會計賬戶與復(fù)試記賬的應(yīng)用課件

第四章賬戶及復(fù)式記賬的應(yīng)用

教學(xué)目的與要求：本章內(nèi)容屬于會計實務(wù)部分。通過本章的教學(xué)，使學(xué)生掌握制造企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理,進一步加深對復(fù)式記賬原理的理解，熟練掌握借貸記賬法在制造企業(yè)的實際應(yīng)用。教學(xué)重點：運用借貸記賬法對制造企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。

教學(xué)難點：利潤的核算；期末各賬戶之間的相互結(jié)轉(zhuǎn)。第四章賬戶及復(fù)式記賬的應(yīng)用教學(xué)目的與要求：本章內(nèi)容屬1

工業(yè)企業(yè)資金的運動過程貨幣貨幣資金原材料儲備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金庫存商品成品資金貨幣貨幣資金固定資產(chǎn)固定資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程向債權(quán)人借入投資人投入償還債務(wù)分配給投資者股利繳納所得稅等71234523折舊3支付工資及其他生產(chǎn)費用5支付商品銷售費用，其他各種費用和銷售稅金6重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)資金的運動過程貨幣貨幣資金原材料儲備2第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金是企業(yè)開展經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)?；I集資金是資金運動的起點。企業(yè)的資金可分為：1、自有資金2、借入資金第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金是企業(yè)開展經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。3第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算(一)核算內(nèi)容自有資金是指企業(yè)依法籌集的、可長期擁有并自主支配的資金。

自有資金籌集的渠道：1、通過發(fā)行股票或直接吸收投資；形成實收資本2、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營成果轉(zhuǎn)化為積累。形成盈余公積金一、自有資金的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算(一)核算內(nèi)容一、自有資金的核4第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算(一)核算內(nèi)容

投資方式：投資人可以用貨幣投資，也可以用非貨幣資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）投資。投資者投入的資本數(shù)額，是投資者取得利潤分紅的重要依據(jù)。

一、自有資金的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算(一)核算內(nèi)容一、自有資金的核5性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。一、自有資金的核算（二）應(yīng)用的賬戶1.“實收資本”賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借實收資本貸企業(yè)存續(xù)期滿，投資者從企業(yè)收回的投資。（一般不得隨意收回）余額：實際收到的投資額用途：用來核算投資者向企業(yè)投入的資本額。投資者向企業(yè)投入的資金明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。一、自有資金的核算（二）應(yīng)用的賬戶16性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。一、自有資金的核算（二）應(yīng)用的賬戶2.“銀行存款”賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借銀行存款貸向銀行存入的款項余額：實際結(jié)存額用途：用來核算企業(yè)存放在銀行的款項。

從銀行支取的款項性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。一、自有資金的核算（二）應(yīng)用的賬戶2.“7性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。一、自有資金的核算（二）應(yīng)用的賬戶3.“固定資產(chǎn)”賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借固定資產(chǎn)貸取得固定資產(chǎn)的原始價值余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化及結(jié)存。減少固定資產(chǎn)的原始價值明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)的具體項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。一、自有資金的核算（二）應(yīng)用的賬戶3.“8性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。一、自有資金的核算（二）應(yīng)用的賬戶4.“無形資產(chǎn)”賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借無形資產(chǎn)貸取得無形資產(chǎn)的價值余額：現(xiàn)有無形資產(chǎn)的價值用途：用來核算企業(yè)無形資產(chǎn)價值的增減變化及結(jié)存。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價值。明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)的具體項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。一、自有資金的核算（二）應(yīng)用的賬戶4.“9一、自有資金的核算（三）核算舉例例1.華光公司收到錢塘公司投入資金200000元，存入銀行。借：銀行存款200000貸：實收資本—錢塘公司200000例2.華光公司收到銀江公司投入的設(shè)備一臺，價值為300000元，專利權(quán)200000元，已驗收使用。借：固定資產(chǎn)300000無形資產(chǎn)200000貸：實收資本—銀江公司500000一、自有資金的核算（三）核算舉例例1.華光公司收到錢塘公司投10資金籌集業(yè)務(wù)賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系（圖示）借銀行存款貸借固定資產(chǎn)貸500000借實收資本貸30000020000021借無形資產(chǎn)貸200000200000資金籌集業(yè)務(wù)賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系（圖示）借銀行存款11第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算(一)核算內(nèi)容

借入資金是指企業(yè)依法籌集的、依約使用并按期償還的資金。銀行借款是借入資金的主體。銀行借款按借款期限的長短可分為：1、短期借款（償還期一般在一年以內(nèi)）2、長期借款（償還期一般在一年以上）二、借入資金的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算(一)核算內(nèi)容二、借入資金的核12性質(zhì)：負債類賬戶。二、借入資金的核算（二）應(yīng)用的賬戶1.“短期借款”賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借短期借款貸企業(yè)歸還銀行的短期借款額余額：尚未歸還的短期借款用途：用來核算企業(yè)向銀行借入的短期借款額。企業(yè)從銀行取得短期借款額明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按短期借款的具體種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。性質(zhì)：負債類賬戶。二、借入資金的核算（二）應(yīng)用的賬戶1.“13性質(zhì)：負債類賬戶。二、借入資金的核算（二）應(yīng)用的賬戶2.“長期借款”賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借長期借款貸企業(yè)歸還銀行的長期借款額余額：尚未歸還的長期借款額用途：用來核算企業(yè)向銀行借入的長期借款額。企業(yè)從銀行取得的長期借款額明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按長期借款的具體種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。性質(zhì)：負債類賬戶。二、借入資金的核算（二）應(yīng)用的賬戶2.“14性質(zhì)：費用類賬戶。

