某公司資金籌集管理知識與財務(wù)會計分析課件

學(xué)習(xí)情境二資金籌集學(xué)習(xí)情境二知識目標(biāo)1.了解：資金籌集的概念、途徑、優(yōu)缺點(diǎn)和原則；2.熟悉：短（長）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積的核算流程；3.掌握：短（長）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積的賬務(wù)處理。

知識目標(biāo)能力目標(biāo)1.會處理短（長）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積的相關(guān)業(yè)務(wù)；2.會判斷短（長）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積之間的區(qū)別；3.會分析短（長）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積對籌集資金的影響。

能力目標(biāo)案例導(dǎo)引廈門銀城股份有限公司的融資歷史1.該企業(yè)資金籌集主要是什么途徑?2.資金籌集對企業(yè)的發(fā)展有何意義?案例導(dǎo)引任務(wù)1認(rèn)識資金籌集任務(wù)描述1.企業(yè)為什么要進(jìn)行資金籌集？2.資金籌集有哪些渠道？3.權(quán)益資金和負(fù)債資金有何不同？任務(wù)1認(rèn)識資金籌集任務(wù)描述任務(wù)1認(rèn)識資金籌集相關(guān)知識一、資金籌集的重要性和動機(jī)（一）重要性——企業(yè)的“血液”

資金籌集是企業(yè)財務(wù)活動的起點(diǎn)，資金的籌集將決定企業(yè)的經(jīng)營狀況，乃至生死存亡。

（二）動機(jī)

擴(kuò)大發(fā)展、償還債務(wù)和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)

任務(wù)1認(rèn)識資金籌集相關(guān)知識二、資金籌集的概念

資金籌集是指公司從各種不同的來源，用各種不同的方式籌集其生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要的資金。二、資金籌集的概念

三、資金籌集的途徑回答思考2-1：權(quán)益資金風(fēng)險較大、收益也較大；負(fù)債資金風(fēng)險較小、收益也較小。三、資金籌集的途徑回答思考2-1：權(quán)益資金風(fēng)險較大、收益也較某公司資金籌集管理知識與財務(wù)會計分析課件四、資金籌集的原則

1、規(guī)模適當(dāng)原則：合理確定資金需求量，努力提高籌資效率。2、方式經(jīng)濟(jì)原則：研究投資方向，提高投資效果。3、籌措及時原則：適時取得資金來源，保證資金投放需要。4、資金結(jié)構(gòu)合理原則：合理安排資本結(jié)構(gòu)，保持適當(dāng)?shù)膬攤芰ΑＪ狗蛛U小，成本低。5、來源合理原則：遵守國家有關(guān)法規(guī)，維護(hù)各方合法權(quán)益。四、資金籌集的原則

任務(wù)2處理所有者投入資金任務(wù)描述1.中興公司接受投資的業(yè)務(wù)如何處理？2.華泰股份有限公司發(fā)行股票的業(yè)務(wù)如何處理？3.黃山股份公司收購本公司股票進(jìn)行減資的業(yè)務(wù)如何處理？任務(wù)2處理所有者投入資金任務(wù)描述任務(wù)2處理所有者投入資金相關(guān)知識一、實(shí)收資本業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識實(shí)收資本業(yè)務(wù)1.概念：即所有者投入的資本，指企業(yè)實(shí)際收到的各投資者以現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式投入企業(yè)的資本總額。任務(wù)2處理所有者投入資金相關(guān)知識2.出資方式：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等3.特點(diǎn)：反映股份比例，是參與經(jīng)營管理、利潤分配和清算的依據(jù)。4.實(shí)收資本和注冊資本2.出資方式：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等任務(wù)2處理所有者投入資金（二）處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)1.設(shè)置有關(guān)賬戶——“實(shí)收資本”任務(wù)2處理所有者投入資金（二）處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)

2.具體業(yè)務(wù)處理（1）接受投資時，借：銀行存款（投資合同或協(xié)議約定價值

）固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價值

）無形資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價值

）原材料（投資合同或協(xié)議約定價值

）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（投資者所占股份金額

）資本公積——資本溢價

（借貸差額

）2.具體業(yè)務(wù)處理（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借：盈余公積資本公積

貸：實(shí)收資本（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，任務(wù)2處理所有者投入資金

【例】2010年，甲、乙、丙三個公司出資組建A有限責(zé)任公司，總股本為1000萬元，其中，甲公司投入一條合同約定價值為230萬元的生產(chǎn)線和一棟合同約定價值為250萬元的廠房，占股本的40%，乙公司投入300萬元貨幣資金，占股本的30%，丙公司投入一項(xiàng)合同約定價值為350萬元的專利技術(shù)，占股本的30%。任務(wù)2處理所有者投入資金【例】2010年，甲、乙、會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)4800000

