通貨膨脹會(huì)計(jì)模式與處理程序課件

第七章通貨膨脹會(huì)計(jì)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序第七章通貨膨脹會(huì)計(jì)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響1第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)通常是指在通貨膨脹下引起的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，所以又稱為通貨膨脹會(huì)計(jì)。通貨膨脹會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域。自二戰(zhàn)后，許多資本主義國家就出現(xiàn)了通貨膨脹，由于通脹的持續(xù)和發(fā)展，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，特別是對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)重地脫離了企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況。報(bào)表使用者所獲得的會(huì)計(jì)資料，往往是一堆用處不大，甚至無用的數(shù)字。在這種情況下，資本主義國家中陸續(xù)出現(xiàn)了為消除通貨膨脹影響的新的會(huì)計(jì)（計(jì)量）模式或財(cái)務(wù)報(bào)告模式。展開了有關(guān)通貨膨脹會(huì)計(jì)問題的研究。通貨膨脹會(huì)計(jì)也就是在這種環(huán)境背景下逐漸形成的。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)通常是指在通貨膨脹2第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響一、通脹使得貨幣幣值不變假設(shè)受到?jīng)_擊傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，根據(jù)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)，按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式（主要指歷史成本會(huì)計(jì)模式）進(jìn)行加工（計(jì)量、記錄、整理、匯總），并遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，編制出財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告。提供貨幣形式的信息，即在財(cái)務(wù)報(bào)表上以貨幣作為統(tǒng)一的量度對所有的項(xiàng)目作出量的反映。貨幣作為會(huì)計(jì)選用的量度，用它來計(jì)量各項(xiàng)目的價(jià)值，就如同生活中用公斤來衡量物體的重量，用米來計(jì)量物體的長度一樣。它們都是統(tǒng)一的量度。但也有不同之處，作為度量單位的公斤、米，它們自身的重量或長度是不會(huì)變的，但作為度量單位的某一單位貨幣（如1美元），它自身的價(jià)值卻是會(huì)變動(dòng)的。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響一、通脹使得貨幣幣值不變假設(shè)受3第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)做法是不考慮幣值的變動(dòng)，西方會(huì)計(jì)學(xué)者為這一會(huì)計(jì)慣例提出了一項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)：以貨幣為計(jì)量單位時(shí)，應(yīng)假定幣值本身不變。并尋找了理論根據(jù)：在商品經(jīng)濟(jì)中，物價(jià)的變動(dòng)——漲與跌是不可避免的。但從長期觀察，物價(jià)的漲和跌對會(huì)計(jì)信息的影響是可以互相抵消的。上世紀(jì)70年代以前，幣值不變假設(shè)是基本符合客觀實(shí)際的。在物價(jià)比較穩(wěn)定，或者物價(jià)有漲有跌的環(huán)境下，按照這一假設(shè)和正常的會(huì)計(jì)處理方法編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，能正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。然而，從上世紀(jì)70年代出現(xiàn)嚴(yán)重、持續(xù)的通貨膨脹后，這一假設(shè)便于客觀實(shí)際嚴(yán)重不符。在通貨膨脹的情況下，貨幣單位價(jià)值不斷下跌，物價(jià)水平不斷上漲，從而使得不同時(shí)期的貨幣購買力不同，前后時(shí)期的貨幣單位之間失去了一致性、可比性，實(shí)際上也就否定了幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)做法是不考慮幣值的變動(dòng)4第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響二、持續(xù)通脹對歷史成本原則的沖擊持續(xù)通脹在否定幣值不變假設(shè)的同時(shí),還沖擊到以此假設(shè)為基礎(chǔ)而形成的歷史成本原則等一些基本會(huì)計(jì)原則。在幣值不變假設(shè)和其他幾個(gè)假設(shè)條件下，美國會(huì)計(jì)學(xué)家曾提出了一項(xiàng)會(huì)計(jì)的基本原則，即：任何一項(xiàng)資產(chǎn)的取得，都應(yīng)以當(dāng)時(shí)交換價(jià)格或生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)；任何一項(xiàng)負(fù)債的承諾，也都以當(dāng)時(shí)資產(chǎn)或勞務(wù)的交換價(jià)格或當(dāng)時(shí)約定的金額計(jì)價(jià)。資產(chǎn)的價(jià)值一旦記入賬簿，以后就按其耗用部分作為成本（銷貨成本）和費(fèi)用（如折舊），并以此作為同收入相配合來確定收益，計(jì)入收益表。而其未耗用的部分，則作為資產(chǎn)的價(jià)值仍反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。除非資產(chǎn)經(jīng)過使用和交換，否則其價(jià)值是不予變動(dòng)的。這就是所謂的歷史成本原則或歷史成本模式的基本特點(diǎn)。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響二、持續(xù)通脹對歷史成本原則的沖5第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響長期以來，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是按照幣值不變的基本假設(shè)和歷史成本原則來處理數(shù)據(jù)資料的。在物價(jià)基本穩(wěn)定的環(huán)境下，按照上述假設(shè)和原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅在理論上無可非議，在實(shí)踐上也是切實(shí)可行的。更重要的是，這樣產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息，對投資人進(jìn)行投資決策和對債權(quán)人進(jìn)行信貸決策，基本上都是有用的，而且也比較客觀、可靠。原因是，歷史成本計(jì)價(jià)具有客觀依據(jù)，幣值不變假設(shè)符合客觀實(shí)際。但是，歷史成本原則的優(yōu)越性是以幣值不變假設(shè)為前提的。一旦出現(xiàn)了否定幣值不變假設(shè)的客觀情況，特別是持續(xù)的通脹，歷史成本原則最重要的優(yōu)點(diǎn)——客觀、可靠性不但不復(fù)存在，相反，以它來作為計(jì)量基礎(chǔ)，還會(huì)歪曲企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響長期以來，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是按6第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響設(shè)企業(yè)年初有存貨100000美元，現(xiàn)金60000美元，均按歷史成本計(jì)量。年初的一般物價(jià)指數(shù)為100，到年末，上列資產(chǎn)不變，但一般物價(jià)指數(shù)已上升到250。那就是說，按購買力計(jì)算，年初的1美元相當(dāng)于年末的2.5美元。如果此時(shí)仍以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，即存貨仍為100000美元，現(xiàn)金60000美元，這樣的計(jì)價(jià)就不符合實(shí)際了。（1）對于存貨這種非貨幣性項(xiàng)目來說，其價(jià)值（格）是隨著物價(jià)變動(dòng)而變動(dòng)的。如果不考慮存貨本身的漲跌，當(dāng)一般物價(jià)水平提高（即貨幣的購買力下降）時(shí)，存貨的價(jià)值也應(yīng)上漲。由于一般物價(jià)指數(shù)由100上升至250，這意味著物價(jià)的一般水平平均提高一倍半。倘若按年末美元的購買力來計(jì)量，存貨應(yīng)漲到250000美元。（而存貨上漲的150000美元在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量的報(bào)表中是得不到反映的。）第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響設(shè)企業(yè)年初有存貨100000美7第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響但如果以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，不考慮幣值變動(dòng)，年末存貨只能按100000美元列示。而所列示的100000美元，其計(jì)量單位卻是年初美元,反映的是年初美元的購買力。（2）對于現(xiàn)金以及貨幣性項(xiàng)目來說，這些資產(chǎn)金額（價(jià)格）并不隨物價(jià)變動(dòng)而變動(dòng)。不論一般物價(jià)水平怎樣變化，原來的1美元現(xiàn)金，現(xiàn)在仍然是1美元，變化的只是1美元的購買力。本例企業(yè)年初持有現(xiàn)金60000美元，在一年內(nèi)若沒有現(xiàn)金流動(dòng)，盡管物價(jià)上漲了，但年末的現(xiàn)金不會(huì)變，仍是60000美元。現(xiàn)金項(xiàng)目從賬面上看不出任何變化，但是，年初的60000美元代表的是年初美元的購買力，而年末的60000美元代表的卻是年末美元的購買力。由于年初一般物價(jià)指數(shù)為100，年末為250，因此，就購買力而言，年初美元和年末美元實(shí)際上就如同兩種不同的貨幣。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響但如果以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，不8第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響這就是說，雖然企業(yè)年初和年末持有的現(xiàn)金都是60000美元，但由于一般物價(jià)水平由100上升至250，企業(yè)在現(xiàn)金這個(gè)項(xiàng)目上將蒙受貨幣購買力變動(dòng)所帶來的損失90000美元（按年末美元計(jì)量）。而這一購買力損益在按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的傳統(tǒng)報(bào)表上也是得不到反映的。（3）對于本例資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)，即現(xiàn)金和存貨的合計(jì)數(shù)，在幣值不變假設(shè)下按歷史成本原則計(jì)量的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，是不考慮貨幣價(jià)值變動(dòng)的，允許不同時(shí)期發(fā)生并計(jì)量的各項(xiàng)目的貨幣金額，可以不作任何調(diào)整便相加匯總。但是，這樣計(jì)算得到的本例資產(chǎn)合計(jì)數(shù)160000美元，是將代表年末美元購買力的60000美元現(xiàn)金和代表年初美元購買力的100000美元存貨相加，在物價(jià)變動(dòng)如此之大的情況下，這樣簡單的相加顯然是不合適的。如果要相加，就應(yīng)將存貨的價(jià)值按年末美元重新表述（計(jì)量）。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響這就是說，雖然企業(yè)年初和年末持9第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響