賬戶的結(jié)構(gòu)：借財務(wù)費用貸企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用。余額：無余額用途：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。如借款利息、手續(xù)費等。（二）應(yīng)用的賬戶月末，將本賬戶的借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。二、借入資金的核算3.“財務(wù)費用”賬戶性質(zhì)：費用類賬戶。賬戶的結(jié)構(gòu)：借財務(wù)費用貸企15性質(zhì)：負債類賬戶。

賬戶的結(jié)構(gòu):借應(yīng)付利息貸實際支付的應(yīng)付利息。余額：尚未支付的利息數(shù)額用途：用來核算企業(yè)應(yīng)該支付各種債務(wù)的利息數(shù)額。如銀行借款利息等。企業(yè)應(yīng)付的利息數(shù)額。（三）“應(yīng)付利息”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶按項目設(shè)置明細賬。（二）應(yīng)用的賬戶二、借入資金的核算4.“應(yīng)付利息”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。賬戶的結(jié)構(gòu):借應(yīng)付利息貸實16二、借入資金的核算（三）核算舉例例5.短期借款到期，企業(yè)歸還借款的本金100000元和利息2400元。借：短期借款100000應(yīng)付利息2400貸：銀行存款102400例3.企業(yè)收到向銀行借入6個月的短期借款100000元，存入企業(yè)銀行存款戶。借：銀行存款100000貸：短期借款100000例4.計算本期應(yīng)該負擔(dān)的短期借款利息400元。借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息400后兩個月與上述相同。二、借入資金的核算（三）核算舉例例5.短期借款到期，企業(yè)歸還17短期借款業(yè)務(wù)賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系（圖示）借短期借款貸借銀行存款貸借財務(wù)費用貸10000010000014003借應(yīng)付利息貸100000400224001024004002400......共6個月短期借款業(yè)務(wù)賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系（圖示）借短期借款18第二節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)是供應(yīng)過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

供應(yīng)過程的主要任務(wù)是采購材料，為生產(chǎn)經(jīng)營活動作物資上的準備。供應(yīng)過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點。

核算內(nèi)容包括：1.支付采購材料的貨款；2.支付采購費用；3.確定材料采購成本；材料采購成本＝材料的買價＋采購費用4.與供貨單位發(fā)生的貨款結(jié)算關(guān)系。一、核算內(nèi)容第二節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)是供應(yīng)過程中發(fā)生的19性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借材料采購貸購進材料支付的貨款和采購費用余額：在途材料成本用途：用來核算企業(yè)購入各種材料的采購成本(即貨款和采購費用)。材料驗收入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本（一）“材料采購”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按采購的物資種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借材料20增值稅：是指在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其經(jīng)營加工服務(wù)過程中新增加的價值額計算征收的稅款。

增值稅是價外稅。

二、應(yīng)用的賬戶1.增值稅的內(nèi)容（二）“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”賬戶增值稅：是指在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理21增值稅專用發(fā)票№0015678966發(fā)票聯(lián)年月日第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)購貨方記賬憑證購貨單位名稱：密碼區(qū)5+0338976523+8<03315加密標本號：015+_987=99*7-37-37/99</<868/6856+06/306781328B5500022375*/3-+8納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號：貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號單位數(shù)量單價金額稅率%稅額百十萬千百十元分角百十萬千百十元分角價稅合計(大寫)(小寫)￥銷貨單位名稱：備注納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號：收款人：復(fù)核人：開票人：銷貨單位(未蓋章無效)：華峰股份有限公司2010915330015790557899光輝路222商行杭海支行1202006106852986566甲材料千克80009.507600000129200017合計76000001292000捌萬捌仟玖佰貳拾元整88920.00錢江電子股份有限公司330025680559978下沙路1000商行下沙支行1203006101203358909張亮王紅李梅錢江電子股份有限公司發(fā)票專用章增值稅專用發(fā)票№0015678966發(fā)票聯(lián)22(1)一般納稅人：

應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額

銷項稅額＝應(yīng)稅銷售額×增值稅稅率

進項稅額＝應(yīng)稅購貨額×增值稅稅率

(2)小規(guī)模納稅人：

應(yīng)交增值稅=應(yīng)稅銷售額×征收率

原來征收率為6%

新征收率為3%二、應(yīng)用的賬戶2.增值稅的計算（二）“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”賬戶(1)一般納稅人：

應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額

23性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

(以一般納稅人企業(yè)為例)

賬戶的結(jié)構(gòu)：借應(yīng)交稅費(增值稅)貸企業(yè)支付的進項稅額余額：企業(yè)應(yīng)上交的增值稅額用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的增值稅額。企業(yè)收到的銷項稅額（二）“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”賬戶企業(yè)實際上交增值稅額性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶(以一般納稅人24性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借原材料貸各種驗收入庫材料的實際成本。余額：庫存材料的實際成本用途：用來核算企業(yè)各種庫存材料的增減變化。發(fā)出材料的實際成本。（三）“原材料”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按庫存材料的種類設(shè)置明細賬。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借原材25性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付賬款貸企業(yè)支付給供貨方的貨款余額：尚未歸還的應(yīng)付款項用途：用來核算企業(yè)因采購貨物應(yīng)付給供貨方的款額。企業(yè)購貨暫賒欠供貨方的貨款（四）“應(yīng)付賬款”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按供貨單位名稱設(shè)置明細賬。性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付26性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借預(yù)付賬款貸預(yù)先支付給供貨方的款項余額：已預(yù)付的購貨款用途：用來核算企業(yè)按照采購合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方的款項。收到供貨方發(fā)來貨物時，根據(jù)發(fā)票賬單結(jié)算的價款。（五）“預(yù)付賬款—預(yù)付貨款”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按供貨單位名稱設(shè)置明細賬。補付給供貨方的差額款性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借預(yù)付27三、核算舉例例6.企業(yè)從華豐公司購進甲材料8000千克，單價9.50元，貨款金額為76000元，增值稅額為12920元。貨款及稅款由銀行存款支付。借：材料采購－甲材料76000應(yīng)交稅費-(增-進項)12920貸：銀行存款88920例7.企業(yè)從華豐公司購進乙材料12000千克，單價5.50元，貨款金額為66000元，增值稅額為11220元。貨款及稅款尚未支付。借：材料采購－乙材料66000應(yīng)交稅費-(增-進項)11220貸：應(yīng)付賬款－華豐公司77220三、核算舉例例6.企業(yè)從華豐公司購進甲材料8000千克，單價28三、核算舉例例8.企業(yè)以銀行存款支付甲、乙材料的裝卸搬運費10000元，甲材料應(yīng)負擔(dān)4000元，乙材料應(yīng)負擔(dān)6000元。借：材料采購－甲材料4000

