企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)-課件

企業(yè)所得稅納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)提示柯城區(qū)國(guó)稅局汪盛春企業(yè)所得稅納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)提示柯城區(qū)國(guó)稅局汪盛1一、申報(bào)程序提醒在四季度申報(bào)完成后進(jìn)行年度匯繳申報(bào)。稅法規(guī)定應(yīng)在2014年5月31日前完成申報(bào)，但為了稅務(wù)機(jī)關(guān)能在申報(bào)期內(nèi)及時(shí)提醒您申報(bào)可能存在問題，避免不必要的滯納金和罰款，建議您盡早申報(bào)。一、申報(bào)程序提醒在四季度申報(bào)完成后進(jìn)行年度匯繳申報(bào)。稅法規(guī)定2納稅人在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤的，可在申報(bào)期內(nèi)重新辦理申報(bào)。納稅人因不可抗力，無(wú)法在申報(bào)期內(nèi)辦理年度納稅申報(bào)或備齊年度納稅申報(bào)資料的，可按照征管法的規(guī)定，辦理延期納稅申報(bào)。納稅人在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤的，可在申報(bào)期內(nèi)重新辦理申3填報(bào)納稅申報(bào)表

納稅人可在網(wǎng)上納稅申報(bào)平臺(tái)，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，如實(shí)填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》、《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表》和《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告表》《年度財(cái)務(wù)報(bào)表》，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

填報(bào)納稅申報(bào)表納稅人可在網(wǎng)上納稅申報(bào)平臺(tái)，按照企業(yè)所得稅法4填報(bào)申報(bào)表過程就是納稅調(diào)整過程(調(diào)表不調(diào)帳)是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)核算有差異的以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，稅法無(wú)規(guī)定的，以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為準(zhǔn)填報(bào)申報(bào)表過程就是納稅調(diào)整過程(調(diào)表不調(diào)帳)是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算5企業(yè)所得稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》由1個(gè)主表11個(gè)附表組成?！镀髽I(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表》,分資產(chǎn)損失清單申報(bào)明細(xì)表和資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表

《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告表》包括：關(guān)聯(lián)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)交易匯總表、購(gòu)銷表、勞務(wù)表,無(wú)形資產(chǎn)表,共九張報(bào)告表。企業(yè)所得稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》由1個(gè)主表6報(bào)表填報(bào)順序和注意事項(xiàng)報(bào)表填報(bào)的先后順序?yàn)楦?收入明細(xì)表，附2成本費(fèi)用明細(xì)表，附4企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表，附5稅收優(yōu)惠表，附6境外所得抵免表，附7以公允價(jià)值調(diào)整明細(xì)表，附8廣告費(fèi)納稅調(diào)整表，附9資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表，附10減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表，附11股權(quán)投資所得明細(xì)表。然后附3納稅調(diào)整明細(xì)表。最后自動(dòng)生成主表。報(bào)表填報(bào)順序和注意事項(xiàng)報(bào)表填報(bào)的先后順序?yàn)楦?收入明細(xì)表，附7報(bào)送紙質(zhì)納稅申報(bào)資料納稅人自行完成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，并根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的安排，在規(guī)定期限內(nèi)（6月底前），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列紙質(zhì)納稅申報(bào)資料(按市局要求,主要是享受過優(yōu)惠的企業(yè))

