六項減稅政策講解課件

六項減稅政策講解六項減稅政策講解1此次推出的6項減稅政策是由“1+4+6”構(gòu)成的系列減稅政策。其中“1”是1項增值稅簡并稅率政策，受益對象為原適用13%增值稅稅率的農(nóng)產(chǎn)品、自來水、天然氣等貨物銷售企業(yè)，簡并稅率后統(tǒng)一按照11%的稅率征收增值稅。為繼續(xù)推進營改增改革，自2017年7月1日起，取消13%的稅率，改革后形成17%、11%、6%三檔稅率結(jié)構(gòu)。此次推出的6項減稅政策是由“1+4+6”構(gòu)成的系列減稅政策。2“4”是4項新增所得稅減稅政策。

一是擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，受益對象為年應(yīng)納稅所得額低于50萬元的小型微利企業(yè)。具體來講，就是自2017年1月1日至2019年12月31日，將享受20%優(yōu)惠稅率減半征收的小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元。

二是提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例，受益對象為科技型中小企業(yè)，具體標準可按照《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高到75%。“4”是4項新增所得稅減稅政策。

一是擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠3三是開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策試點，受益群體為公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人和個人合伙人、天使投資個人。試點地區(qū)為京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)

四是推廣商業(yè)健康保險個人所得稅稅前扣除試點政策，受益群體是購買符合條件的商業(yè)健康險的個人。自2017年7月1日起，將商業(yè)健康保險個人所得稅稅前扣除試點政策推廣至全國實施。三是開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策試點，受益群4“6”是指6項執(zhí)行到期后今年延續(xù)執(zhí)行的稅收政策延長六項優(yōu)惠政策至2017年底(一)有線電視收視費免征增值稅政策(二)新疆國際大巴扎項目免征增值稅政策(三)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅政策(四)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅政策(五)對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅(六）對物流企業(yè)自有的大宗商品倉儲設(shè)施用地減半計征城鎮(zhèn)土地使用稅“6”是指6項執(zhí)行到期后今年延續(xù)執(zhí)行的稅收政策延長六項優(yōu)惠政5創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資

優(yōu)惠政策講解創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資

優(yōu)惠政策講解6政策依據(jù)

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號）參考文件：《國務(wù)院關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2016〕53號）政策依據(jù)

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投7一、優(yōu)惠內(nèi)容(一)公司制創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。一、優(yōu)惠內(nèi)容(一)公司制創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初8（二）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2.個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（二）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)9（三）天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（三）天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿10二、享受優(yōu)惠對象的條件（一）初創(chuàng)科技科技型企業(yè)種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，滿足以下條件：1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬；3.接受投資時設(shè)立時間不超過5年（60個月，下同）；4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。二、享受優(yōu)惠對象的條件（一）初創(chuàng)科技科技型企業(yè)111.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；（注意，必須是查賬征收的企業(yè)）2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作；3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%；

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū)。（二）合伙創(chuàng)投企業(yè)1.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查12（三）天使投資個人1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同），且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系；

2.投資后2年內(nèi)，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%；（投資2年內(nèi)任一時點投資者極其親屬的持股比例均不得超過50%。）

3.享受稅收試點政策的天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，其注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū)。（提示：實際上，這些條件都是根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)【2016】53號細化而來的，讀者們可以去查看該文，更有助于政策的理解）（三）天使投資個人1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)13最大亮點：將投資抵扣優(yōu)惠政策的適用范圍，擴大至個人投資者有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人天使投資個人三、個人所得稅優(yōu)惠最大亮點：將投資抵扣優(yōu)惠政策的適用范圍，擴大至個人投資者三、14合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人（一）首先大家記住一個重要的原則：個人合伙人的投資稅收抵扣原則，是在合伙人層面進行投資抵扣?！皞€人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！保ㄘ敹悺?017】38號文第一條第（二）項第2點）歸納起來，可用六個字總結(jié)“先分再抵后稅”。合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人（一）首先大家記住一個重要的原則：個人15（二）重要提示1、合伙企業(yè)向合伙人分配經(jīng)營所得和分配可抵扣投資額可能按照不同的比例分配。經(jīng)營所得的計算，與其他合伙企業(yè)個人合伙人分經(jīng)營所得的計算方法一致，是按照合伙人約定的分配比例進行計算的。而分配的可抵扣投資額，是按照合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年年末的個人合伙人實繳出資比例計算。這里是實繳出資占比例，非認繳出資占比。（二）重要提示162、政策不可穿透。也就是個人合伙人通過層層持股方式進行投資的問題。符合稅收優(yōu)惠條件的投資，必須是合伙企業(yè)直接以現(xiàn)金投向初創(chuàng)科技型企業(yè)，不包括合伙企業(yè)通過其他合伙企業(yè)間接投資的。3、不可跨企業(yè)抵扣。這一點與企業(yè)所得稅不同。如果個人合伙人投資創(chuàng)辦了多個合伙企業(yè)，個人合伙人分得的符合條件的投資額是不能拿到其他合伙企業(yè)進行抵扣的。2、政策不可穿透。也就是個人合伙人通過層層持股方式進行投資的17例：有限合伙創(chuàng)投企業(yè)A成立于2015年10月，2015年11月A投資于B初創(chuàng)科技型企業(yè)1000萬元，該投資符合投資抵扣稅收優(yōu)惠相關(guān)條件，王先生2017年12月，向A企業(yè)實繳出資600萬元，占全部合伙人實繳出資比例的5%。A企業(yè)2017年實現(xiàn)年度經(jīng)營所得400萬元，對王先生的分配比例為4%。問：王先生2017年度實際抵扣投資額是多少？例：有限合伙創(chuàng)投企業(yè)A成立于2015年10月，2015年1118可抵扣投資額=1000萬元*70%=700萬元2017年王先生對A企業(yè)的實繳出資比例為5%，那么王先生分得的可抵扣投資額=700萬元*5%=35萬元2017年度王先生從A企業(yè)分得的經(jīng)營所得=400萬元*4%=16萬元<可抵扣投資額35萬元所以，2017年度王先生實際抵扣投資額為16萬元，還剩下19萬元（35萬元—16萬元）可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。：政策中向后結(jié)轉(zhuǎn)的問題，不存在年限限制。也就是說，納稅人只要沒有抵扣完，可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。）可抵扣投資額=1000萬元*70%=700萬元19辦理手續(xù)合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人享受投資抵扣政策需要辦理的手續(xù)，概括起來為“備案＋報告”。所謂備案，就是在合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時，合伙創(chuàng)投企業(yè)要向主管稅務(wù)機關(guān)辦理投資抵扣備案。也就是說，如果合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年、各項要素（如從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、銷售收入、本科學(xué)歷人員占比、研發(fā)費占比等）條件均符合投資抵扣條件了，在滿2年的年末，由合伙創(chuàng)投企業(yè)統(tǒng)一辦理備案手續(xù)。而報告是指，個人合伙人實際以投資額抵扣經(jīng)營所得時，合伙創(chuàng)投企業(yè)每年要向主管稅機關(guān)報告每一個人合伙人的投資抵扣情況。需要注意的是，這些手續(xù)都由合伙創(chuàng)投企業(yè)統(tǒng)一辦理，個人合伙人則無需辦理任何手續(xù)。辦理手續(xù)合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人享受投資抵扣政策需要辦理的手續(xù)20六項減稅政策講解課件21天使投資個人投資抵扣要點抵扣時點：轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)時抵扣對象：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得抵扣期限：持有的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓完畢為止