材料采購－乙材料6000貸：銀行存款10000例9.甲、乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。某材料實際采購成本＝該材料買價＋采購費用甲材料成本＝76000＋4000＝80000元乙材料成本＝66000＋6000＝72000元借：原材料－甲材料80000原材料－乙材料72000貸：材料采購－甲材料80000材料采購－乙材料72000三、核算舉例例8.企業(yè)以銀行存款支付甲、乙材料的裝卸搬運費129三、核算舉例例11.企業(yè)以現(xiàn)金1200元支付甲材料的裝卸費。借：材料采購－甲材料1200貸：庫存現(xiàn)金1200例10.向聯(lián)華公司購買甲材料2400千克，單價9.50元，貨款金額為22800元，增值稅額3876元。以銀行存款支付15000元，余款暫欠。借：材料采購－甲材料22800應(yīng)交稅費-(增-進項)3876貸：銀行存款15000應(yīng)付賬款－聯(lián)華公司11676

三、核算舉例例11.企業(yè)以現(xiàn)金1200元支付甲材料的裝卸費。30三、核算舉例例12.甲材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的實際采購成本。實際采購成本=22800+1200=24000元借：原材料－甲材料24000貸：材料采購－甲材料24000例13.企業(yè)以銀行存款11676元，支付前欠聯(lián)華公司的貨款。借：應(yīng)付賬款－聯(lián)華公司11676貸：銀行存款11676例14.按合同規(guī)定，企業(yè)以銀行存款30000元預(yù)付給宏大公司訂購乙材料貨款。借：預(yù)付賬款－宏大公司30000貸：銀行存款30000三、核算舉例例12.甲材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的實際采購成31三、核算舉例例15.收到宏大公司發(fā)來乙材料40000元，增值稅額6800元。預(yù)付賬款不足部分以銀行存款付清。借：材料采購－乙材料40000應(yīng)交稅費-(增-進項)6800貸：預(yù)付賬款－宏大公司46800借：預(yù)付賬款－宏大公司16800貸：銀行存款16800

若宏大公司發(fā)來乙材料25000元，進項稅額為4250元。宏大公司應(yīng)退還貨款750元。則會計分錄為：借：材料采購－乙材料25000應(yīng)交稅費－(增-進項)4250銀行存款750貸：預(yù)付賬款－宏大公司30000三、核算舉例例15.收到宏大公司發(fā)來乙材料40000元，增值32原材材-乙材料采購-甲庫存現(xiàn)金應(yīng)付賬款銀行存款預(yù)付賬款應(yīng)交稅費－增值稅(6)76000(6)88920(6)12920(7)77220(7)11220(8)4000(8)10000(9)80000(9)72000(10)15000(10)11676(10)22800(10)3876(11)1200(11)1200(12)24000(12)24000(13)11676(13)11676(14)30000(14)30000(15)16800(15)30000(15)6800材料采購業(yè)務(wù)核算程序（圖示）原材材-甲(9)80000(7)66000(8)6000(9)72000(15)40000材料采購-乙原材材-乙材料采購-甲庫存現(xiàn)金應(yīng)付賬款銀行存款預(yù)付賬款應(yīng)交稅33第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

產(chǎn)品生產(chǎn)過程是企業(yè)借助于勞動資料對勞動對象進行加工，將勞動對象制造成產(chǎn)成品的過程。即從材料投入生產(chǎn)到商品完工的過程，它是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)。一、核算內(nèi)容第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程是企業(yè)借34各項費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接費用直接材料直接人工其他直接費用間接費用間接材料間接人工其他間接費用期間費用當(dāng)期損益直接計入當(dāng)期損益庫存商品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品制造費用管理費用財務(wù)費用銷售費用各項費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接費用直接材料直接人工35第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容生產(chǎn)費用的歸集；生產(chǎn)費用的分配；產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算等。一、核算內(nèi)容第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容一、核算內(nèi)容36費用歸集用途：生產(chǎn)部門：用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用---生產(chǎn)成本車間管理、一般消耗的費用---制造費用廠部：用于行政管理、消耗的費用---管理費用攤銷商品發(fā)生的費用---銷售費用為籌集資金發(fā)生的費用---財務(wù)費用費用歸集用途：37性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借生產(chǎn)成本貸為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用額。余額：在產(chǎn)品成本用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并計算其生產(chǎn)成本。完工產(chǎn)品入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)完工商品的實際成本。（一）“生產(chǎn)成本”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶按成本計算對象（產(chǎn)品）設(shè)置明細賬。性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借生產(chǎn)38性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借制造費用貸生產(chǎn)單位發(fā)生的各項間接性費用。余額：無余額用途：用以核算企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)商品所發(fā)生的各項間接性費用。月末，將本賬戶的借方發(fā)生額分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。（二）“制造費用”賬戶性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借制造39各種生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品制造費用明細賬直接費用(材料、人工)間接費用分配制造費用各種生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品制造費用明細賬直接費用(材料40性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借預(yù)付賬款貸企業(yè)預(yù)先支付的費用。余額：尚未分攤的費用用途：用來核算企業(yè)預(yù)先支付的各項費用。即已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期或以后各受益期負擔(dān)的費用。如預(yù)付保險費、報刊訂閱費等。分期分攤受益的費用。（三）“預(yù)付賬款—預(yù)付費用”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶按費用項目設(shè)置明細賬。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借預(yù)付41性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時沖銷的已提折舊額。余額：固定資產(chǎn)累計折舊額用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)損耗價值。該賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的抵減調(diào)整賬戶，結(jié)構(gòu)與固定資產(chǎn)賬戶相反。企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊額。（四）“累計折舊”賬戶固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于使用而逐漸損耗的價值，它是根據(jù)月初固定資產(chǎn)賬面余額和規(guī)定的折舊率計算的。固定資產(chǎn)原始價值－累計折舊＝固定資產(chǎn)凈值性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借累計42性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付職工薪酬貸實際支付給職工的工資額。實際支付福利費額等。余額：職工薪酬結(jié)余額用途：用來核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)應(yīng)分配給職工的工資額。企業(yè)應(yīng)提取福利費額等。