報(bào)送紙質(zhì)納稅申報(bào)資料納稅人自行完成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，8.對(duì)于發(fā)生聯(lián)續(xù)三年虧損的、資產(chǎn)損失較大的、年度銷售額超2000萬(wàn)元（含）的，應(yīng)附送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，還需提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。.9確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的一般規(guī)定①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；②銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；③銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；④銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的一般規(guī)定①銷售商品采用托收承付方式的，在辦10售后回購(gòu)方式銷售商品采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。售后回購(gòu)方式銷售商品采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按11以舊換新/商業(yè)折扣銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額以舊換新/商業(yè)折扣銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商12現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的13銷售折讓/銷售退回企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓/銷售退回企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售14接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。屬于應(yīng)稅收入的組成部分。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或15其他收入其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。其他收入其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收16視同銷售收入企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。視同銷售收入企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)17視同銷售收入價(jià)格確定屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。視同銷售收入價(jià)格確定屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期18不征稅收入的具體確認(rèn)財(cái)稅[2011]70號(hào)對(duì)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除不征稅收入的具體確認(rèn)財(cái)稅[2011]70號(hào)對(duì)企業(yè)從縣19不征稅收入的三要件（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。不征稅收入的三要件（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)20支出的費(fèi)用折舊攤銷不得扣除上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。支出的費(fèi)用折舊攤銷不得扣除上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用21免稅收入1.國(guó)債利息經(jīng)批準(zhǔn)的地方政府債券、鐵路建設(shè)債券利息2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.符合條件的非營(yíng)利組織的收入等等項(xiàng)目收入免稅免稅收入1.國(guó)債利息經(jīng)批準(zhǔn)的地方政府債券、鐵路建設(shè)債22（二）扣除類1、要注意稅法規(guī)定有扣除限額的項(xiàng)目，如職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等，稅法均明確規(guī)定了扣除比例，申報(bào)時(shí)請(qǐng)計(jì)算有無(wú)超過規(guī)定比例，超標(biāo)準(zhǔn)有無(wú)進(jìn)行納稅調(diào)增。（二）扣除類1、要注意稅法規(guī)定有扣除限額的項(xiàng)目，如職工福利費(fèi)23職工福利費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)歸集核算?？啥惽翱鄢穆毠じ＠M(fèi)應(yīng)已實(shí)際發(fā)生并小于工資總額的14%，超出部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。職工福利費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額124按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入工資薪金，職工憑票報(bào)銷的通訊費(fèi)可計(jì)入職工福利費(fèi)。企業(yè)發(fā)放的給退休人員合理的生活補(bǔ)助及節(jié)日慰問費(fèi)，可以計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安25企業(yè)為職工發(fā)放的交通費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，職工憑票報(bào)銷的交通費(fèi)可計(jì)入差旅費(fèi)。企業(yè)支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件一、企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；二、企業(yè)有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；無(wú)明確差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，可參照所在地行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)；三、有合法有效憑證。包括出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、支付憑證等。企業(yè)為職工發(fā)放的交通費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，職工憑票報(bào)銷的交26企業(yè)為員工租賃住房的租金支出可以計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，允許計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)為員工租賃住房的租金支出可以計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。27職工教育經(jīng)費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總28工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)（稅收征管強(qiáng)調(diào)工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用憑據(jù)），不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。未實(shí)際撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)（稅收征管強(qiáng)調(diào)工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用憑據(jù)），29稅前扣除的工資符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，企業(yè)應(yīng)與全體職工簽訂勞動(dòng)合同，實(shí)際發(fā)放的工資薪金應(yīng)履行個(gè)人所得稅代扣代繳的申報(bào)并取得憑證等上年計(jì)提應(yīng)付未付的，應(yīng)在匯繳前全額發(fā)放，未發(fā)放的要納稅調(diào)增。臨時(shí)工與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的，可以計(jì)入工資總額；無(wú)勞動(dòng)合同的，按勞務(wù)費(fèi)處理。

稅前扣除的工資符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，企業(yè)應(yīng)與全體職工簽訂勞動(dòng)合同，實(shí)30業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。銷售（營(yíng)業(yè)）收入金額為《收入明細(xì)表》表第2＋13行（主營(yíng)業(yè)務(wù)收、視同銷售收入）。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。包含視同銷售收入.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，31查補(bǔ)收入不得作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額基數(shù)。企業(yè)籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用待取得第一筆銷售收入時(shí)一并按規(guī)定計(jì)算扣除。企業(yè)召開的內(nèi)部會(huì)議的支出應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)在稅前扣除，招待客戶的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額在稅前扣除。

查補(bǔ)收入不得作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額32廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除另有規(guī)定外，不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)稅[2009]72號(hào)文件，對(duì)化妝品、醫(yī)藥和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除另有規(guī)定外33捐贈(zèng)支出按企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施條例將公益性捐贈(zèng)界定為，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)支出按企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，34利息支出企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除。

借款費(fèi)用應(yīng)準(zhǔn)確劃分為資本性支出和收益性支出，資產(chǎn)購(gòu)置建造期間發(fā)生借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值，不得在所得稅前一次性扣除利息支出企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同35向其他企業(yè)和個(gè)人的借款，應(yīng)取得借款合同、借據(jù)、發(fā)票、個(gè)人所得稅納稅證明等憑證；關(guān)聯(lián)方之間的借款應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，超過規(guī)定債資比例部分的利息費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)增；因投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，其相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)付的利息，應(yīng)進(jìn)行了納稅調(diào)增向其他企業(yè)和個(gè)人的借款，應(yīng)取得借款合同、借據(jù)、發(fā)票、個(gè)人所得36、企業(yè)股東以共同投資名義，超過被投資企業(yè)注冊(cè)資本份額的資金，事前約定，出借方（股東）不收取利息，使用方(被投資企業(yè))不支付利息，并以出資比例從投資項(xiàng)目中分紅或承擔(dān)虧損。

