非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第三章課件

本章導(dǎo)讀本章主要介紹貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目的核算，包括現(xiàn)金、銀行存款及外幣業(yè)務(wù)、應(yīng)收賬款的核算，壞賬、應(yīng)收票據(jù)等業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)、核算與處理等。第三章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)本章導(dǎo)讀第三章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)1《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定：資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)按流動(dòng)性高低排列：流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)第三節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)貨幣資金的結(jié)算與管理第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的定義和特點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)其它資產(chǎn)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定：資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成21.向債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息2.完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息3.有效地預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的信息流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性分類的意義1.向債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性分類的3現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。擁有必要的現(xiàn)金，能夠保證企業(yè)具有較強(qiáng)的償債能力和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力?，F(xiàn)金可以分為狹義的現(xiàn)金和廣義的現(xiàn)金。國(guó)家對(duì)現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定第一節(jié)流動(dòng)資金的定義和特點(diǎn)第三節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)貨幣資金的結(jié)算與管理一、現(xiàn)金現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。第一節(jié)流動(dòng)資金的定義和特點(diǎn)4設(shè)置“現(xiàn)金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。設(shè)置現(xiàn)金日記帳，逐日逐筆登記現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。設(shè)置內(nèi)部牽制制度，凡是涉及財(cái)物和貨幣資金收付、結(jié)算及其登記的任何一項(xiàng)工作，規(guī)定由兩人或兩人以上分工掌管，以起到相互制約的作用。現(xiàn)金核算舉例（P.93）現(xiàn)金核算設(shè)置“現(xiàn)金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。現(xiàn)5現(xiàn)金清查是加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督，防止發(fā)生各種非法行為和記帳錯(cuò)誤，保證現(xiàn)金安全完整的必要措施。現(xiàn)金清查的主要方法——實(shí)地盤點(diǎn)。清查的具體要求：在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出納人員必須在場(chǎng)。不能白條抵庫(kù)。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制“現(xiàn)金盤存報(bào)告表”?，F(xiàn)金清查結(jié)果的帳務(wù)處理(P.95)現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查是加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督，防止發(fā)生各種非法行為和記帳錯(cuò)6銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行結(jié)算方式支票匯票銀行匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票托收承付這些內(nèi)容在教材的97-98頁(yè)二、銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。這些7企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票8,000元，償付某供貨單位賒購(gòu)欠款。企業(yè)由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，臨時(shí)向銀行借入60,000元，存入銀行。借款期限為二個(gè)月。企業(yè)通過(guò)銀行上繳企業(yè)所得稅款項(xiàng)6,800元。企業(yè)收到銀行收款通知，某公司所欠貨款5,600元已收妥入賬。銀行存款的核算企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票8,000元，償付某供貨單位賒購(gòu)欠款。銀行存8為了保證銀行存款核算的正確性，掌握銀行存款的實(shí)際數(shù)額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查核對(duì)，其主要方法是將銀行發(fā)來(lái)的存款對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)。清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因，一是雙方賬目可能發(fā)生不正常的錯(cuò)賬、漏賬；二是存在正常的“未達(dá)賬項(xiàng)”，即企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響尚未入賬的款項(xiàng)。銀行存款的清查為了保證銀行存款核算的正確性，掌握銀行存款的實(shí)際數(shù)額，及時(shí)發(fā)9未達(dá)賬項(xiàng)主要有下列四種情況：（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)。如：企業(yè)存入的款項(xiàng)，企業(yè)已作存款增加入賬，但銀行尚未入賬；（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)。如企業(yè)開(kāi)出支票或其他付款憑證，企業(yè)已作存款減少入賬，但對(duì)方單位尚未將有關(guān)單據(jù)送交銀行，故銀行尚未記錄企業(yè)存款增加。（3）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)。如企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收到通知因此沒(méi)有入賬。（4）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)。如由銀行直接代付的款項(xiàng)，銀行已從企業(yè)存款中撥付給收款方，但企業(yè)因尚未收到票據(jù)還沒(méi)有入賬。未達(dá)賬項(xiàng)主要有下列四種情況：10為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方賬面余額。企業(yè)委托銀行代收某公司貨款32,720元，銀行已收到并入賬，但收款通知未到達(dá)企業(yè)。企業(yè)開(kāi)出用于購(gòu)貨的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額11,000元，銀行尚未兌付。企業(yè)送存某公司歸還的轉(zhuǎn)賬支票31,600元，銀行尚未登記入賬。銀行劃付本單位電話費(fèi)2,250元，利息2,030元，結(jié)算單據(jù)尚未送到企業(yè)。為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核對(duì)后發(fā)11根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表所示：

注意：調(diào)節(jié)后余額是實(shí)際可動(dòng)用銀行存款余額。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行日記帳余額加：銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)：托收款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)劃付電話費(fèi)劃付利息898003272022502030銀行對(duì)帳單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)送存支票一張?zhí)柎a#########減：企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)未兌現(xiàn)支票一張?zhí)柎a#########976403160011000調(diào)節(jié)后余額118240調(diào)節(jié)后余額118240根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表所示：