（五）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶職工薪酬包括：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等。性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付43性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借管理費用貸企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各項管理費用。余額：無余額用途：為了核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。月末，將本賬戶的借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。（六）“管理費用”賬戶性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借管理44性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借庫存商品貸企業(yè)完工驗收入庫商品的生產(chǎn)成本。余額：庫存商品的生產(chǎn)成本用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗收入庫商品的生產(chǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的生產(chǎn)成本。（七）“庫存商品”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶按商品種類設(shè)置明細賬。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借庫存45性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借其他應(yīng)收款貸企業(yè)發(fā)生的各種其他應(yīng)收和暫付款項。余額：尚未收回或尚未結(jié)賬的款項用途：用來核算企業(yè)除應(yīng)收的銷貨款以外的各種應(yīng)收和暫付款項。收回的或報銷的款項。（八）“其他應(yīng)收款”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶按債務(wù)人設(shè)置明細賬。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借其他46三、核算舉例例16.企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料憑證，編制耗用材料匯總表：借：生產(chǎn)成本－A商品34000－B商品48000制造費用6000管理費用2000貸：原材料－甲材料24000－乙材料18000－丙材料48000材料名稱用途甲材料乙材料丙材料金額合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)A商品22002200020001200034000生產(chǎn)B商品60004800048000車間一般耗用100060006000行政部門耗用20020002000合計24000180004800090000三、核算舉例例16.企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料憑證，編制耗用材料匯總表：借47三、核算舉例例17.車間王強因公外出預(yù)借差旅費1500元。借：其他應(yīng)收款－王強1500貸：庫存現(xiàn)金1500例19.以銀行存款160000元發(fā)放本月份職工工資，直接打入職工工資卡。借：應(yīng)付職工薪酬160000貸：銀行存款160000例18.以銀行存款12000元預(yù)付下年度財產(chǎn)保險費。借：預(yù)付賬款－財產(chǎn)保險費12000貸：銀行存款12000三、核算舉例例17.車間王強因公外出預(yù)借差旅費1500元。48三、核算舉例例20.車間王強公出歸來報銷差旅費1300元，余款退回現(xiàn)金。借：制造費用1300庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款－王強1500例22.以銀行存款18000元支付全年報刊訂閱費。借：預(yù)付賬款－報刊訂閱費18000貸：銀行存款18000例21.以銀行存款1600元支付車間設(shè)備日常修理費。借：制造費用1600貸：銀行存款1600三、核算舉例例20.車間王強公出歸來報銷差旅費1300元，余49三、核算舉例例24.以銀行存款10890元支付水電費。其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用4400元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用3500元，生產(chǎn)車間一般耗用2000元，行政管理部門耗用990元。借：生產(chǎn)成本－A商品4400－B商品3500制造費用2000管理費用990貸：銀行存款10890例23.以銀行存款1500元支付購買辦公用品。其中車間負擔(dān)800元，行政管理部門負擔(dān)700元。借：制造費用800管理費用700貸：銀行存款1500三、核算舉例例24.以銀行存款10890元支付水電費。其中生50三、核算舉例例25.結(jié)算并分配本月份職工工資160000元。其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資60000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資50000元，車間管理人員工資30000元，行政管理人員工資20000元。借：生產(chǎn)成本－A商品60000－B商品50000制造費用30000管理費用20000貸：應(yīng)付職工薪酬---工資160000三、核算舉例例25.結(jié)算并分配本月份職工工資160000元。51三、核算舉例例26.按本月份職工工資總額14%計提職工福利費。A商品生產(chǎn)工人＝60000×14%＝8400元B商品生產(chǎn)工人＝50000×14%＝7000元車間管理人員＝30000×14%＝4200元行政管理人員＝20000×14%＝2800元借：生產(chǎn)成本－A商品8400－B商品7000制造費用4200管理費用2800貸：應(yīng)付職工薪酬–職工福利22400三、核算舉例例26.按本月份職工工資總額14%計提職工福利費52三、核算舉例例28.攤銷由本月份負擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中：生產(chǎn)車間負擔(dān)600元，行政管理部門負擔(dān)400元。借：制造費用600管理費用400貸：預(yù)付賬款－財產(chǎn)保險費1000例27.月末提取本月份固定資產(chǎn)折舊費8800元，其中：生產(chǎn)車間提取5200元，行政管理部門提取3600元。借：制造費用5200管理費用3600貸：累計折舊8800三、核算舉例例28.攤銷由本月份負擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，53三、核算舉例例29.月末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。將本月發(fā)生的制造費總額51700元，按一定的分配標準(按生產(chǎn)工人工資的比例分配)，分配給A產(chǎn)品28200元，分配給B產(chǎn)品23500元。借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品28200－B產(chǎn)品23500貸：制造費用51700三、核算舉例例29.月末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。將本月發(fā)生的制造費54例30.月終，本月投產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工,結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實際總成本。(A產(chǎn)品完工4500件，B產(chǎn)品完工8800件)三、核算舉例