年末賬面金額計(jì)量單位按年末美元重新表述現(xiàn)金60000（年初美元自動(dòng)變?yōu)槟昴┟涝?0000存貨100000（仍為年初美元）100000×2.5＝250000以上分析說明，以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，只有在幣值不變(或基本不變)的假設(shè)與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)基本吻合的情況下，才能如實(shí)地反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，一旦物價(jià)發(fā)生劇烈變動(dòng)，按歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)都不能反映其真實(shí)的價(jià)值，從而嚴(yán)重地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息質(zhì)量。在通貨膨脹情況下，歷史成本原則不但使資產(chǎn)的價(jià)值賬實(shí)相背離，而且使成本補(bǔ)償嚴(yán)重不足，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響年末賬面金額10第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響三、通貨膨脹還沖擊著配比原則在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，銷售收入按現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量，銷售成本按歷史成本計(jì)量，在幣值相對穩(wěn)定的情況下，銷售收入與銷售成本的配比基本上能反映企業(yè)的真實(shí)成果。但是，在通貨膨脹時(shí)期，現(xiàn)時(shí)價(jià)格和歷史成本嚴(yán)重背離。若仍按現(xiàn)時(shí)價(jià)格與成本的配比來確定收益，就必然會(huì)出現(xiàn)低估成本，虛增利潤，而虛增的利潤不但要上繳所得稅，還要對利潤進(jìn)行分配，實(shí)質(zhì)上就是用股本發(fā)放股利，使企業(yè)陷入自我清算狀態(tài)。總之，通貨膨脹對會(huì)計(jì)的影響是廣泛而深刻的。它不但使會(huì)計(jì)報(bào)表不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且股東的投資得不到有效保護(hù)，投入資本遭到侵蝕，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的再生產(chǎn)能力。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響三、通貨膨脹還沖擊著配比原則11第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式一、通貨膨脹會(huì)計(jì)定義持續(xù)的通貨膨脹，使得商品價(jià)格普遍上漲，導(dǎo)致貨幣購買力不斷地下降，動(dòng)搖了幣值不變基本假設(shè)，也動(dòng)搖了歷史成本會(huì)計(jì)原則。隨之帶來了兩個(gè)問題：①貨幣還有沒有資格繼續(xù)充當(dāng)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一計(jì)量尺度？如果能，又如何消除通貨膨脹的影響，以保證會(huì)計(jì)計(jì)量單位的穩(wěn)定？②資產(chǎn)還能不能按歷史成本原則計(jì)量？為了解決上述問題，便出現(xiàn)了各種會(huì)計(jì)模式和消除通貨膨脹影響的會(huì)計(jì)方法和程序。通貨膨脹會(huì)計(jì)——為了反映和消除通貨膨脹的影響，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整的一種會(huì)計(jì)方法和程序。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式一、通貨膨脹會(huì)計(jì)定義12第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式二、通貨膨脹會(huì)計(jì)的三種模式在現(xiàn)實(shí)生活中,物價(jià)變動(dòng)表現(xiàn)為，一般物價(jià)水平的變動(dòng)和特定物價(jià)水平的變動(dòng)。一般物價(jià)水平變動(dòng)是指所有商品和勞務(wù)價(jià)格水平的平均變動(dòng)。特定物價(jià)水平變動(dòng)則指特定商品價(jià)格的變動(dòng)，如存貨、廠房設(shè)備等個(gè)別資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)。不同形式的物價(jià)變動(dòng)，對企業(yè)會(huì)計(jì)具有不同的影響及后果。因此，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)也存在兩種典型的模式：①一是按一般物價(jià)水平的變動(dòng)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整，即一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)；②二是按特定物價(jià)水平的變動(dòng)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整，也即現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式二、通貨膨脹會(huì)計(jì)的三種模式13第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式（一）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)（或一般購買力會(huì)計(jì)）——在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，用幣值固定，購買力相等的貨幣單位取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的名義貨幣單位，重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以使不同時(shí)期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能以按照相同購買力的貨幣單位加以比較的一種調(diào)整方法。簡言之，就是保持傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)模式，但對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行穩(wěn)定幣值（計(jì)量單位）的調(diào)整。即按一般貨幣購買力調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。1、特點(diǎn)這種方法的特點(diǎn)是：仍以歷史成本為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量單位，不是分別采用不同時(shí)期、代表不同購買力的歷史貨幣，而是都采用某個(gè)時(shí)期的、代表相同購買力的固定貨幣（不變幣值貨幣）。即以此貨幣單位來重新計(jì)量各項(xiàng)目。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的金額，是用不同時(shí)期的貨幣相加得出的綜合名義貨幣額。由于在通脹情況下，幣值發(fā)生變動(dòng)，導(dǎo)致前后時(shí)期的幣值不等，此時(shí)再以這種名義貨幣額反映的各項(xiàng)目信息就顯得毫無意義了。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式（一）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)（或一般購買14第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的目的就是要對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中的名義貨幣額加以調(diào)整，使會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)能按照相同購買力的貨幣單位重新計(jì)量和表述。2、方法之依據(jù)贊成這種方法的理由是：即使出現(xiàn)通貨膨脹，資產(chǎn)的價(jià)值仍然只能按其歷史成本來計(jì)量。思路是：在保持歷史成本會(huì)計(jì)模式的前提下來改進(jìn)它的計(jì)量單位，即把歷史貨幣改為不變幣值貨幣，以便使不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表信息獲得可比的計(jì)量單位。3、調(diào)整方法如何將名義貨幣額調(diào)整為按具有相同購買力貨幣單位計(jì)量的貨幣額？第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的目的就是要對傳統(tǒng)15第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式在一般購買力會(huì)計(jì)中，用以調(diào)整報(bào)表各項(xiàng)目名義貨幣額的調(diào)整指數(shù)是一般物價(jià)指數(shù)。原因是：由于貨幣購買力的變動(dòng)（即幣值變動(dòng)）是通過物價(jià)的一般變動(dòng)反映出來的，而物價(jià)的一般變動(dòng)可以用物價(jià)指數(shù)來表示，所以，可以借助一般物價(jià)指數(shù)來衡量貨幣購買力變動(dòng)。也即是通過一般物價(jià)指數(shù)間接地對幣值進(jìn)行衡量。具體可根據(jù)前后不同時(shí)期相對物價(jià)指數(shù)的倒數(shù)，來反映各期貨幣購買力的相對下降（或提高），或幣值的相對下降數(shù)。例如，基期2000年的物價(jià)指數(shù)為100％（或100），2010年與基期比較，物價(jià)指數(shù)為150％（或150），則2010年的貨幣購買力相當(dāng)于2000年的2／3（即相對物價(jià)指數(shù)的倒數(shù)100／150）?；蛘哒f，2010年的一元錢，只相當(dāng)于2000年的0.67元，幣值下跌損失了0.33元。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式在一般購買力會(huì)計(jì)中，用以調(diào)整報(bào)表各16第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式為便于比較各期的相對物價(jià)指數(shù)，并以此調(diào)整報(bào)表各項(xiàng)目的金額，首先要確定一個(gè)基期，其指數(shù)為100％，以后各期的指數(shù)都與基期指數(shù)相比加以確定。為了使不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比的計(jì)量單位，通常是將年報(bào)日這天的貨幣（即年末貨幣的購買力）確定為不變幣值貨幣。報(bào)表中的各項(xiàng)目金額，都要按其形成日期的物價(jià)指數(shù)，和年末編報(bào)日的物價(jià)指數(shù)來加以調(diào)整，把它們分別換算為年末貨幣，這樣，報(bào)表上所有的金額，都反映了年末貨幣的購買力，年末貨幣就成為了不變幣值貨幣。需要指出的是，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)只是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制以后，再把報(bào)表上的歷史貨幣調(diào)整為年末貨幣即不變幣值貨幣。使報(bào)表上的每一個(gè)貨幣單位具有相同的購買力，而并不改變歷史成本會(huì)計(jì)模式編制報(bào)表的全部理論和方法。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式為便于比較各期的相對物價(jià)指數(shù)，并以17第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式由于這種方法的著眼點(diǎn)是調(diào)整報(bào)表而不涉及日常的會(huì)計(jì)處理，所以，嚴(yán)格的說，它不是一種新的會(huì)計(jì)模式，只是一種新的報(bào)告模式?；谶@一點(diǎn)，可以把它稱為：“歷史成本／不變價(jià)格美元報(bào)告模式”（HistoricalCost／ConstantDollarReportingModel簡稱HC／CD）4、評價(jià)按照一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整和的補(bǔ)充報(bào)表，解決了兩個(gè)問題：①消除了由于通貨膨脹引起的幣值變動(dòng)的影響；②使本年和各年的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的各項(xiàng)數(shù)字資料具有可比性。這種補(bǔ)充報(bào)表的缺點(diǎn)是，沒有消除商品本身的價(jià)格變動(dòng)，像固定資產(chǎn)等特定商品的價(jià)格漲落無法反映。也就是沒有解決物價(jià)變動(dòng)引起的全部影響。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式由于這種方法的著眼點(diǎn)是調(diào)整報(bào)表而不18第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式(二)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)——指不改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的名義貨幣計(jì)量單位，而以現(xiàn)行成本代替歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的調(diào)整方法。1、特點(diǎn)這種模式的特點(diǎn)是：計(jì)量單位不變，仍采用不同時(shí)期發(fā)生或形成的幣值不等、購買力不同的歷史貨幣。但是，卻改變了傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式，所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和由此形成的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的。