān)人員進(jìn)行有效的訪(fǎng)談。確定性原則就是要以事實(shí)和數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)話(huà)，而不能以主觀(guān)判斷為依據(jù)。

三、重要性原則

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解和理解被審計(jì)對(duì)象的職責(zé)，在分清直接責(zé)任、間接責(zé)任的前提下，根據(jù)問(wèn)題的重要性水平，判定是否界定為被審計(jì)對(duì)象履職期間的問(wèn)題。如何確定哪些是重要性的問(wèn)題，這個(gè)好像沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)組織也可能會(huì)制定其具體的標(biāo)準(zhǔn)，譬如給組織造成多大的損失，受到多重的處罰，形成了多壞的影響，等等。假如被審計(jì)對(duì)象的職位較高，就不能把一些雞毛蒜皮的小事讓其承受責(zé)任。例如，分管財(cái)務(wù)的副總裁，就不能讓他承受因財(cái)務(wù)人員的小疏忽而貼錯(cuò)了印花稅票的問(wèn)題責(zé)任。但是假如由于財(cái)務(wù)人員的工作失誤給組織帶來(lái)巨大的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)或損失，分管財(cái)務(wù)的副總裁可能就要根據(jù)狀況承受一定的責(zé)任了。

四、結(jié)果性原則

即使被審計(jì)對(duì)象是組織的一把手，主要負(fù)責(zé)人，但好多的決策從形式上看，也是集體決策，審計(jì)人員能夠從會(huì)議紀(jì)要等資料中看出。雖然經(jīng)過(guò)集體探討并最終做出決定的經(jīng)濟(jì)決策從形式上是合規(guī)的，但是由于決策失誤導(dǎo)致組織巨大的經(jīng)濟(jì)損失或者造成巨大的不良影響，也應(yīng)當(dāng)對(duì)問(wèn)題的責(zé)任進(jìn)行界定。被審計(jì)對(duì)象在集體決策中的參與程度、影響程度，都應(yīng)當(dāng)被審計(jì)人員進(jìn)行深入調(diào)查，并做出界定。在遵循結(jié)果性原則時(shí)，審計(jì)人員還要關(guān)注長(zhǎng)期結(jié)果和短期結(jié)果，由于這兩者之間可能會(huì)存在截然相反的狀況。

五、實(shí)質(zhì)性原則

實(shí)質(zhì)性原則就是實(shí)質(zhì)大于形式。有些事情被審計(jì)對(duì)象未必親自參與，但可能會(huì)由于個(gè)人的行為產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。舉個(gè)例子就很簡(jiǎn)單明白。譬如被審計(jì)對(duì)象作為組織的一把手，在其職責(zé)分工文件中，并不分管購(gòu)買(mǎi)，但是由于其作為一把手，其可能通過(guò)示意、轉(zhuǎn)答等形式表達(dá)自己的看法，而對(duì)供給商的選擇施加了實(shí)質(zhì)性影響。那么，假如購(gòu)買(mǎi)中存在舞弊等問(wèn)題，被審計(jì)對(duì)象就應(yīng)當(dāng)承受相應(yīng)的責(zé)任。

六、匹配性原則

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)對(duì)象的權(quán)力和責(zé)任相匹配。一是從職責(zé)范圍看，凡是在被審計(jì)對(duì)象履職范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，都與其相關(guān)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也應(yīng)當(dāng)承受相應(yīng)的責(zé)任。二是從履職期限看，假如在其履職期間內(nèi)因決策發(fā)生的問(wèn)題，被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)承受相應(yīng)的責(zé)任。這里需要審計(jì)人員注意的是，任職期間和履職期間的區(qū)別，任職期間往往是從依照發(fā)文任命到撤職的期間，而被審計(jì)對(duì)象可能由于實(shí)際狀況，履職期間長(zhǎng)于或短于任職期間。三是從職責(zé)參與程度看，審計(jì)人員要區(qū)分直接責(zé)任和間接責(zé)任。

最終，想說(shuō)明兩點(diǎn)：一是結(jié)果性原則和實(shí)質(zhì)性原則也可以合并，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定可以遵循"五性'原則