（特例：該企業(yè)注銷清算）注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)未抵扣完畢的投資額：

可自注銷清算之日起36個月內(nèi)，抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額天使投資個人投資抵扣要點抵扣時點：轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)時22創(chuàng)投企業(yè)與天使投資個人享受優(yōu)惠時，對投資方與被投資方的注冊地址要求不同。無論法人制還是合伙制的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，要求創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)位于試點地區(qū)，而被投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)可以位于全國各地。但對于天使投資個人來講，其投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)需要位于試點地區(qū)，但天使投資個人可以是任意地區(qū)的個人，也包括外籍個人。不同點一：注冊地址創(chuàng)投企業(yè)與天使投資個人享受優(yōu)惠時，對投資方與被投資方的注冊地23天使投資個人投資抵扣的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額，合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人抵的是生產(chǎn)經(jīng)營所得。不同點二：抵扣項目天使投資個人投資抵扣的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額，合伙創(chuàng)投24不同點三：跨企業(yè)抵扣若天使投資個人投資的企業(yè)破產(chǎn)清算了，還有沒抵扣完的投資額，可以在轉(zhuǎn)讓其他符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時進行結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。但前提是，不能超過36個月內(nèi)。不同點三：跨企業(yè)抵扣25手續(xù)辦理

天使投資個人的手續(xù)辦理概況為“備案＋報告＋登記”。與合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人相比，多了一個登記環(huán)節(jié)。備案：應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)分次備案。報告：轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報告投資抵扣情況。納稅申報時一并辦理投資抵扣。登記：被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，應(yīng)及時持《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理情況登記手續(xù)辦理

天使投資個人的手續(xù)辦理概況為“備案＋報告＋登記”。26四、創(chuàng)投企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠注意：（1）研發(fā)費用口徑，按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定執(zhí)行。（2）成本費用，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。（3）研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。四、創(chuàng)投企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠注意：27例：某公司制創(chuàng)投企業(yè)用1000萬元從某企業(yè)手中購買其持有的某初創(chuàng)科技型企業(yè)30%的股權(quán)，公司制創(chuàng)投企業(yè)的1000萬元投資不能享受稅收試點政策；公司制創(chuàng)投企業(yè)用1000萬元通過增資擴股的方式取得初創(chuàng)科技型企業(yè)30%的股權(quán)，公司制創(chuàng)投企業(yè)的1000萬元投資可以享受稅收試點政策。例：某公司制創(chuàng)投企業(yè)用1000萬元從某企業(yè)手中購買其持有的某28備案管理及資料創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收試點政策備案管理與資料基本與創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的政策保持一致，并適當(dāng)簡化。（一）公司制創(chuàng)投企業(yè)公司制創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》及發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料復(fù)印件。同時將以下資料留存?zhèn)洳椋簜浒腹芾砑百Y料創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收試點政策備案管理與資料基291.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料；2.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同（協(xié)議）、章程、實際出資的相關(guān)證明材料；3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例的說明；4.被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料：（1）接受投資時從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷售收入和大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)比例的情況說明；（2）接受投資時設(shè)立時間不超過5年的證明材料；（3）接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市情況說明；（4）研發(fā)費用總額占成本費用總額比例的情況說明1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材30（二）合伙創(chuàng)投企業(yè)及其法人合伙人1.合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后3個月內(nèi)向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》。2．法人合伙人應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》。同時將法人合伙人投資于合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資時間、出資金額、出資比例及分配比例的相關(guān)證明材料、合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)受理后的《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》及其他有關(guān)資料留存?zhèn)洳?。留存?zhèn)洳榈钠渌Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)。（二）合伙創(chuàng)投企業(yè)及其法人合伙人31與合伙創(chuàng)投企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的政策相比，法人合伙人在備案時不需報送《法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細表》，相應(yīng)信息報送我們將通過修改年度申報表實現(xiàn)，減輕了納稅人負擔(dān)。（三）其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。與合伙創(chuàng)投企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的政策相比，法人合伙32企業(yè)所得稅政策自2017年1月1日起試點執(zhí)行，個人所得稅政策自2017年7月1日起試點執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，且符合本通知規(guī)定的其他條件的，可以適用本通知規(guī)定的稅收試點政策。執(zhí)行日期企業(yè)所得稅政策自2017年1月1日起試點執(zhí)行，個人所得稅政策33商業(yè)健康險