注意：調(diào)12其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存放地點(diǎn)和用途不同于庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項(xiàng)。其它貨幣資金主要包括企業(yè)匯往外地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的外部存款；企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的銀行匯票存款；企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的銀行本票存款；其它三、其它貨幣資金其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存放地點(diǎn)和用途不同于庫(kù)存現(xiàn)13外幣業(yè)務(wù)的有關(guān)概念外匯，是以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。匯率，是一個(gè)國(guó)家貨幣兌換為另外一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，也就是兩種貨幣之間的比價(jià)。外幣是外國(guó)貨幣的簡(jiǎn)稱。記帳本位幣是某一會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記帳本位幣以外的其它貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。匯兌損益是企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，因匯率變動(dòng)導(dǎo)致折合為記帳本位幣的差額。四、外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)的有關(guān)概念四、外幣業(yè)務(wù)14

企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，要用原幣登記有關(guān)外幣賬戶，也要按照企業(yè)所選用的匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬。期末，企業(yè)應(yīng)將各種外幣賬戶的原幣余額按照月末匯率折合記賬本位幣，作為外幣賬戶的期末記賬本位幣余額。由于月末結(jié)賬時(shí)所使用匯率與記錄業(yè)務(wù)時(shí)所使用匯率有可能不同，外幣賬戶的期末折合額與累計(jì)的各筆業(yè)務(wù)折合額之間就可能存在差異，由此產(chǎn)生了匯兌損益。外幣業(yè)務(wù)的核算企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。企業(yè)在15對(duì)于外幣資產(chǎn)賬戶而言，如外幣存款、外幣應(yīng)收賬款等，當(dāng)期末外幣折合額大于原賬面累計(jì)額時(shí)，其差額為匯兌收益，反之則為匯兌損失。而對(duì)外幣借款及債務(wù)結(jié)算賬戶來(lái)說(shuō)，期末外幣折合額大于原賬面累計(jì)額為匯兌損失，反之為匯兌收益。匯兌損益額=外幣賬戶期末外幣余額×期末匯率-累計(jì)的各筆業(yè)務(wù)折合額匯兌損益的處理舉例說(shuō)明外幣業(yè)務(wù)核算（P.107）對(duì)于外幣資產(chǎn)賬戶而言，如外幣存款、外幣應(yīng)收賬款等，當(dāng)期末外幣16應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于銷售產(chǎn)品、材料和供應(yīng)勞務(wù)，而產(chǎn)生的應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，屬于短期性債權(quán)。應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，即以交易發(fā)生日或銷售收入確認(rèn)時(shí)買賣雙方成交的實(shí)際金額入賬。在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮商業(yè)上通用的折扣金額。第二節(jié)貨幣資金的結(jié)算與管理第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的定義和特點(diǎn)第三節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量一、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于銷售產(chǎn)品、材料和供應(yīng)勞務(wù)，而17折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從商品的價(jià)目表價(jià)格上給予一定百分比的折扣。扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格?，F(xiàn)金折扣又稱付現(xiàn)折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣通常表示為：x/10，N/30折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。18

例如：某企業(yè)賒銷商品2000元，付款條件是2/10，n/30。若購(gòu)貨方在10日內(nèi)付款,可以扣除40元現(xiàn)金折扣；只付1960元[2000×（1—2%）]，若在10日以后30日以內(nèi)付款，則必須付2000元，不能享受現(xiàn)金折扣。在銷售商品時(shí)，如果確定的結(jié)算價(jià)格中包含現(xiàn)金折扣，應(yīng)該如何確認(rèn)應(yīng)收帳款金額？是否應(yīng)該預(yù)先扣除現(xiàn)金折扣金額？例如：某企業(yè)賒銷商品2000元，付款條19總價(jià)法是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款。在總價(jià)法下，將由于顧客在折扣期內(nèi)付款而發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。優(yōu)點(diǎn):可以較好地反映銷售總過(guò)程；缺點(diǎn):是在顧客可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起應(yīng)收賬款和銷售收入的高估，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛增。應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)總價(jià)法是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款。應(yīng)20

凈價(jià)法是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額。凈價(jià)法假設(shè)顧客一般都會(huì)提前付款而取得現(xiàn)金折扣，而將由于顧客超過(guò)折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，這筆金額在收到賬款時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)。優(yōu)點(diǎn)：由于現(xiàn)金折扣率比一般銀行貸款利率高，所以，一般認(rèn)為顧客不會(huì)輕易錯(cuò)過(guò)獲得現(xiàn)金折扣的機(jī)會(huì)，因此凈價(jià)法就顯得比總價(jià)法更為合理。缺點(diǎn)：采用凈價(jià)法必須對(duì)每一筆應(yīng)收賬款做詳細(xì)的分析，增加了核算工作量。我國(guó)采用總價(jià)法核算應(yīng)收帳款金額。凈價(jià)法是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)收賬款的入21為了核算企業(yè)應(yīng)收銷售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，需要設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶?！皯?yīng)收帳款”帳戶借方登記應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的銷貨款；“應(yīng)收帳款”帳戶貸方登記已收回的銷貨款；“應(yīng)收帳款”帳戶余額一般在借方，表示購(gòu)貨單位暫欠的貨款。為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的分類管理，“應(yīng)收帳款”應(yīng)按欠款單位設(shè)置明細(xì)分類賬。應(yīng)收賬款的核算為了核算企業(yè)應(yīng)收銷售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，需要設(shè)置“22某工廠根據(jù)購(gòu)銷合同銷售一批產(chǎn)品，開(kāi)出增值稅專用銷貨發(fā)票，貨款總額10,000元，適用增值稅率為17%，應(yīng)收取增值稅額為1,700元。另以支票墊付運(yùn)費(fèi)300元。根據(jù)銷貨發(fā)票及墊付運(yùn)費(fèi)的支票存根等單據(jù)。借：應(yīng)收賬款12，000貸：產(chǎn)品銷售收入10，000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1，700銀行存款300銀行通知，該批銷貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已全部收妥入賬。借：銀行存款12，000貸：應(yīng)收賬款12，000舉例說(shuō)明應(yīng)收帳款核算