借：庫存商品－A產(chǎn)品135000－B產(chǎn)品132000貸：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品135000－B產(chǎn)品132000A產(chǎn)品總成本=34000+68400+4400+28200=135000元B產(chǎn)品總成本=48000+57000+3500+23500=132000元。例30.月終，本月投產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工,結(jié)轉(zhuǎn)完工入55生產(chǎn)成本-A應(yīng)付職工薪酬原材料(16)34000(16)90000(25)160000(24)4400(25)60000(30)135000(26)8400(19)160000其他應(yīng)收款(20)1500(17)1500銀行存款(18)12000(22)18000(23)1500庫存商品(30)267000(16)2000管理費用(23)700(24)990(25)20000制造費用(29)51700庫存現(xiàn)金(17)1500(26)22400累計折舊(27)8800(21)1600預(yù)付賬款(28)1000(18)12000(16)6000(20)1300(20)200(21)1600(23)800(24)10890(24)2000(25)30000(26)2800(26)4200(27)5200(28)600(27)3600(28)400(29)28200產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算程序圖(19)160000(22)18000生產(chǎn)成本-B(16)48000(24)3500(25)50000(30)132000(26)7000(29)23500生產(chǎn)成本-A應(yīng)付職工薪酬原材料(16)34000(1656第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

銷售過程是商品完工入庫到商品銷售出去收回貨幣資金的過程，它是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后環(huán)節(jié)。

一、核算內(nèi)容

銷售過程的核算內(nèi)容：1.取得營業(yè)收入（及銷項稅額的確定）2.計算營業(yè)成本3.計算營業(yè)稅金4.支付各種銷售費用5.確定營業(yè)利潤6.與購貨方發(fā)生的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算銷售過程是商品完工入庫到商品銷57性質(zhì)：收入類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借主營業(yè)務(wù)收入貸月末將本賬戶的貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。余額：無余額用途：用來核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所取得的收入。企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等取得的主營業(yè)務(wù)收入。（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶按銷售的產(chǎn)品名稱設(shè)置明細賬。性質(zhì)：收入類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借主58性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借應(yīng)交稅費(增)貸1.企業(yè)在材料采購過程中支付的進項稅額；2.企業(yè)上交給國家的增值稅額。余額：應(yīng)交未交的增值稅額用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的增值稅額。企業(yè)在銷售過程中收到的銷項稅額?！皯?yīng)交稅費”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅59性質(zhì)：收入類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借其他業(yè)務(wù)收入貸余額：無余額用途：用來核算除商品銷售、提供勞務(wù)收入以外的其他銷售業(yè)務(wù)所取得的收入。如材料銷售、包裝物出租收入等。

企業(yè)取得的銷售材料、包裝物出租等其他業(yè)務(wù)收入。（二）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶按銷售的物品名稱設(shè)置明細賬。月末將本賬戶的貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。性質(zhì)：收入類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借其60性質(zhì)：費用（成本)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借主營業(yè)務(wù)成本貸月末結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售的商品的生產(chǎn)成本。余額：無余額用途：用來核算企業(yè)已經(jīng)銷售的商品的生產(chǎn)成本。（三）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶按銷售的產(chǎn)品名稱設(shè)置明細賬。月末將本賬戶的借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。性質(zhì)：費用（成本)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借61性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借營業(yè)稅金及附加貸按規(guī)定計算的應(yīng)交的各種稅金及附加費。余額：無余額用途：用來核算企業(yè)按規(guī)定標準計算的應(yīng)交的銷售稅金及附加費用（包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等）。（四）“營業(yè)稅金及附加”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶按主營業(yè)務(wù)稅金的種類設(shè)置明細賬。月末將本賬戶的借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借營業(yè)稅金621.消費稅消費稅是指國家為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，對特定的消費品生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的，如，煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、成品油、摩托車、小汽車和其他項目等為征稅對象所征收的一種稅種。計算：應(yīng)交消費稅＝應(yīng)納稅銷售額×消費稅稅率營業(yè)稅金的有關(guān)內(nèi)容1.消費稅營業(yè)稅金的有關(guān)內(nèi)容632.營業(yè)稅營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供勞務(wù)（如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)七個行業(yè)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營單位，按其取得的銷售額征收的一種稅種。計算：應(yīng)交營業(yè)稅＝應(yīng)納稅營業(yè)額（或銷售額）×營業(yè)稅稅率營業(yè)稅金的有關(guān)內(nèi)容營業(yè)稅金的有關(guān)內(nèi)容64稅金的有關(guān)內(nèi)容

3.城市維護建設(shè)稅（簡稱城建稅）城建稅是指國家以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，專用于城市維護建設(shè)而征收的一種稅種。計算：應(yīng)交城建稅＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費稅＋應(yīng)交營業(yè)稅）×城建稅稅率稅金的有關(guān)內(nèi)容

3.城市維護建設(shè)稅（簡稱城建稅）65教育費附加教育費附加是指國家為了加快教育事業(yè)的發(fā)展，擴大中小學(xué)教育經(jīng)費的來源，向單位和個人征收的一項附加費用。計算：應(yīng)交教育費附加＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費稅＋應(yīng)交營業(yè)稅）×應(yīng)交教育費比率教育費附加66性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu):借其他業(yè)務(wù)成本貸發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本。余額：無余額用途：用來核算企業(yè)為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本、費用等支出，以及除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售(如材料銷售)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。（五）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶月末將本賬戶的借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu):借其67性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借銷售費用貸為銷售商品而發(fā)生的費用。余額：無余額用途：用來核算企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的各項費用，如廣告費、商品包裝費等。（六）“銷售費用”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶按銷售費用項目設(shè)置明細賬。月末將本賬戶的借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借銷售68性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借應(yīng)交稅費貸企業(yè)實際交納的各種稅費。余額：應(yīng)交未交的稅費用途：用來核算企業(yè)各種稅費的計提與交納情況。企業(yè)計提的應(yīng)交納的各種稅費。（七）“應(yīng)交稅費”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶按稅費的種類設(shè)置明細賬。性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借應(yīng)交69性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借應(yīng)收賬款貸企業(yè)在銷售過程發(fā)生的應(yīng)收賬款。余額：尚未收回的賬款用途：用來核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方收取的款項。