個人所得稅政策解讀商業(yè)健康險

個人所得稅政策解讀34政策文件

1.《財政部稅務(wù)總局保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）；2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年17號）。政策文件

1.《財政部稅務(wù)總局保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個35一、什么是商業(yè)健康險

（一）概念1.以被保險人的身體狀況為保險標的；2.保證被保險人疾病、意外事故所致傷害時，對直接費用、間接損失進行補償，賠付一定醫(yī)療費用的保險產(chǎn)品。一、什么是商業(yè)健康險

（一）概念36（二）商業(yè)健康險包括以下主要險種?疾病保險（主要針對重大疾病的保險）；?醫(yī)療保險（包括一般疾病和重大疾病的保險，范圍較寬）；?收入保障保險（指個人因意外傷害、疾病導(dǎo)致收入中斷或減少為給付保險金條件的保險）；?長期看護保險（指對喪失生活能力人或老人的護理保障和經(jīng)濟賠償?shù)谋ｋU）。目前,給予稅收優(yōu)惠政策的商業(yè)健康險,主要涵蓋疾病保險、醫(yī)療保險兩部分。（二）商業(yè)健康險包括以下主要險種37（三）符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品商業(yè)健康險進行產(chǎn)品設(shè)計時，遵循“保障為主、合理定價、收支平衡、保本微利”的原則。（文件中有5點具體要求，對普通企業(yè)來說，最便捷的判定方式是取得保監(jiān)會對保險公司出售健康保險產(chǎn)品的批文）可以說，符合稅收政策規(guī)定的商業(yè)健康險是保本微利、惠民生的特殊設(shè)計的保險產(chǎn)品，具有一定的社會半公益性質(zhì)。（三）符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品38二、商業(yè)健康險個人所得稅政策和征管操作

（一）基本政策規(guī)定1.2017年7月1日起，個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，可以按照2400元/年（200元/月）的標準在稅前扣除。（1）單位統(tǒng)一為員工購買的，視同個人購買，按照單位為每一員工購買的保險金額分別計入其工資薪金，并在2400元/年（200元/月）的標準內(nèi)按月稅前扣除。（2）原試點地區(qū)，7月1日后按新政策規(guī)定執(zhí)行。二、商業(yè)健康險個人所得稅政策和征管操作

（一）基本政策規(guī)定39★李某購買一款符合條件的商業(yè)健康保險，全年共計支付3000元，那么他當(dāng)年最多可在稅前扣除2400元（200元/月）?！锿跄惩瑯淤徺I一款符合條件的商業(yè)健康保險，全年共計支付2000元，那么他只能在稅前扣除2000元（平均每月166.67元/月）?！锢钅迟徺I一款符合條件的商業(yè)健康保險，全年共計支付300040（二）政策適用人群：（1）具體范圍：?取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人；?取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅人；?取得對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主（含個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。）其中，取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，是指連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)而取得所得的個人。符合規(guī)定的人群購買符合條件的商業(yè)健康保險，必須取得稅優(yōu)識別碼，才能享受稅收優(yōu)惠。（二）政策適用人群：（1）具體范圍：41例如：★李某沒有上述所得項目。但李某2018年炒股收入10萬元，不能享受此項政策?！飶埬硾]有上述所得項目。2018年取得房租收入30萬元，不能享受此項政策?！镖w某沒有上述所得項目。2018年取得特許權(quán)使用費收入100萬元，不能享受此項政策。例如：42（三）如何享受優(yōu)惠政策？納稅人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險并取得稅優(yōu)識別碼，作為享受稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)。（1）什么是稅優(yōu)識別碼？稅優(yōu)識別碼是為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單唯一性、真實性、有效性，避免納稅人重復(fù)購買稅優(yōu)商業(yè)保險產(chǎn)品，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”原則對投保人進行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。（三）如何享受優(yōu)惠政策？納稅人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險并取43（2）限制性規(guī)定：個人購買商業(yè)健康保險但未獲得稅優(yōu)識別碼，以及購買其他保險產(chǎn)品的，不能享受稅前扣除政策。因此，納稅人要辨別一款保險產(chǎn)品是否可以享受個人所得稅扣除政策，主要看購買時能否取得稅優(yōu)識別碼（2）限制性規(guī)定：441、限額扣除什么情況下適用2400元/年，什么情況下適用200元/月？在計算個人所得稅時，取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人適用200元/月限額扣除；取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者適用2400元/年限額扣除。1、限額扣除什么情況下適用2400元/年，什么情況下適用20452、只有參加基本醫(yī)療保險的個人購買的健康保險產(chǎn)品才能在個人所得稅前扣除？符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品共有三類：

對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負擔(dān)的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群；

對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負擔(dān)的特定大額醫(yī)療費用有報銷意愿的人群；