某工廠根據(jù)購(gòu)銷合同銷售一批產(chǎn)品，開(kāi)出增值稅專用銷貨發(fā)票，貨款23某制藥廠銷售一批藥品，按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算，金額為40,000元。為了促銷，制藥廠給客戶10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%。借：應(yīng)收賬款42,120貸：產(chǎn)品銷售收入36,000[40，000×（1—10%）]應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅6,120[36，000×17%]收到貨款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款42,120貸：應(yīng)收賬款42,120某制藥廠銷售一批藥品，按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算，金額為40,0024某紡織廠銷售產(chǎn)品價(jià)值20,000元，該廠規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。增值稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣。

如果貨款在10天內(nèi)收到，應(yīng)扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)收23000元。（分錄？）需要注意的問(wèn)題是，只有銷售貨款才可以采用現(xiàn)金折扣，增值稅的計(jì)算和交納不應(yīng)該計(jì)算折扣。如果超過(guò)10天收到貨款，不能扣除現(xiàn)金折扣。某紡織廠銷售產(chǎn)品價(jià)值20,000元，該廠規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為25如果貨款在10天以后收到，應(yīng)收取全額。借：銀行存款23,400貸：應(yīng)收賬款23,400該企業(yè)如果采用凈價(jià)法確定應(yīng)收帳款入帳金額。銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收帳款23,000貸：產(chǎn)品銷售收入19,600應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3,400如果貨款在10天內(nèi)收到：借：銀行存款23000貸：應(yīng)收賬款23,000如果貨款在10天以后收到，應(yīng)收取全額。26如果貨款在10天以后收到，收到23400元，多收的400元作為理財(cái)收益。

借：銀行存款23,400

貸：應(yīng)收賬款23,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400如果你是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀者，你認(rèn)為哪種方法比較合理？如果所有企業(yè)在銷售商品時(shí)，普遍給予現(xiàn)金折扣，是否能夠解決應(yīng)收帳款長(zhǎng)期拖欠的問(wèn)題？如果貨款在10天以后收到，收到23400元，27無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合兩個(gè)條件：一是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；二是因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。核算壞賬有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。壞賬的核算無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失28直接轉(zhuǎn)銷法，在企業(yè)確認(rèn)壞賬發(fā)生的期間，直接將實(shí)際壞賬金額計(jì)入當(dāng)期損益。指導(dǎo)思想：壞帳是購(gòu)貨企業(yè)違背商業(yè)信用給本企業(yè)造成的損失。企業(yè)在確認(rèn)購(gòu)貨方不付款行為之前無(wú)法預(yù)計(jì)壞帳的金額，所以在確認(rèn)壞帳的當(dāng)期將其記入費(fèi)用。例：甲企業(yè)1998年對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)其中有1,800元是1995年的賬款，已拖欠三年。因其債務(wù)人長(zhǎng)期無(wú)力償還而不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：管理費(fèi)用——壞賬損失1,800貸：應(yīng)收賬款1,800直接轉(zhuǎn)銷法，在企業(yè)確認(rèn)壞賬發(fā)生的期間，直接將實(shí)際壞賬金額計(jì)入29

備抵法，在賒銷期間估計(jì)可能發(fā)生的壞帳金額，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)形成壞帳準(zhǔn)備；待實(shí)際確認(rèn)壞帳時(shí)，再?zèng)_銷壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款。指導(dǎo)思想：壞帳是賒銷的直接后果，而賒銷是企業(yè)為吸引顧客、擴(kuò)大銷售業(yè)務(wù)而采取的促銷手段。因此，壞帳是由于賒銷而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該與賒銷當(dāng)期的收入相配比。這種方法符合配比原則和穩(wěn)健原則。壞帳準(zhǔn)備的估計(jì)方法賒銷金額比例法應(yīng)收帳款余額比例法帳齡分析法備抵法，在賒銷期間估計(jì)可能發(fā)生的壞帳金額，計(jì)入當(dāng)30

設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的會(huì)計(jì)原因壞帳準(zhǔn)備帳戶的性質(zhì)——屬于資產(chǎn)類賬戶，是應(yīng)收賬款賬戶的抵消調(diào)整賬戶。壞帳準(zhǔn)備帳戶的的登記內(nèi)容：貸方登記各期提取的壞賬準(zhǔn)備金及已轉(zhuǎn)銷后又收回的壞賬金額，借方登記已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬。期末余額在貸方，為已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金。會(huì)計(jì)期末，根據(jù)預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款壞賬比率以及壞賬準(zhǔn)備賬面余額計(jì)算當(dāng)年應(yīng)該提取的壞賬準(zhǔn)備金額壞帳準(zhǔn)備的核算設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的會(huì)計(jì)原因壞帳準(zhǔn)備的核算31

