關(guān)稅法及納稅實務(wù)-課件

關(guān)稅法及納稅實務(wù)關(guān)稅法及納稅實務(wù)1第九章關(guān)稅第一節(jié)征稅對象及納稅人一、關(guān)稅的征稅對象：關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。

理解：貨物、物品第九章關(guān)稅第一節(jié)征稅對象及納稅人理解：貨物、物品2第五章關(guān)稅第一節(jié):關(guān)稅的納稅義務(wù)人：關(guān)稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人。

納稅義務(wù)人：

1、進口貨物的收貨人

2、出口貨物的發(fā)貨人

3、進出境物品的所有人

4、推定人

第五章關(guān)稅第一節(jié):關(guān)稅的納稅義務(wù)人：3

一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；對以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人?！纠}】下列各項中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。

A.進口貨物的收貨人B.進口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人

【答案】AC一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分4第二節(jié)進出口稅則

我國現(xiàn)行關(guān)稅稅則的商品分類，應(yīng)該分了21類，97章，章下面有目和子目。分為類、章、目、子目四個層次。關(guān)稅稅率

一、進口關(guān)稅稅率

1、稅率設(shè)置與適用。

我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。（多選題）

2、稅率計征辦法.

我國對進口商品基本上都實行從價稅，除此之外還實行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅.

我國對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進口分別以重量、容量、面積計征從量稅。

復(fù)合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關(guān)稅的方法。

注意：復(fù)合計稅的使用范圍。消費稅里的卷煙、糧食白酒、薯類白酒，在進口關(guān)稅上也采用進口關(guān)稅。第二節(jié)進出口稅則我國現(xiàn)行關(guān)稅稅則的商品分類，應(yīng)5

3.滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法，可以使進口商品價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高。比如我國對新聞紙實行滑準(zhǔn)稅。（判斷）

滑準(zhǔn)稅是從價稅的一種特殊形式。

4.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率。過去從來沒有出過考題。對部分進口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實行暫定稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。

對部分進口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實行關(guān)稅配額，即一定數(shù)量內(nèi)的上述進口商品適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出該數(shù)量的進口商品適用稅率較高的配額外稅率。3.滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而6（二）特別關(guān)稅

1、報復(fù)性關(guān)稅。

2、反傾銷稅與反補貼稅。

3、保障性關(guān)稅。

實施特別關(guān)稅，審批權(quán)是國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會。

【例題】

我國特別關(guān)稅的種類包括（）

A、報復(fù)性關(guān)稅B、保障性關(guān)稅C、進口附加稅D、反傾銷稅與反補貼稅

【答案】ABD（二）特別關(guān)稅

1、報復(fù)性關(guān)稅。

2、反傾銷7第三節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定

我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

第三節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定8第四節(jié)關(guān)稅完稅價格

關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計征關(guān)稅的價格。

一、一般進口貨物完稅價格

（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。

進口貨物完稅價格=貨價+采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）。需要計入完稅價格的項目下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：

①由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費。

“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用?！敖?jīng)紀(jì)費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費用；

②由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用；

③由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用；不需要計入完稅價格的項目下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

①廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；

②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用；

③進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。第四節(jié)關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進出口9（二）進口貨物海關(guān)估價方法

1.相同或類似貨物成交價格方法。

2.倒扣價格方法。

3.計算價格方法。

4.其他合理方法。

注意不得使用的價格有：

境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或者費用計算的價格；出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。（二）進口貨物海關(guān)估價方法

1.相同或類似貨物成交價格方10二、特殊進口貨物完稅價格

（一）加工貿(mào)易進口料件及其制成品

1.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。

2.內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原件進口時的價格估定。

3.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。

二、特殊進口貨物完稅價格（一）加工貿(mào)易進口料件及其制成品

11【例題】加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)應(yīng)按照一般進口貨物的規(guī)定審定完稅價格。下列各項中，符合審定完稅價格規(guī)定的是（）。

A.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定

B.內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定

C.內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定

D.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以該料件申報進口時的價格估定

【答案】A

【解析】內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品，以該料件進口時的價格估定而非申報進口時價格估定，而這之間是有時間差的。

