增值稅的基本規(guī)定課件

第二章增值稅的基本規(guī)定教學(xué)目的：理解掌握增值稅的政策；理解掌握涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)：增值稅的相關(guān)規(guī)定、增值稅的會(huì)計(jì)處理第二章增值稅的基本規(guī)定教學(xué)目的：理解掌握增值稅的政策；理1第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定【問題討論】一般納稅人的稅率是17%，而小規(guī)模納稅人只有3%，那公司為什么要申請(qǐng)為一般納稅人？這樣不是多交稅嗎？第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定【問題討論】2第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定一、認(rèn)識(shí)增值稅增值稅的概念第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定一、認(rèn)識(shí)增值稅3第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定增值額第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定增值額4第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定3.增值稅的計(jì)稅原理（舉例）第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定3.增值稅的計(jì)稅原理（舉例）5第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定增值稅制度類型生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型不能抵按折舊進(jìn)度分期抵購(gòu)進(jìn)當(dāng)期全部抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行我國(guó)原來實(shí)行第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定增值稅制度類型生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型不能抵6第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定二、增值稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人。第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定二、增值稅的納稅人7第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定二、增值稅的納稅人第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定二、增值稅的納稅人8三、增值稅的征稅范圍1.基本規(guī)定三、增值稅的征稅范圍1.基本規(guī)定9三、增值稅的征稅范圍營(yíng)改增：（一）交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）4、物流輔助服務(wù)5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)6、鑒證咨詢服務(wù)7、廣播影視服務(wù)（三）郵政服務(wù)業(yè)（四）電信業(yè)暫時(shí)不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)三、增值稅的征稅范圍營(yíng)改增：暫時(shí)不包括的行業(yè)：10三、增值稅的征稅范圍2.視同銷售無購(gòu)進(jìn)三、增值稅的征稅范圍2.視同銷售無購(gòu)進(jìn)11視同提供應(yīng)稅服務(wù)：①向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。②財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、增值稅的征稅范圍視同提供應(yīng)稅服務(wù)：三、增值稅的征稅范圍12三、增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍133.混合銷售行為三、增值稅的征稅范圍混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。舉例：商場(chǎng)銷售家具并提供送貨上門服務(wù)3.混合銷售行為三、增值稅的征稅范圍混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行144.兼營(yíng)行為三、增值稅的征稅范圍舉例：酒店提供住宿服務(wù)，同時(shí)開設(shè)小賣部銷售食品飲料。4.兼營(yíng)行為三、增值稅的征稅范圍舉例：酒店提供住宿服務(wù)，同時(shí)15第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定四、增值稅的稅率和征收率第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定四、增值稅的稅率和征收率16第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定五、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間基本相同2.委托代銷：【收到代銷清單】收到貨款【超過180天】3.分期收款銷售：合同約定收款日期第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定五、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間17第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定六、增值稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)（一）納稅期限第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定六、增值稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)18第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定（二）納稅地點(diǎn)第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定（二）納稅地點(diǎn)19第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定七、增值稅的優(yōu)惠政策（一）起征點(diǎn)：限于個(gè)人第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定七、增值稅的優(yōu)惠政策20第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定（二）免征項(xiàng)目自學(xué)第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定（二）免征項(xiàng)目21第二節(jié)增值稅的計(jì)算【問題討論】企業(yè)銷售不開發(fā)票是不是不用繳增值稅？