無形資產(chǎn)3500000

銀行存款3000000

貸：實(shí)收資本——甲公司4000000——乙公司3000000——丙公司3000000

資本公積——資本溢價1300000會計分錄如下：任務(wù)2處理所有者投入資金

【例】2010年，A有限責(zé)任公司有甲、乙、丙三位股東，其中，甲占股本的50%，乙占股本的30%，丙占股本的20%?，F(xiàn)將資本公積10000000元轉(zhuǎn)增資本金，請做出有關(guān)分錄。會計分錄如下：借：資本公積10000000

貸：實(shí)收資本——甲5000000——乙3000000——丙2000000

任務(wù)2處理所有者投入資金【例】2010年，A有限責(zé)【例題1·單選題】企業(yè)增資擴(kuò)股時，投資者實(shí)際出資額大于按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)作為（）。A．資本公積B．實(shí)收資本

C．盈余公積D．營業(yè)外收入【答案】A

【解析】企業(yè)增資擴(kuò)股時，投資者實(shí)際出資額大于按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額的部分，屬于資本(股本)溢價，記入“資本公積”科目。

【例題1·單選題】企業(yè)增資擴(kuò)股時，投資者實(shí)際出資額大于按約定甲有限責(zé)任公司(簡稱甲公司)收到乙企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)投入的資本。甲公司的注冊資本為100萬元。該無形資產(chǎn)的原價為50萬元，已攤銷6萬元，投資合同約定該專利技術(shù)的價值為30萬元(假定是公允的)，占原注冊資本的20%，則甲公司應(yīng)作的會計處理為（）。

A．借：無形資產(chǎn)30貸：實(shí)收資本30

B．借：無形資產(chǎn)44貸：實(shí)收資本44【答案】C

【解析】接受投資者投入的專利技術(shù)應(yīng)當(dāng)按合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)記入“無形資產(chǎn)”科目，按在注冊資本中所占的份額記入“實(shí)收資本”科目，超出部分記入“資本公積”科目。

C．借：無形資產(chǎn)30貸：實(shí)收資本20資本公積10

D．借：無形資產(chǎn)50貸：累計攤銷6實(shí)收資本44甲有限責(zé)任公司(簡稱甲公司)收到乙企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)投入的資思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投資設(shè)立中天公司，注冊資本12

00萬元。其中：A公司認(rèn)繳人民幣6

00萬元，占注冊資本的50%，出資方式為貨幣400萬元，非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價值200萬元；B公司認(rèn)繳人民幣300萬元，占注冊資本的25%,出資方式為不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一批，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為400萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元；C公司認(rèn)繳人民幣300萬元，占注冊資本的25%，出資方式為原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，出資貨幣100萬元。B、C公司均已開具了增值稅專用發(fā)票；A公司接受非專利技術(shù)符合國家注冊醬管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定做實(shí)收資本入賬。假設(shè)上述合同約定的價值與公允價值相符，進(jìn)項(xiàng)稅額均允許抵扣。不考慮其它因素。思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投資設(shè)立中天答案：

借：銀行存款5000000

原材料2000000

固定資產(chǎn)4000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020000

無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)20000000

貸：實(shí)收資本—A6000000—B3000000—C3000000

資本公積—資本溢價2020000答案：任務(wù)2處理所有者投入資金二、股本業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識股本

1.股本的概念：亦作股份；是經(jīng)公司章程授權(quán)、代表公司所有權(quán)的全部股份，既包括普通股也包括優(yōu)先股，為構(gòu)成公司股東權(quán)益的兩個組成部分之一。

2.上市公司股票的發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行：我國不允許面值發(fā)行任務(wù)2處理所有者投入資金二、股本業(yè)務(wù)溢價發(fā)行折價發(fā)行（二）處理股本業(yè)務(wù)1.設(shè)置有關(guān)賬戶——“股本”股本

登記按照法律程序報

經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本而沖減的股票面值登記股份有限公司發(fā)行股票面值反映企業(yè)發(fā)行在外的股票的總面值明細(xì)賬按普通股和優(yōu)先股設(shè)置（二）處理股本業(yè)務(wù)登記股份有限公司發(fā)行股票面值反映企業(yè)發(fā)行在

2.具體業(yè)務(wù)處理（1）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款等

貸：股本（面值×股數(shù)）

資本公積—股本溢價（差額）2.具體業(yè)務(wù)處理例：B普通股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。假定股票發(fā)行成功后，股款50000000元全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等問題。應(yīng)記入資本公積的金額=10000000×5-10000000×1=40000000元會計分錄如下：借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積—股本溢價40000000例：B普通股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每任務(wù)2處理所有者投入資金

【例】2010年，A股份有限公司經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)委托證券公司發(fā)行股票200000000股，每股面值為1元，每股發(fā)行價格為3元。會計分錄如下：借：銀行存款600000000貸：股本——甲公司200000000資本公積——股本溢價400000000任務(wù)2處理所有者投入資金【例】2010年，A股份有（2）股份有限公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)等（合同或協(xié)議約定的價值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：股本（面值×股數(shù)）