未參加公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險，對個人負擔(dān)的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群。根據(jù)目標人群已有保障項目和保障需求的不同，健康保險產(chǎn)品設(shè)計的品類中包含未參加公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險人群。2、只有參加基本醫(yī)療保險的個人購買的健康保險產(chǎn)品才能463、健康保險產(chǎn)品是否必須由企業(yè)購買？起始扣除時間如何確定？購買方式分三種：（1）單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除；（可以作為計算企業(yè)所得稅前扣除項）3、健康保險產(chǎn)品是否必須由企業(yè)購買？起始扣除時間如何確定？47（2）單位和個人共同負擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，單位負擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除；（2）單位和個人共同負擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，單位483.自行購買。（一）取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除；在判定上，要看該個人是否連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)并取得所得。典型人群：保險營銷員、證券經(jīng)紀人等。對一次躉交一年保費的，分攤在各個月份，按月扣除。扣繳義務(wù)人應(yīng)將當(dāng)期扣除的個人購買商業(yè)健康保險支出金額填至申報表“稅前扣除項目”的“其他”列中（需注明商業(yè)健康保險扣除金額），并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》。3.自行購買。49（二）個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，計算年度應(yīng)納稅所得額時，在不超過2400元/年的標準內(nèi)據(jù)實扣除填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》并享受商業(yè)健康保險稅前扣除政策，將商業(yè)健康保險稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費用”行（需注明商業(yè)健康保險扣除金額），同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》。（二）個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合50三、相關(guān)問題1.個人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購買商業(yè)健康保險的，只能選擇在其中一處扣除。2.個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，保險期滿后未續(xù)?；蛲吮５模瑧?yīng)于未續(xù)?；蛲吮．?dāng)月告知扣繳義務(wù)人終止稅前扣除。3.實行核定征收的個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者購買商業(yè)健康保險、保險期滿后未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)及時告知主管稅務(wù)機關(guān)，終止享受稅收優(yōu)惠。三、相關(guān)問題1.個人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工51科技型中小企業(yè)

稅前加計扣除政策

主要文件：一、《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）二、《科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2017]34號）科技型中小企業(yè)

稅前加計扣除政策

主要文件：52

一、研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用支出，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，加計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。《企業(yè)所得稅法》第三十條《實施條例》第九十五條一、研發(fā)費用加計扣除企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝53變化一：適用企業(yè)

二、研發(fā)費用加計扣除變化一：適用企業(yè)二、研發(fā)費用加計扣除54變化二：適用行業(yè)變化前變化后1.電子信息技術(shù)；2.生物與新醫(yī)藥技術(shù)；3.航空航天技術(shù)；4.新材料技術(shù)；5.高技術(shù)服務(wù)業(yè)；6.新能源及節(jié)能技術(shù)；……………除：1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

二、研發(fā)費用加計扣除變化二：適用行業(yè)變化前變化后1.電子信息技術(shù)；除：二、研發(fā)55變化三：研發(fā)活動范圍變化前變化后企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。除：1、常規(guī)性升級2、某項科研成果直接應(yīng)用3、為顧客提供的技術(shù)支持4、現(xiàn)存產(chǎn)品等重復(fù)或簡單改變5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究6、常規(guī)控制、分析、維護7、社會科學(xué)、藝術(shù)、人文學(xué)方面研究

二、研發(fā)費用加計扣除變化三：研發(fā)活動范圍變化前變化后企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括56變化四：研發(fā)費用范圍1、人員人工費用（新增外聘人員勞務(wù)費用）2、直接投入費用（新增試制產(chǎn)品檢驗費）3、折舊費用4、無形資產(chǎn)攤銷5、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。6、其他相關(guān)費用。（新增專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費、研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等）

二、研發(fā)費用加計扣除變化四：研發(fā)費用范圍1、人員人工費用（新增外聘人員勞務(wù)費用）57變化五：“專賬”變“輔助賬”專賬輔助賬減輕企業(yè)會計核算負擔(dān)

二、研發(fā)費用加計扣除變化五：“專賬”變“輔助賬”專賬輔助賬減輕企業(yè)會計核算負擔(dān)58變化六：設(shè)置三年追溯期企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

二、研發(fā)費用加計扣除變化六：設(shè)置三年追溯期企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條59變化七：減少審核程序

二、研發(fā)費用加計扣除變化七：減少審核程序二、研發(fā)費用加計扣除60變化八：委托研發(fā)處理舊政策新政策對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則不得加計扣除。1、按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。2、委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況3、企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除二、研發(fā)費用加計扣除變化八：委托研發(fā)處理舊政策新政策對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向61優(yōu)惠備案需要的材料：1、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》2份2、研發(fā)項目立項文件并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。二、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案需要的材料：二、研發(fā)費用加計扣除62二、《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究發(fā)開費用稅前加計扣除比例的通知》財稅【2017】34號科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷二、《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究發(fā)開費用稅前加計扣除比例的通63新政執(zhí)行口徑未形成無形資產(chǎn)2017年1月1日至2019年12月31日發(fā)生的，當(dāng)期扣除計入當(dāng)期損益，當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期扣除形成無形資產(chǎn)，在以后年度攤銷計入攤銷年度損益包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)，也包括在2017年以前年度形成的，在上述期間進行攤銷的無形資產(chǎn)。新政執(zhí)行口徑未形成無形資產(chǎn)2017年1月1日至2019年1264例1：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷（10×175%）萬元。

例2：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5萬元。例1：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，65二、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定