如果以取得投資收益為資金使用收益，不是以收取利息為目的，并在會(huì)計(jì)上做“資本公積”處理的，可作為股權(quán)性投資。、企業(yè)股東以共同投資名義，超過被投資企業(yè)注冊(cè)資本份額的資金，37企業(yè)如果有銀行貸款但將資金借給無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人的，其相當(dāng)于銀行貸款利息支出的部分（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)）不得在稅前扣除，無(wú)貸款自有資金出借確實(shí)未收取利息的可不計(jì)算利息收入。企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)ppt課件38企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實(shí)際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開具發(fā)票，符合關(guān)聯(lián)方借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。不符合商業(yè)銀行承兌匯票貼現(xiàn)規(guī)定的，不得在稅前扣除。企業(yè)向個(gè)人貼現(xiàn)銀行承兌匯票，發(fā)生的利息或手續(xù)費(fèi)支出不得在稅前扣除。企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實(shí)際借款人39營(yíng)業(yè)外支出中注意事項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出中稅收滯納金、行政罰款、贊助支出、與收入無(wú)關(guān)的支出等應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（滯納金）、罰款可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。土地出讓金的滯納金屬于經(jīng)濟(jì)合同范圍，不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。

營(yíng)業(yè)外支出中注意事項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出中稅收滯納金、行政罰款、贊助支40企業(yè)發(fā)生工傷事故、交通事故支付的賠償金在勞動(dòng)保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動(dòng)保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動(dòng)保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。企業(yè)發(fā)生工傷事故、交通事故支付的賠償金在勞動(dòng)保障等相關(guān)部41企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何稅前扣除

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定，自2011年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何稅前扣除《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除42實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合稅收規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)43清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失⑴企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；⑵企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；⑶企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資44⑷企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑸企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述外，其它資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。⑷企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損45屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，46存貨損失同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報(bào)。企業(yè)代墊訴訟費(fèi)用、代墊執(zhí)行費(fèi)如其訴訟相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)符合呆賬核銷條件已核銷并已進(jìn)行申報(bào)扣除的，該代墊訴訟費(fèi)、代墊執(zhí)行費(fèi)經(jīng)專項(xiàng)申報(bào)后可在稅前扣除。存貨損失同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)47資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。內(nèi)部證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定48內(nèi)部證據(jù)主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；內(nèi)部證據(jù)主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；49（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；50固定資產(chǎn)折舊年限（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年固定資產(chǎn)折舊年限（1）房屋、建筑物，為20年；51固定資產(chǎn)的折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：52企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。固定資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)不一致，使用單位不得計(jì)提折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的53房屋、建筑物改擴(kuò)建支出國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）屬于推倒重置的，該資產(chǎn)凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

房屋、建筑物改擴(kuò)建支出國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）54長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷同時(shí)符合下列條件的固定資產(chǎn)改建支出、大修理支出：1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，按固定資產(chǎn)尚可使用年限攤銷扣除。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷同時(shí)符合下列條件的固定資產(chǎn)改建支出、大修理55籌辦費(fèi)用支出企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。不低于3年籌辦費(fèi)用支出企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)56企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，可以在裝修當(dāng)年，將尚未攤銷的裝修費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并在稅前扣除。企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，可以57企業(yè)土地款已支付，但還未取得票據(jù)，待取得土地使用權(quán)證后，土地使用權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)）按預(yù)計(jì)可使用年限進(jìn)行攤銷并在稅前扣除。企業(yè)土地款已支付，但還未取得票據(jù)，待取得土地使用權(quán)證后，土地58合法有效憑證所得稅處理企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。如仍未取得的應(yīng)作納稅調(diào)整。合法有效憑證所得稅處理企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，59企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票不得作為稅前扣除的依據(jù)。企業(yè)通過各種方式取得的非貨幣性資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票不得作為稅前扣除的60企業(yè)網(wǎng)上銷售，購(gòu)貨方通過信用卡支付貨款，銷售方企業(yè)支付給信用卡發(fā)行銀行的手續(xù)費(fèi)，可憑與銀行對(duì)賬單入賬。單位和個(gè)人從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。企業(yè)網(wǎng)上銷售，購(gòu)貨方通過信用卡支付貨款，銷售方企業(yè)支付給信用61企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)備案時(shí)限：項(xiàng)目立項(xiàng)后申請(qǐng)辦理加計(jì)扣除，并于納稅年度終了后至次年4月底前報(bào)送相關(guān)資料企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)62安置殘疾人員工資加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、財(cái)稅〔2009〕70號(hào)備案時(shí)限：納稅年度終了后至次年4月底