（2）股份有限公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例】甲股份有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000.經(jīng)約定甲公司決定接受乙公司的投入資本為2340000元，公司約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其它因素。

借：固定資產(chǎn)2000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：股本—乙公司2340000【例】甲股份有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需【例】乙股份有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸:股本——B公司117000【例】乙股份有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材【例】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價值為80000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。【例】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技丙有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)60000

—土地使用權(quán)80000

貸:實(shí)收資—A公司60000

—B公司80000丙有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：股本增減變動業(yè)務(wù)處理1、股本增加

股本增減變動業(yè)務(wù)處理

企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增追加投資【例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A股份有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A有限責(zé)任公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。追加投資A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款1000000

貸：股本——甲125000

——乙500000

——丙375000A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：轉(zhuǎn)增資本【例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：資本公積1000000

貸：實(shí)收資本—甲125000

—乙500000

—丙375000轉(zhuǎn)增資本【例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：盈余公積1000000

貸：股本—甲125000

—乙500000

—丙375000【例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為2、股本的減少股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積－－股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。2、股本的減少股本減少的核算如下圖所示：注：注銷股票時，“資本公積——股本溢價”的發(fā)生額可能在借方。股本減少的核算如下圖所示：注：注銷股票時，“資本公積——股本設(shè)置核心賬戶——“庫存股”庫存股企業(yè)回購股票的金額企業(yè)注銷股票的金額企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額設(shè)置核心賬戶——“庫存股”企業(yè)回購股票的金額企業(yè)注銷股票的金

具體業(yè)務(wù)處理：（1）回購時：借：庫存股（回購價）貸：銀行存款（回購價）（2）注銷時：借：股本（股票面值）

資本公積——股本溢價（差額）

盈余公積（差額）

利潤分配——未分配利潤（差額）貸：庫存股（回購價）具體業(yè)務(wù)處理：【例】A上市公司2×12年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A上市公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A上市公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素。【例】A上市公司2×12年12月31日的股本為100000A上市公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）回購本公司股份時：借：庫存股40000000

貸：銀行存款40000000

庫存股本=20000000×2=40000000（元）（2）注銷本公司股份時：借：股本20000000

資本公積——股本溢價20000000

貸：庫存股40000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）A上市公司應(yīng)編制如下會計分錄：假定A上市公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）回購本公司股份時：借：庫存股60000000

貸：銀行存款60000000

庫存股本=20000000×3=60000000（元）（2）注銷本公司股份時：借：股本20000000

資本公積——股本溢價30000000

盈余公積10000000

貸：庫存股60000000假定A上市公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)假定A上市公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）回購本公司股份時：借：庫存股18000000

貸：銀行存款18000000庫存股本=20000000×0.9=18000000（元）（2）注銷本公司股份時：借：股本20000000

貸：庫存股18000000

資本公積—股本溢價2000

000假定A上市公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，A上市公注意：

1、以資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，所有者權(quán)益額不變。2、回購股票時，所有者權(quán)益減少；注銷股票時，不影響所有者權(quán)益總額。注意：課后思考：2012年12月31日，遠(yuǎn)航公司的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）40000000元，盈余公積4000000元，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，遠(yuǎn)航公司以現(xiàn)金回購本公司股票30000000股并予以注銷。1、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股2元的價格回購股票，不考慮其它因素。2、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股3元的價格回購股票，其他條件不變。3、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股0.9元的價格回購股票，其他條件不變。課后思考：賬務(wù)處理如下：1、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股2元的價格回購股票，不考慮其它因素。（1）回購本公司股票時：庫存股成本=30000000×2=60000000元借：庫存股60000000

貸：銀行存款60000000（2）注銷本公司股票時：應(yīng)沖減的資本公積=30000000×2-30000000×1=30000000借：股本30000000

資本公積—股本溢價30000000

貸：庫存股60000000賬務(wù)處理如下：2、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股3元的價格回購股票，其他條件不變。（1）回購本公司股票時：庫存股成本=30000000×3=90000000元借：庫存股90000000

貸：銀行存款90000000（2）注銷本公司股票時：應(yīng)沖減的資本公積=30000000×3-30000000×1=60000000借：股本30000000

資本公積—股本溢價40000000

盈余公積20000000

貸：庫存股900000002、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股3元的價格回購股票，其他條件不變。3、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股0.9元的價格回購股票，其他條件不變。（1）回購本公司股票時：庫存股成本=30000000×0.9=27000000元借：庫存股27000000

貸：銀行存款27000000（2）注銷本公司股票時：應(yīng)沖減的資本公積=30000000×1-30000000×0.9=3000000借：股本30000000

貸：庫存股27000000資本公積—股本溢價30000003、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股0.9元的價格回購股票，其他條件不變。業(yè)務(wù)內(nèi)容賬務(wù)處理股份有限公司以外的企業(yè)設(shè)立時實(shí)收資本貨幣資產(chǎn)投資借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

資本公積—資本溢價非貨幣資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)