當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備提取額=應(yīng)收賬款期末余額×壞賬準(zhǔn)備率+提取前壞賬準(zhǔn)備的借方余額–提取前壞賬準(zhǔn)備的貸方余額如果計(jì)算的提取額大于零，按照計(jì)算結(jié)果提取當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備；如果計(jì)算結(jié)果小于零，這種情況說(shuō)明以前年度提取的壞賬準(zhǔn)備余額比較多，已經(jīng)超過(guò)本年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的需要，應(yīng)該沖回壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備提取額32舉例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年末應(yīng)收賬款余額為350,000元；第二年實(shí)際沖銷壞賬800元，年末應(yīng)收賬款余額240,000元；第三年收回前期確認(rèn)的壞賬600元，沖銷壞賬400元，年末應(yīng)收賬款余額190,000元。第一年末，壞賬準(zhǔn)備提取額=350000×3‰=1050。借：管理費(fèi)用1,050貸：壞賬準(zhǔn)備1,050第二年，沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款800舉例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年末應(yīng)收33第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額250元，所以當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備470元（240,000×3‰—250）：借：管理費(fèi)用470貸：壞賬準(zhǔn)備470第三年，收回已確認(rèn)的壞賬時(shí)：借：應(yīng)收賬款600貸：壞賬準(zhǔn)備600同時(shí)，還應(yīng)該反映應(yīng)收賬款的收回和銀行存款的增加借：銀行存款600貸：應(yīng)收賬款600第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額250元，所以34沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備400貸：應(yīng)收賬款400年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額920元，所以年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備350元（190,000×3‰—920）借：壞賬準(zhǔn)備350貸：管理費(fèi)用350沖銷壞賬：35壞賬準(zhǔn)備提取過(guò)程壞賬準(zhǔn)備提取過(guò)程36應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書(shū)面承諾，是企業(yè)擁有的債權(quán)。應(yīng)收票據(jù)的核算通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票票面金額；貸方登記票據(jù)到期時(shí)收回的票面金額或到期注銷無(wú)法收回的票面金額；賬戶余額在借方，反映期末尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短37舉例：企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款20,000元，適用增值稅率為17%。購(gòu)貨單位交來(lái)90天到期，面值為23,400元的不帶息商業(yè)承兌匯票，用于抵付產(chǎn)品貨款和增值稅款。借：應(yīng)收票據(jù)23,400貸：商品銷售收入20,000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3,400舉例：企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款20,000元，適用增值稅率38應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額23,400元，存入銀行：借：銀行存款23,400貸：應(yīng)收票據(jù)23,400如果該票據(jù)到期，購(gòu)貨企業(yè)無(wú)力兌付時(shí)，則應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款23,400貸：應(yīng)收票據(jù)23,400應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額23,400元，存入銀行：39應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取所需的貨幣資金，通過(guò)背書(shū)（即持票人在票據(jù)背面簽字）向金融機(jī)構(gòu)出售的行為。貼現(xiàn)息是金融機(jī)構(gòu)接受貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)索取的利息費(fèi)用。它等于票據(jù)到期值乘以貼現(xiàn)率再乘以金融機(jī)構(gòu)持有該票據(jù)的時(shí)間所得出的金額。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)值是企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機(jī)構(gòu)取得的貨幣資金額；貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取所需的貨40已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人或承兌人無(wú)力支付票款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)負(fù)連帶的償還責(zé)任。因此，貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的或有負(fù)債，需要在報(bào)表附注中加以披露。舉例說(shuō)明如下：：6月1日甲企業(yè)收到乙企業(yè)簽發(fā)的三個(gè)月期不帶息商業(yè)匯票一張，計(jì)30,000元，8月1日甲企業(yè)急需資金使用，將乙企業(yè)的商業(yè)匯票背書(shū)后向銀行按10%的貼現(xiàn)率辦理貼現(xiàn)。已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人或承兌人無(wú)力支付票款，申41貼現(xiàn)利息=30,000元×10%×1/12=250元貼現(xiàn)凈額=30,000元—250元=29,750元借：銀行存款29,750財(cái)務(wù)費(fèi)用250貸：應(yīng)收票據(jù)30,000如果票據(jù)到期時(shí)乙企業(yè)無(wú)力支付票款，銀行將票據(jù)金額連同罰款1500元從甲企業(yè)的存款戶中扣除：借：應(yīng)收帳款31500貸：銀行存款31500貼現(xiàn)利息=30,000元×10%×1/12=250元42其它應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款以外的應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。為了核算監(jiān)督企業(yè)其它應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“其它應(yīng)收款”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其它應(yīng)收款項(xiàng)；貸方登記收到和結(jié)轉(zhuǎn)的其它應(yīng)收款項(xiàng)。期末借方余額表示應(yīng)收未收的各項(xiàng)其它應(yīng)收款項(xiàng)。三、其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款以外的應(yīng)43其他應(yīng)收款中的備用金是指企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人作為日常零星開(kāi)支的備用款項(xiàng)，可分為一次性備用金和定額備用金。一次性備用金是指企業(yè)經(jīng)審批撥付給用款單位和個(gè)人的備用款項(xiàng)。用后報(bào)銷時(shí)，根據(jù)有效的報(bào)銷憑證一次性報(bào)銷。定額備用金是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部用款單位日常零星開(kāi)支的需要，核定備用金定額，按定額預(yù)付備用金，在限額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用。報(bào)銷時(shí)，根據(jù)審核后憑證付給現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額。其他應(yīng)收款中的備用金是指企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單44采用備抵法對(duì)壞賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，哪筆分錄降低了企業(yè)的利潤(rùn)？是記錄壞賬費(fèi)用的分錄還是沖銷壞賬準(zhǔn)備的分錄？企業(yè)現(xiàn)在的應(yīng)收帳款拖欠期間一般為多長(zhǎng)時(shí)間？采用備抵法處理壞帳費(fèi)用，壞帳準(zhǔn)備比率為多少比較適合企業(yè)的現(xiàn)狀？如果可以選擇，你認(rèn)為采用什么方法可以減少應(yīng)收帳款互相拖欠的現(xiàn)象？討論題采用備抵法對(duì)壞賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，哪筆分錄降低了企業(yè)的利潤(rùn)？是45本章練習(xí)99年11月末宏泰公司的“應(yīng)收賬款”賬戶有75,000元的借方余額，12月份公司的銷售收入為509,000元，其中有445,000元為賒銷。12月份的其它數(shù)據(jù)為：收到應(yīng)收賬款451,000元，沖銷壞賬3,500元。采用直接沖銷法記錄12月份的壞賬費(fèi)用。編制12月份與應(yīng)收賬款和壞賬費(fèi)用有關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。采用備抵法記錄壞賬費(fèi)用和對(duì)顧客壞賬的沖銷。編制12月份與應(yīng)收賬款和壞賬費(fèi)用有關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。已知11月30日“壞賬準(zhǔn)備”的未調(diào)整余額是800元（借方）。壞賬按照應(yīng)收帳款5‰估計(jì)。在上述兩種方法中，宏泰公司在其12月份的損益表中所列報(bào)的壞賬費(fèi)用各是多少？哪個(gè)金額更好地使收入和費(fèi)用相配比？請(qǐng)說(shuō)明理由。在上述兩種方法下，宏泰公司在12月份的資產(chǎn)負(fù)債表中，所列報(bào)的應(yīng)收賬款凈值各是多少？哪個(gè)金額更接近實(shí)際情況？請(qǐng)說(shuō)明理由。本章練習(xí)99年11月末宏泰公司的“應(yīng)收賬款”賬戶有75,0046