已收回的應(yīng)收賬款。（八）“應(yīng)收賬款”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶按購貨方（欠款單位）設(shè)置明細賬。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借應(yīng)收70性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借預(yù)收賬款貸企業(yè)給購貨方發(fā)貨后，按其銷售（商品銷售實現(xiàn)），沖銷的預(yù)收款項。余額：已預(yù)收，但尚未交貨的款項用途：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)收的款項。企業(yè)預(yù)收的貨款。（九）“預(yù)收賬款”賬戶明細賬的設(shè)置：該賬戶按購貨方（交款單位）設(shè)置明細賬。性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借預(yù)收71三、核算舉例例31.企業(yè)銷售給航海公司A產(chǎn)品2000件，每件500元，貨款1000000元，增值稅額為170000元，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款－航海公司1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費－(增－銷項稅)170000

例32.企業(yè)銷售給長城公司B產(chǎn)品3200件，每件250元，貨款800000元，增值稅額為136000元，款項存入銀行。借：銀行存款936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費－(增－銷項稅)136000

圖三、核算舉例例31.企業(yè)銷售給航海公司A產(chǎn)品2000件，每件72三、核算舉例例35.按合同規(guī)定，預(yù)收蘭亭公司訂購A產(chǎn)品貨款250000元，存入銀行。借：銀行存款250000貸：預(yù)收賬款－蘭亭公司250000例33.以銀行存款支付銷售A、B產(chǎn)品運輸費10000元。借：銷售費用10000貸：銀行存款10000例34.收到航海公司還來的貨款及稅款1170000元。借：銀行存款1170000貸：應(yīng)收賬款－航海公司1170000圖三、核算舉例例35.按合同規(guī)定，預(yù)收蘭亭公司訂購A產(chǎn)品貨款273三、核算舉例例36.按合同規(guī)定，為蘭亭公司發(fā)售A產(chǎn)品800件，每件500元，貨款400000元，增值稅額為68000元。原預(yù)收賬款不足，蘭亭公司補付貨款218000元，款項存入銀行。借：預(yù)收賬款－蘭亭公司250000銀行存款218000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費－(增－銷項稅)68000

例37.銷售給金星公司材料，取得收入20000元，存入銀行。(相關(guān)稅費略)借：銀行存款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入－材料銷售20000圖三、核算舉例例36.按合同規(guī)定，為蘭亭公司發(fā)售A產(chǎn)品800件74三、核算舉例例38.以銀行存款支付銷售產(chǎn)品廣告費27510元。借：銷售費用27510貸：銀行存款27510例39.月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的實際成本16000元。借：其他業(yè)務(wù)成本－材料成本16000貸：原材料16000圖三、核算舉例例38.以銀行存款支付銷售產(chǎn)品廣告費27510元75三、核算舉例例40.結(jié)轉(zhuǎn)已銷售A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品單位成本為300元；B產(chǎn)品單位成本為150元。

銷售成本=銷售數(shù)量×單位生產(chǎn)成本已售A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=2800×300=840000元已售B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=3200×150=480000元借：主營業(yè)務(wù)成本－A產(chǎn)品

840000

－B產(chǎn)品480000貸：庫存商品－A產(chǎn)品840000－B產(chǎn)品480000例41.月末，按主營業(yè)務(wù)收入的8%計算應(yīng)交消費稅。

消費稅=2200000×8%=176000借：營業(yè)稅金及附加176000貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅176000圖三、核算舉例例40.結(jié)轉(zhuǎn)已銷售A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。A產(chǎn)76三、核算舉例例42.以銀行存款340000元，上交增值稅。借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅

340000貸：銀行存款340000例43.月末，按應(yīng)納消費稅和增值稅的合計數(shù)516000元的7%和3%分別計算城建稅和教育費附加。城建稅=516000×7%=36120教育費附加=516000×3%=15480借：營業(yè)稅金及附加51600貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交城建稅36120

－教育費附加15480圖三、核算舉例例42.以銀行存款340000元，上交增值稅。借77三、核算舉例例44.以銀行存款176000元，上交消費稅。借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅

176000貸：銀行存款176000例45.以銀行存款36120元，上交城建稅。借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交城建稅

36120貸：銀行存款36120圖三、核算舉例例44.以銀行存款176000元，上交消費稅。借78應(yīng)收賬款原材料(31)1170000(39)16000(34)1170000銀行存款(32)936000主營業(yè)務(wù)收入(31)1000000(36)400000(32)800000預(yù)收賬款(36)250000應(yīng)交稅費(增)(31)170000(42)340000(36)68000(32)136000銷售費用(33)10000(33)10000(38)27510(38)27510(34)1170000(37)20000(36)218000(35)250000(35)250000其他業(yè)務(wù)收入(37)20000其他業(yè)務(wù)成本(39)16000庫存商品(40)1320000主營業(yè)務(wù)成本(40)1320000應(yīng)交稅費(消、城、教)(41)176000營業(yè)稅金及附加(41)176000(43)51600(進項)34000(42)340000(44)176000(45)36120(43)51600(44)176000(45)36120銷售業(yè)務(wù)核算程序圖應(yīng)收賬款原材料(31)1170000(39)16000(79第五節(jié)利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的核算利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)全部經(jīng)營活動的最終財務(wù)成果，是綜合反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要經(jīng)濟指標。

