第十二章稅務(wù)檢查及其賬務(wù)調(diào)整課件

第十二章稅務(wù)檢查及其賬務(wù)調(diào)整學習目標：1.了解稅務(wù)檢查的相關(guān)概念、范圍和基本要求；了解稅務(wù)檢查賬務(wù)調(diào)整的作用和原則。2.熟悉稅務(wù)檢查的基本形式及賬項調(diào)整的方法。 3.掌握稅務(wù)檢查的基本程序和內(nèi)容，掌握錯報的類型及其調(diào)整范圍。第十二章稅務(wù)檢查及其賬務(wù)調(diào)整學習目標：1重點稅務(wù)檢查的基本程序和內(nèi)容，賬務(wù)調(diào)整的方法。難點稅務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整。重點稅務(wù)檢查的基本程序和內(nèi)容，賬務(wù)調(diào)整的方法2主要內(nèi)容第一節(jié)稅務(wù)檢查第二節(jié)賬務(wù)調(diào)整

本章小結(jié)主要內(nèi)容第一節(jié)稅務(wù)檢查3第一節(jié)稅務(wù)檢查

一、稅務(wù)檢查的概念和范圍

二、稅務(wù)檢查的基本要求

三、稅務(wù)檢查的基本形式

四、

稅務(wù)檢查的基本程序

五、稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容

第一節(jié)稅務(wù)檢查一、稅務(wù)檢查的概念和范圍4一、稅務(wù)檢查的概念和范圍1.稅務(wù)檢查的概念稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)和財務(wù)會計制度的規(guī)定對納稅人或者扣繳義務(wù)人等納稅義務(wù)或代扣、代收稅款及其他有關(guān)稅務(wù)事項進行的審查、稽核、管理監(jiān)督活動。2.稅務(wù)檢查的作用（1）有利于正確貫徹落實國家稅收法律及法規(guī)；（2）有利于保證社會主義市場經(jīng)濟機制的正常運行；（3）有利于促進企業(yè)健全財務(wù)管理制度；（4）有利于稅務(wù)機關(guān)在稅收檢查工作中完善征管制度，提高征管水平。一、稅務(wù)檢查的概念和范圍1.稅務(wù)檢查的概念5二、稅務(wù)檢查的基本要求

1.對審查機關(guān)和人員的基本要求1）稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查要注意以下幾點：（1）堅持群眾路線，深入基層，搞好調(diào)查研究。（2）堅持依法治稅，貫徹執(zhí)行稅收法規(guī)、稅收政策。（3）加強自身建設(shè)，提高工作質(zhì)量，從而提高稅務(wù)檢查工作的質(zhì)量。2）審查人員在進行稅務(wù)檢查的時候應(yīng)該注意：（1）出示檢查證與檢查通知書（2）為納稅人保守秘密二、稅務(wù)檢查的基本要求1.對審查機關(guān)和人員的基本62.對納稅人的基本要求1）納稅人在接到稅務(wù)機關(guān)的檢查通知后，要準備好有關(guān)資料，并積極配合稅務(wù)人員檢查；2）稅務(wù)檢查人員到后，納稅人應(yīng)核對稅務(wù)人員的檢查證件，如有不符，應(yīng)拒絕接受檢查；3）了解稅務(wù)人員的來意和需要配合事項，積極支持稅務(wù)人員的檢查，但對有關(guān)舉報案件中舉報人的一切情況不能詢問；4）納稅人在接受稅務(wù)檢查時應(yīng)如實提供有關(guān)財務(wù)和其他資料，不干擾檢查工作正常進行；5）當檢查人員需要進行實地檢查、調(diào)查了解、查閱原始記錄，與帳證進行核對時，有關(guān)人員應(yīng)陪同前往；6）納稅人對審查人員的檢查如有不同意見，可以如實向稅務(wù)檢查人員陳述意見和理由，并積極提供有關(guān)資料，以便審查人員全面掌握情況，研究解決。2.對納稅人的基本要求1）納稅人在接到稅務(wù)機關(guān)的7三、稅務(wù)檢查的基本形式

1、按審查主體分類，可以分為稅務(wù)機關(guān)審查和納稅人自查。2、按稅務(wù)檢查的對象的來源、檢查內(nèi)容的范圍大小和時間和檢查的目的不同，稅務(wù)檢查可以分為日常檢查、專案檢查和專項檢查。三、稅務(wù)檢查的基本形式