本章導(dǎo)讀本章主要介紹貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目的核算，包括現(xiàn)金、銀行存款及外幣業(yè)務(wù)、應(yīng)收賬款的核算，壞賬、應(yīng)收票據(jù)等業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)、核算與處理等。第三章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)本章導(dǎo)讀第三章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)47《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定：資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)按流動(dòng)性高低排列：流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)第三節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)貨幣資金的結(jié)算與管理第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的定義和特點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)其它資產(chǎn)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定：資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成481.向債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息2.完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息3.有效地預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的信息流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性分類的意義1.向債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性分類的49現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。擁有必要的現(xiàn)金，能夠保證企業(yè)具有較強(qiáng)的償債能力和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力?，F(xiàn)金可以分為狹義的現(xiàn)金和廣義的現(xiàn)金。國(guó)家對(duì)現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定第一節(jié)流動(dòng)資金的定義和特點(diǎn)第三節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)貨幣資金的結(jié)算與管理一、現(xiàn)金現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。第一節(jié)流動(dòng)資金的定義和特點(diǎn)50設(shè)置“現(xiàn)金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。設(shè)置現(xiàn)金日記帳，逐日逐筆登記現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。設(shè)置內(nèi)部牽制制度，凡是涉及財(cái)物和貨幣資金收付、結(jié)算及其登記的任何一項(xiàng)工作，規(guī)定由兩人或兩人以上分工掌管，以起到相互制約的作用?，F(xiàn)金核算舉例（P.93）現(xiàn)金核算設(shè)置“現(xiàn)金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方?，F(xiàn)51現(xiàn)金清查是加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督，防止發(fā)生各種非法行為和記帳錯(cuò)誤，保證現(xiàn)金安全完整的必要措施?，F(xiàn)金清查的主要方法——實(shí)地盤點(diǎn)。清查的具體要求：在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出納人員必須在場(chǎng)。不能白條抵庫(kù)。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制“現(xiàn)金盤存報(bào)告表”?，F(xiàn)金清查結(jié)果的帳務(wù)處理(P.95)現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查是加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督，防止發(fā)生各種非法行為和記帳錯(cuò)52銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行結(jié)算方式支票匯票銀行匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票托收承付這些內(nèi)容在教材的97-98頁(yè)二、銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。這些53企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票8,000元，償付某供貨單位賒購(gòu)欠款。企業(yè)由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，臨時(shí)向銀行借入60,000元，存入銀行。借款期限為二個(gè)月。企業(yè)通過(guò)銀行上繳企業(yè)所得稅款項(xiàng)6,800元。企業(yè)收到銀行收款通知，某公司所欠貨款5,600元已收妥入賬。銀行存款的核算企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票8,000元，償付某供貨單位賒購(gòu)欠款。銀行存54為了保證銀行存款核算的正確性，掌握銀行存款的實(shí)際數(shù)額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查核對(duì)，其主要方法是將銀行發(fā)來(lái)的存款對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)。清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因，一是雙方賬目可能發(fā)生不正常的錯(cuò)賬、漏賬；二是存在正常的“未達(dá)賬項(xiàng)”，即企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響尚未入賬的款項(xiàng)。銀行存款的清查為了保證銀行存款核算的正確性，掌握銀行存款的實(shí)際數(shù)額，及時(shí)發(fā)55未達(dá)賬項(xiàng)主要有下列四種情況：（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)。如：企業(yè)存入的款項(xiàng)，企業(yè)已作存款增加入賬，但銀行尚未入賬；（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)。如企業(yè)開(kāi)出支票或其他付款憑證，企業(yè)已作存款減少入賬，但對(duì)方單位尚未將有關(guān)單據(jù)送交銀行，故銀行尚未記錄企業(yè)存款增加。（3）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)。如企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收到通知因此沒(méi)有入賬。（4）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)。如由銀行直接代付的款項(xiàng)，銀行已從企業(yè)存款中撥付給收款方，但企業(yè)因尚未收到票據(jù)還沒(méi)有入賬。未達(dá)賬項(xiàng)主要有下列四種情況：56為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方賬面余額。企業(yè)委托銀行代收某公司貨款32,720元，銀行已收到并入賬，但收款通知未到達(dá)企業(yè)。企業(yè)開(kāi)出用于購(gòu)貨的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額11,000元，銀行尚未兌付。企業(yè)送存某公司歸還的轉(zhuǎn)賬支票31,600元，銀行尚未登記入賬。銀行劃付本單位電話費(fèi)2,250元，利息2,030元，結(jié)算單據(jù)尚未送到企業(yè)。為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核對(duì)后發(fā)57根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表所示：