是不是企業(yè)采購(gòu)只要取得了增值稅專用發(fā)票就可以抵扣稅款？第二節(jié)增值稅的計(jì)算【問題討論】22第二節(jié)增值稅的計(jì)算一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)增值稅的計(jì)算一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算23第二節(jié)增值稅的計(jì)算第二節(jié)增值稅的計(jì)算24第二節(jié)增值稅的計(jì)算一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—上期留抵（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）第二節(jié)增值稅的計(jì)算一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算25第二節(jié)增值稅的計(jì)算第二節(jié)增值稅的計(jì)算26第二節(jié)增值稅的計(jì)算1.一般銷售方式下的銷售額：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用第二節(jié)增值稅的計(jì)算1.一般銷售方式下的銷售額：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外27第二節(jié)增值稅的計(jì)算【案例】A公司和B公司均是增值稅一般納稅人，A公司2009年6月有關(guān)增值稅計(jì)稅資料如下：向B公司出售一套機(jī)器設(shè)備，同時(shí)提供技術(shù)支持服務(wù)。其中，設(shè)備價(jià)款(不含稅)1200萬元，專有技術(shù)服務(wù)收費(fèi)468萬元?！窘馕觥慨?dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=[1200＋468÷(1＋17%)]×17%=272(萬元)第二節(jié)增值稅的計(jì)算【案例】A公司和B公司均是增值稅一般納稅人28第二節(jié)增值稅的計(jì)算2.特殊銷售方式下的銷售額（1）折扣方式商業(yè)折扣：第二節(jié)增值稅的計(jì)算2.特殊銷售方式下的銷售額29第二節(jié)增值稅的計(jì)算現(xiàn)金折扣：確定銷售額時(shí)不得扣除折扣額銷售折讓：可以按折讓后的貨款為銷售額（2）以物易物雙方都應(yīng)作為購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算進(jìn)項(xiàng)稅額（前提是獲得合法票據(jù)）。第二節(jié)增值稅的計(jì)算現(xiàn)金折扣：確定銷售額時(shí)不得扣除折扣額30第二節(jié)增值稅的計(jì)算（3）以舊換新按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格金銀首飾以舊換新：可以按實(shí)際收取的不含稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅，也即可扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。（4）還本銷售不扣減還本支出第二節(jié)增值稅的計(jì)算（3）以舊換新31第二節(jié)增值稅的計(jì)算（5）包裝物押金第二節(jié)增值稅的計(jì)算（5）包裝物押金32第二節(jié)增值稅的計(jì)算（6）舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售注：新政策以后納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（含機(jī)動(dòng)車），按適用稅率。第二節(jié)增值稅的計(jì)算（6）舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售注：新政策以后納33第二節(jié)增值稅的計(jì)算（7）視同銷售按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）第二節(jié)增值稅的計(jì)算（7）視同銷售34第二節(jié)增值稅的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1.準(zhǔn)予從銷售項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié)增值稅的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算35第二節(jié)增值稅的計(jì)算2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）以上貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第二節(jié)增值稅的計(jì)算2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額36第二節(jié)增值稅的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，5月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤(rùn)率為l0％，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。第二節(jié)增值稅的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算37第二節(jié)增值稅的計(jì)算(4)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸公司開具的專用發(fā)票，注明稅額0.42萬元。(5)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)，取得專用發(fā)票上注明稅額0.35萬元。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20％用于本企業(yè)職工福利(以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)。計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(4)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付38第二節(jié)增值稅的計(jì)算(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：80×17％＋5.85÷(1+17％)×17％=14.45(萬元)(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：