所以稱為：現(xiàn)行成本／歷史貨幣（歷史美元）會(huì)計(jì)模式（CurrentCost／HistoricalDollarAccountingModel簡稱：CC／HD）現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是，為了消除通貨膨脹下某些特定資產(chǎn)項(xiàng)目或勞務(wù)價(jià)格上漲對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式(二)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)19第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式現(xiàn)行成本，既不是歷史成本，也不是按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的現(xiàn)行購買力成本，而是取得資產(chǎn)或勞務(wù)的現(xiàn)行實(shí)際成本。例如，某公司年初購入價(jià)值10000元的設(shè)備一臺(tái)，年末時(shí)其價(jià)值上漲至20000元，而按一般物價(jià)指數(shù)115％調(diào)整后的價(jià)格為11500元。那么，該項(xiàng)設(shè)備的歷史成本為10000元，現(xiàn)行購買力成本為11500元，現(xiàn)行成本則為20000元。顯然，以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，能夠比較真實(shí)地反映資產(chǎn)在編報(bào)日的實(shí)際價(jià)值。2、方法之依據(jù)贊成現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的人認(rèn)為，通貨膨脹使歷史成本失去了作為計(jì)量基礎(chǔ)的作用。因?yàn)?，?bào)表使用者要求報(bào)表能提供的是比較符合各個(gè)時(shí)期實(shí)際情況的財(cái)務(wù)信息，而很少關(guān)心企業(yè)持有資產(chǎn)的歷史成本。在通脹情況下，按歷史成本會(huì)計(jì)模式編制的財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料，不能滿足使用者的這一需要，所以必須用現(xiàn)行成本來取代歷史成本。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式現(xiàn)行成本，既不是歷史成本，也不是按20第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式3、作用以現(xiàn)行成本編制報(bào)表的作用：一個(gè)是資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益是以期末現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，反映了編報(bào)日的實(shí)際價(jià)值。另一個(gè)是損益表上的收入和費(fèi)用，統(tǒng)一在現(xiàn)行銷售價(jià)格和現(xiàn)行銷售成本相配合的基礎(chǔ)上，完全符合收入與費(fèi)用配比原則。4、評價(jià)此法能消除特定商品物價(jià)上漲對會(huì)計(jì)信息的影響，但由于沒有考慮到貨幣購買力的變動(dòng)，所以并不能完全排除通貨膨脹的影響。像現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付款等貨幣性項(xiàng)目的購買力變動(dòng)（損益）在報(bào)表中得不到反映。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式3、作用21第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式(三)現(xiàn)行成本／不變幣值貨幣會(huì)計(jì)模式這種模式，實(shí)際上是前兩種模式綜合的結(jié)果。美國稱之：現(xiàn)行成本／不變價(jià)格美元會(huì)計(jì)模式（CurrentCost／ConstantDollarAccountingModel簡稱CC／CD）1、特點(diǎn)既改變傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式,以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ),又改變傳統(tǒng)的計(jì)量單位,不再采用不同時(shí)期形成或發(fā)生的幣值不同、購買力不等的歷史貨幣即名義貨幣，而以不變幣值貨幣作為計(jì)量單位。這個(gè)模式并不否定前一種模式，現(xiàn)行成本／歷史貨幣。從從數(shù)據(jù)處理到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制都與前一種模式基本相同。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式(三)現(xiàn)行成本／不變幣值貨幣會(huì)計(jì)模22第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式不同之處在于，這個(gè)模式要進(jìn)一步改進(jìn)前一個(gè)模式中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表——以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，那就是，用不變幣值貨幣代替歷史貨幣即名義貨幣。對以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表重新加以表述。2、作用這一模式既改變了傳統(tǒng)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，又改變了傳統(tǒng)的計(jì)量單位。其作用在于：①能消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對報(bào)表所有項(xiàng)目帶來的影響；②并且，在消除這個(gè)影響的基礎(chǔ)上，真正反映出各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值變動(dòng)。3、評價(jià)這種模式的能集一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)于一體，但調(diào)整工作量大，計(jì)算復(fù)雜，妨礙了它的運(yùn)用。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式不同之處在于，這個(gè)模式要進(jìn)一步改進(jìn)23第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序一、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的處理程序一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是按照一般貨幣購買力調(diào)整報(bào)表。采用一般物價(jià)指數(shù)，將報(bào)表中各項(xiàng)目的名義貨幣調(diào)整為幣值不變貨幣。整個(gè)調(diào)整大致可分為四個(gè)步驟：①劃分貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目②計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購買力損益③按一般物價(jià)指數(shù)將報(bào)表中各項(xiàng)目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額④編制按不變幣值貨幣調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序一、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的處理程24第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序（一）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目在按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，區(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目是一個(gè)非常重要的步驟。原因是在通貨膨脹情況下，貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目所受物價(jià)變動(dòng)的影響及其表現(xiàn)形式是不同的，所以在調(diào)整中所用的方法也不同。1、貨幣性項(xiàng)目——現(xiàn)金以及按既定貨幣金額計(jì)量的價(jià)格今后不再發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目。此概念用在通貨膨脹會(huì)計(jì)中，可表述為：在通貨膨脹下，其金額是固定不變的，但實(shí)際購買力會(huì)發(fā)生變動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目。如現(xiàn)金、應(yīng)收款、應(yīng)付款等金額固定的長短期債權(quán)債務(wù)。貨幣性項(xiàng)目在通貨膨脹會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)：①其貨幣金額是固定不變的；②但實(shí)際購買力卻發(fā)生了變動(dòng)，即它要承受物價(jià)變動(dòng)的影響，所以要計(jì)算購買力損益。第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序（一）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣25第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序例如，某公司年初持有現(xiàn)金500美元，年內(nèi)未發(fā)生任何收支，倘若年末的一般物價(jià)指數(shù)比年初長了一倍，雖然年末現(xiàn)金500仍是美元，可是與年初相比，購買力僅是年初的一半。即購買力損失了250美元。此例說明，由于物價(jià)變動(dòng)，企業(yè)持有貨幣性項(xiàng)目會(huì)增加或失去一部分購買力，形成貨幣性項(xiàng)目的購買力損益。也就是說，貨幣性項(xiàng)目要承受通貨膨脹所帶來的影響（損失或利得）。在通貨膨脹期間，物價(jià)上漲，企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)將會(huì)發(fā)生購買力損失，因?yàn)槠髽I(yè)持有的或可望收回的現(xiàn)金所代表的是比以前更低的貨幣購買力；對于貨幣性負(fù)債來說則恰恰相反，在通脹期間物價(jià)上漲，持有貨幣性負(fù)債會(huì)發(fā)生購買力利得，因?yàn)槠髽I(yè)可以用購買力下降的貨幣歸還其債務(wù)。2、非貨幣性項(xiàng)目——按既定貨幣金額計(jì)量的價(jià)格今后可能發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目。此概念在通貨膨脹會(huì)計(jì)中，可概括為：在通脹情況下，其金額不是固定不變的，而是隨著一般物價(jià)水平的上漲而增加的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目。第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序例如，某公司年初持有現(xiàn)金5026第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序非貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn)：①其金額不是固定不變的，會(huì)隨一般物價(jià)水平上漲而增加。②不會(huì)因物價(jià)變動(dòng)而發(fā)生購買力損益，即非貨幣性項(xiàng)目不會(huì)承受物價(jià)變動(dòng)的影響。非貨幣性項(xiàng)目的上述特點(diǎn)，決定了在一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)處理中，不存在計(jì)算非貨幣性項(xiàng)目的購買力損益問題（因?yàn)槠涓揪筒粫?huì)發(fā)生購買力損益）。但是，由于非貨幣性項(xiàng)目的價(jià)值會(huì)隨著物價(jià)的上漲而提高，所以應(yīng)按一般物價(jià)指數(shù)予以調(diào)整。調(diào)整前后的差額為企業(yè)的持有損益。持有損益一般可作為資本項(xiàng)目的調(diào)整額反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，也可以作為當(dāng)期的損益反映在損益表中。綜上可知，不論是按不變幣值貨幣重編財(cái)務(wù)報(bào)表，還是為了正確地計(jì)算購買力變動(dòng)所形成的損益，都要求明確地區(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序非貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn)：27第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序典型的貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目是比較容易確定的，而要把一個(gè)企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都作出明確的區(qū)分就比較復(fù)雜和困難。美國APB1969年發(fā)布的APBStatementNo.3和FASB1979年發(fā)布的第33號準(zhǔn)則公告都曾列舉了貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目的分類。需要注意的是普通股股本和保留盈余兩個(gè)權(quán)益項(xiàng)目。普通股股本是股東對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)，而不是固定的金額，因此，普通股股本應(yīng)視同非貨幣性項(xiàng)目，按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整。保留盈余是全部調(diào)整后資產(chǎn)和權(quán)益的差額平衡數(shù)，它本身不需要按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整。以下通過簡例說明，如何計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益，如何調(diào)整報(bào)表中非貨幣性項(xiàng)目的金額。設(shè)：年初物價(jià)指數(shù)為100，年末物價(jià)指數(shù)為200第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序典型的貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)28第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序（1）當(dāng)持有貨幣性項(xiàng)目時(shí)，調(diào)整情況如下

