法律背后的會(huì)計(jì)理念

「摘要」可比性這一會(huì)計(jì)信質(zhì)量特征，實(shí)際上已經(jīng)成為反傾銷法的核心理念。反傾銷法對(duì)于涉及被調(diào)查產(chǎn)品的產(chǎn)品分配方并無何偏好，但是將分配方法是否“公允”作為采集數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)盎格-撒克遜計(jì)模式與法典式會(huì)計(jì)模式的差異美反傾銷法的立法和執(zhí)法有著一定的影響?！戈P(guān)鍵詞」可比性；公允；會(huì)計(jì)模式；反傾銷在反傾銷調(diào)查發(fā)起之后，調(diào)查機(jī)關(guān)與有關(guān)當(dāng)事人均被卷入了一場關(guān)于產(chǎn)品成本與價(jià)格的會(huì)計(jì)論爭之中。反傾銷不是普通的法訴訟而是發(fā)生在既定法律程序之下的會(huì)計(jì)專業(yè)紛爭此傾銷為法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)提供了一個(gè)相互觀照的鏡子將從一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)的視角，來審視反傾銷法。一比傾銷法的核心理可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征。所謂可比性是指能夠使信息使用者從兩組經(jīng)情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。如果下一個(gè)廣泛的定義，就是“具有一定共同特征的質(zhì)量或狀況，1992）較則通常是共同特征的定量評(píng)估?？杀刃詫?shí)際上已經(jīng)構(gòu)成反傾銷法的核心理念。反傾銷法將傾銷定義為出口價(jià)格低于正常價(jià)值之后，就要在兩個(gè)價(jià)格之間進(jìn)行比較。而要進(jìn)行這種比較，首先涉及的就是兩個(gè)價(jià)格是否“可比”的問題。傾銷法，無論是國際協(xié)議還是各國國內(nèi)法，在可比的問題上都予以詳細(xì)的規(guī)定。關(guān)于gatt1994第6條解釋第條規(guī)定出口價(jià)格和正常價(jià)值應(yīng)進(jìn)行公平比較一比較應(yīng)在“相同貿(mào)易水平上”進(jìn)行，通常在出廠前相同時(shí)間進(jìn)行銷售的水平上進(jìn)行，應(yīng)根據(jù)每一案件的具體情況，適當(dāng)考慮影響價(jià)格可比性的差異，包括在銷售條件和條款、稅收、貿(mào)易水平、數(shù)量、物理特征方面的差異，以及其他能夠證明影響價(jià)格可比性的差異。在出口商與進(jìn)口商之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，還應(yīng)對(duì)進(jìn)口和轉(zhuǎn)售之間產(chǎn)生的費(fèi)用（包括捐稅）及所產(chǎn)生的利潤進(jìn)行抵免。如在這些情況下價(jià)格的可比性已經(jīng)受到影響，則主管機(jī)關(guān)應(yīng)在與推定的出口價(jià)格相同的貿(mào)易水平上確定正常價(jià)值，或應(yīng)根據(jù)本款進(jìn)行適當(dāng)?shù)置?。調(diào)查階段傾銷幅度的存在通常應(yīng)在對(duì)加權(quán)平均正常價(jià)值與全部可比出口交易的加權(quán)平均價(jià)格進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上確定，或在逐筆交易的基礎(chǔ)上對(duì)正常價(jià)值與出口價(jià)格進(jìn)行比較而確定。如主管機(jī)關(guān)認(rèn)為一種出口價(jià)格在不同購買者、地區(qū)或時(shí)間之間差異很大，且如果就為何不能通過使用加權(quán)平均對(duì)加權(quán)平均或交易對(duì)交易進(jìn)行比較而適當(dāng)考慮此類差異作出說明，則在加權(quán)平均基礎(chǔ)上確定的正常價(jià)值可以與單筆出口交易的價(jià)格進(jìn)行比較。根據(jù)國際協(xié)議的這一規(guī)定，各國反傾銷法對(duì)正常價(jià)值與出口價(jià)格的計(jì)與整進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。這一調(diào)整的目的，就是要在正常價(jià)值與出口價(jià)格之間建立可比性，使二者處于同一貿(mào)易水平、處于同一時(shí)間、銷售條件與條款基本相同、經(jīng)過相同的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。美國反傾銷法對(duì)正常價(jià)值進(jìn)行了大量的調(diào)整。因?yàn)樵诔隹诘矫绹纳唐放c出口國或第三國市場銷售的商品之間常常存在物理差異，商品銷售的環(huán)境也常常存在差異。