原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本

資本公積股份有限公司設(shè)立時股本貨幣資產(chǎn)投資借：銀行存款

貸：股本

資本公積—股本溢價業(yè)務(wù)內(nèi)容賬務(wù)處理股份有限公司以外的企業(yè)設(shè)立時實(shí)收資本貨幣資產(chǎn)任務(wù)2處理所有者投入資金三、資本公積業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識資本公積業(yè)務(wù)

1.資本公積的概念是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本（股本）溢價和其他資本公積。來源：資本或股本溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

任務(wù)2處理所有者投入資金三、資本公積業(yè)務(wù)2.資本公積的特點(diǎn)可轉(zhuǎn)增資本，但不能進(jìn)行利潤分配；會導(dǎo)致所有者權(quán)益變動；其形成與凈利潤無關(guān)。（二）處理資本公積業(yè)務(wù)資本溢價企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價”科目核算。2.資本公積的特點(diǎn)

股本溢價

股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。股本溢價【判斷題】企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。（）（【答案】√【判斷題】企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價中抵扣，【例題9?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬元。

A.9800B.200C.7800D.8000【答案】C【解析】發(fā)行股票實(shí)際收到的價款=5×2000=10000（萬元）；股票發(fā)行費(fèi)用=10000×2%=200（萬元）；應(yīng)計入“股本”科目的金額=1×2000=2000（萬元）；應(yīng)計入“資本公積”科目的金額=10000-200-2000=7800（萬元）。【例題9?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股20【判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。（）

【答案】×【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失?！九袛囝}】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資【多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動的有（）。

A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

B.計入當(dāng)期損益的利得

C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

【答案】AC【解析】計入當(dāng)期損益的利得通過營業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積【多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動的有（）。任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金任務(wù)描述1.龍騰公司短期借款的業(yè)務(wù)如何處理？2.江北公司長期借款的業(yè)務(wù)如何處理？3.華中公司應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)如何處理？任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金任務(wù)描述任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金一、短期借款業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識短期借款業(yè)務(wù)

1.短期借款的概念：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。其目的是為了彌補(bǔ)企業(yè)短期經(jīng)營資金不足。目前我國企業(yè)短期借款主要有流動資金借款、臨時借款、結(jié)算借款和票據(jù)貼現(xiàn)借款等。任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金一、短期借款業(yè)務(wù)（二）處理短期借款業(yè)務(wù)

1.設(shè)置核心賬戶——“短期借款”短期借款

2.具體業(yè)務(wù)處理（1）借入本金時，（2）計提利息時借：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用貸：短期借款貸：應(yīng)付利息

歸還短期借款數(shù)額借入短期借款數(shù)額尚未歸還的短期借款（二）處理短期借款業(yè)務(wù)歸還短期借款數(shù)額借入短期借款數(shù)額尚未歸（3）支付已計提的利息時，借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款（4）支付未計提的利息時，借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（5）到期償還本金時，借：短期借款貸：銀行存款注：在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。（3）支付已計提的利息時，短期借款核算圖示如下：短期借款核算圖示如下：

【例】G企業(yè)2007年7月1日向銀行申請借入人民幣100000元，用于購買原材料。借款年利率為6%，期限為3個月，到期一次還本付息。請做出該企業(yè)取得借款、分月計提利息和到期支付本息的會計分錄。【例】G企業(yè)2007年7月1日向銀行申請借入人民幣100會計分錄如下：

7月1日取得借款時，借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

7月31日計提本月利息時，借：財務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

8月31日、9月30日計提本月利息時分錄同上。

10月1日歸還本息時，借：應(yīng)付利息1500

短期借款100000

貸：銀行存款101500會計分錄如下：練習(xí)核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（）。

A.應(yīng)付利息

B.財務(wù)費(fèi)用

C.銀行存款

D.短期借款

【答案】D練習(xí)二、長期借款業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識長期借款業(yè)務(wù)

1.長期借款的概念

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面的需要。二、長期借款業(yè)務(wù)2、長期借款的分類按照付息方式與本金的償還方式，可將長期借款分為分期付息到期還本長期借款、到期一次還本付息長期借款、分期償還本息長期借款；按所借幣種，可分為人民幣長期借款和外幣長期借款。2、長期借款的分類（二）處理長期借款業(yè)務(wù)

設(shè)置核心賬戶——“長期借款”長期借款該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期借款的本息的增加額本息減少額反映企業(yè)還未償?shù)拈L期借款（二）處理長期借款業(yè)務(wù)企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期借款

長期借款取得與使用

借：銀行存款

長期借款——利息調(diào)整（差額）

貸：長期借款——本金長期借款取得與使用【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2×12年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，借款年利率為6.9%，到期一次還本付息，不計復(fù)利，所借款項(xiàng)已存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺，價款2400000元，增值稅稅額408000元，另支付保險等費(fèi)用32000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用?！纠考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，于2×12年11月30日從銀甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：（1）取得借款：借：銀行存款3000000