年初資產(chǎn)負(fù)債表單位：歷史（名義）貨幣幣種：美元———————————————————————————————————現(xiàn)金1000產(chǎn)權(quán)1000假定年初至年末沒有發(fā)生任何收支，則到了年末

年末資產(chǎn)負(fù)債表單位：歷史（名義）貨幣幣種：美元——————————————————————————————————現(xiàn)金1000產(chǎn)權(quán)1000計(jì)算現(xiàn)金項(xiàng)目的購買力損益

年末資產(chǎn)負(fù)債表單位：年末貨幣（即不變幣值貨幣）幣種：美元——————————————————————————————————現(xiàn)金1000產(chǎn)權(quán)2000年初的1000歷史美元已自動(dòng)留存收益（1000）轉(zhuǎn)為1000年末美元——————————————————————————————————說明：現(xiàn)金不必調(diào)整，也可表示為1000×（100／100）＝1000產(chǎn)權(quán)應(yīng)予調(diào)整1000×（200／100）＝2000兩者差額即是在現(xiàn)金項(xiàng)目上的購買力損失1000第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序（1）當(dāng)持有貨幣性項(xiàng)目時(shí)，調(diào)29第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序（2）當(dāng)持有非貨幣性項(xiàng)目時(shí)，調(diào)整情況如下

年初資產(chǎn)負(fù)債表單位：歷史（名義）貨幣幣種：美元———————————————————————————————————存貨1000產(chǎn)權(quán)1000假定年初至年末存貨沒有進(jìn)出，則到了年末

年末資產(chǎn)負(fù)債表單位：歷史（名義）貨幣幣種：美元——————————————————————————————————存貨1000產(chǎn)權(quán)1000按年末貨幣美元調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目的金額

年末資產(chǎn)負(fù)債表單位：年末貨幣（即不變幣值貨幣）幣種：美元——————————————————————————————————存貨2000產(chǎn)權(quán)2000——————————————————————————————————說明：存貨應(yīng)予調(diào)整1000×（200／100）＝2000產(chǎn)權(quán)也應(yīng)調(diào)整1000×（200／100）＝2000兩者差額為零，即說明在存貨項(xiàng)目上無購買力損益第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序（2）當(dāng)持有非貨幣性項(xiàng)目時(shí)，30第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序（二）貨幣性項(xiàng)目購買力損益的計(jì)算在通貨膨脹期間，企業(yè)持有貨幣性項(xiàng)目會(huì)給企業(yè)帶來購買力損益。在按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通常是將所有貨幣性項(xiàng)目集中在一起計(jì)算購買力損益（而不是像前面所述按每一個(gè)項(xiàng)目逐一計(jì)算，否則工作量將非常之大）。常用的方法是：先將貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債余額相抵，求得貨幣性項(xiàng)目的凈額，然后按凈額計(jì)算購買力損益。大致可分為以下幾個(gè)步驟：1、計(jì)算年初貨幣性項(xiàng)目名義貨幣額凈額?？筛鶕?jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表算得。2、計(jì)算本年度增加的貨幣性項(xiàng)目的名義貨幣凈額和年末貨幣性項(xiàng)目名義貨幣凈額。分兩步進(jìn)行：①列示本年度影響貨幣性項(xiàng)目凈變動(dòng)的各項(xiàng)交易額。通常引起本年度貨幣性項(xiàng)目凈額增減變動(dòng)的主要業(yè)務(wù)有：銷貨、進(jìn)貨、管理費(fèi)、繳納所得稅等。據(jù)此，可算得本年度增加的貨幣性項(xiàng)目名義貨幣凈額②將年初貨幣性項(xiàng)目名義貨幣凈額加上本年度增減變化的貨幣性項(xiàng)目名義貨幣凈額，便得到年末貨幣性項(xiàng)目名義貨幣凈額。第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序（二）貨幣性項(xiàng)目購買力損益的31第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序3、確定按年末購買力貨幣單位（即不變購買力貨幣單位）表示的年末貨幣性項(xiàng)目凈額。根據(jù)相應(yīng)的物價(jià)指數(shù)分別調(diào)整年初貨幣性項(xiàng)目（名義貨幣）凈額和影響本年度貨幣性項(xiàng)目（名義貨幣）凈額變動(dòng)的交易額。4、計(jì)算貨幣性項(xiàng)目凈額的購買力損益?？筛鶕?jù)“按年末購買力貨幣單位表示的年末貨幣性項(xiàng)目凈額”和“按名義貨幣單位表示的年末貨幣性項(xiàng)目凈額”兩者之差，計(jì)算求得購買力損失或利得。需要說明的是，在按年末購買力貨幣單位調(diào)整本年度各項(xiàng)交易額時(shí)，由于引起貨幣性項(xiàng)目凈額變動(dòng)的各交易額，往往是年內(nèi)不同時(shí)間發(fā)生的，為了便于計(jì)算，一般假設(shè)它們是均勻發(fā)生的，而按年內(nèi)平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。例釋：華強(qiáng)公司購買力損益計(jì)算表（P356）有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及其他資料可參閱教材P356——360其中：年初一般物價(jià)指數(shù)（1998.1.1）100年均一般物價(jià)指數(shù)160年末一般物價(jià)指數(shù)（1998.12.31）200第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序3、確定按年末購買力貨幣單位32

購買力損益計(jì)算表

1998年（按年末貨幣）單位：人民幣元

項(xiàng)目名義貨幣(歷史貨幣)幣種單位:人民幣元

調(diào)整比例不變幣值貨幣(年末貨幣）幣種單位:人民幣元

貨幣性資產(chǎn)1998.1.140000200／10080000貨幣性負(fù)債1998.1.1﹣15000200／100﹣300000年初凈貨幣性資產(chǎn)98.1.1﹣110000﹣220000加:銷貨160000200／160200000減:進(jìn)貨104000200／160130000管理銷售費(fèi)34000200／16042500所得稅15000200／16018750現(xiàn)金股利2000200／2002000年末凈貨幣性資產(chǎn)12.31﹣105000﹣213250貨幣性項(xiàng)目購買力損益﹙﹣213250﹚－﹙﹣105000﹚＝﹣108250購買力損益計(jì)算表