因此，為了確定沒有受到與價(jià)格歧視無關(guān)因素的扭曲，商務(wù)部調(diào)整“出發(fā)”價(jià)格以說明任何來自于經(jīng)核實(shí)的物理特性、銷售數(shù)量、貿(mào)易水平、銷售環(huán)境、可適用的稅收以及包裝和運(yùn)送費(fèi)用方面的差異因結(jié)構(gòu)出口價(jià)（cep必結(jié)構(gòu)自商品在美國的后來發(fā)生的轉(zhuǎn)售稅第（）和f）規(guī)定了有關(guān)cep詳減項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目在出口價(jià)格ep）中都不用減除。為了得到計(jì)算ep和cep的發(fā)價(jià)格考慮進(jìn)行價(jià)格調(diào)整些格調(diào)整構(gòu)成了買方實(shí)際支付的凈價(jià)的一部分。歐盟反傾銷條例也規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在出口價(jià)值與正常價(jià)值之間進(jìn)行公平的比較。這個(gè)比較應(yīng)在相同的貿(mào)易水平上并盡可能就同一時(shí)期的銷售進(jìn)行，并適當(dāng)考慮可影響價(jià)格可比性的其他差別。當(dāng)正常價(jià)值與確定的出口價(jià)格間不存在這種的可比基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所主張的并且證實(shí)將影響價(jià)格可行性的因素差別是非曲直每種情況下予以調(diào)整得進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，特別是有關(guān)折扣、回扣、數(shù)量和貿(mào)易水平的重復(fù)。歐盟條例詳細(xì)地列舉了調(diào)整的要點(diǎn)：

（物特性應(yīng)對(duì)相關(guān)產(chǎn)品在物理特性方面的差異進(jìn)行調(diào)整調(diào)整的數(shù)額應(yīng)符合對(duì)這些差異的市場價(jià)值的合理估價(jià)。（進(jìn)費(fèi)用和間接稅應(yīng)將與似產(chǎn)品及物理上構(gòu)成這些產(chǎn)品的原材料所負(fù)擔(dān)的任何進(jìn)口費(fèi)用或間接稅相一致的數(shù)額調(diào)整到正常價(jià)值，如果它們打算在出口國消費(fèi)以及對(duì)出口到共同體的產(chǎn)品不征稅或退稅的話。（）扣、回扣和數(shù)量。如果折扣和回扣方面的差額，包括因數(shù)量不同而出現(xiàn)的差額，能夠合理確定，且直接與審議中的銷售有關(guān)，應(yīng)對(duì)這些差異進(jìn)行調(diào)整。（貿(mào)水平如有關(guān)兩個(gè)市場上的銷售鏈已經(jīng)表明括推定出口價(jià)在內(nèi)的出口價(jià)格是在一種與正常價(jià)格不同的貿(mào)易水平上，而且這種已被出口國國內(nèi)市場是不同貿(mào)易水平的賣方在功能和價(jià)格方面一貫的和明確的差別所證實(shí)的差別已經(jīng)影響到價(jià)格的可比性，就應(yīng)當(dāng)承認(rèn)對(duì)貿(mào)易水平上的差別、包括在原始設(shè)備制造商的銷售中產(chǎn)生的任何差額所進(jìn)行的調(diào)整。調(diào)整的數(shù)額應(yīng)以該差別的市場價(jià)格為基礎(chǔ)。（）輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、處理費(fèi)、裝卸費(fèi)以及附加費(fèi)用。如果相關(guān)產(chǎn)品從賣主處運(yùn)送至獨(dú)立買主所產(chǎn)生的各種直接有關(guān)的費(fèi)用已包括在賣價(jià)中，對(duì)于在這些直接有關(guān)費(fèi)用中的差額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。這些費(fèi)用應(yīng)包括運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、處理費(fèi)、裝卸費(fèi)以及附加費(fèi)用。（）裝。對(duì)于相關(guān)產(chǎn)品的直接有關(guān)的各種包裝費(fèi)用中的差額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。（信如貸款方面的費(fèi)用在決定賣價(jià)時(shí)是一個(gè)應(yīng)予考慮的因素審中的那些銷售在貸款費(fèi)用方面的差額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。（）后費(fèi)用。對(duì)于依照法律/銷售合同的規(guī)定提供保證、擔(dān)保、技術(shù)援助和服務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用方面的差額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。（）金。對(duì)于審議中的銷售在支付傭金方面的差額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。