提高研發(fā)費加計扣除比例優(yōu)惠的享受主體是科技型中小企業(yè)，因此，如何判定企業(yè)是否屬于科技型中小企業(yè)是政策落實的前提。科技型中小企業(yè)條件在《科技型中小企業(yè)評價辦法》有明確的規(guī)定。

程序：企業(yè)自主評價→科技部門審核并公示→入庫并取得登記編號二、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定提高研發(fā)費加計扣除比例66

科技型中小企業(yè)資格不需要審批；科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件；編號跨年度失效?？萍夹椭行∑髽I(yè)資格不需要審批；科技型中小企業(yè)是否符合67情況一：企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的。

18號公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策；情況一：企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記68情況二：企業(yè)上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策；情況二：企業(yè)上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合69情況三：企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續(xù)取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策情況三：企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息70情況四：企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應(yīng)年度不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補繳相應(yīng)年度的稅款。情況四：企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編71備案管理按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除政策實行備案管理，科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應(yīng)將按照《評價辦法》取得的相應(yīng)年度的入庫登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》中“具有相關(guān)資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時，應(yīng)將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》規(guī)定欄次即可。備案管理按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦72四、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第二十八條第二款:

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。何為高新技術(shù)企業(yè)？《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號）登陸高新技術(shù)認定管理網(wǎng)申請四、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》何為高73高新技術(shù)企業(yè)的認定條件第十一條

認定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件：

（一）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；

（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；

（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；

（五）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；

（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求；

（八）企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)的認定條件《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂74高新技術(shù)企業(yè)，科技型中小企業(yè)，怎么又來一個初創(chuàng)科技企業(yè)？

高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)和初創(chuàng)科技型企業(yè)三類企業(yè)不是包含和被包含的關(guān)系，是相互交叉的關(guān)系，也是一個根據(jù)企業(yè)發(fā)展依次遞進的關(guān)系。但首先是企業(yè)要非常注重研發(fā)費用的投入，尤其是研發(fā)費用占成本費用的比例上要高投入。如果企業(yè)是技術(shù)導(dǎo)向的初創(chuàng)企業(yè)，那么認真規(guī)劃，三項企業(yè)的標準基本上能依次去取得，順序一定是：初創(chuàng)科技型企業(yè)——科技型中小企業(yè)——高新技術(shù)企業(yè)，這樣的規(guī)劃不僅降低企業(yè)自身的稅收負擔(dān)，也可以降低投資人的稅收負擔(dān)高新技術(shù)企業(yè)，科技型中小企業(yè)，怎么又來一個初創(chuàng)科技企業(yè)？75六項減稅政策講解六項減稅政策講解76此次推出的6項減稅政策是由“1+4+6”構(gòu)成的系列減稅政策。其中“1”是1項增值稅簡并稅率政策，受益對象為原適用13%增值稅稅率的農(nóng)產(chǎn)品、自來水、天然氣等貨物銷售企業(yè)，簡并稅率后統(tǒng)一按照11%的稅率征收增值稅。為繼續(xù)推進營改增改革，自2017年7月1日起，取消13%的稅率，改革后形成17%、11%、6%三檔稅率結(jié)構(gòu)。此次推出的6項減稅政策是由“1+4+6”構(gòu)成的系列減稅政策。77“4”是4項新增所得稅減稅政策。

一是擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，受益對象為年應(yīng)納稅所得額低于50萬元的小型微利企業(yè)。具體來講，就是自2017年1月1日至2019年12月31日，將享受20%優(yōu)惠稅率減半征收的小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元。

二是提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例，受益對象為科技型中小企業(yè)，具體標準可按照《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高到75%?！?”是4項新增所得稅減稅政策。

一是擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠78三是開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策試點，受益群體為公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人和個人合伙人、天使投資個人。試點地區(qū)為京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)

四是推廣商業(yè)健康保險個人所得稅稅前扣除試點政策，受益群體是購買符合條件的商業(yè)健康險的個人。自2017年7月1日起，將商業(yè)健康保險個人所得稅稅前扣除試點政策推廣至全國實施。三是開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策試點，受益群79“6”是指6項執(zhí)行到期后今年延續(xù)執(zhí)行的稅收政策延長六項優(yōu)惠政策至2017年底(一)有線電視收視費免征增值稅政策(二)新疆國際大巴扎項目免征增值稅政策(三)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅政策(四)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅政策(五)對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅(六）對物流企業(yè)自有的大宗商品倉儲設(shè)施用地減半計征城鎮(zhèn)土地使用稅“6”是指6項執(zhí)行到期后今年延續(xù)執(zhí)行的稅收政策延長六項優(yōu)惠政80創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資

優(yōu)惠政策講解創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資

優(yōu)惠政策講解81政策依據(jù)

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號）參考文件：《國務(wù)院關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2016〕53號）政策依據(jù)

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投82一、優(yōu)惠內(nèi)容(一)公司制創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。一、優(yōu)惠內(nèi)容(一)公司制創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初83（二）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2.個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（二）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)84（三）天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（三）天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿85二、享受優(yōu)惠對象的條件（一）初創(chuàng)科技科技型企業(yè)種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，滿足以下條件：1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬；3.接受投資時設(shè)立時間不超過5年（60個月，下同）；4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。二、享受優(yōu)惠對象的條件（一）初創(chuàng)科技科技型企業(yè)861.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；（注意，必須是查賬征收的企業(yè)）2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作；3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%；

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū)。（二）合伙創(chuàng)投企業(yè)1.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查87（三）天使投資個人1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同），且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系；