33第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序(三)按一般物價(jià)指數(shù)將會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額將會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期物價(jià)指數(shù)與基期物價(jià)指數(shù)之比作為調(diào)整系數(shù)。當(dāng)期物價(jià)指數(shù)通常采用年末的一般物價(jià)指數(shù)?；谖飪r(jià)指數(shù)則指被調(diào)整項(xiàng)目取得或形成時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)。計(jì)算公式為：某項(xiàng)目調(diào)整后的金額＝該項(xiàng)目的名義貨幣金額×﹙本年末一般物價(jià)指數(shù)／該項(xiàng)目取得或形成時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)﹚式中的某項(xiàng)目取得或形成時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)，嚴(yán)格地說，指該項(xiàng)目取得或形成這一時(shí)點(diǎn)的物價(jià)指數(shù)。由于會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些項(xiàng)目取得或形成的時(shí)間很難逐一認(rèn)定，因而只能假設(shè)這些項(xiàng)目的形成是在一定期間內(nèi)均衡發(fā)生的，這時(shí)可采用年內(nèi)平均指數(shù)或年內(nèi)某一期間的平均物價(jià)指數(shù)作為該項(xiàng)目取得或形成時(shí)的物價(jià)指數(shù)。1、對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整。①貨幣性項(xiàng)目的本年末余額不必調(diào)整，但本年初的金額應(yīng)換算為年末貨幣。例如:根據(jù)華強(qiáng)公司資產(chǎn)負(fù)載表，調(diào)整現(xiàn)金等貨幣性項(xiàng)目金額。第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序(三)按一般物價(jià)指數(shù)將會(huì)計(jì)報(bào)34

華強(qiáng)公司資產(chǎn)負(fù)載表

（按名義貨幣單位編制）單位：元項(xiàng)目1998年1月1日

1998年12月31日現(xiàn)金等貨幣性項(xiàng)目4000065000存貨5000060000設(shè)備（凈值）3000028000土地9000090000資產(chǎn)總計(jì)210000243000流動(dòng)負(fù)債（貨幣性負(fù)債）2000040000長期負(fù)債（貨幣性負(fù)債）130000130000負(fù)債合計(jì)150000170000普通股6000060000留存收益013000股東權(quán)益合計(jì)6000073000負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)210000243000華強(qiáng)公司資產(chǎn)負(fù)載表

35第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序已知：年初物價(jià)指數(shù)為100，年末物價(jià)指數(shù)為200則調(diào)整后的現(xiàn)金等貨幣性項(xiàng)目的金額如下表：

華強(qiáng)公司資產(chǎn)負(fù)載表（按年末貨幣單位編制）單位：元項(xiàng)目

1998年1月1日

1998年12月31日

現(xiàn)金等貨幣性項(xiàng)目40000×200／100＝80000

65000

第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序已知：年初物價(jià)指數(shù)為100，36第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序②非貨幣項(xiàng)目的本年末、年初余額都要換算為年末貨幣。調(diào)整時(shí)應(yīng)注意幾點(diǎn)：a.存貨：由于進(jìn)出頻繁，取得時(shí)間不易確定，在采用先進(jìn)先出法下，可采用最后進(jìn)貨期的平均指數(shù)作為取得時(shí)的物價(jià)指數(shù)。b.廠房、設(shè)備等財(cái)產(chǎn)：調(diào)整公式中的分母應(yīng)采用購置時(shí)（月份）的物價(jià)指數(shù)。由于廠房設(shè)備等財(cái)產(chǎn)數(shù)量很多，此項(xiàng)調(diào)整工作在第一次進(jìn)行時(shí)，工作量將會(huì)很大。累計(jì)折舊所用的調(diào)整公式與廠房設(shè)備的一樣。c.留存收益：留存收益項(xiàng)目的調(diào)整額是倒擠求得的。即：留存收益調(diào)整后金額＝按不變幣值單位表示的資產(chǎn)合計(jì)數(shù)－負(fù)債合計(jì)數(shù)－股本第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序②非貨幣項(xiàng)目的本年末、年初余37第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序例：假定華強(qiáng)公司的年初存貨購于1月1日，年末存貨的進(jìn)貨期為第四季度，該期的平均物價(jià)指數(shù)為180。另外設(shè)備也購于年初1月1日。則調(diào)整后的存貨以及設(shè)備的金額如下表：

華強(qiáng)公司資產(chǎn)負(fù)債表（按年末貨幣編制）單位：元項(xiàng)目

1998年1月1日

1998年12月31日

存貨

50000×200／100＝10000060000×200／180＝66667設(shè)備（凈值）

30000×200／100＝6000028000×200／100＝56000第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序例：假定華強(qiáng)公司的年初存貨購38第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序2、對收益表項(xiàng)目的調(diào)整①銷貨：調(diào)整公式的分母用年平均物價(jià)指數(shù)。②銷貨成本：按公式計(jì)算。即：調(diào)整后的銷貨成本＝調(diào)整后的年初存貨＋調(diào)整后的本年購貨－調(diào)整后的年末存貨式中：調(diào)整后的年初、年末金額可從已經(jīng)調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)載表中取得本年購貨可用年平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。③營業(yè)費(fèi)用：用年平均物價(jià)指數(shù)調(diào)整④股利：根據(jù)宣布與生效的日期來決定其調(diào)整公式的分母。一般股利的宣布總是在年末，所以用年末一般物價(jià)指數(shù)來換算。例：已知華強(qiáng)公司損益表，據(jù)此可調(diào)整各項(xiàng)目金額。第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序2、對收益表項(xiàng)目的調(diào)整39

華強(qiáng)公司收益和留存收益表

1998年度（按名義貨幣單位編制）單位：元銷貨160000銷貨成本年初存貨（1月1日）50000加：進(jìn)貨104000可供銷售的存貨154000減：年末存貨（12月31日）6000094000毛利66000銷售及管理費(fèi)用34000折舊費(fèi)用2000稅前凈利30000所得稅15000稅后凈利15000留存收益（1月1日）0現(xiàn)金股利2000留存收益（12月31日）13000華強(qiáng)公司收益和留存收益表

40第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序①銷貨160000×200／160＝200000②銷貨成本年初存貨（1月1日）50000×200／100＝100000加：進(jìn)貨104000×200／160＝130000可供銷售的存貨154000230000減：年末存貨（12.31）60000×200／180＝66667銷貨成本163333③銷售及管理費(fèi)用34000×200／160＝42500④折舊費(fèi)用2000×200／100＝4000⑤所得稅15000×200／160＝18750⑥現(xiàn)金股利2000×200／200＝2000（四）編制按不變幣值貨幣單位調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表。第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序①銷貨41

華強(qiáng)公司資產(chǎn)負(fù)載表

（按年末貨幣單位編制）單位：元項(xiàng)目1998年1月1日

1998年12月31日現(xiàn)金等貨幣性項(xiàng)目40000800006500065000存貨500001000006000066667設(shè)備（凈值）30000600002800056000土地9000018000090000180000資產(chǎn)總計(jì)210000420000243000367667流動(dòng)負(fù)債（貨幣性負(fù)債）20000400004000040000長期負(fù)債（貨幣性負(fù)債）130000260000130000130000負(fù)債合計(jì)150000300000170000170000普通股6000012000060000120000留存收益001300077667股東權(quán)益合計(jì)6000073000負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)210000243000華強(qiáng)公司資產(chǎn)負(fù)載表

42華強(qiáng)公司收益和留存收益表

1998年度（按年末貨幣單位編制）單位：元銷貨160000×200／100200000銷貨成本年初存貨（1月1日）50000100000加：進(jìn)貨104000130000可供銷售的存貨154000230000減：年末存貨（12月31日）600006666794000163333毛利6600036667銷售及管理費(fèi)用34000×200／16042500

折舊費(fèi)用2000×200／1004000稅前凈利30000（9833）所得稅15000×200／16018750稅后凈利15000（28583）貨幣性項(xiàng)目凈額購買力損益