（）貨幣兌換。當(dāng)價(jià)格比較需要兌換貨幣時(shí)，兌換應(yīng)使用銷售日的匯率。然而，當(dāng)期貨市場上的外匯買賣直接與該出口銷售有關(guān)時(shí)，則應(yīng)使用該遠(yuǎn)期銷售的匯率。通常銷售日應(yīng)當(dāng)是發(fā)展上的日期，但如果合、訂貨單或者購貨確認(rèn)書上的日期更適宜確定實(shí)質(zhì)性的銷售條件，也可使用這些日期。二允本分配的靈魂在反傾銷調(diào)查中，不可避免地要涉及被調(diào)查產(chǎn)品成本的分配問題。這是因?yàn)?，被調(diào)查產(chǎn)品會(huì)發(fā)生與其他聯(lián)產(chǎn)品的共同成本分?jǐn)倖栴}；被調(diào)查產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，會(huì)發(fā)生服務(wù)部門費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}前文已經(jīng)講過于gatt1994條解釋和歐美反傾銷法都要求尊重被調(diào)查人的會(huì)計(jì)制度，但要求該制度“合理”地反映了被調(diào)查產(chǎn)品的成本。究竟何為“合理”？反傾銷法自身并沒有給出明確的解釋。在執(zhí)法實(shí)踐中，會(huì)計(jì)學(xué)的“公允”理念成為實(shí)際上判斷被調(diào)查企成本配方法是否“合理”的基礎(chǔ)。美國反傾銷調(diào)查問卷e卷對(duì)于在美國的進(jìn)一步加工，要求報(bào)告美國關(guān)聯(lián)公司的成本會(huì)計(jì)體系以及其成本分配方法。如果是標(biāo)準(zhǔn)成本，調(diào)查機(jī)關(guān)會(huì)要求提供成本差異以及差異的計(jì)算、記錄、審核與處理，其成本體系能夠公允地反映被調(diào)查產(chǎn)品的成本，對(duì)于實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，能夠進(jìn)行符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的計(jì)算、記錄、審核與及時(shí)處理。另外，該成本制度應(yīng)當(dāng)是具備一貫性的。如果出現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)制度的變更，應(yīng)當(dāng)指明并予以合理的解釋，以免利用會(huì)計(jì)政策變更規(guī)避法律的嫌疑。與美國一樣同沒有指明要求企業(yè)采用何種成本分配方法分配被調(diào)查產(chǎn)品的成本。在調(diào)查問卷的f部分歐盟要求被調(diào)查企業(yè)提供詳細(xì)的成本會(huì)計(jì)體系說明。要求企業(yè)說明被調(diào)查產(chǎn)品的分配方法，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)之間的銜接與統(tǒng)一。在涉及標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算成本時(shí)，要求報(bào)告發(fā)展公司標(biāo)準(zhǔn)成本的方法、標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際之間差異的記錄、分配的方法和基礎(chǔ)，以及標(biāo)準(zhǔn)修改的頻率。要求提供間接成本分配的方法。成本理認(rèn)為本分配決策當(dāng)考慮因果關(guān)系程度及承擔(dān)能力三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。

所謂因果關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)，就是要在引起資源耗用的變量之間確立因果聯(lián)系，并據(jù)以分配成本。例如，對(duì)于產(chǎn)品檢測成本，以檢測時(shí)間作為隨機(jī)變量；所謂受益程度標(biāo)準(zhǔn)，是指確定成本對(duì)象產(chǎn)出的受益者，成本對(duì)象的成本按照受益者受益的在其間分配。如廣告費(fèi)用的支出，按照銷售收入來進(jìn)行，收入越高，其從廣告中獲益越多，從而應(yīng)當(dāng)分配的廣告成本就越大。所謂承擔(dān)能力標(biāo)準(zhǔn)，是指按照成本對(duì)象的承擔(dān)能力來分?jǐn)偝杀?。例如，按照各部門的營業(yè)收入分配公司高級(jí)管理人員的工資，假定利潤高的部門更能夠吸收公司總部的成本。如果一項(xiàng)成本對(duì)于公司的整體運(yùn)營是必要的，盡管它與任何一個(gè)特定成本目標(biāo)均未顯示有直接聯(lián)系，也應(yīng)當(dāng)對(duì)被調(diào)查產(chǎn)品進(jìn)行分配。例如，公司發(fā)生的下崗職工安置費(fèi)用。根據(jù)以往調(diào)查機(jī)關(guān)的認(rèn)定，在將輔助部門成本分配到被調(diào)查產(chǎn)品時(shí)，直接法、階梯法與交互法都是可以接受的，但前提是