利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：1.確定企業(yè)一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額；2.計算應(yīng)上交的所得稅，并進行稅后利潤的分配。

一、核算內(nèi)容第五節(jié)利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的核算利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)全80第五節(jié)利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的核算

利潤總額的構(gòu)成：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用+投資凈收益主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)成本投資凈收益＝投資收益（貸方）－投資收益（借方）企業(yè)凈利潤=利潤總額-所得稅費用

第五節(jié)利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的核算利潤總額的構(gòu)成：81性質(zhì)：收入類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借營業(yè)外收入貸余額：無余額用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各項收入，包括：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的凈收益、罰款收入等。企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入。（一）“營業(yè)外收入”賬戶月末將本賬戶的貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。明細賬的設(shè)置：該賬戶按收入項目設(shè)置明細賬。性質(zhì)：收入類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借營業(yè)82性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借營業(yè)外支出貸企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各項支出，包括：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。（二）“營業(yè)外支出”賬戶余額：無余額月末將本賬戶的借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。明細賬的設(shè)置：該賬戶按支出項目設(shè)置明細賬。性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借營業(yè)83性質(zhì)：收入類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借投資收益貸1.登記投資發(fā)生的損失;用途：用來核算企業(yè)對外投資取得的凈收益。具體指對外投資分得的利潤、股利和債券利息等減去投資損失后的凈額。（三）“投資收益”賬戶1.登記投資取得的收益；余額：無余額2.月末將投資凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。2.月末將投資凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。性質(zhì)：收入類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借投資84性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借所得稅費用貸企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)負擔(dān)的所得稅費用。用途：用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的所得稅費用額。（四）“所得稅費用”賬戶月末將本賬戶的借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。余額：無余額應(yīng)交所得稅=利潤總額×所得稅稅率性質(zhì)：費用類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借所得85性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借本年利潤貸月末從各項費用類賬戶轉(zhuǎn)來的數(shù)額。余額：實現(xiàn)的凈利潤用途：用來核算企業(yè)在本年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。月末從各項收入類賬戶轉(zhuǎn)來的數(shù)額。（五）“本年利潤”賬戶余額：發(fā)生的凈虧損性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借86性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借利潤分配貸已分配的利潤額。用途：用來核算企業(yè)利潤的分配情況和利潤的結(jié)存余額。該賬戶是“本年利潤”賬戶的抵減調(diào)整賬戶。（六）“利潤分配”賬戶年末，從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)來的全年實現(xiàn)的凈利潤。平時余額：年內(nèi)已分配的利潤額年末余額：表示未分配的利潤額明細賬的設(shè)置：該賬戶按“提取盈余公積”、“應(yīng)付投資者利潤”、“未分配利潤”等設(shè)置明細賬。性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借87性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借盈余公積貸公積金的使用，如用來彌補虧損、分派股利、轉(zhuǎn)增資本等。余額：盈余公積金的結(jié)存額用途：用來核算企業(yè)盈余公積金的提取和使用情況。企業(yè)提取的公積金。（七）“盈余公積”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借88性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶

賬戶的結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付股利貸實際支付給投資者的利潤額。余額：尚未支付給投資者的利潤用途：用來核算企業(yè)應(yīng)分配給投資者的利潤額。應(yīng)分配給投資者的利潤額。（八）“應(yīng)付股利”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。二、應(yīng)用的賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付89三、核算舉例例46.按合同規(guī)定，收到供貨方的違約金30000元，存入銀行。借：銀行存款30000貸：營業(yè)外收入—罰款收入30000例47.以銀行存款向貧困學(xué)生捐款26000元。借：營業(yè)外支出—捐贈支出26000貸：銀行存款26000例48.收回以前的債券，面額200000元，利息8000元，本息存入銀行。借：銀行存款208000貸：交易性金融資產(chǎn)—債券投資200000投資收益8000圖三、核算舉例例46.按合同規(guī)定，收到供貨方的違約金300090三、核算舉例例49-1.月末，將企業(yè)的各項收入類賬戶的貸方本期發(fā)生額合計數(shù)，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。其中：主營業(yè)務(wù)收入2200000元，其他業(yè)務(wù)收入20000元，投資收益8000元，營業(yè)外收入30000元。借：主營業(yè)務(wù)收入2200000其他業(yè)務(wù)收入20000投資收益8000營業(yè)外收入30000貸：本年利潤2258000圖三、核算舉例例49-1.月末，將企業(yè)的各項收入類賬戶的貸方本91三、核算舉例例49-2.月末，將企業(yè)的各項費用類賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。其中：主營業(yè)務(wù)成本1320000元，營業(yè)稅金及附加227600元，其他業(yè)務(wù)成本16000元，銷售費用37510元，管理費用30490元，財務(wù)費用400元，營業(yè)外支出26000元。借：本年利潤1658000貸：主營業(yè)務(wù)成本1320000營業(yè)稅金及附加227600其他業(yè)務(wù)成本16000銷售費用37510管理費用30490財務(wù)費用400營業(yè)外支出26000