29.25÷(1+17％)×17％=4.25(萬元)(3)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：

20×(1+10％)×17％=3.74(萬元)第二節(jié)增值稅的計(jì)算(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：39第二節(jié)增值稅的計(jì)算

(4)外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：10.2+0.42=10.62(萬元)(5)外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

(30×13％+0.35)×(1—20％)=3.4(萬元)(6)該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額：

14.45+4.25+3.74-10.62-3.4=8.52(萬元)第二節(jié)增值稅的計(jì)算

(4)外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：40第二節(jié)增值稅的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【案例】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月取得零售收入總額l0.3萬元。計(jì)算該商店8月應(yīng)繳納的增值稅稅額。(1)8月取得的不含稅銷售額：10.3÷(1+3％)=10(萬元)(2)8月應(yīng)繳納增值稅稅額：10×3％=0.3(萬元)第二節(jié)增值稅的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算41第二節(jié)增值稅的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率第二節(jié)增值稅的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算42第二節(jié)增值稅的計(jì)算【案例】某商場(chǎng)l0月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國(guó)外的買價(jià)40萬元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。

計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額(貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率15％，增值稅稅率17％)。第二節(jié)增值稅的計(jì)算【案例】某商場(chǎng)l0月進(jìn)口貨物一批。該批貨物43第二節(jié)增值稅的計(jì)算(1)關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：40+20=60(萬元)(2)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅：60×15％=9(萬元)(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格：60+9=69(萬元)(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額：69×17％=11.73(萬元)第二節(jié)增值稅的計(jì)算(1)關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：40+20=6044第二節(jié)增值稅的計(jì)算四、出口退（免）稅的計(jì)算（一）出口退（免）稅的概念（二）出口退（免）稅的基本政策第二節(jié)增值稅的計(jì)算四、出口退（免）稅的計(jì)算45第二節(jié)增值稅的計(jì)算（三）出口貨物的退稅率現(xiàn)行：17%、16%、13%、11%、9%、5%第二節(jié)增值稅的計(jì)算（三）出口貨物的退稅率46第二節(jié)增值稅的計(jì)算（四）出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算第二節(jié)增值稅的計(jì)算（四）出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算47第二節(jié)增值稅的計(jì)算1.免、抵、退稅的計(jì)算（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額第二節(jié)增值稅的計(jì)算1.免、抵、退稅的計(jì)算48第二節(jié)增值稅的計(jì)算其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）第二節(jié)增值稅的計(jì)算其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口49第二節(jié)增值稅的計(jì)算（2）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額其中，免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率第二節(jié)增值稅的計(jì)算（2）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民50第二節(jié)增值稅的計(jì)算（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0第二節(jié)增值稅的計(jì)算（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算51第二節(jié)增值稅的計(jì)算［案例］某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2010年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。第二節(jié)增值稅的計(jì)算［案例］某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納52第二節(jié)增值稅的計(jì)算(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17％－l3％)=8(萬元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17％一(34—8)一3=17－26－3=－12(萬元)(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13％=26(萬元)(4)按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12(萬元)(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額=26—12＝14(萬元)第二節(jié)增值稅的計(jì)算(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=2053第二節(jié)增值稅的計(jì)算2.“先征后退”的計(jì)算方法（1）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率(2)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物應(yīng)退稅額＝［普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額］÷（1+征收率）×6%或5%第二節(jié)增值稅的計(jì)算2.“先征后退”的計(jì)算方法54第二節(jié)增值稅的計(jì)算凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%第二節(jié)增值稅的計(jì)算凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專55第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納一、一般納稅人納稅申報(bào)（一）需提交的資料1.主表及四個(gè)附表增值稅申報(bào)表附表（一）本期銷售情況明細(xì)附表（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)附表（三）防偽稅控增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣明細(xì)附表（四）防偽稅控增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納一、一般納稅人納稅申報(bào)56第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納2.附報(bào)資料：①已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)：②符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；③海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復(fù)印件；④運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件；⑤收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；⑥收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票復(fù)印件；⑦主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納2.附報(bào)資料：57第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納（二）一般納稅人納稅申報(bào)應(yīng)用1.理解增值稅的征稅原理、掌握增值稅的相關(guān)政策2.清楚申報(bào)表及附表每個(gè)欄目的填寫內(nèi)容3.清楚欄目之間的計(jì)算關(guān)系4.要注意平時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)的分類統(tǒng)計(jì)工作（用備查賬簿登記）結(jié)合報(bào)表講解第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納（二）一般納稅人納稅申報(bào)應(yīng)用58第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納二、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)相對(duì)一般納稅人來說簡(jiǎn)單得多結(jié)合報(bào)表講解第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納二、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)59第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理一、核算增值稅應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）一般納稅人核算增值稅應(yīng)設(shè)置的賬戶1.在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理一、核算增值稅應(yīng)設(shè)置的賬戶60第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理2.在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬戶（二）小規(guī)模納稅人核算增值稅應(yīng)設(shè)置的賬戶只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，無需設(shè)置專欄第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理2.在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“未交增值61第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理二、一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理（一）銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理1.一般情況第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理二、一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理62第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理2.視同銷售貨物行為的賬處理例：甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本200萬元，計(jì)稅價(jià)格為300萬元。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲作如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理2.視同銷售貨物行為的賬處理63第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理（二）進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理（二）進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理64第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價(jià)款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付(假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入65第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理借：原材料1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000貸：銀行存款1404000借：在建工程1404000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204000原材料1200000第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理借：原材料120000066第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理（三）增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的賬務(wù)處理第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理（三）增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的賬務(wù)處理67第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理三、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理三、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理68第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理四、出口貨物退、免增值稅的賬務(wù)處理第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理四、出口貨物退、免增值稅的賬務(wù)處理69第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理一、增值專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理一、增值專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)70第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理一、增值專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理一、增值專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)71第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理二、增值專用發(fā)票的開具第十條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理二、增值專用發(fā)票的開具72第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理二、增值專用發(fā)票的開具第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理二、增值專用發(fā)票的開具73第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理三、退貨、開票有誤等情況的處理第十三條一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理三、退貨、開票有誤等情況的處74第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理三、退貨、開票有誤等情況的處理第十四條一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》，附件3）。第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理三、退貨、開票有誤等情況的處75第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理四、增值稅專用發(fā)票的抵扣規(guī)定第二十六條經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。（一）無法認(rèn)證。（二）納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。（三）專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。