2.投資后2年內(nèi)，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%；（投資2年內(nèi)任一時點投資者極其親屬的持股比例均不得超過50%。）

3.享受稅收試點政策的天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，其注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū)。（提示：實際上，這些條件都是根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)【2016】53號細化而來的，讀者們可以去查看該文，更有助于政策的理解）（三）天使投資個人1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)88最大亮點：將投資抵扣優(yōu)惠政策的適用范圍，擴大至個人投資者有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人天使投資個人三、個人所得稅優(yōu)惠最大亮點：將投資抵扣優(yōu)惠政策的適用范圍，擴大至個人投資者三、89合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人（一）首先大家記住一個重要的原則：個人合伙人的投資稅收抵扣原則，是在合伙人層面進行投資抵扣。“個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。”（財稅【2017】38號文第一條第（二）項第2點）歸納起來，可用六個字總結(jié)“先分再抵后稅”。合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人（一）首先大家記住一個重要的原則：個人90（二）重要提示1、合伙企業(yè)向合伙人分配經(jīng)營所得和分配可抵扣投資額可能按照不同的比例分配。經(jīng)營所得的計算，與其他合伙企業(yè)個人合伙人分經(jīng)營所得的計算方法一致，是按照合伙人約定的分配比例進行計算的。而分配的可抵扣投資額，是按照合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年年末的個人合伙人實繳出資比例計算。這里是實繳出資占比例，非認繳出資占比。（二）重要提示912、政策不可穿透。也就是個人合伙人通過層層持股方式進行投資的問題。符合稅收優(yōu)惠條件的投資，必須是合伙企業(yè)直接以現(xiàn)金投向初創(chuàng)科技型企業(yè)，不包括合伙企業(yè)通過其他合伙企業(yè)間接投資的。3、不可跨企業(yè)抵扣。這一點與企業(yè)所得稅不同。如果個人合伙人投資創(chuàng)辦了多個合伙企業(yè)，個人合伙人分得的符合條件的投資額是不能拿到其他合伙企業(yè)進行抵扣的。2、政策不可穿透。也就是個人合伙人通過層層持股方式進行投資的92例：有限合伙創(chuàng)投企業(yè)A成立于2015年10月，2015年11月A投資于B初創(chuàng)科技型企業(yè)1000萬元，該投資符合投資抵扣稅收優(yōu)惠相關(guān)條件，王先生2017年12月，向A企業(yè)實繳出資600萬元，占全部合伙人實繳出資比例的5%。A企業(yè)2017年實現(xiàn)年度經(jīng)營所得400萬元，對王先生的分配比例為4%。問：王先生2017年度實際抵扣投資額是多少？例：有限合伙創(chuàng)投企業(yè)A成立于2015年10月，2015年1193可抵扣投資額=1000萬元*70%=700萬元2017年王先生對A企業(yè)的實繳出資比例為5%，那么王先生分得的可抵扣投資額=700萬元*5%=35萬元2017年度王先生從A企業(yè)分得的經(jīng)營所得=400萬元*4%=16萬元<可抵扣投資額35萬元所以，2017年度王先生實際抵扣投資額為16萬元，還剩下19萬元（35萬元—16萬元）可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。：政策中向后結(jié)轉(zhuǎn)的問題，不存在年限限制。也就是說，納稅人只要沒有抵扣完，可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。）可抵扣投資額=1000萬元*70%=700萬元94辦理手續(xù)合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人享受投資抵扣政策需要辦理的手續(xù)，概括起來為“備案＋報告”。所謂備案，就是在合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時，合伙創(chuàng)投企業(yè)要向主管稅務(wù)機關(guān)辦理投資抵扣備案。也就是說，如果合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年、各項要素（如從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、銷售收入、本科學(xué)歷人員占比、研發(fā)費占比等）條件均符合投資抵扣條件了，在滿2年的年末，由合伙創(chuàng)投企業(yè)統(tǒng)一辦理備案手續(xù)。而報告是指，個人合伙人實際以投資額抵扣經(jīng)營所得時，合伙創(chuàng)投企業(yè)每年要向主管稅機關(guān)報告每一個人合伙人的投資抵扣情況。需要注意的是，這些手續(xù)都由合伙創(chuàng)投企業(yè)統(tǒng)一辦理，個人合伙人則無需辦理任何手續(xù)。辦理手續(xù)合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人享受投資抵扣政策需要辦理的手續(xù)95六項減稅政策講解課件96天使投資個人投資抵扣要點抵扣時點：轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)時抵扣對象：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得抵扣期限：持有的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓完畢為止

（特例：該企業(yè)注銷清算）注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)未抵扣完畢的投資額：

可自注銷清算之日起36個月內(nèi)，抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額天使投資個人投資抵扣要點抵扣時點：轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)時97創(chuàng)投企業(yè)與天使投資個人享受優(yōu)惠時，對投資方與被投資方的注冊地址要求不同。無論法人制還是合伙制的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，要求創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)位于試點地區(qū)，而被投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)可以位于全國各地。但對于天使投資個人來講，其投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)需要位于試點地區(qū)，但天使投資個人可以是任意地區(qū)的個人，也包括外籍個人。不同點一：注冊地址創(chuàng)投企業(yè)與天使投資個人享受優(yōu)惠時，對投資方與被投資方的注冊地98天使投資個人投資抵扣的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額，合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人抵的是生產(chǎn)經(jīng)營所得。不同點二：抵扣項目天使投資個人投資抵扣的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額，合伙創(chuàng)投99不同點三：跨企業(yè)抵扣若天使投資個人投資的企業(yè)破產(chǎn)清算了，還有沒抵扣完的投資額，可以在轉(zhuǎn)讓其他符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時進行結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。但前提是，不能超過36個月內(nèi)。不同點三：跨企業(yè)抵扣100手續(xù)辦理