貸：長期借款——本金3000000（2）支付設(shè)備款保險費(fèi)：借：固定資產(chǎn)2432000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）408000

貸：銀行存款2840000甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

長期借款利息的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)長期借款的利息費(fèi)用，每期計入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用==期初攤余成本×實(shí)際利率；每期確認(rèn)的應(yīng)付利息（或長期借款——應(yīng)計利息）=債券面值×票面利率

借：在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付利息（分期付息）

長期借款——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息）

長期借款——利息調(diào)整長期借款利息的確認(rèn)【例】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1500000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900000元，2×10年年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益?！纠磕称髽I(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2（1）20×9年1月1日，取得借款時借：銀行存款1500000貸：長期借款——本金1500000（2）20×9年年初，支付工程款時借：在建工程——××廠房900000貸：銀行存款900000某公司資金籌集管理知識與財務(wù)會計分析課件（3）20×9年12月31日，計算20×9年應(yīng)計入工程成本的利息費(fèi)用時借款利息=1500000×9%=135000（元）借：在建工程——××廠房135000貸：應(yīng)付利息——××銀行135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息時借：應(yīng)付利息——××銀行135000貸：銀行存款135000

（3）20×9年12月31日，計算20×9年應(yīng)計入工程成本的（5）2×10年年初，支付工程款時借：在建工程——××廠房600000

貸：銀行存款600000（6）2×10年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時該期應(yīng)計入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××廠房90000貸：應(yīng)付利息——××銀行90000同時：借：固定資產(chǎn)——××廠房1725000貸：在建工程——××廠房1725000（5）2×10年年初，支付工程款時（7）2×10年12月31日，計算2×10年9-12月的利息費(fèi)用時：應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：財務(wù)費(fèi)用——××借款45000

貸：應(yīng)付利息——××銀行45000（8）2×10年12月31日，支付利息時借：應(yīng)付利息——××銀行135000貸：銀行存款135000（7）2×10年12月31日，計算2×10年9-12月的利息

歸還長期借款

借：長期借款——本金

貸：銀行存款接上例：（9）2×11年1月1日，到期還本時借：長期借款——本金1500000貸：銀行存款1500000接上例：【例題?多選題】長期借款的利息可能記入的會計科目有（

）。A.在建工程B.財務(wù)費(fèi)用C.研發(fā)支出D.銷售費(fèi)用【答案】ABC【例題?多選題】練習(xí)：某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：（1）2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實(shí)際利率），不計復(fù)利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。

練習(xí)：（2）2008年1月1日，開始建造倉庫，當(dāng)日用該借款購買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時支付工程款300萬元。（3）2008年12月31日倉庫工程完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。（2）2008年1月1日，開始建造倉庫，當(dāng)日用該借款購買工程要求：（1）編制取得長期借款的會計分錄。（2）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（3）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。②編制結(jié)轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。（4）①計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。（5）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）要求：

【答案】

（1）借：銀行存款800貸：長期借款800

（2）借：在建工程48貸：應(yīng)付利息48（800×6％）

【答案】（3）①倉庫完工交付使用時的入賬價值=500+300+48＝848（萬元）②會計分錄：借：固定資產(chǎn)848貸：在建工程848

（3）（4）①倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額=（848-8）÷20=42（萬元）②會計分錄：借：管理費(fèi)用42貸：累計折舊42

（5）借：財務(wù)費(fèi)用48

貸：應(yīng)付利息48（4）任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金2.3應(yīng)付債券業(yè)務(wù)2.3.1應(yīng)付債券概述

1.應(yīng)付債券的概念

是企業(yè)籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券，是指企業(yè)為籌措長期資金依法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定期限還本付息的有價證券。

任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金2.3應(yīng)付債券業(yè)務(wù)2.應(yīng)付債券的特點(diǎn)和銀行存款相比，債券具有金額較大、期限較長的特點(diǎn)。3.債券的分類根據(jù)發(fā)行主體的不同，可以分為政府債券和公司債券。2.應(yīng)付債券的特點(diǎn)債券的發(fā)行方式債券發(fā)行價格平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行到期值=面值+利息（單利）發(fā)行價=面值發(fā)行價高于面值發(fā)行價低于面值債券的發(fā)行方式債券發(fā)行價格平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行到2.3.2應(yīng)付債券核算1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）——利息調(diào)整（差額）“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。2.3.2應(yīng)付債券核算【例】B企業(yè)于2×12年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%（不計復(fù)利）、發(fā)行面值總額為30000000元的債券，假定年利率等于實(shí)際利率。該債券按面值發(fā)行。B企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款30000000

貸：應(yīng)付債券——面值30000000【例】B企業(yè)于2×12年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付2.期末計提利息借：在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。2.期末計提利息【例】B企業(yè)于2×12年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%（不計復(fù)利）、發(fā)行面值總額為30000000元的債券，假定年利率等于實(shí)際利率。該債券按面值發(fā)行。B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至2×12年12月31日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定計算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。【例】B企業(yè)于2×12年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本【解析】至2×12年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時間為6個月，該年應(yīng)計的利息為：30000000×8%÷12×6=1200000（元）。由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息1200000元應(yīng)記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。