注意：調(diào)節(jié)后余額是實(shí)際可動(dòng)用銀行存款余額。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行日記帳余額加：銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)：托收款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)劃付電話費(fèi)劃付利息898003272022502030銀行對(duì)帳單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)送存支票一張?zhí)柎a#########減：企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)未兌現(xiàn)支票一張?zhí)柎a#########976403160011000調(diào)節(jié)后余額118240調(diào)節(jié)后余額118240根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表所示：

注意：調(diào)58其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存放地點(diǎn)和用途不同于庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項(xiàng)。其它貨幣資金主要包括企業(yè)匯往外地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的外部存款；企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的銀行匯票存款；企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的銀行本票存款；其它三、其它貨幣資金其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存放地點(diǎn)和用途不同于庫(kù)存現(xiàn)59外幣業(yè)務(wù)的有關(guān)概念外匯，是以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。匯率，是一個(gè)國(guó)家貨幣兌換為另外一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，也就是兩種貨幣之間的比價(jià)。外幣是外國(guó)貨幣的簡(jiǎn)稱。記帳本位幣是某一會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記帳本位幣以外的其它貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。匯兌損益是企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，因匯率變動(dòng)導(dǎo)致折合為記帳本位幣的差額。四、外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)的有關(guān)概念四、外幣業(yè)務(wù)60

企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，要用原幣登記有關(guān)外幣賬戶，也要按照企業(yè)所選用的匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬。期末，企業(yè)應(yīng)將各種外幣賬戶的原幣余額按照月末匯率折合記賬本位幣，作為外幣賬戶的期末記賬本位幣余額。由于月末結(jié)賬時(shí)所使用匯率與記錄業(yè)務(wù)時(shí)所使用匯率有可能不同，外幣賬戶的期末折合額與累計(jì)的各筆業(yè)務(wù)折合額之間就可能存在差異，由此產(chǎn)生了匯兌損益。外幣業(yè)務(wù)的核算企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。企業(yè)在61對(duì)于外幣資產(chǎn)賬戶而言，如外幣存款、外幣應(yīng)收賬款等，當(dāng)期末外幣折合額大于原賬面累計(jì)額時(shí)，其差額為匯兌收益，反之則為匯兌損失。而對(duì)外幣借款及債務(wù)結(jié)算賬戶來(lái)說(shuō)，期末外幣折合額大于原賬面累計(jì)額為匯兌損失，反之為匯兌收益。匯兌損益額=外幣賬戶期末外幣余額×期末匯率-累計(jì)的各筆業(yè)務(wù)折合額匯兌損益的處理舉例說(shuō)明外幣業(yè)務(wù)核算（P.107）對(duì)于外幣資產(chǎn)賬戶而言，如外幣存款、外幣應(yīng)收賬款等，當(dāng)期末外幣62應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于銷售產(chǎn)品、材料和供應(yīng)勞務(wù)，而產(chǎn)生的應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，屬于短期性債權(quán)。應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，即以交易發(fā)生日或銷售收入確認(rèn)時(shí)買賣雙方成交的實(shí)際金額入賬。在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮商業(yè)上通用的折扣金額。第二節(jié)貨幣資金的結(jié)算與管理第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的定義和特點(diǎn)第三節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量一、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于銷售產(chǎn)品、材料和供應(yīng)勞務(wù)，而63折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從商品的價(jià)目表價(jià)格上給予一定百分比的折扣?？蹨p后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格?，F(xiàn)金折扣又稱付現(xiàn)折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣通常表示為：x/10，N/30折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。64