108250不變幣值貨幣（即年末貨幣）計(jì)量的凈收益

79667留存收益（1月1日）00現(xiàn)金股利20002000留存收益（12月31日）1300077667華強(qiáng)公司43第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)處理程序采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的處理程序大致分為三個(gè)步驟：①確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本②計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定其持有損益③重編按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)報(bào)表（一）確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本包括：現(xiàn)行重置成本和現(xiàn)行變現(xiàn)價(jià)格?，F(xiàn)行重置成本指目前條件下取得相同或類似現(xiàn)有資產(chǎn)所需支付的金額?，F(xiàn)行變現(xiàn)價(jià)格指企業(yè)持有資產(chǎn)的估計(jì)售價(jià)減去處理資產(chǎn)估計(jì)費(fèi)用后的凈額。在現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)中，主要用現(xiàn)行重置成本作為現(xiàn)行成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。理由是，企業(yè)持有資產(chǎn)的目的主要在于使用，而不是為了變現(xiàn)出售。需注意：貨幣性資產(chǎn)及無形資產(chǎn)不存在按現(xiàn)行成本重新計(jì)價(jià)的問題。第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)處理程序44第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序（二）計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，以確定持有損益。持有損益包括未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益。未實(shí)現(xiàn)持有損益指期末企業(yè)所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差。已實(shí)現(xiàn)持有損益指已被消耗或銷售的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本之差。處理持有損益的兩種觀點(diǎn)：①持有損益應(yīng)作為股東權(quán)益項(xiàng)目，以“資本保持調(diào)整額”項(xiàng)目反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。②持有損益應(yīng)作為經(jīng)營收益的構(gòu)成要素，列示在收益表中。目前，比較流行的是第一種處理方法。（三）根據(jù)調(diào)整結(jié)果以及有關(guān)現(xiàn)行成本資料，重新編制按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的報(bào)表具體說，就是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)行成本資料，采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式，對資產(chǎn)負(fù)債表、收益和留存收益表的個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)計(jì)算持有損益，最終用現(xiàn)行成本重新表述企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表。第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序（二）計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)45第七章通貨膨脹會(huì)計(jì)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序第七章通貨膨脹會(huì)計(jì)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響46第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)通常是指在通貨膨脹下引起的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，所以又稱為通貨膨脹會(huì)計(jì)。通貨膨脹會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域。自二戰(zhàn)后，許多資本主義國家就出現(xiàn)了通貨膨脹，由于通脹的持續(xù)和發(fā)展，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，特別是對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)重地脫離了企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況。報(bào)表使用者所獲得的會(huì)計(jì)資料，往往是一堆用處不大，甚至無用的數(shù)字。在這種情況下，資本主義國家中陸續(xù)出現(xiàn)了為消除通貨膨脹影響的新的會(huì)計(jì)（計(jì)量）模式或財(cái)務(wù)報(bào)告模式。展開了有關(guān)通貨膨脹會(huì)計(jì)問題的研究。通貨膨脹會(huì)計(jì)也就是在這種環(huán)境背景下逐漸形成的。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)通常是指在通貨膨脹47第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響一、通脹使得貨幣幣值不變假設(shè)受到?jīng)_擊傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，根據(jù)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)，按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式（主要指歷史成本會(huì)計(jì)模式）進(jìn)行加工（計(jì)量、記錄、整理、匯總），并遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，編制出財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告。提供貨幣形式的信息，即在財(cái)務(wù)報(bào)表上以貨幣作為統(tǒng)一的量度對所有的項(xiàng)目作出量的反映。貨幣作為會(huì)計(jì)選用的量度，用它來計(jì)量各項(xiàng)目的價(jià)值，就如同生活中用公斤來衡量物體的重量，用米來計(jì)量物體的長度一樣。它們都是統(tǒng)一的量度。但也有不同之處，作為度量單位的公斤、米，它們自身的重量或長度是不會(huì)變的，但作為度量單位的某一單位貨幣（如1美元），它自身的價(jià)值卻是會(huì)變動(dòng)的。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響一、通脹使得貨幣幣值不變假設(shè)受48第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)做法是不考慮幣值的變動(dòng)，西方會(huì)計(jì)學(xué)者為這一會(huì)計(jì)慣例提出了一項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)：以貨幣為計(jì)量單位時(shí)，應(yīng)假定幣值本身不變。并尋找了理論根據(jù)：在商品經(jīng)濟(jì)中，物價(jià)的變動(dòng)——漲與跌是不可避免的。但從長期觀察，物價(jià)的漲和跌對會(huì)計(jì)信息的影響是可以互相抵消的。上世紀(jì)70年代以前，幣值不變假設(shè)是基本符合客觀實(shí)際的。在物價(jià)比較穩(wěn)定，或者物價(jià)有漲有跌的環(huán)境下，按照這一假設(shè)和正常的會(huì)計(jì)處理方法編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，能正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。然而，從上世紀(jì)70年代出現(xiàn)嚴(yán)重、持續(xù)的通貨膨脹后，這一假設(shè)便于客觀實(shí)際嚴(yán)重不符。在通貨膨脹的情況下，貨幣單位價(jià)值不斷下跌，物價(jià)水平不斷上漲，從而使得不同時(shí)期的貨幣購買力不同，前后時(shí)期的貨幣單位之間失去了一致性、可比性，實(shí)際上也就否定了幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)做法是不考慮幣值的變動(dòng)49第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響二、持續(xù)通脹對歷史成本原則的沖擊持續(xù)通脹在否定幣值不變假設(shè)的同時(shí),還沖擊到以此假設(shè)為基礎(chǔ)而形成的歷史成本原則等一些基本會(huì)計(jì)原則。在幣值不變假設(shè)和其他幾個(gè)假設(shè)條件下，美國會(huì)計(jì)學(xué)家曾提出了一項(xiàng)會(huì)計(jì)的基本原則，即：任何一項(xiàng)資產(chǎn)的取得，都應(yīng)以當(dāng)時(shí)交換價(jià)格或生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)；任何一項(xiàng)負(fù)債的承諾，也都以當(dāng)時(shí)資產(chǎn)或勞務(wù)的交換價(jià)格或當(dāng)時(shí)約定的金額計(jì)價(jià)。資產(chǎn)的價(jià)值一旦記入賬簿，以后就按其耗用部分作為成本（銷貨成本）和費(fèi)用（如折舊），并以此作為同收入相配合來確定收益，計(jì)入收益表。而其未耗用的部分，則作為資產(chǎn)的價(jià)值仍反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。除非資產(chǎn)經(jīng)過使用和交換，否則其價(jià)值是不予變動(dòng)的。這就是所謂的歷史成本原則或歷史成本模式的基本特點(diǎn)。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響二、持續(xù)通脹對歷史成本原則的沖50第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響長期以來，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是按照幣值不變的基本假設(shè)和歷史成本原則來處理數(shù)據(jù)資料的。在物價(jià)基本穩(wěn)定的環(huán)境下，按照上述假設(shè)和原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅在理論上無可非議，在實(shí)踐上也是切實(shí)可行的。更重要的是，這樣產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息，對投資人進(jìn)行投資決策和對債權(quán)人進(jìn)行信貸決策，基本上都是有用的，而且也比較客觀、可靠。原因是，歷史成本計(jì)價(jià)具有客觀依據(jù)，幣值不變假設(shè)符合客觀實(shí)際。但是，歷史成本原則的優(yōu)越性是以幣值不變假設(shè)為前提的。一旦出現(xiàn)了否定幣值不變假設(shè)的客觀情況，特別是持續(xù)的通脹，歷史成本原則最重要的優(yōu)點(diǎn)——客觀、可靠性不但不復(fù)存在，相反，以它來作為計(jì)量基礎(chǔ)，還會(huì)歪曲企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響長期以來，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是按51第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響設(shè)企業(yè)年初有存貨100000美元，現(xiàn)金60000美元，均按歷史成本計(jì)量。年初的一般物價(jià)指數(shù)為100，到年末，上列資產(chǎn)不變，但一般物價(jià)指數(shù)已上升到250。那就是說，按購買力計(jì)算，年初的1美元相當(dāng)于年末的2.5美元。如果此時(shí)仍以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，即存貨仍為100000美元，現(xiàn)金60000美元，這樣的計(jì)價(jià)就不符合實(shí)際了。（1）對于存貨這種非貨幣性項(xiàng)目來說，其價(jià)值（格）是隨著物價(jià)變動(dòng)而變動(dòng)的。如果不考慮存貨本身的漲跌，當(dāng)一般物價(jià)水平提高（即貨幣的購買力下降）時(shí)，存貨的價(jià)值也應(yīng)上漲。由于一般物價(jià)指數(shù)由100上升至250，這意味著物價(jià)的一般水平平均提高一倍半。倘若按年末美元的購買力來計(jì)量，存貨應(yīng)漲到250000美元。（而存貨上漲的150000美元在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量的報(bào)表中是得不到反映的。）第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響設(shè)企業(yè)年初有存貨100000美52第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響但如果以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，不考慮幣值變動(dòng)，年末存貨只能按100000美元列示。而所列示的100000美元，其計(jì)量單位卻是年初美元,反映的是年初美元的購買力。（2）對于現(xiàn)金以及貨幣性項(xiàng)目來說，這些資產(chǎn)金額（價(jià)格）并不隨物價(jià)變動(dòng)而變動(dòng)。不論一般物價(jià)水平怎樣變化，原來的1美元現(xiàn)金，現(xiàn)在仍然是1美元，變化的只是1美元的購買力。本例企業(yè)年初持有現(xiàn)金60000美元，在一年內(nèi)若沒有現(xiàn)金流動(dòng)，盡管物價(jià)上漲了，但年末的現(xiàn)金不會(huì)變，仍是60000美元?，F(xiàn)金項(xiàng)目從賬面上看不出任何變化，但是，年初的60000美元代表的是年初美元的購買力，而年末的60000美元代表的卻是年末美元的購買力。由于年初一般物價(jià)指數(shù)為100，年末為250，因此，就購買力而言，年初美元和年末美元實(shí)際上就如同兩種不同的貨幣。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響但如果以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，不53第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響這就是說，雖然企業(yè)年初和年末持有的現(xiàn)金都是60000美元，但由于一般物價(jià)水平由100上升至250，企業(yè)在現(xiàn)金這個(gè)項(xiàng)目上將蒙受貨幣購買力變動(dòng)所帶來的損失90000美元（按年末美元計(jì)量）。而這一購買力損益在按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的傳統(tǒng)報(bào)表上也是得不到反映的。（3）對于本例資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)，即現(xiàn)金和存貨的合計(jì)數(shù)，在幣值不變假設(shè)下按歷史成本原則計(jì)量的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，是不考慮貨幣價(jià)值變動(dòng)的，允許不同時(shí)期發(fā)生并計(jì)量的各項(xiàng)目的貨幣金額，可以不作任何調(diào)整便相加匯總。但是，這樣計(jì)算得到的本例資產(chǎn)合計(jì)數(shù)160000美元，是將代表年末美元購買力的60000美元現(xiàn)金和代表年初美元購買力的100000美元存貨相加，在物價(jià)變動(dòng)如此之大的情況下，這樣簡單的相加顯然是不合適的。如果要相加，就應(yīng)將存貨的價(jià)值按年末美元重新表述（計(jì)量）。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響這就是說，雖然企業(yè)年初和年末持54第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響