圖三、核算舉例例49-2.月末，將企業(yè)的各項費用類賬戶的借方發(fā)92三、核算舉例例50-1.按本年實現(xiàn)利潤總額600000元的25%稅率計算企業(yè)應(yīng)交納的所得稅額。按規(guī)定：企業(yè)所得稅稅率為25%。利潤總額=2258000－1658000=600000元應(yīng)交所得稅=600000×25%=150000元借：所得稅費用150000貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅150000例50-2.將所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。借：本年利潤150000貸：所得稅費用150000圖三、核算舉例例50-1.按本年實現(xiàn)利潤總額600000元的93三、核算舉例例51.按本年實現(xiàn)凈利潤450000的10%，提留盈余公積金。凈利潤=600000－150000=450000元盈余公積金=450000×10%=45000元借：利潤分配—提取盈余公積45000貸：盈余公積45000例52.按本年實現(xiàn)凈利潤的70%，計提應(yīng)分配給投資者的利潤。應(yīng)付利潤=450000×70%=315000元借：利潤分配—應(yīng)付投資者利潤315000貸：應(yīng)付股利315000圖三、核算舉例例51.按本年實現(xiàn)凈利潤450000的10%，94三、核算舉例例53.將全年實現(xiàn)的凈利潤額450000元,從“本年利潤”賬戶的借方，轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”明細賬的貸方。借：本年利潤450000貸：利潤分配—未分配利潤450000圖例54.將全年已分配的利潤額360000元（其中：提取盈余公積45000元，應(yīng)付投資者利潤315000元），由“利潤分配”總分類賬戶下屬的“提取盈余公積”、“應(yīng)付投資者利潤”明細賬的貸方，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬的借方。借：利潤分配—未分配利潤360000貸：利潤分配—提取盈余公積45000—應(yīng)付投資者利潤315000三、核算舉例例53.將全年實現(xiàn)的凈利潤額450000元,從95主營業(yè)務(wù)收入盈余公積(49)2200000(51)45000*2200000銀行存款(48)208000本年利潤(49)2258000其他業(yè)務(wù)收入(49)20000(46)30000交易性金融資產(chǎn)(48)200000主營業(yè)務(wù)成本利潤分配(盈余)其他業(yè)務(wù)成本(40)1320000應(yīng)付股利營業(yè)稅金及附加*227600(47)6000應(yīng)交稅費(所)(50)150000銷售費用(39)16000管理費用財務(wù)費用所得稅費用(50)150000營業(yè)外支出(47)26000營業(yè)外收入(49)30000(46)30000投資收益(49)8000(48)8000*37510*30490(4)400(49)26000(50)150000(4)400(49)30490(49)37510(49)16000(49)227600(49)1320000(49)1658000(37)20000利潤分配(股利)利潤分配(未分)(53)450000(51)45000(54)45000(52)315000(52)315000(54)315000(53)450000(54)360000利潤及利潤分配業(yè)務(wù)核算程序圖(50)150000主營業(yè)務(wù)收入盈余公積(49)2200000(51)450096

工業(yè)企業(yè)資金的運動過程貨幣貨幣資金原材料儲備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金庫存商品成品資金貨幣貨幣資金固定資產(chǎn)固定資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程向債權(quán)人借入投資人投入償還債務(wù)分配給投資者股利繳納所得稅等71234523折舊3支付工資及其他生產(chǎn)費用5支付商品銷售費用，其他各種費用和銷售稅金6重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)資金的運動過程貨幣貨幣資金原材料儲備97增值稅專用發(fā)票№0015678966發(fā)票聯(lián)年月日第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)購貨方記賬憑證購貨單位名稱：密碼區(qū)5+0338976523+8<03315加密標本號：015+_987=99*7-37-37/99</<868/6856+06/306781328B5500022375*/3-+8納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號：貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號單位數(shù)量單價金額稅率%稅額百十萬千百十元分角百十萬千百十元分角價稅合計(大寫)(小寫)￥銷貨單位名稱：備注納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號：收款人：復(fù)核人：開票人：銷貨單位(未蓋章無效)：華峰股份有限公司2010915330015790557899光輝路222商行杭海支行1202006106852986566A產(chǎn)品件200050.0010000000170000017合計壹拾壹萬柒仟元整117000.00錢江電子股份有限公司330025680559978下沙路1000商行下沙支行1203006101203358909張亮王紅李梅錢江電子股份有限公司發(fā)票專用章100000001700000增值稅專用發(fā)票№0015678966發(fā)票聯(lián)98第四章賬戶及復(fù)式記賬的應(yīng)用

教學(xué)目的與要求：本章內(nèi)容屬于會計實務(wù)部分。通過本章的教學(xué)，使學(xué)生掌握制造企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理,進一步加深對復(fù)式記賬原理的理解，熟練掌握借貸記賬法在制造企業(yè)的實際應(yīng)用。教學(xué)重點：運用借貸記賬法對制造企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。

教學(xué)難點：利潤的核算；期末各賬戶之間的相互結(jié)轉(zhuǎn)。第四章賬戶及復(fù)式記賬的應(yīng)用教學(xué)目的與要求：本章內(nèi)容屬99

工業(yè)企業(yè)資金的運動過程貨幣貨幣資金原材料儲備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金庫存商品成品資金貨幣貨幣資金固定資產(chǎn)固定資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程向債權(quán)人借入投資人投入償還債務(wù)分配給投資者股利繳納所得稅等71234523折舊3支付工資及其他生產(chǎn)費用5支付商品銷售費用，其他各種費用和銷售稅金6重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)資金的運動過程貨幣貨幣資金原材料儲備100第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金是企業(yè)開展經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)?；I集資金是資金運動的起點。企業(yè)的資金可分為：1、自有資金2、借入資金第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金是企業(yè)開展經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。101第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算(一)核算內(nèi)容自有資金是指企業(yè)依法籌集的、可長期擁有并自主支配的資金。

自有資金籌集的渠道：1、通過發(fā)行股票或直接吸收投資；形成實收資本2、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營成果轉(zhuǎn)化為積累。形成盈余公積金一、自有資金的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算(一)核算內(nèi)容一、自有資金的核102第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算(一)核算內(nèi)容

投資方式：投資人可以用貨幣投資，也可以用非貨幣資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）投資。投資者投入的資本數(shù)額，是投資者取得利潤分紅的重要依據(jù)。

一、自有資金的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算(一)核算內(nèi)容一、自有資金