安置殘疾人員工資加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘63小型微利企業(yè)一、自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（包括核定征收企業(yè)）。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。請(qǐng)準(zhǔn)確填寫附表五小型微利企業(yè)一、自2014年1月1日至2016年12月31日64小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條65事后報(bào)送備案資料項(xiàng)目一、國(guó)債利息收入二、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益三、證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入四、投資者從證券投資基金分配中取得的收入五、證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入事后報(bào)送備案資料項(xiàng)目一、國(guó)債利息收入66謝謝大家企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)ppt課件67企業(yè)所得稅納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)提示柯城區(qū)國(guó)稅局汪盛春企業(yè)所得稅納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)提示柯城區(qū)國(guó)稅局汪盛68一、申報(bào)程序提醒在四季度申報(bào)完成后進(jìn)行年度匯繳申報(bào)。稅法規(guī)定應(yīng)在2014年5月31日前完成申報(bào)，但為了稅務(wù)機(jī)關(guān)能在申報(bào)期內(nèi)及時(shí)提醒您申報(bào)可能存在問題，避免不必要的滯納金和罰款，建議您盡早申報(bào)。一、申報(bào)程序提醒在四季度申報(bào)完成后進(jìn)行年度匯繳申報(bào)。稅法規(guī)定69納稅人在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤的，可在申報(bào)期內(nèi)重新辦理申報(bào)。納稅人因不可抗力，無(wú)法在申報(bào)期內(nèi)辦理年度納稅申報(bào)或備齊年度納稅申報(bào)資料的，可按照征管法的規(guī)定，辦理延期納稅申報(bào)。納稅人在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤的，可在申報(bào)期內(nèi)重新辦理申70填報(bào)納稅申報(bào)表

納稅人可在網(wǎng)上納稅申報(bào)平臺(tái)，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，如實(shí)填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》、《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表》和《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告表》《年度財(cái)務(wù)報(bào)表》，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

填報(bào)納稅申報(bào)表納稅人可在網(wǎng)上納稅申報(bào)平臺(tái)，按照企業(yè)所得稅法71填報(bào)申報(bào)表過程就是納稅調(diào)整過程(調(diào)表不調(diào)帳)是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)核算有差異的以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，稅法無(wú)規(guī)定的，以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為準(zhǔn)填報(bào)申報(bào)表過程就是納稅調(diào)整過程(調(diào)表不調(diào)帳)是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算72企業(yè)所得稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》由1個(gè)主表11個(gè)附表組成?！镀髽I(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表》,分資產(chǎn)損失清單申報(bào)明細(xì)表和資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表

《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告表》包括：關(guān)聯(lián)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)交易匯總表、購(gòu)銷表、勞務(wù)表,無(wú)形資產(chǎn)表,共九張報(bào)告表。企業(yè)所得稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》由1個(gè)主表73報(bào)表填報(bào)順序和注意事項(xiàng)報(bào)表填報(bào)的先后順序?yàn)楦?收入明細(xì)表，附2成本費(fèi)用明細(xì)表，附4企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表，附5稅收優(yōu)惠表，附6境外所得抵免表，附7以公允價(jià)值調(diào)整明細(xì)表，附8廣告費(fèi)納稅調(diào)整表，附9資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表，附10減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表，附11股權(quán)投資所得明細(xì)表。然后附3納稅調(diào)整明細(xì)表。最后自動(dòng)生成主表。報(bào)表填報(bào)順序和注意事項(xiàng)報(bào)表填報(bào)的先后順序?yàn)楦?收入明細(xì)表，附74報(bào)送紙質(zhì)納稅申報(bào)資料納稅人自行完成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，并根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的安排，在規(guī)定期限內(nèi)（6月底前），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列紙質(zhì)納稅申報(bào)資料(按市局要求,主要是享受過優(yōu)惠的企業(yè))