年末賬面金額計(jì)量單位按年末美元重新表述現(xiàn)金60000（年初美元自動(dòng)變?yōu)槟昴┟涝?0000存貨100000（仍為年初美元）100000×2.5＝250000以上分析說明，以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，只有在幣值不變(或基本不變)的假設(shè)與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)基本吻合的情況下，才能如實(shí)地反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，一旦物價(jià)發(fā)生劇烈變動(dòng)，按歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)都不能反映其真實(shí)的價(jià)值，從而嚴(yán)重地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息質(zhì)量。在通貨膨脹情況下，歷史成本原則不但使資產(chǎn)的價(jià)值賬實(shí)相背離，而且使成本補(bǔ)償嚴(yán)重不足，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響年末賬面金額55第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響三、通貨膨脹還沖擊著配比原則在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，銷售收入按現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量，銷售成本按歷史成本計(jì)量，在幣值相對穩(wěn)定的情況下，銷售收入與銷售成本的配比基本上能反映企業(yè)的真實(shí)成果。但是，在通貨膨脹時(shí)期，現(xiàn)時(shí)價(jià)格和歷史成本嚴(yán)重背離。若仍按現(xiàn)時(shí)價(jià)格與成本的配比來確定收益，就必然會(huì)出現(xiàn)低估成本，虛增利潤，而虛增的利潤不但要上繳所得稅，還要對利潤進(jìn)行分配，實(shí)質(zhì)上就是用股本發(fā)放股利，使企業(yè)陷入自我清算狀態(tài)。總之，通貨膨脹對會(huì)計(jì)的影響是廣泛而深刻的。它不但使會(huì)計(jì)報(bào)表不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且股東的投資得不到有效保護(hù)，投入資本遭到侵蝕，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的再生產(chǎn)能力。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響三、通貨膨脹還沖擊著配比原則56第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式一、通貨膨脹會(huì)計(jì)定義持續(xù)的通貨膨脹，使得商品價(jià)格普遍上漲，導(dǎo)致貨幣購買力不斷地下降，動(dòng)搖了幣值不變基本假設(shè)，也動(dòng)搖了歷史成本會(huì)計(jì)原則。隨之帶來了兩個(gè)問題：①貨幣還有沒有資格繼續(xù)充當(dāng)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一計(jì)量尺度？如果能，又如何消除通貨膨脹的影響，以保證會(huì)計(jì)計(jì)量單位的穩(wěn)定？②資產(chǎn)還能不能按歷史成本原則計(jì)量？為了解決上述問題，便出現(xiàn)了各種會(huì)計(jì)模式和消除通貨膨脹影響的會(huì)計(jì)方法和程序。通貨膨脹會(huì)計(jì)——為了反映和消除通貨膨脹的影響，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整的一種會(huì)計(jì)方法和程序。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式一、通貨膨脹會(huì)計(jì)定義57第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式二、通貨膨脹會(huì)計(jì)的三種模式在現(xiàn)實(shí)生活中,物價(jià)變動(dòng)表現(xiàn)為，一般物價(jià)水平的變動(dòng)和特定物價(jià)水平的變動(dòng)。一般物價(jià)水平變動(dòng)是指所有商品和勞務(wù)價(jià)格水平的平均變動(dòng)。特定物價(jià)水平變動(dòng)則指特定商品價(jià)格的變動(dòng)，如存貨、廠房設(shè)備等個(gè)別資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)。不同形式的物價(jià)變動(dòng)，對企業(yè)會(huì)計(jì)具有不同的影響及后果。因此，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)也存在兩種典型的模式：①一是按一般物價(jià)水平的變動(dòng)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整，即一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)；②二是按特定物價(jià)水平的變動(dòng)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整，也即現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式二、通貨膨脹會(huì)計(jì)的三種模式58第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式（一）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)（或一般購買力會(huì)計(jì)）——在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，用幣值固定，購買力相等的貨幣單位取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的名義貨幣單位，重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以使不同時(shí)期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能以按照相同購買力的貨幣單位加以比較的一種調(diào)整方法。簡言之，就是保持傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)模式，但對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行穩(wěn)定幣值（計(jì)量單位）的調(diào)整。即按一般貨幣購買力調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。1、特點(diǎn)這種方法的特點(diǎn)是：仍以歷史成本為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量單位，不是分別采用不同時(shí)期、代表不同購買力的歷史貨幣，而是都采用某個(gè)時(shí)期的、代表相同購買力的固定貨幣（不變幣值貨幣）。即以此貨幣單位來重新計(jì)量各項(xiàng)目。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的金額，是用不同時(shí)期的貨幣相加得出的綜合名義貨幣額。由于在通脹情況下，幣值發(fā)生變動(dòng)，導(dǎo)致前后時(shí)期的幣值不等，此時(shí)再以這種名義貨幣額反映的各項(xiàng)目信息就顯得毫無意義了。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式（一）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)（或一般購買59第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的目的就是要對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中的名義貨幣額加以調(diào)整，使會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)能按照相同購買力的貨幣單位重新計(jì)量和表述。2、方法之依據(jù)贊成這種方法的理由是：即使出現(xiàn)通貨膨脹，資產(chǎn)的價(jià)值仍然只能按其歷史成本來計(jì)量。思路是：在保持歷史成本會(huì)計(jì)模式的前提下來改進(jìn)它的計(jì)量單位，即把歷史貨幣改為不變幣值貨幣，以便使不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表信息獲得可比的計(jì)量單位。3、調(diào)整方法如何將名義貨幣額調(diào)整為按具有相同購買力貨幣單位計(jì)量的貨幣額？第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的目的就是要對傳統(tǒng)60第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式在一般購買力會(huì)計(jì)中，用以調(diào)整報(bào)表各項(xiàng)目名義貨幣額的調(diào)整指數(shù)是一般物價(jià)指數(shù)。原因是：由于貨幣購買力的變動(dòng)（即幣值變動(dòng)）是通過物價(jià)的一般變動(dòng)反映出來的，而物價(jià)的一般變動(dòng)可以用物價(jià)指數(shù)來表示，所以，可以借助一般物價(jià)指數(shù)來衡量貨幣購買力變動(dòng)。也即是通過一般物價(jià)指數(shù)間接地對幣值進(jìn)行衡量。具體可根據(jù)前后不同時(shí)期相對物價(jià)指數(shù)的倒數(shù)，來反映各期貨幣購買力的相對下降（或提高），或幣值的相對下降數(shù)。例如，基期2000年的物價(jià)指數(shù)為100％（或100），2010年與基期比較，物價(jià)指數(shù)為150％（或150），則2010年的貨幣購買力相當(dāng)于2000年的2／3（即相對物價(jià)指數(shù)的倒數(shù)100／150）?；蛘哒f，2010年的一元錢，只相當(dāng)于2000年的0.67元，幣值下跌損失了0.33元。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式在一般購買力會(huì)計(jì)中，用以調(diào)整報(bào)表各61第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式為便于比較各期的相對物價(jià)指數(shù)，并以此調(diào)整報(bào)表各項(xiàng)目的金額，首先要確定一個(gè)基期，其指數(shù)為100％，以后各期的指數(shù)都與基期指數(shù)相比加以確定。為了使不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比的計(jì)量單位，通常是將年報(bào)日這天的貨幣（即年末貨幣的購買力）確定為不變幣值貨幣。報(bào)表中的各項(xiàng)目金額，都要按其形成日期的物價(jià)指數(shù)，和年末編報(bào)日的物價(jià)指數(shù)來加以調(diào)整，把它們分別換算為年末貨幣，這樣，報(bào)表上所有的金額，都反映了年末貨幣的購買力，年末貨幣就成為了不變幣值貨幣。