第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理四、增值稅專用發(fā)票的抵扣規(guī)定76第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理四、增值稅專用發(fā)票的抵扣規(guī)定第二十七條經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。（一）重復(fù)認(rèn)證。（二）密文有誤。（三）認(rèn)證不符。（四）列為失控專用發(fā)票。

第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理四、增值稅專用發(fā)票的抵扣規(guī)定77第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理五、增值稅專用發(fā)票丟失的處理如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（附件5），經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理五、增值稅專用發(fā)票丟失的處理78第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理五、增值稅專用發(fā)票丟失的處理如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理五、增值稅專用發(fā)票丟失的處理79第二章增值稅的基本規(guī)定教學(xué)目的：理解掌握增值稅的政策；理解掌握涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)：增值稅的相關(guān)規(guī)定、增值稅的會(huì)計(jì)處理第二章增值稅的基本規(guī)定教學(xué)目的：理解掌握增值稅的政策；理80第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定【問題討論】一般納稅人的稅率是17%，而小規(guī)模納稅人只有3%，那公司為什么要申請(qǐng)為一般納稅人？這樣不是多交稅嗎？第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定【問題討論】81第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定一、認(rèn)識(shí)增值稅增值稅的概念第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定一、認(rèn)識(shí)增值稅82第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定增值額第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定增值額83第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定3.增值稅的計(jì)稅原理（舉例）第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定3.增值稅的計(jì)稅原理（舉例）84第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定增值稅制度類型生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型不能抵按折舊進(jìn)度分期抵購(gòu)進(jìn)當(dāng)期全部抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行我國(guó)原來實(shí)行第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定增值稅制度類型生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型不能抵85第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定二、增值稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人。第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定二、增值稅的納稅人86第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定二、增值稅的納稅人第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定二、增值稅的納稅人87三、增值稅的征稅范圍1.基本規(guī)定三、增值稅的征稅范圍1.基本規(guī)定88三、增值稅的征稅范圍營(yíng)改增：（一）交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）4、物流輔助服務(wù)5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)6、鑒證咨詢服務(wù)7、廣播影視服務(wù)（三）郵政服務(wù)業(yè)（四）電信業(yè)暫時(shí)不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)三、增值稅的征稅范圍營(yíng)改增：暫時(shí)不包括的行業(yè)：89三、增值稅的征稅范圍2.視同銷售無購(gòu)進(jìn)三、增值稅的征稅范圍2.視同銷售無購(gòu)進(jìn)90視同提供應(yīng)稅服務(wù)：①向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。②財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、增值稅的征稅范圍視同提供應(yīng)稅服務(wù)：三、增值稅的征稅范圍91三、增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍923.混合銷售行為三、增值稅的征稅范圍混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。舉例：商場(chǎng)銷售家具并提供送貨上門服務(wù)3.混合銷售行為三、增值稅的征稅范圍混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行934.兼營(yíng)行為三、增值稅的征稅范圍舉例：酒店提供住宿服務(wù)，同時(shí)開設(shè)小賣部銷售食品飲料。4.兼營(yíng)行為三、增值稅的征稅范圍舉例：酒店提供住宿服務(wù)，同時(shí)94第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定四、增值稅的稅率和征收率第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定四、增值稅的稅率和征收率95第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定五、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間基本相同2.委托代銷：【收到代銷清單】收到貨款【超過180天】3.