天使投資個人的手續(xù)辦理概況為“備案＋報告＋登記”。與合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人相比，多了一個登記環(huán)節(jié)。備案：應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)分次備案。報告：轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報告投資抵扣情況。納稅申報時一并辦理投資抵扣。登記：被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，應(yīng)及時持《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理情況登記手續(xù)辦理

天使投資個人的手續(xù)辦理概況為“備案＋報告＋登記”。101四、創(chuàng)投企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠注意：（1）研發(fā)費用口徑，按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定執(zhí)行。（2）成本費用，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。（3）研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。四、創(chuàng)投企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠注意：102例：某公司制創(chuàng)投企業(yè)用1000萬元從某企業(yè)手中購買其持有的某初創(chuàng)科技型企業(yè)30%的股權(quán)，公司制創(chuàng)投企業(yè)的1000萬元投資不能享受稅收試點政策；公司制創(chuàng)投企業(yè)用1000萬元通過增資擴股的方式取得初創(chuàng)科技型企業(yè)30%的股權(quán)，公司制創(chuàng)投企業(yè)的1000萬元投資可以享受稅收試點政策。例：某公司制創(chuàng)投企業(yè)用1000萬元從某企業(yè)手中購買其持有的某103備案管理及資料創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收試點政策備案管理與資料基本與創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的政策保持一致，并適當(dāng)簡化。（一）公司制創(chuàng)投企業(yè)公司制創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》及發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料復(fù)印件。同時將以下資料留存?zhèn)洳椋簜浒腹芾砑百Y料創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收試點政策備案管理與資料基1041.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料；2.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同（協(xié)議）、章程、實際出資的相關(guān)證明材料；3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例的說明；4.被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料：（1）接受投資時從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷售收入和大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)比例的情況說明；（2）接受投資時設(shè)立時間不超過5年的證明材料；（3）接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市情況說明；（4）研發(fā)費用總額占成本費用總額比例的情況說明1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材105（二）合伙創(chuàng)投企業(yè)及其法人合伙人1.合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后3個月內(nèi)向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》。2．法人合伙人應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》。同時將法人合伙人投資于合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資時間、出資金額、出資比例及分配比例的相關(guān)證明材料、合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)受理后的《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》及其他有關(guān)資料留存?zhèn)洳?。留存?zhèn)洳榈钠渌Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)。（二）合伙創(chuàng)投企業(yè)及其法人合伙人106與合伙創(chuàng)投企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的政策相比，法人合伙人在備案時不需報送《法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細表》，相應(yīng)信息報送我們將通過修改年度申報表實現(xiàn)，減輕了納稅人負擔(dān)。（三）其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。與合伙創(chuàng)投企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的政策相比，法人合伙107企業(yè)所得稅政策自2017年1月1日起試點執(zhí)行，個人所得稅政策自2017年7月1日起試點執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，且符合本通知規(guī)定的其他條件的，可以適用本通知規(guī)定的稅收試點政策。執(zhí)行日期企業(yè)所得稅政策自2017年1月1日起試點執(zhí)行，個人所得稅政策108商業(yè)健康險

個人所得稅政策解讀商業(yè)健康險

個人所得稅政策解讀109政策文件

1.《財政部稅務(wù)總局保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）；2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年17號）。政策文件

1.《財政部稅務(wù)總局保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個110一、什么是商業(yè)健康險

（一）概念1.以被保險人的身體狀況為保險標的；2.保證被保險人疾病、意外事故所致傷害時，對直接費用、間接損失進行補償，賠付一定醫(yī)療費用的保險產(chǎn)品。一、什么是商業(yè)健康險

（一）概念111（二）商業(yè)健康險包括以下主要險種?疾病保險（主要針對重大疾病的保險）；?醫(yī)療保險（包括一般疾病和重大疾病的保險，范圍較寬）；?收入保障保險（指個人因意外傷害、疾病導(dǎo)致收入中斷或減少為給付保險金條件的保險）；?長期看護保險（指對喪失生活能力人或老人的護理保障和經(jīng)濟賠償?shù)谋ｋU）。目前,給予稅收優(yōu)惠政策的商業(yè)健康險,主要涵蓋疾病保險、醫(yī)療保險兩部分。（二）商業(yè)健康險包括以下主要險種112（三）符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品商業(yè)健康險進行產(chǎn)品設(shè)計時，遵循“保障為主、合理定價、收支平衡、保本微利”的原則。（文件中有5點具體要求，對普通企業(yè)來說，最便捷的判定方式是取得保監(jiān)會對保險公司出售健康保險產(chǎn)品的批文）可以說，符合稅收政策規(guī)定的商業(yè)健康險是保本微利、惠民生的特殊設(shè)計的保險產(chǎn)品，具有一定的社會半公益性質(zhì)。（三）符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品113二、商業(yè)健康險個人所得稅政策和征管操作

（一）基本政策規(guī)定1.2017年7月1日起，個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，可以按照2400元/年（200元/月）的標準在稅前扣除。（1）單位統(tǒng)一為員工購買的，視同個人購買，按照單位為每一員工購買的保險金額分別計入其工資薪金，并在2400元/年（200元/月）的標準內(nèi)按月稅前扣除。（2）原試點地區(qū)，7月1日后按新政策規(guī)定執(zhí)行。二、商業(yè)健康險個人所得稅政策和征管操作