需要指出的是，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)只是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制以后，再把報(bào)表上的歷史貨幣調(diào)整為年末貨幣即不變幣值貨幣。使報(bào)表上的每一個(gè)貨幣單位具有相同的購買力，而并不改變歷史成本會(huì)計(jì)模式編制報(bào)表的全部理論和方法。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式為便于比較各期的相對物價(jià)指數(shù)，并以62第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式由于這種方法的著眼點(diǎn)是調(diào)整報(bào)表而不涉及日常的會(huì)計(jì)處理，所以，嚴(yán)格的說，它不是一種新的會(huì)計(jì)模式，只是一種新的報(bào)告模式?；谶@一點(diǎn)，可以把它稱為：“歷史成本／不變價(jià)格美元報(bào)告模式”（HistoricalCost／ConstantDollarReportingModel簡稱HC／CD）4、評價(jià)按照一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整和的補(bǔ)充報(bào)表，解決了兩個(gè)問題：①消除了由于通貨膨脹引起的幣值變動(dòng)的影響；②使本年和各年的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的各項(xiàng)數(shù)字資料具有可比性。這種補(bǔ)充報(bào)表的缺點(diǎn)是，沒有消除商品本身的價(jià)格變動(dòng)，像固定資產(chǎn)等特定商品的價(jià)格漲落無法反映。也就是沒有解決物價(jià)變動(dòng)引起的全部影響。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式由于這種方法的著眼點(diǎn)是調(diào)整報(bào)表而不63第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式(二)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)——指不改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的名義貨幣計(jì)量單位，而以現(xiàn)行成本代替歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的調(diào)整方法。1、特點(diǎn)這種模式的特點(diǎn)是：計(jì)量單位不變，仍采用不同時(shí)期發(fā)生或形成的幣值不等、購買力不同的歷史貨幣。但是，卻改變了傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式，所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和由此形成的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的。所以稱為：現(xiàn)行成本／歷史貨幣（歷史美元）會(huì)計(jì)模式（CurrentCost／HistoricalDollarAccountingModel簡稱：CC／HD）現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是，為了消除通貨膨脹下某些特定資產(chǎn)項(xiàng)目或勞務(wù)價(jià)格上漲對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式(二)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)64第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式現(xiàn)行成本，既不是歷史成本，也不是按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的現(xiàn)行購買力成本，而是取得資產(chǎn)或勞務(wù)的現(xiàn)行實(shí)際成本。例如，某公司年初購入價(jià)值10000元的設(shè)備一臺(tái)，年末時(shí)其價(jià)值上漲至20000元，而按一般物價(jià)指數(shù)115％調(diào)整后的價(jià)格為11500元。那么，該項(xiàng)設(shè)備的歷史成本為10000元，現(xiàn)行購買力成本為11500元，現(xiàn)行成本則為20000元。顯然，以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，能夠比較真實(shí)地反映資產(chǎn)在編報(bào)日的實(shí)際價(jià)值。2、方法之依據(jù)贊成現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的人認(rèn)為，通貨膨脹使歷史成本失去了作為計(jì)量基礎(chǔ)的作用。因?yàn)?，?bào)表使用者要求報(bào)表能提供的是比較符合各個(gè)時(shí)期實(shí)際情況的財(cái)務(wù)信息，而很少關(guān)心企業(yè)持有資產(chǎn)的歷史成本。在通脹情況下，按歷史成本會(huì)計(jì)模式編制的財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料，不能滿足使用者的這一需要，所以必須用現(xiàn)行成本來取代歷史成本。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式現(xiàn)行成本，既不是歷史成本，也不是按65第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式3、作用以現(xiàn)行成本編制報(bào)表的作用：一個(gè)是資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益是以期末現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，反映了編報(bào)日的實(shí)際價(jià)值。另一個(gè)是損益表上的收入和費(fèi)用，統(tǒng)一在現(xiàn)行銷售價(jià)格和現(xiàn)行銷售成本相配合的基礎(chǔ)上，完全符合收入與費(fèi)用配比原則。4、評價(jià)此法能消除特定商品物價(jià)上漲對會(huì)計(jì)信息的影響，但由于沒有考慮到貨幣購買力的變動(dòng)，所以并不能完全排除通貨膨脹的影響。像現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付款等貨幣性項(xiàng)目的購買力變動(dòng)（損益）在報(bào)表中得不到反映。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式3、作用66第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式(三)現(xiàn)行成本／不變幣值貨幣會(huì)計(jì)模式這種模式，實(shí)際上是前兩種模式綜合的結(jié)果。美國稱之：現(xiàn)行成本／不變價(jià)格美元會(huì)計(jì)模式（CurrentCost／ConstantDollarAccountingModel簡稱CC／CD）1、特點(diǎn)既改變傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式,以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ),又改變傳統(tǒng)的計(jì)量單位,不再采用不同時(shí)期形成或發(fā)生的幣值不同、購買力不等的歷史貨幣即名義貨幣，而以不變幣值貨幣作為計(jì)量單位。這個(gè)模式并不否定前一種模式，現(xiàn)行成本／歷史貨幣。從從數(shù)據(jù)處理到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制都與前一種模式基本相同。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式(三)現(xiàn)行成本／不變幣值貨幣會(huì)計(jì)模67第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式不同之處在于，這個(gè)模式要進(jìn)一步改進(jìn)前一個(gè)模式中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表——以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，那就是，用不變幣值貨幣代替歷史貨幣即名義貨幣。對以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表重新加以表述。2、作用這一模式既改變了傳統(tǒng)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，又改變了傳統(tǒng)的計(jì)量單位。其作用在于：①能消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對報(bào)表所有項(xiàng)目帶來的影響；②并且，在消除這個(gè)影響的基礎(chǔ)上，真正反映出各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值變動(dòng)。3、評價(jià)這種模式的能集一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)于一體，但調(diào)整工作量大，計(jì)算復(fù)雜，妨礙了它的運(yùn)用。第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式不同之處在于，這個(gè)模式要進(jìn)一步改進(jìn)68第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序一、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的處理程序一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是按照一般貨幣購買力調(diào)整報(bào)表。采用一般物價(jià)指數(shù)，將報(bào)表中各項(xiàng)目的名義貨幣調(diào)整為幣值不變貨幣。整個(gè)調(diào)整大致可分為四個(gè)步驟：①劃分貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目②計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購買力損益③按一般物價(jià)指數(shù)將報(bào)表中各項(xiàng)目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額④編制按不變幣值貨幣調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序一、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的處理程69第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的處理程序（一）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目在按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，區(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目是一個(gè)非常重要的步驟。原因是在通貨膨脹情況下，貨幣性