【例題】加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)應(yīng)按照一般進12

4、運往境外修理的貨物。運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。

5、運往境外加工的貨物。運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。

4、運往境外修理的貨物。運往境外修理的機械器具、13【例題】

某企業(yè)2006年將以前年度進口的設(shè)備運往境外修理，設(shè)備進口時成交價格58萬元，發(fā)生境外運費和保險費共計6萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境，進境時同類沒備價格65萬元；發(fā)生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進口關(guān)稅稅率20%。運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進口時應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金（）萬元。

A.4

B.6.868

C.8.08

D.12.8

【答案】B

【解析】運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進口時應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金=（8+9）×20%+（8+9）×（1+20%）×17%=6.868（萬元）

【例題】某企業(yè)2006年將以前年度進口的設(shè)備運往14

6、暫時進境貨物。對于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

7、租賃方式進口貨物。租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

8、留購的進口貨樣等。對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。

15

9、予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：

完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×[1－申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]——（類似于按照凈值在征收關(guān)稅）

【例題】1997年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工，1999年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補繳關(guān)稅（）。

A.12萬元B.15萬元C.18萬元D.30萬元

【答案】C

【解析】300×（1-2/5）×10%=18（萬元）

9、予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需16三、出口貨物的完稅價格

（1）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格

出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。

（2）出口貨物海關(guān)估價方法

三、出口貨物的完稅價格

（1）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格17四、進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算。

1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：

①運費應(yīng)計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。

②運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應(yīng)估算，其中運費按運費率、保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。

【舉例】某公司進口一批小轎車，價款450萬，運費無法確定，運費率是2%，

【解析】完稅價格：價款450萬，運費率是2%，保險費=（貨價450+運費450×2%）×3‰

完稅價格關(guān)稅率=關(guān)稅消費稅增值稅

【例題】某公司從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為2%。

2.以其他方式進口貨物：

郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關(guān)費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關(guān)費用、保險費。四、進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算。

118五、完稅價格審定1、海關(guān)有理由認為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價格時，應(yīng)當(dāng)書面將懷疑的理由告知進出口貨物的收發(fā)貨人，要求其以書面形式作進一步說明，提供資料或其他證據(jù)，證明雙方之間的關(guān)系未影響成交價格。自海關(guān)書面通知發(fā)出之日起15日內(nèi)，進口貨物的收貨人未能提供進一步說明，或海關(guān)審核所提供的資料或證據(jù)后，仍有理由認為買賣雙方的關(guān)系影響成交價格時，海關(guān)可以不接受其申報價格，并按照一般進口貨物海關(guān)估價方法估定完稅價格。

2、海關(guān)為確定進出口貨物的完稅價格需要推遲作出估價決定時，進出口貨物的收發(fā)貨人可以在依法向海關(guān)提供擔(dān)保后，先行提取貨物。五、完稅價格審定1、海關(guān)有理由認為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響19第五節(jié)應(yīng)納稅額計算一、從價稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率二、從量稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率四、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅率第五節(jié)應(yīng)納稅額計算一、從價稅應(yīng)納稅額的計算20【例題】

某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進出口業(yè)務(wù)，2003年12月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經(jīng)紀(jì)費4萬元；支付運抵我國海關(guān)地前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元；支付海關(guān)地再運往商貿(mào)公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元；

……

要求：（1）分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅；（關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率30%）

【答案】

進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅=（220+4+20+11）×20%=51（萬元）

進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（萬元）

進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（萬元）

【例題】

某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加21第六節(jié)關(guān)稅減免一、法定減免

(1)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。

(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。

(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。

(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。

(5)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進境或者暫時出境，并在6個月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時免稅。

(6)為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅；或者對進口料、件先征進口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

(7)因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（選擇、判斷）

(8)因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。

(9)進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減免進口關(guān)稅：（選擇）

1.在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；

2.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

3.海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。第六節(jié)關(guān)稅減免一、法定減免

(1)關(guān)稅稅額在人民幣22【例題】1、下列各項中，符合關(guān)稅法定免稅規(guī)定的是（）。

A.保稅區(qū)進出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛

B.邊境貿(mào)易進出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛

C.關(guān)稅稅款在人民幣100元以下的一票貨物

D.經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)進口的無商業(yè)價值的廣告品和貨樣

【答案】D

2、下列各項中，符合關(guān)稅減免規(guī)定的有（）。

A.因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，已征收的出口關(guān)稅準(zhǔn)予退還

B.因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還

C.因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，已征收的進口關(guān)稅準(zhǔn)予退還