（一）基本政策規(guī)定114★李某購買一款符合條件的商業(yè)健康保險，全年共計支付3000元，那么他當(dāng)年最多可在稅前扣除2400元（200元/月）?！锿跄惩瑯淤徺I一款符合條件的商業(yè)健康保險，全年共計支付2000元，那么他只能在稅前扣除2000元（平均每月166.67元/月）?！锢钅迟徺I一款符合條件的商業(yè)健康保險，全年共計支付3000115（二）政策適用人群：（1）具體范圍：?取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人；?取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅人；?取得對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主（含個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。）其中，取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，是指連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)而取得所得的個人。符合規(guī)定的人群購買符合條件的商業(yè)健康保險，必須取得稅優(yōu)識別碼，才能享受稅收優(yōu)惠。（二）政策適用人群：（1）具體范圍：116例如：★李某沒有上述所得項目。但李某2018年炒股收入10萬元，不能享受此項政策?！飶埬硾]有上述所得項目。2018年取得房租收入30萬元，不能享受此項政策?！镖w某沒有上述所得項目。2018年取得特許權(quán)使用費收入100萬元，不能享受此項政策。例如：117（三）如何享受優(yōu)惠政策？納稅人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險并取得稅優(yōu)識別碼，作為享受稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)。（1）什么是稅優(yōu)識別碼？稅優(yōu)識別碼是為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單唯一性、真實性、有效性，避免納稅人重復(fù)購買稅優(yōu)商業(yè)保險產(chǎn)品，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”原則對投保人進行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。（三）如何享受優(yōu)惠政策？納稅人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險并取118（2）限制性規(guī)定：個人購買商業(yè)健康保險但未獲得稅優(yōu)識別碼，以及購買其他保險產(chǎn)品的，不能享受稅前扣除政策。因此，納稅人要辨別一款保險產(chǎn)品是否可以享受個人所得稅扣除政策，主要看購買時能否取得稅優(yōu)識別碼（2）限制性規(guī)定：1191、限額扣除什么情況下適用2400元/年，什么情況下適用200元/月？在計算個人所得稅時，取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人適用200元/月限額扣除；取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者適用2400元/年限額扣除。1、限額扣除什么情況下適用2400元/年，什么情況下適用201202、只有參加基本醫(yī)療保險的個人購買的健康保險產(chǎn)品才能在個人所得稅前扣除？符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品共有三類：

對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負擔(dān)的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群；

對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負擔(dān)的特定大額醫(yī)療費用有報銷意愿的人群；

未參加公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險，對個人負擔(dān)的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群。根據(jù)目標人群已有保障項目和保障需求的不同，健康保險產(chǎn)品設(shè)計的品類中包含未參加公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險人群。2、只有參加基本醫(yī)療保險的個人購買的健康保險產(chǎn)品才能1213、健康保險產(chǎn)品是否必須由企業(yè)購買？起始扣除時間如何確定？購買方式分三種：（1）單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除；（可以作為計算企業(yè)所得稅前扣除項）3、健康保險產(chǎn)品是否必須由企業(yè)購買？起始扣除時間如何確定？122（2）單位和個人共同負擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，單位負擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除；（2）單位和個人共同負擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，單位1233.自行購買。（一）取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除；在判定上，要看該個人是否連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)并取得所得。典型人群：保險營銷員、證券經(jīng)紀人等。對一次躉交一年保費的，分攤在各個月份，按月扣除?？劾U義務(wù)人應(yīng)將當(dāng)期扣除的個人購買商業(yè)健康保險支出金額填至申報表“稅前扣除項目”的“其他”列中（需注明商業(yè)健康保險扣除金額），并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》。3.自行購買。124（二）個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，計算年度應(yīng)納稅所得額時，在不超過2400元/年的標準內(nèi)據(jù)實扣除填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》并享受商業(yè)健康保險稅前扣除政策，將商業(yè)健康保險稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費用”行（需注明商業(yè)健康保險扣除金額），同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》。（二）個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合125三、相關(guān)問題1.個人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購買商業(yè)健康保險的，只能選擇在其中一處扣除。2.個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，保險期滿后未續(xù)?；蛲吮５模瑧?yīng)于未續(xù)?；蛲吮．?dāng)月告知扣繳義務(wù)人終止稅前扣除。3.實行核定征收的個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者購買商業(yè)健康保險、保險期滿后未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)及時告知主管稅務(wù)機關(guān)，終止享受稅收優(yōu)惠。三、相關(guān)問題1.個人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工126科技型中小企業(yè)

稅前加計扣除政策

主要文件：一、《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）二、《科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2017]34號）科技型中小企業(yè)

稅前加計扣除政策

主要文件：127

一、研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用支出，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，加計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。《企業(yè)所得稅法》第三十條《實施條例》第九十五條一、研發(fā)費用加計扣除企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝128變化一：適用企業(yè)

二、研發(fā)費用加計扣除變化一：適用企業(yè)二、研發(fā)費用加計扣除129變化二：適用行業(yè)變化前變化后1.電子信息技術(shù)；2.生物與新醫(yī)藥技術(shù)；3.航空航天技術(shù)；4.新材料技術(shù)；5.高技術(shù)服務(wù)業(yè)；6.新能源及節(jié)能技術(shù)；……………除：1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

二、研發(fā)費用加計扣除變化二：適用行業(yè)變化前變化后1.電子信息技術(shù)；除：二、研發(fā)130變化三：研發(fā)活動范圍變化前變化后企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。除：1、常規(guī)性升