借：在建工程1200000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息1200000【解析】至2×12年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時間為6·利息的計算以及溢折價攤銷調(diào)整溢價：發(fā)行價格＞面值

多收的部分，后續(xù)支付利息時會補(bǔ)償給投資人折價：發(fā)行價格＜面值

少收的部分，后續(xù)支付利息時應(yīng)扣除應(yīng)付利息=面值×票面利率溢折價部分應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷：本期財務(wù)費(fèi)用=上期攤余成本×實(shí)際利率財務(wù)費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額形成對溢折價部分的攤銷?！だ⒌挠嬎阋约耙缯蹆r攤銷調(diào)整【例】2012年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期、面值為10000000元的債券。債券的票面利率為6%，債券利息于每年12月31日支付。債券本金于到期日一次償還。該債券發(fā)行時的市場利率為5%。假定公司發(fā)行債券籌集的資金10432700元專門用于廠房建設(shè)，建設(shè)期為2012年1月1日至2013年12月31日?！纠?012年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期、面值為10【解析】由于債券的票面利率大于市場利率，債券按溢價發(fā)行，即發(fā)行價格高于面值。1、2012、1、1發(fā)行債券時

借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整432700【解析】由于債券的票面利率大于市場利率，債券按溢價發(fā)行，即發(fā)2、2012、12、31借：在建工程521365（10432700×5%）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息600000（10000000

×6%）同時：

借：應(yīng)付利息600000（10000000

×6%）

貸：銀行存款6000002、2012、12、31【例】2012年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期、面值為600000元的債券。債券的票面利率為6%，債券利息于每年6月30日和12月31日支付。債券本金于到期日一次償還。該債券發(fā)行時的市場利率為8%。債券的發(fā)行價格為559605元。假設(shè)債券利息費(fèi)用均不符合資本化條件。【例】2012年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期、面值為60【解析】由于債券的票面利率小于市場利率，債券按折價發(fā)行，即發(fā)行價格高于面值。1、2012、1、1發(fā)行債券時

借：銀行存款559609

應(yīng)付債券——利息調(diào)整40391

貸：應(yīng)付債券——面值600000【解析】由于債券的票面利率小于市場利率，債券按折價發(fā)行，即發(fā)2、2012、6、30借：財務(wù)費(fèi)用22384（559609×8%÷2）貸：應(yīng)付利息18000（600000

×6%÷2）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整4384（差額）同時：

借：應(yīng)付利息18000

貸：銀行存款180002、2012、6、303.到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）

應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）

貸：銀行存款3.到期歸還本金和利息【例】B企業(yè)于2×12年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%（不計復(fù)利）、發(fā)行面值總額為30000000元的債券，假定年利率等于實(shí)際利率。該債券按面值發(fā)行。2×15年7月1日，B企業(yè)償還債券本金和利息。【例】B企業(yè)于2×12年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付【解析】2×12年7月1日至2×15年7月1日，B企業(yè)長期債券的應(yīng)計利息=30000000×8%×3=7200000（元）。借：應(yīng)付債券——面值30000000——應(yīng)計利息7200000

貸：銀行存款37200000【解析】2×12年7月1日至2×15年7月1日，B企業(yè)長期債

【思考】B公司2009年7月1日對外面值發(fā)行債券，面值為10000000元，用于日常周轉(zhuǎn)，該債券年利率為9%，期限為3年，每半年計息一次，每半年付息一次（每年1月5日和7月5日分別支付一次），到期一次還本。

請做出該企業(yè)發(fā)行債券、計提利息和到期支付本息的會計分錄?！舅伎肌緽公司2009年7月1日對外面值發(fā)行債券，面值為會計分錄如下：（1）2009年7月1日發(fā)行債券時，借：銀行存款10000000

貸：應(yīng)付債券—面值10000000

（2）2009年12月31日計提下半年利息時，借：財務(wù)費(fèi)用900000

貸：應(yīng)付利息900000

會計分錄如下：（3）2010年支付去年下半年利息時，借：應(yīng)付利息900000

貸：銀行存款900000

（4）2010年、2011年計提利息和支付利息分錄同上。（5）2012年1月1日歸還本息時，借：應(yīng)付利息900000

應(yīng)付債券—面值10000000

貸：銀行存款10900000（3）2010年支付去年下半年利息時，任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金注意事項(xiàng)1.在核算長期借款利息的業(yè)務(wù)時，請注意利息資本化的處理。2.注意分期付息，到期一次償還利息在會計上的處理。任務(wù)評價根據(jù)前面任務(wù)下達(dá)的要求，實(shí)施并完成任務(wù)后，進(jìn)行任務(wù)實(shí)施評價，填寫任務(wù)實(shí)施情況表。