D.因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)于不予退還。

【答案】BD

【解析】對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進口關(guān)稅的進口貨物，一般不退還已征關(guān)稅。

【例題】1、下列各項中，符合關(guān)稅法定免稅規(guī)定的是（）。

23第七節(jié)關(guān)稅征收管理（一）關(guān)稅繳納1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。

2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。

3.不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過6個月第七節(jié)關(guān)稅征收管理（一）關(guān)稅繳納24（二）關(guān)稅強制執(zhí)行

兩種形式：

1.征收關(guān)稅滯納金。

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（萬分之五）×滯納天數(shù)；

2.強制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。（三）關(guān)稅退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，并加計同期銀行利率計算的利息：

1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；

2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認可的；

3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進口關(guān)稅的進口貨物，因貨物種或規(guī)格原因原狀復(fù)運進境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。（二）關(guān)稅強制執(zhí)行

兩種形式：

1.征收關(guān)稅滯納金。

關(guān)稅滯25（四）關(guān)稅補征和追征1.關(guān)稅補征，是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。

2.關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)，并加收萬分之五的滯納金。（五）關(guān)稅納稅爭議在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以向海關(guān)申請復(fù)議，但同時應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。

（四）關(guān)稅補征和追征1.關(guān)稅補征，是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造26

【例題】某公司進口一批貨物，海關(guān)于2006年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金（）。（2006年）

A.2.75萬元B.3萬元C.6.5萬元D.6.75萬元

【答案】B

【解析】關(guān)稅納稅期限是海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，未在期限內(nèi)繳納稅額構(gòu)成關(guān)稅滯納。本題從3月16日開始關(guān)稅滯納，滯納天數(shù)為16日～27日，共12天。滯納金=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（0.5‰）×滯納天數(shù)=500×0.5‰×12=3（萬元）。

【例題】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過（）。（2004年）

A.3個月B.6個月C.9個月D.12個月

【答案】B【例題】某公司進口一批貨物，海關(guān)于2006年3月27第九節(jié)、關(guān)稅的賬務(wù)處理1．進口關(guān)稅的核算工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進口原材料應(yīng)支付的進口關(guān)稅，一般可以不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算，而是將其與進口原材料的價款、國外運費和保費、國內(nèi)費用一并直接計入進口原材料成本，借記“物資采購”賬戶；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”賬戶等。應(yīng)將進口關(guān)稅與進口原材料的價款、國外運費和保費、國內(nèi)費用一并直接計入進口原材料成本，借記“物資采購”賬戶；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”賬戶等；進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅則借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶。企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補償貿(mào)易合同而引進的國外設(shè)備，應(yīng)支付的進口關(guān)稅按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付。支付時，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶等。第九節(jié)、關(guān)稅的賬務(wù)處理28【例6-6】某工業(yè)企業(yè)進口甲材料到岸價格為10000美元，當(dāng)日外匯牌價為USD=RMB7.40。該材料進口關(guān)稅稅率為10%，材料已入庫，海關(guān)代征增值稅稅率為17%，款項已付。會計分錄：對外付匯，支付進口關(guān)稅、增值稅時：借：物資采購——甲材料81400應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13838貸：銀行存款95238材料驗收入庫時：借：原材料81400貸：物資采購——甲材料814002．出口關(guān)稅的核算工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付進直接借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶?！纠?-7】某生產(chǎn)企業(yè)向日本出口一批資源性產(chǎn)品，國內(nèi)港口離岸價格折合人民幣550000元，該產(chǎn)品出口關(guān)稅稅率為10%，關(guān)稅以支票支付。會計處理如下：出口關(guān)稅稅額=550000/（1+10%）×10%=50000（元）借：營業(yè)稅金及附加50000

貸：銀行存款50000【例6-6】某工業(yè)企業(yè)進口甲材料到岸價格為10000美元，29關(guān)稅法及納稅實務(wù)關(guān)稅法及納稅實務(wù)30第九章關(guān)稅第一節(jié)征稅對象及納稅人一、關(guān)稅的征稅對象：關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。

理解：貨物、物品第九章關(guān)稅第一節(jié)征稅對象及納稅人理解：貨物、物品31第五章關(guān)稅第一節(jié):關(guān)稅的納稅義務(wù)人：關(guān)稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人。

納稅義務(wù)人：

1、進口貨物的收貨人

2、出口貨物的發(fā)貨人

3、進出境物品的所有人

4、推定人

第五章關(guān)稅第一節(jié):關(guān)稅的納稅義務(wù)人：32

一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；對以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人?！纠}】下列各項中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。

A.進口貨物的收貨人B.進口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人

【答案】AC一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分33第二節(jié)進出口稅則

我國現(xiàn)行關(guān)稅稅則的商品分類，應(yīng)該分了21類，97章，章下面有目和子目。分為類、章、目、子目四個層次。關(guān)稅稅率

一、進口關(guān)稅稅率

1、稅率設(shè)置與適用。

我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。（多選題）

2、稅率計征辦法.