例如：某企業(yè)賒銷商品2000元，付款條件是2/10，n/30。若購(gòu)貨方在10日內(nèi)付款,可以扣除40元現(xiàn)金折扣；只付1960元[2000×（1—2%）]，若在10日以后30日以內(nèi)付款，則必須付2000元，不能享受現(xiàn)金折扣。在銷售商品時(shí)，如果確定的結(jié)算價(jià)格中包含現(xiàn)金折扣，應(yīng)該如何確認(rèn)應(yīng)收帳款金額？是否應(yīng)該預(yù)先扣除現(xiàn)金折扣金額？例如：某企業(yè)賒銷商品2000元，付款條65總價(jià)法是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款。在總價(jià)法下，將由于顧客在折扣期內(nèi)付款而發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。優(yōu)點(diǎn):可以較好地反映銷售總過(guò)程；缺點(diǎn):是在顧客可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起應(yīng)收賬款和銷售收入的高估，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛增。應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)總價(jià)法是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款。應(yīng)66

凈價(jià)法是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額。凈價(jià)法假設(shè)顧客一般都會(huì)提前付款而取得現(xiàn)金折扣，而將由于顧客超過(guò)折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，這筆金額在收到賬款時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)。優(yōu)點(diǎn)：由于現(xiàn)金折扣率比一般銀行貸款利率高，所以，一般認(rèn)為顧客不會(huì)輕易錯(cuò)過(guò)獲得現(xiàn)金折扣的機(jī)會(huì)，因此凈價(jià)法就顯得比總價(jià)法更為合理。缺點(diǎn)：采用凈價(jià)法必須對(duì)每一筆應(yīng)收賬款做詳細(xì)的分析，增加了核算工作量。我國(guó)采用總價(jià)法核算應(yīng)收帳款金額。凈價(jià)法是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)收賬款的入67為了核算企業(yè)應(yīng)收銷售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，需要設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶?！皯?yīng)收帳款”帳戶借方登記應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的銷貨款；“應(yīng)收帳款”帳戶貸方登記已收回的銷貨款；“應(yīng)收帳款”帳戶余額一般在借方，表示購(gòu)貨單位暫欠的貨款。為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的分類管理，“應(yīng)收帳款”應(yīng)按欠款單位設(shè)置明細(xì)分類賬。應(yīng)收賬款的核算為了核算企業(yè)應(yīng)收銷售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，需要設(shè)置“68某工廠根據(jù)購(gòu)銷合同銷售一批產(chǎn)品，開(kāi)出增值稅專用銷貨發(fā)票，貨款總額10,000元，適用增值稅率為17%，應(yīng)收取增值稅額為1,700元。另以支票墊付運(yùn)費(fèi)300元。根據(jù)銷貨發(fā)票及墊付運(yùn)費(fèi)的支票存根等單據(jù)。借：應(yīng)收賬款12，000貸：產(chǎn)品銷售收入10，000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1，700銀行存款300銀行通知，該批銷貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已全部收妥入賬。借：銀行存款12，000貸：應(yīng)收賬款12，000舉例說(shuō)明應(yīng)收帳款核算

某工廠根據(jù)購(gòu)銷合同銷售一批產(chǎn)品，開(kāi)出增值稅專用銷貨發(fā)票，貨款69某制藥廠銷售一批藥品，按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算，金額為40,000元。為了促銷，制藥廠給客戶10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%。借：應(yīng)收賬款42,120貸：產(chǎn)品銷售收入36,000[40，000×（1—10%）]應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅6,120[36，000×17%]收到貨款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款42,120貸：應(yīng)收賬款42,120某制藥廠銷售一批藥品，按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算，金額為40,0070某紡織廠銷售產(chǎn)品價(jià)值20,000元，該廠規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。增值稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣。

如果貨款在10天內(nèi)收到，應(yīng)扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)收23000元。（分錄？）需要注意的問(wèn)題是，只有銷售貨款才可以采用現(xiàn)金折扣，增值稅的計(jì)算和交納不應(yīng)該計(jì)算折扣。如果超過(guò)10天收到貨款，不能扣除現(xiàn)金折扣。某紡織廠銷售產(chǎn)品價(jià)值20,000元，該廠規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為71如果貨款在10天以后收到，應(yīng)收取全額。借：銀行存款23,400貸：應(yīng)收賬款23,400該企業(yè)如果采用凈價(jià)法確定應(yīng)收帳款入帳金額。銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收帳款23,000貸：產(chǎn)品銷售收入19,600應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3,400如果貨款在10天內(nèi)收到：借：銀行存款23000貸：應(yīng)收賬款23,000如果貨款在10天以后收到，應(yīng)收取全額。72如果貨款在10天以后收到，收到23400元，多收的400元作為理財(cái)收益。