報(bào)送紙質(zhì)納稅申報(bào)資料納稅人自行完成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，75.對(duì)于發(fā)生聯(lián)續(xù)三年虧損的、資產(chǎn)損失較大的、年度銷售額超2000萬(wàn)元（含）的，應(yīng)附送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，還需提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。.76確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的一般規(guī)定①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；②銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；③銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；④銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的一般規(guī)定①銷售商品采用托收承付方式的，在辦77售后回購(gòu)方式銷售商品采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。售后回購(gòu)方式銷售商品采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按78以舊換新/商業(yè)折扣銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額以舊換新/商業(yè)折扣銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商79現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除?，F(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的80銷售折讓/銷售退回企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓/銷售退回企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售81接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。屬于應(yīng)稅收入的組成部分。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或82其他收入其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。其他收入其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收83視同銷售收入企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。視同銷售收入企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)84視同銷售收入價(jià)格確定屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。視同銷售收入價(jià)格確定屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期85不征稅收入的具體確認(rèn)財(cái)稅[2011]70號(hào)對(duì)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除不征稅收入的具體確認(rèn)財(cái)稅[2011]70號(hào)對(duì)企業(yè)從縣86不征稅收入的三要件（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。不征稅收入的三要件（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)87支出的費(fèi)用折舊攤銷不得扣除上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。支出的費(fèi)用折舊攤銷不得扣除上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用88免稅收入1.國(guó)債利息經(jīng)批準(zhǔn)的地方政府債券、鐵路建設(shè)債券利息2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.符合條件的非營(yíng)利組織的收入等等項(xiàng)目收入免稅免稅收入1.國(guó)債利息經(jīng)批準(zhǔn)的地方政府債券、鐵路建設(shè)債89（二）扣除類1、要注意稅法規(guī)定有扣除限額的項(xiàng)目，如職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等，稅法均明確規(guī)定了扣除比例，申報(bào)時(shí)請(qǐng)計(jì)算有無(wú)超過規(guī)定比例，超標(biāo)準(zhǔn)有無(wú)進(jìn)行納稅調(diào)增。（二）扣除類1、要注意稅法規(guī)定有扣除限額的項(xiàng)目，如職工福利費(fèi)90職工福利費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)歸集核算。可稅前扣除的職工福利費(fèi)應(yīng)已實(shí)際發(fā)生并小于工資總額的14%，超出部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。職工福利費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額191按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入工資薪金，職工憑票報(bào)銷的通訊費(fèi)可計(jì)入職工福利費(fèi)。企業(yè)發(fā)放的給退休人員合理的生活補(bǔ)助及節(jié)日慰問費(fèi)，可以計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安92企業(yè)為職工發(fā)放的交通費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，職工憑票報(bào)銷的交通費(fèi)可計(jì)入差旅費(fèi)。企業(yè)支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件一、企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；二、企業(yè)有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；無(wú)明確差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，可參照所在地行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)；三、有合法有效憑證。包括出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、支付憑證等。企業(yè)為職工發(fā)放的交通費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，職工憑票報(bào)銷的交93企業(yè)為員工租賃住房的租金支出可以計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，允許計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)為員工租賃住房的租金支出可以計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。94職工教育經(jīng)費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總95工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)（稅收征管強(qiáng)調(diào)工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用憑據(jù)），不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。未實(shí)際撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)（稅收征管強(qiáng)調(diào)工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用憑據(jù)），96稅前扣除的工資符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，企業(yè)應(yīng)與全體職工簽訂勞動(dòng)合同，實(shí)際發(fā)放的工資薪金應(yīng)履行個(gè)人所得稅代扣代繳的申報(bào)并取得憑證等上年計(jì)提應(yīng)付未付的，應(yīng)在匯繳前全額發(fā)放，未發(fā)放的要納稅調(diào)增。臨時(shí)工與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的，可以計(jì)入工資總額；無(wú)勞動(dòng)合同的，按勞務(wù)費(fèi)處理。