我國對進口商品基本上都實行從價稅，除此之外還實行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅.

我國對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進口分別以重量、容量、面積計征從量稅。

復(fù)合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關(guān)稅的方法。

注意：復(fù)合計稅的使用范圍。消費稅里的卷煙、糧食白酒、薯類白酒，在進口關(guān)稅上也采用進口關(guān)稅。第二節(jié)進出口稅則我國現(xiàn)行關(guān)稅稅則的商品分類，應(yīng)34

3.滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法，可以使進口商品價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高。比如我國對新聞紙實行滑準(zhǔn)稅。（判斷）

滑準(zhǔn)稅是從價稅的一種特殊形式。

4.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率。過去從來沒有出過考題。對部分進口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實行暫定稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。

對部分進口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實行關(guān)稅配額，即一定數(shù)量內(nèi)的上述進口商品適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出該數(shù)量的進口商品適用稅率較高的配額外稅率。3.滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而35（二）特別關(guān)稅

1、報復(fù)性關(guān)稅。

2、反傾銷稅與反補貼稅。

3、保障性關(guān)稅。

實施特別關(guān)稅，審批權(quán)是國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會。

【例題】

我國特別關(guān)稅的種類包括（）

A、報復(fù)性關(guān)稅B、保障性關(guān)稅C、進口附加稅D、反傾銷稅與反補貼稅

【答案】ABD（二）特別關(guān)稅

1、報復(fù)性關(guān)稅。

2、反傾銷36第三節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定

我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

第三節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定37第四節(jié)關(guān)稅完稅價格

關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計征關(guān)稅的價格。

一、一般進口貨物完稅價格

（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。

進口貨物完稅價格=貨價+采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）。需要計入完稅價格的項目下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：

①由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費。

“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用。“經(jīng)紀(jì)費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費用；

②由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用；

③由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用；不需要計入完稅價格的項目下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

①廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；

②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用；

③進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。第四節(jié)關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進出口38（二）進口貨物海關(guān)估價方法

1.相同或類似貨物成交價格方法。

2.倒扣價格方法。

3.計算價格方法。

4.其他合理方法。

注意不得使用的價格有：

境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或者費用計算的價格；出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。（二）進口貨物海關(guān)估價方法

1.相同或類似貨物成交價格方39二、特殊進口貨物完稅價格

（一）加工貿(mào)易進口料件及其制成品

1.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。

2.內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原件進口時的價格估定。

3.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。

二、特殊進口貨物完稅價格（一）加工貿(mào)易進口料件及其制成品

40【例題】加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)應(yīng)按照一般進口貨物的規(guī)定審定完稅價格。下列各項中，符合審定完稅價格規(guī)定的是（）。

A.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定

B.內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定

C.內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定

D.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以該料件申報進口時的價格估定

【答案】A

【解析】內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品，以該料件進口時的價格估定而非申報進口時價格估定，而這之間是有時間差的。

【例題】加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)應(yīng)按照一般進41

4、運往境外修理的貨物。運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。

5、運往境外加工的貨物。運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。

4、運往境外修理的貨物。運往境外修理的機械器具、42【例題】

某企業(yè)2006年將以前年度進口的設(shè)備運往境外修理，設(shè)備進口時成交價格58萬元，發(fā)生境外運費和保險費共計6萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境，進境時同類沒備價格65萬元；發(fā)生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進口關(guān)稅稅率20%。運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進口時應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金（）萬元。

A.4

B.6.868

C.8.08

D.12.8

【答案】B

【解析】運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進口時應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金=（8+9）×20%+（8+9）×（1+20%）×17%=6.868（萬元）