借：銀行存款23,400

貸：應(yīng)收賬款23,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400如果你是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀者，你認(rèn)為哪種方法比較合理？如果所有企業(yè)在銷售商品時(shí)，普遍給予現(xiàn)金折扣，是否能夠解決應(yīng)收帳款長(zhǎng)期拖欠的問(wèn)題？如果貨款在10天以后收到，收到23400元，73無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合兩個(gè)條件：一是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；二是因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。核算壞賬有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。壞賬的核算無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失74直接轉(zhuǎn)銷法，在企業(yè)確認(rèn)壞賬發(fā)生的期間，直接將實(shí)際壞賬金額計(jì)入當(dāng)期損益。指導(dǎo)思想：壞帳是購(gòu)貨企業(yè)違背商業(yè)信用給本企業(yè)造成的損失。企業(yè)在確認(rèn)購(gòu)貨方不付款行為之前無(wú)法預(yù)計(jì)壞帳的金額，所以在確認(rèn)壞帳的當(dāng)期將其記入費(fèi)用。例：甲企業(yè)1998年對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)其中有1,800元是1995年的賬款，已拖欠三年。因其債務(wù)人長(zhǎng)期無(wú)力償還而不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：管理費(fèi)用——壞賬損失1,800貸：應(yīng)收賬款1,800直接轉(zhuǎn)銷法，在企業(yè)確認(rèn)壞賬發(fā)生的期間，直接將實(shí)際壞賬金額計(jì)入75

備抵法，在賒銷期間估計(jì)可能發(fā)生的壞帳金額，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)形成壞帳準(zhǔn)備；待實(shí)際確認(rèn)壞帳時(shí)，再?zèng)_銷壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款。指導(dǎo)思想：壞帳是賒銷的直接后果，而賒銷是企業(yè)為吸引顧客、擴(kuò)大銷售業(yè)務(wù)而采取的促銷手段。因此，壞帳是由于賒銷而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該與賒銷當(dāng)期的收入相配比。這種方法符合配比原則和穩(wěn)健原則。壞帳準(zhǔn)備的估計(jì)方法賒銷金額比例法應(yīng)收帳款余額比例法帳齡分析法備抵法，在賒銷期間估計(jì)可能發(fā)生的壞帳金額，計(jì)入當(dāng)76

設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的會(huì)計(jì)原因壞帳準(zhǔn)備帳戶的性質(zhì)——屬于資產(chǎn)類賬戶，是應(yīng)收賬款賬戶的抵消調(diào)整賬戶。壞帳準(zhǔn)備帳戶的的登記內(nèi)容：貸方登記各期提取的壞賬準(zhǔn)備金及已轉(zhuǎn)銷后又收回的壞賬金額，借方登記已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬。期末余額在貸方，為已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金。會(huì)計(jì)期末，根據(jù)預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款壞賬比率以及壞賬準(zhǔn)備賬面余額計(jì)算當(dāng)年應(yīng)該提取的壞賬準(zhǔn)備金額壞帳準(zhǔn)備的核算設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的會(huì)計(jì)原因壞帳準(zhǔn)備的核算77

當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備提取額=應(yīng)收賬款期末余額×壞賬準(zhǔn)備率+提取前壞賬準(zhǔn)備的借方余額–提取前壞賬準(zhǔn)備的貸方余額如果計(jì)算的提取額大于零，按照計(jì)算結(jié)果提取當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備；如果計(jì)算結(jié)果小于零，這種情況說(shuō)明以前年度提取的壞賬準(zhǔn)備余額比較多，已經(jīng)超過(guò)本年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的需要，應(yīng)該沖回壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備提取額78舉例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年末應(yīng)收賬款余額為350,000元；第二年實(shí)際沖銷壞賬800元，年末應(yīng)收賬款余額240,000元；第三年收回前期確認(rèn)的壞賬600元，沖銷壞賬400元，年末應(yīng)收賬款余額190,000元。第一年末，壞賬準(zhǔn)備提取額=350000×3‰=1050。借：管理費(fèi)用1,050貸：壞賬準(zhǔn)備1,050第二年，沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款800舉例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年末應(yīng)收79第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額250元，所以當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備470元（240,000×3‰—250）：借：管理費(fèi)用470貸：壞賬準(zhǔn)備470第三年，收回已確認(rèn)的壞賬時(shí)：借：應(yīng)收賬款600貸：壞賬準(zhǔn)備600同時(shí)，還應(yīng)該反映應(yīng)收賬款的收回和銀行存款的增加借：銀行存款600貸：應(yīng)收賬款600第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額250元，所以80沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備400貸：應(yīng)收賬款400年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額920元，所以年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備350元（190,000×3‰—920）借：壞賬準(zhǔn)備350貸：管理費(fèi)用350沖銷壞賬：81壞賬準(zhǔn)備提取過(guò)程壞賬準(zhǔn)備提取過(guò)程82應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書(shū)面承諾，是企業(yè)擁有的債權(quán)。應(yīng)收票據(jù)的核算通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票票面金額；貸方登記票據(jù)到期時(shí)收回的票面金額或到期注銷無(wú)法收回的票面金額；賬戶余額在借方，反映期末尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短83舉例：企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款20,000元，適用增值稅率為17%。購(gòu)貨單位交來(lái)90天到期，面值為23,400元的不帶息商業(yè)承兌匯票，用于抵付產(chǎn)品貨款和增值稅款。借：應(yīng)收票據(jù)23,400貸：商品銷售收