分期收款銷售：合同約定收款日期第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定五、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間96第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定六、增值稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)（一）納稅期限第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定六、增值稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)97第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定（二）納稅地點(diǎn)第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定（二）納稅地點(diǎn)98第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定七、增值稅的優(yōu)惠政策（一）起征點(diǎn)：限于個(gè)人第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定七、增值稅的優(yōu)惠政策99第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定（二）免征項(xiàng)目自學(xué)第一節(jié)增值稅的基本規(guī)定（二）免征項(xiàng)目100第二節(jié)增值稅的計(jì)算【問題討論】企業(yè)銷售不開發(fā)票是不是不用繳增值稅？是不是企業(yè)采購(gòu)只要取得了增值稅專用發(fā)票就可以抵扣稅款？第二節(jié)增值稅的計(jì)算【問題討論】101第二節(jié)增值稅的計(jì)算一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)增值稅的計(jì)算一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算102第二節(jié)增值稅的計(jì)算第二節(jié)增值稅的計(jì)算103第二節(jié)增值稅的計(jì)算一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—上期留抵（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）第二節(jié)增值稅的計(jì)算一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算104第二節(jié)增值稅的計(jì)算第二節(jié)增值稅的計(jì)算105第二節(jié)增值稅的計(jì)算1.一般銷售方式下的銷售額：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用第二節(jié)增值稅的計(jì)算1.一般銷售方式下的銷售額：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外106第二節(jié)增值稅的計(jì)算【案例】A公司和B公司均是增值稅一般納稅人，A公司2009年6月有關(guān)增值稅計(jì)稅資料如下：向B公司出售一套機(jī)器設(shè)備，同時(shí)提供技術(shù)支持服務(wù)。其中，設(shè)備價(jià)款(不含稅)1200萬元，專有技術(shù)服務(wù)收費(fèi)468萬元。【解析】當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=[1200＋468÷(1＋17%)]×17%=272(萬元)第二節(jié)增值稅的計(jì)算【案例】A公司和B公司均是增值稅一般納稅人107第二節(jié)增值稅的計(jì)算2.特殊銷售方式下的銷售額（1）折扣方式商業(yè)折扣：第二節(jié)增值稅的計(jì)算2.特殊銷售方式下的銷售額108第二節(jié)增值稅的計(jì)算現(xiàn)金折扣：確定銷售額時(shí)不得扣除折扣額銷售折讓：可以按折讓后的貨款為銷售額（2）以物易物雙方都應(yīng)作為購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算進(jìn)項(xiàng)稅額（前提是獲得合法票據(jù)）。第二節(jié)增值稅的計(jì)算現(xiàn)金折扣：確定銷售額時(shí)不得扣除折扣額109第二節(jié)增值稅的計(jì)算（3）以舊換新按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格金銀首飾以舊換新：可以按實(shí)際收取的不含稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅，也即可扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。（4）還本銷售不扣減還本支出第二節(jié)增值稅的計(jì)算（3）以舊換新110第二節(jié)增值稅的計(jì)算（5）包裝物押金第二節(jié)增值稅的計(jì)算（5）包裝物押金111第二節(jié)增值稅的計(jì)算（6）舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售注：新政策以后納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（含機(jī)動(dòng)車），按適用稅率。第二節(jié)增值稅的計(jì)算（6）舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售注：新政策以后納112第二節(jié)增值稅的計(jì)算（7）視同銷售按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）第二節(jié)增值稅的計(jì)算（7）視同銷售113第二節(jié)增值稅的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1.準(zhǔn)予從銷售項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié)增值稅的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算114第二節(jié)增值稅的計(jì)算2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）以上貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第二節(jié)增值稅的計(jì)算2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額115第二節(jié)增值稅的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，5月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤(rùn)率為l0％，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。第二節(jié)增值稅的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算116第二節(jié)增值稅的計(jì)算(4)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸公司開具的專用發(fā)票，注明稅額0.42萬元。(5)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)，取得專用發(fā)票上注明稅額0.35萬元。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20％用于本企業(yè)職工福利(以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)。計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。第二節(jié)增值稅的計(jì)算(4)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付117第二節(jié)增值稅的計(jì)算(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：80×17％＋5.85÷(1+17％)×17％=14.45(萬元)(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：

