管理會計-第三講本量利分析

第3本—量—利分析的基本假本—量—利分1本—量—（１）相關范圍假設即本—量—利分析中對成本性態(tài)的劃分都是在一定“期間”假設和“業(yè)務量”假設兩層含義。（２）模型線性假設具體包括：固定成本不變假設；變動成本與業(yè)務2本—量—（３）產(chǎn)銷平衡假設（４）品種結構不變假設假設是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各3盈虧臨界點分實現(xiàn)目標利潤分本量利關系中的敏感性分銷售入總固定變動成本總本總額Ppx(a公式中的利潤是指息稅前利潤（earningsbeforeandtax，簡稱涵義：貢獻毛益（contributionmargin）是貢獻毛益總額銷售收入總額Tcm

px

(

cm單位貢獻毛益單價cmp貢獻毛益率

cmR

pxbxp （件（元（元（元（元8504043101098（件（元（元（元（元585064304043109總 （虧損12180300165100總 （虧損121803001081656010035相關指標——bR

bxb bRcmRP(

bx)

Tcm(

b)x

cmxpbp

px

cmR

px貢獻毛益總額-單位貢獻毛益銷售量-貢獻毛益率銷售收入-利潤等于零時所對應的銷售量或銷售額稱為盈虧臨界點（break-evenpoint,縮寫盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售量x由pb)xa0a0p 盈虧臨界點銷售額y0單價apxp0pbapp 例

500(盒 p

100y0 或

100

50000(元y0

50000(元某公司計劃年度只產(chǎn)銷A產(chǎn)品，銷售單價為每件20060％，固定成本總額為80000元。綜合保本

固定成本總加權平均貢獻毛益

加權平均貢獻毛益率(cmR)

某種產(chǎn)品貢獻毛某種產(chǎn)品銷售收 Tcm1

Tcm1

Tcm2

Tcmn

某種產(chǎn)品貢獻毛益率該產(chǎn)品銷售比重某種產(chǎn)品的保本額綜合保本額該產(chǎn)品銷售收入 N產(chǎn)品的銷售收入比重 綜合貢獻毛益率綜合盈虧臨界點銷售額=1943780/34%=5717000（元M產(chǎn)品的保本銷售量=5717000×40%÷30=76227（件N產(chǎn)品的保本銷售量=5717000×60%÷50=68604（件品名 M產(chǎn) N產(chǎn)預計銷售量（件單位價格（元貢獻毛益率固定成本（元要求：確定綜合盈虧臨界點銷售額和各種產(chǎn)品例銷售收入總額＝1000 ＝2000000（萬元已貢獻毛益總額＝150000 ＝500000（萬元）發(fā)綜合貢獻毛益率＝500000/2000000×100%＝25%單綜合保本額＝300000/25%＝1200000(萬元)動成銷 單 單動成

銷售收 貢獻毛 貢毛益A100A1001000150B25000C10000500250某廠本期計劃生產(chǎn)銷售甲、乙兩種產(chǎn)品，全廠固定成本總額為3360元，其他計劃資料如下表所示：產(chǎn)單貢獻毛益甲5A乙BC填寫表中A、B、C涵義：安全邊際（marginofsafety）是指預計或實際的計安全邊際量(MS量)預計（或實際）銷售盈虧臨界點銷售x安全邊際額(MS額)預計（或實際）銷售盈虧臨界點銷售安全邊際率(MSR)

px

安全邊際

x預計（或實際）銷售 安全邊際 px預計（或實際）銷售

(

b)x當x

(p

aa

(p

P(

b)(x

單位貢獻毛益dR

x0x

該指標是一個反指標，越小說明越安全安全邊際率與盈虧臨界點作業(yè)率總和為dRMSRP(pb)(xx0P

pb)(xx0，P(pb)(xx0 銷售利潤

貢獻毛益率安全邊際例已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價為10萬元/件，單位變動成本為6萬元/件，固定成本為40000萬元。20×4年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。要求：安全邊際量(MS量)＝12500-10000＝2500(件安全邊際額(MS額)＝125000-100000＝25000(萬元安全邊際率(MSR)＝2500/12500×100%＝25000/125000×100%盈虧臨界點作業(yè)率(dR)＝10000/12500安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率下列等式不成立的是（）A．安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率B．安全邊際率+貢獻毛益率C．變動成本率+貢獻毛益率D．貢獻毛益率×安全邊際率=答案利利潤虧損a線y元xxx(xxa線y元xx(件xyy元利潤虧損a變動成本線銷售收入線xxx(xx利利潤xx(件 -虧損利潤線y元固定成本和變動成本下降，品種結構的變動也會對盈提高貢獻毛益率大的產(chǎn)品的實現(xiàn)稅前目標利潤分實現(xiàn)稅后目標利潤分由P由Ppb)xa實現(xiàn)目標利潤的銷售ap固定成本目標利潤實現(xiàn)目標利潤的銷售單價保利paPaPapb固定成本目標利貢獻毛益p例3-例假設某企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，銷售單價為10元，單位變動潤為12000元。pp10aP40000120000元固定成本

1所得稅率保凈利量固定成本

1作者：余景

例 保利量保利量 1tR 125%1300件a 40000p10保保利額 1tR 125%100元a 40000作者：余景

綜綜合保利額固定成本總額目標利a某種產(chǎn)品的保利額綜合保利額該產(chǎn)品銷售收入作者：余景

某公司計劃年度只產(chǎn)銷A產(chǎn)品，銷售單價為每件20060％，固定成本總額為80000元。預測該公司為保證目標稅前利潤60000元實現(xiàn)的預測該公司為保證目標稅后利潤60000實現(xiàn)的目作者：余景

單價↑，單位貢獻邊際↑，保本點↓保利點↓，安全邊際↑↓↑↑↓↑↑↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際盈盈利條件下，單價、銷售量上升，利潤上單位變動成本、固定成本上升，利潤下作者：余景

p6500000200000p6500000200000106x200000pbxa管理會計敏感系敏感系數(shù)

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