任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金學(xué)習(xí)情境二資金籌集學(xué)習(xí)情境二知識目標(biāo)1.了解：資金籌集的概念、途徑、優(yōu)缺點(diǎn)和原則；2.熟悉：短（長）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積的核算流程；3.掌握：短（長）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積的賬務(wù)處理。

知識目標(biāo)能力目標(biāo)1.會處理短（長）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積的相關(guān)業(yè)務(wù)；2.會判斷短（長）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積之間的區(qū)別；3.會分析短（長）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積對籌集資金的影響。

能力目標(biāo)案例導(dǎo)引廈門銀城股份有限公司的融資歷史1.該企業(yè)資金籌集主要是什么途徑?2.資金籌集對企業(yè)的發(fā)展有何意義?案例導(dǎo)引任務(wù)1認(rèn)識資金籌集任務(wù)描述1.企業(yè)為什么要進(jìn)行資金籌集？2.資金籌集有哪些渠道？3.權(quán)益資金和負(fù)債資金有何不同？任務(wù)1認(rèn)識資金籌集任務(wù)描述任務(wù)1認(rèn)識資金籌集相關(guān)知識一、資金籌集的重要性和動機(jī)（一）重要性——企業(yè)的“血液”

資金籌集是企業(yè)財務(wù)活動的起點(diǎn)，資金的籌集將決定企業(yè)的經(jīng)營狀況，乃至生死存亡。

（二）動機(jī)

擴(kuò)大發(fā)展、償還債務(wù)和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)

任務(wù)1認(rèn)識資金籌集相關(guān)知識二、資金籌集的概念

資金籌集是指公司從各種不同的來源，用各種不同的方式籌集其生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要的資金。二、資金籌集的概念

三、資金籌集的途徑回答思考2-1：權(quán)益資金風(fēng)險較大、收益也較大；負(fù)債資金風(fēng)險較小、收益也較小。三、資金籌集的途徑回答思考2-1：權(quán)益資金風(fēng)險較大、收益也較某公司資金籌集管理知識與財務(wù)會計分析課件四、資金籌集的原則

1、規(guī)模適當(dāng)原則：合理確定資金需求量，努力提高籌資效率。2、方式經(jīng)濟(jì)原則：研究投資方向，提高投資效果。3、籌措及時原則：適時取得資金來源，保證資金投放需要。4、資金結(jié)構(gòu)合理原則：合理安排資本結(jié)構(gòu)，保持適當(dāng)?shù)膬攤芰ΑＪ狗蛛U小，成本低。5、來源合理原則：遵守國家有關(guān)法規(guī)，維護(hù)各方合法權(quán)益。四、資金籌集的原則

任務(wù)2處理所有者投入資金任務(wù)描述1.中興公司接受投資的業(yè)務(wù)如何處理？2.華泰股份有限公司發(fā)行股票的業(yè)務(wù)如何處理？3.黃山股份公司收購本公司股票進(jìn)行減資的業(yè)務(wù)如何處理？任務(wù)2處理所有者投入資金任務(wù)描述任務(wù)2處理所有者投入資金相關(guān)知識一、實(shí)收資本業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識實(shí)收資本業(yè)務(wù)1.概念：即所有者投入的資本，指企業(yè)實(shí)際收到的各投資者以現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式投入企業(yè)的資本總額。任務(wù)2處理所有者投入資金相關(guān)知識2.出資方式：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等3.特點(diǎn)：反映股份比例，是參與經(jīng)營管理、利潤分配和清算的依據(jù)。4.實(shí)收資本和注冊資本2.出資方式：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等任務(wù)2處理所有者投入資金（二）處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)1.設(shè)置有關(guān)賬戶——“實(shí)收資本”任務(wù)2處理所有者投入資金（二）處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)

2.具體業(yè)務(wù)處理（1）接受投資時，借：銀行存款（投資合同或協(xié)議約定價值

）固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價值

）無形資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價值

）原材料（投資合同或協(xié)議約定價值

）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（投資者所占股份金額

）資本公積——資本溢價

（借貸差額

）2.具體業(yè)務(wù)處理（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借：盈余公積資本公積

貸：實(shí)收資本（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，任務(wù)2處理所有者投入資金

【例】2010年，甲、乙、丙三個公司出資組建A有限責(zé)任公司，總股本為1000萬元，其中，甲公司投入一條合同約定價值為230萬元的生產(chǎn)線和一棟合同約定價值為250萬元的廠房，占股本的40%，乙公司投入300萬元貨幣資金，占股本的30%，丙公司投入一項(xiàng)合同約定價值為350萬元的專利技術(shù)，占股本的30%。任務(wù)2處理所有者投入資金【例】2010年，甲、乙、會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)4800000

無形資產(chǎn)3500000

銀行存款3000000

貸：實(shí)收資本——甲公司4000000——乙公司3000000——丙公司3000000

資本公積——資本溢價1300000會計分錄如下：任務(wù)2處理所有者投入資金

【例】2010年，A有限責(zé)任公司有甲、乙、丙三位股東，其中，甲占股本的50%，乙占股本的30%，丙占股本的20%?，F(xiàn)將資本公積10000000元轉(zhuǎn)增資本金，請做出有關(guān)分錄。會計分錄如下：借：資本公積10000000