29.25÷(1+17％)×17％=4.25(萬元)(3)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：

20×(1+10％)×17％=3.74(萬元)第二節(jié)增值稅的計(jì)算(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：118第二節(jié)增值稅的計(jì)算

(4)外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：10.2+0.42=10.62(萬元)(5)外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

(30×13％+0.35)×(1—20％)=3.4(萬元)(6)該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額：

14.45+4.25+3.74-10.62-3.4=8.52(萬元)第二節(jié)增值稅的計(jì)算

(4)外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：119第二節(jié)增值稅的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【案例】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月取得零售收入總額l0.3萬元。計(jì)算該商店8月應(yīng)繳納的增值稅稅額。(1)8月取得的不含稅銷售額：10.3÷(1+3％)=10(萬元)(2)8月應(yīng)繳納增值稅稅額：10×3％=0.3(萬元)第二節(jié)增值稅的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算120第二節(jié)增值稅的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率第二節(jié)增值稅的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算121第二節(jié)增值稅的計(jì)算【案例】某商場(chǎng)l0月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國(guó)外的買價(jià)40萬元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。

計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額(貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率15％，增值稅稅率17％)。第二節(jié)增值稅的計(jì)算【案例】某商場(chǎng)l0月進(jìn)口貨物一批。該批貨物122第二節(jié)增值稅的計(jì)算(1)關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：40+20=60(萬元)(2)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅：60×15％=9(萬元)(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格：60+9=69(萬元)(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額：69×17％=11.73(萬元)第二節(jié)增值稅的計(jì)算(1)關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：40+20=60123第二節(jié)增值稅的計(jì)算四、出口退（免）稅的計(jì)算（一）出口退（免）稅的概念（二）出口退（免）稅的基本政策第二節(jié)增值稅的計(jì)算四、出口退（免）稅的計(jì)算124第二節(jié)增值稅的計(jì)算（三）出口貨物的退稅率現(xiàn)行：17%、16%、13%、11%、9%、5%第二節(jié)增值稅的計(jì)算（三）出口貨物的退稅率125第二節(jié)增值稅的計(jì)算（四）出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算第二節(jié)增值稅的計(jì)算（四）出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算126第二節(jié)增值稅的計(jì)算1.免、抵、退稅的計(jì)算（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額第二節(jié)增值稅的計(jì)算1.免、抵、退稅的計(jì)算127第二節(jié)增值稅的計(jì)算其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）第二節(jié)增值稅的計(jì)算其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口128第二節(jié)增值稅的計(jì)算（2）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額其中，免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率第二節(jié)增值稅的計(jì)算（2）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民129第二節(jié)增值稅的計(jì)算（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0第二節(jié)增值稅的計(jì)算（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算130第二節(jié)增值稅的計(jì)算［案例］某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2010年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。第二節(jié)增值稅的計(jì)算［案例］某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納131第二節(jié)增值稅的計(jì)算(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17％－l3％)=8(萬元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17％一(34—8)一3=17－26－3=－12(萬元)(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13％=26(萬元)(4)按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12(萬元)(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額=26—12＝14(萬元)第二節(jié)增值稅的計(jì)算(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=20132第二節(jié)增值稅的計(jì)算2.“先征后退”的計(jì)算方法（1）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率(2)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物應(yīng)退稅額＝［普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額］÷（1+征收率）×6%或5%第二節(jié)增值稅的計(jì)算2.“先征后退”的計(jì)算方法133第二節(jié)增值稅的計(jì)算凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%第二節(jié)增值稅的計(jì)算凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專134第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納一、一般納稅人納稅申報(bào)（一）需提交的資料1.主表及四個(gè)附表增值稅申報(bào)表附表（一）本期銷售情況明細(xì)附表（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)附表（三）防偽稅控增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣明細(xì)附表（四）防偽稅控增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納一、一般納稅人納稅申報(bào)135第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納2.附報(bào)資料：①已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)：②符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；③海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復(fù)印件；④運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件；⑤收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；⑥收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票復(fù)印件；⑦主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納2.附報(bào)資料：136第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納（二）一般納稅人納稅申報(bào)應(yīng)用1.理解增值稅的征稅原理、掌握增值稅的相關(guān)政策2.清楚申報(bào)表及附表每個(gè)欄目的填寫內(nèi)容3.清楚欄目之間的計(jì)算關(guān)系4.要注意平時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)的分類統(tǒng)計(jì)工作（用備查賬簿登記）結(jié)合報(bào)表講解第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納（二）一般納稅人納稅申報(bào)應(yīng)用137第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納二、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)相對(duì)一般納稅人來說簡(jiǎn)單得多結(jié)合報(bào)表講解第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納二、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)138第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理一、核算增值稅應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）一般納稅人核算增值稅應(yīng)設(shè)置的賬戶1.在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理一、核算增值稅應(yīng)設(shè)置的賬戶139第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理2.在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬戶（二）小規(guī)模納稅人核算增值稅應(yīng)設(shè)置的賬戶只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，無需設(shè)置專欄第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理2.在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“未交增值140第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理二、一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理（一）銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理1.一般情況第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理二、一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理141第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理2.視同銷售貨物行為的賬處理例：甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本200萬元，計(jì)稅價(jià)格為300萬元。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲作如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理2.視同銷售貨物行為的賬處理142第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理（二）進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理（二）進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理143第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價(jià)款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付(假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入144第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理借：原材料1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000貸：銀行存款1404000借：在建工程1404000貸：應(yīng)交