稅前扣除的工資符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，企業(yè)應(yīng)與全體職工簽訂勞動(dòng)合同，實(shí)97業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。銷售（營(yíng)業(yè)）收入金額為《收入明細(xì)表》表第2＋13行（主營(yíng)業(yè)務(wù)收、視同銷售收入）。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。包含視同銷售收入.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，98查補(bǔ)收入不得作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額基數(shù)。企業(yè)籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用待取得第一筆銷售收入時(shí)一并按規(guī)定計(jì)算扣除。企業(yè)召開的內(nèi)部會(huì)議的支出應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)在稅前扣除，招待客戶的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額在稅前扣除。

查補(bǔ)收入不得作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額99廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除另有規(guī)定外，不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)稅[2009]72號(hào)文件，對(duì)化妝品、醫(yī)藥和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除另有規(guī)定外100捐贈(zèng)支出按企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施條例將公益性捐贈(zèng)界定為，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)支出按企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，101利息支出企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除。

借款費(fèi)用應(yīng)準(zhǔn)確劃分為資本性支出和收益性支出，資產(chǎn)購(gòu)置建造期間發(fā)生借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值，不得在所得稅前一次性扣除利息支出企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同102向其他企業(yè)和個(gè)人的借款，應(yīng)取得借款合同、借據(jù)、發(fā)票、個(gè)人所得稅納稅證明等憑證；關(guān)聯(lián)方之間的借款應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，超過規(guī)定債資比例部分的利息費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)增；因投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，其相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)付的利息，應(yīng)進(jìn)行了納稅調(diào)增向其他企業(yè)和個(gè)人的借款，應(yīng)取得借款合同、借據(jù)、發(fā)票、個(gè)人所得103、企業(yè)股東以共同投資名義，超過被投資企業(yè)注冊(cè)資本份額的資金，事前約定，出借方（股東）不收取利息，使用方(被投資企業(yè))不支付利息，并以出資比例從投資項(xiàng)目中分紅或承擔(dān)虧損。

如果以取得投資收益為資金使用收益，不是以收取利息為目的，并在會(huì)計(jì)上做“資本公積”處理的，可作為股權(quán)性投資。、企業(yè)股東以共同投資名義，超過被投資企業(yè)注冊(cè)資本份額的資金，104企業(yè)如果有銀行貸款但將資金借給無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人的，其相當(dāng)于銀行貸款利息支出的部分（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)）不得在稅前扣除，無(wú)貸款自有資金出借確實(shí)未收取利息的可不計(jì)算利息收入。企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)ppt課件105企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實(shí)際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開具發(fā)票，符合關(guān)聯(lián)方借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。不符合商業(yè)銀行承兌匯票貼現(xiàn)規(guī)定的，不得在稅前扣除。企業(yè)向個(gè)人貼現(xiàn)銀行承兌匯票，發(fā)生的利息或手續(xù)費(fèi)支出不得在稅前扣除。企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實(shí)際借款人106營(yíng)業(yè)外支出中注意事項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出中稅收滯納金、行政罰款、贊助支出、與收入無(wú)關(guān)的支出等應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（滯納金）、罰款可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。土地出讓金的滯納金屬于經(jīng)濟(jì)合同范圍，不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。

營(yíng)業(yè)外支出中注意事項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出中稅收滯納金、行政罰款、贊助支107企業(yè)發(fā)生工傷事故、交通事故支付的賠償金在勞動(dòng)保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動(dòng)保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動(dòng)保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。企業(yè)發(fā)生工傷事故、交通事故支付的賠償金在勞動(dòng)保障等相關(guān)部108企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何稅前扣除

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定，自2011年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何稅前扣除《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除109實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合稅收規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)110清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失⑴企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；⑵企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；⑶企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資111⑷企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑸企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述外，其它資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。⑷企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損112屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，113存貨損失同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報(bào)。企業(yè)代墊訴訟費(fèi)用、代墊執(zhí)行費(fèi)如其訴訟相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)符合呆賬核銷條件已核銷并已進(jìn)行申報(bào)扣除的，該代墊訴訟費(fèi)、代墊執(zhí)行費(fèi)經(jīng)專項(xiàng)申報(bào)后可在稅前扣除。存貨損失同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)114資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。內(nèi)部證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定115內(nèi)部證據(jù)主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；內(nèi)部證據(jù)主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；116（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；117固定資產(chǎn)折舊年限（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年固定資產(chǎn)折舊年限（1）房屋、建筑物，為20年；118固定資產(chǎn)的折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：119企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。固定資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)不一致，使用單位不得計(jì)提折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的120房屋、建筑物改擴(kuò)建支出國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）屬于推倒重置的，該資產(chǎn)凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，