貸：實(shí)收資本——甲5000000——乙3000000——丙2000000

任務(wù)2處理所有者投入資金【例】2010年，A有限責(zé)【例題1·單選題】企業(yè)增資擴(kuò)股時，投資者實(shí)際出資額大于按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)作為（）。A．資本公積B．實(shí)收資本

C．盈余公積D．營業(yè)外收入【答案】A

【解析】企業(yè)增資擴(kuò)股時，投資者實(shí)際出資額大于按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額的部分，屬于資本(股本)溢價，記入“資本公積”科目。

【例題1·單選題】企業(yè)增資擴(kuò)股時，投資者實(shí)際出資額大于按約定甲有限責(zé)任公司(簡稱甲公司)收到乙企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)投入的資本。甲公司的注冊資本為100萬元。該無形資產(chǎn)的原價為50萬元，已攤銷6萬元，投資合同約定該專利技術(shù)的價值為30萬元(假定是公允的)，占原注冊資本的20%，則甲公司應(yīng)作的會計處理為（）。

A．借：無形資產(chǎn)30貸：實(shí)收資本30

B．借：無形資產(chǎn)44貸：實(shí)收資本44【答案】C

【解析】接受投資者投入的專利技術(shù)應(yīng)當(dāng)按合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)記入“無形資產(chǎn)”科目，按在注冊資本中所占的份額記入“實(shí)收資本”科目，超出部分記入“資本公積”科目。

C．借：無形資產(chǎn)30貸：實(shí)收資本20資本公積10

D．借：無形資產(chǎn)50貸：累計攤銷6實(shí)收資本44甲有限責(zé)任公司(簡稱甲公司)收到乙企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)投入的資思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投資設(shè)立中天公司，注冊資本12

00萬元。其中：A公司認(rèn)繳人民幣6

00萬元，占注冊資本的50%，出資方式為貨幣400萬元，非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價值200萬元；B公司認(rèn)繳人民幣300萬元，占注冊資本的25%,出資方式為不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一批，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為400萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元；C公司認(rèn)繳人民幣300萬元，占注冊資本的25%，出資方式為原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，出資貨幣100萬元。B、C公司均已開具了增值稅專用發(fā)票；A公司接受非專利技術(shù)符合國家注冊醬管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定做實(shí)收資本入賬。假設(shè)上述合同約定的價值與公允價值相符，進(jìn)項(xiàng)稅額均允許抵扣。不考慮其它因素。思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投資設(shè)立中天答案：

借：銀行存款5000000

原材料2000000

固定資產(chǎn)4000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020000

無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)20000000

貸：實(shí)收資本—A6000000—B3000000—C3000000

資本公積—資本溢價2020000答案：任務(wù)2處理所有者投入資金二、股本業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識股本

1.股本的概念：亦作股份；是經(jīng)公司章程授權(quán)、代表公司所有權(quán)的全部股份，既包括普通股也包括優(yōu)先股，為構(gòu)成公司股東權(quán)益的兩個組成部分之一。

2.上市公司股票的發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行：我國不允許面值發(fā)行任務(wù)2處理所有者投入資金二、股本業(yè)務(wù)溢價發(fā)行折價發(fā)行（二）處理股本業(yè)務(wù)1.設(shè)置有關(guān)賬戶——“股本”股本

登記按照法律程序報

經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本而沖減的股票面值登記股份有限公司發(fā)行股票面值反映企業(yè)發(fā)行在外的股票的總面值明細(xì)賬按普通股和優(yōu)先股設(shè)置（二）處理股本業(yè)務(wù)登記股份有限公司發(fā)行股票面值反映企業(yè)發(fā)行在

2.具體業(yè)務(wù)處理（1）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款等

貸：股本（面值×股數(shù)）

資本公積—股本溢價（差額）2.具體業(yè)務(wù)處理例：B普通股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。假定股票發(fā)行成功后，股款50000000元全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等問題。應(yīng)記入資本公積的金額=10000000×5-10000000×1=40000000元會計分錄如下：借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積—股本溢價40000000例：B普通股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每任務(wù)2處理所有者投入資金

【例】2010年，A股份有限公司經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)委托證券公司發(fā)行股票200000000股，每股面值為1元，每股發(fā)行價格為3元。會計分錄如下：借：銀行存款600000000貸：股本——甲公司200000000資本公積——股本溢價400000000任務(wù)2處理所有者投入資金【例】2010年，A股份有（2）股份有限公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)等（合同或協(xié)議約定的價值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：股本（面值×股數(shù)）

（2）股份有限公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例】甲股份有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000.經(jīng)約定甲公司決定接受乙公司的投入資本為2340000元，公司約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其它因素。

借：固定資產(chǎn)2000000