【例題】某企業(yè)2006年將以前年度進口的設(shè)備運往43

6、暫時進境貨物。對于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

7、租賃方式進口貨物。租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

8、留購的進口貨樣等。對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。

44

9、予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：

完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×[1－申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]——（類似于按照凈值在征收關(guān)稅）

【例題】1997年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工，1999年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補繳關(guān)稅（）。

A.12萬元B.15萬元C.18萬元D.30萬元

【答案】C

【解析】300×（1-2/5）×10%=18（萬元）

9、予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需45三、出口貨物的完稅價格

（1）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格

出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。

（2）出口貨物海關(guān)估價方法

三、出口貨物的完稅價格

（1）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格46四、進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算。

1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：

①運費應(yīng)計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。

②運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應(yīng)估算，其中運費按運費率、保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。

【舉例】某公司進口一批小轎車，價款450萬，運費無法確定，運費率是2%，

【解析】完稅價格：價款450萬，運費率是2%，保險費=（貨價450+運費450×2%）×3‰

完稅價格關(guān)稅率=關(guān)稅消費稅增值稅

【例題】某公司從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為2%。

2.以其他方式進口貨物：

郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關(guān)費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關(guān)費用、保險費。四、進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算。

147五、完稅價格審定1、海關(guān)有理由認為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價格時，應(yīng)當(dāng)書面將懷疑的理由告知進出口貨物的收發(fā)貨人，要求其以書面形式作進一步說明，提供資料或其他證據(jù)，證明雙方之間的關(guān)系未影響成交價格。自海關(guān)書面通知發(fā)出之日起15日內(nèi)，進口貨物的收貨人未能提供進一步說明，或海關(guān)審核所提供的資料或證據(jù)后，仍有理由認為買賣雙方的關(guān)系影響成交價格時，海關(guān)可以不接受其申報價格，并按照一般進口貨物海關(guān)估價方法估定完稅價格。

2、海關(guān)為確定進出口貨物的完稅價格需要推遲作出估價決定時，進出口貨物的收發(fā)貨人可以在依法向海關(guān)提供擔(dān)保后，先行提取貨物。五、完稅價格審定1、海關(guān)有理由認為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響48第五節(jié)應(yīng)納稅額計算一、從價稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率二、從量稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率四、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅率第五節(jié)應(yīng)納稅額計算一、從價稅應(yīng)納稅額的計算49【例題】

某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進出口業(yè)務(wù)，2003年12月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經(jīng)紀(jì)費4萬元；支付運抵我國海關(guān)地前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元；支付海關(guān)地再運往商貿(mào)公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元；

……

要求：（1）分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅；（關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率30%）

【答案】

進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅=（220+4+20+11）×20%=51（萬元）

進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（萬元）

進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（萬元）

【例題】

某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加50第六節(jié)關(guān)稅減免一、法定減免

(1)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。

(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。

(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。

(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。

(5)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進境或者暫時出境，并在6個月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時免稅。

(6)為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅；或者對進口料、件先征進口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

(7)因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（選擇、判斷）

(8)因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。

(9)進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減免進口關(guān)稅：（選擇）

1.在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；

2.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

3.海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。第六節(jié)關(guān)稅減免一、法定減免

(1)關(guān)稅稅額在人民幣51【例題】1、下列各項中，符合關(guān)稅法定免稅規(guī)定的是（）。

A.保稅區(qū)進出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛

B.邊境貿(mào)易進出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛

C.關(guān)稅稅款在人民幣100元以下的一票貨物

D.經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)進口的無商業(yè)價值的廣告品和貨樣

【答案】D

2、下列各項中，符合關(guān)稅減免規(guī)定的有（）。

A.因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，已征收的出口關(guān)稅準(zhǔn)予退還

B.因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還

C.因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，已征收的進口關(guān)稅準(zhǔn)予退還

D.因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)于不予退還。

【答案】BD

【解析】對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進口關(guān)稅的進口貨物，一般不退還已征關(guān)稅。

【例題】1、下列各項中，符合關(guān)稅法定免稅規(guī)定的是（）。

52第七節(jié)關(guān)稅征收管理（一）關(guān)稅繳納1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。

2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。

3.不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過6個月第七節(jié)關(guān)稅征收管理（一）關(guān)稅繳納53（二）關(guān)稅強制執(zhí)行

兩種形式：

1.征收關(guān)稅滯納金。

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（萬分之五）×滯納天數(shù)；

2.強制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。（三）關(guān)稅退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)