1、按審查主體分類，可以分為稅務(wù)機8四、稅務(wù)檢查的基本程序（一）稅務(wù)檢查對象的確定與立案1、稅務(wù)檢查對象的確定2、稅務(wù)檢查對象確定的方法稅務(wù)檢查對象的確定方法主要有三種，即計算機選案、隨機抽查和舉報、轉(zhuǎn)辦、情報交互三種方法。3、稅務(wù)檢查的立案四、稅務(wù)檢查的基本程序（一）稅務(wù)檢查對象的確定與立案9四、稅務(wù)檢查的基本程序（二）稅務(wù)檢查實施1、稅務(wù)檢查計劃：編制、執(zhí)行、調(diào)整2、稅務(wù)檢查方案稅務(wù)檢查方案應(yīng)當由檢查工作負責人編制，一般采用書面形式。3、稅務(wù)檢查實施（1）查前準備工作（2）稅務(wù)檢查的具體實施（3）審查終結(jié)階段四、稅務(wù)檢查的基本程序（二）稅務(wù)檢查實施10四、稅務(wù)檢查的基本程序（三）稅務(wù)檢查對象的確定與立案稅務(wù)檢查的定案應(yīng)以稅收法律、法規(guī)為依據(jù)和準繩，根據(jù)在檢查中提取的《稅務(wù)檢查報告》中涉及的問題性質(zhì)和處理意見，依據(jù)有關(guān)稅收政策進行審查判斷，實事求是地進行處理。（四）稅務(wù)檢查決定與決定的執(zhí)行稅務(wù)檢查定案后，即可將稅務(wù)檢查執(zhí)行人員接到批準的《稅務(wù)處理決定書》下達當事人，并監(jiān)督其執(zhí)行情況的過程。四、稅務(wù)檢查的基本程序（三）稅務(wù)檢查對象的確定與立案11五、稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容（一）稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容（1）檢查納稅人、扣繳義務(wù)人執(zhí)行稅收政策、法律、法規(guī)的情況；（2）檢查被查對象的會計資料，確定各項稅款的繳納情況；（3）檢查納稅人、扣繳義務(wù)人的發(fā)票使用、保管情況；（4）檢查納稅人、扣繳義務(wù)人執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)依法規(guī)定的其他有關(guān)事項情況。（二）稅務(wù)檢查的方法順查法、逆查法、詳查法、抽查法、聯(lián)系查法、側(cè)面查法、比較分析法、控制計算法等五、稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容（一）稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容12第二節(jié)賬務(wù)調(diào)整

一、賬務(wù)調(diào)整的目的二、賬務(wù)調(diào)整的原則

三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

四、錯賬類型及調(diào)整范圍

第二節(jié)賬務(wù)調(diào)整一、賬務(wù)調(diào)整的目的13一、賬務(wù)調(diào)整的目的（1）進行稅務(wù)調(diào)整，既可以防止明補暗退，又可避免重復(fù)征稅。（2）保證企業(yè)會計核算資料的真實性，使稅務(wù)部門的征收管理資料與企業(yè)會計核算資料保持一致。一、賬務(wù)調(diào)整的目的（1）進行稅務(wù)調(diào)整，既可以防止明補暗退，又14二、賬務(wù)調(diào)整的原則1、賬務(wù)調(diào)整要與現(xiàn)行企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度相一致。2、賬務(wù)調(diào)整要與我國現(xiàn)行的稅收法規(guī)相符合。3、賬務(wù)調(diào)整應(yīng)堅持與事實相符合的準確性原則。4、賬務(wù)調(diào)整的方法應(yīng)符合實事求是，簡便易行的原則。二、賬務(wù)調(diào)整的原則1、賬務(wù)調(diào)整要與現(xiàn)行企業(yè)會計準則和企業(yè)會15三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

（一）沖銷調(diào)整法沖銷調(diào)整法，亦稱紅字沖銷法。即對賬務(wù)處理錯誤的賬目，先用紅字編制與原錯誤分錄內(nèi)容完全相同的分錄，以沖銷原有記錄，然后用藍字重新編制一套正確的分錄，重新登記人賬，以調(diào)整賬務(wù)。適用范圍：紅字沖銷法適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額大于應(yīng)計金額的情況。三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法（一）沖銷調(diào)整法16

【例12－1】某建筑公司，2006年5月銷售建筑材料取得收入2,000元，款已經(jīng)收到，企業(yè)將其做了以下賬務(wù)處理：借：銀行存款2,000.00貸：其他應(yīng)收款2,000.00如當月已發(fā)現(xiàn)上述會計處理錯誤，其調(diào)賬處理方法為：首先用紅字分錄將原錯誤分錄沖銷，再用藍字編制正確的會計分錄。調(diào)賬處理分錄如下：借：銀行存款2,000.00貸：其他應(yīng)收款2,000.00借：銀行存款2,000.00貸：主營業(yè)務(wù)收入——運輸收入2,000.00【例12－1】某建筑公司，2006年5月銷售建筑17三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

（二）補充調(diào)整法補充調(diào)整法，是指采用相同的會計分錄或相反的會計分錄直接進行補充登記糾正錯賬的一種方法。適用范圍：補充登記法主要適用于會計科目的對應(yīng)關(guān)系無錯，而只是金額數(shù)據(jù)有誤的會計事項。三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法（二）補充調(diào)整法18

【例12－2】某企業(yè)在本年度10月末應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)4,780元，而會計處理為：借：管理費用4,180.00貸：累計攤銷4,180.00如在當月內(nèi)，會計發(fā)現(xiàn)該錯誤，調(diào)整時可以采用補充登記法。企業(yè)進行賬務(wù)調(diào)整的會計分錄為：借：管理費用600.00貸：累計攤銷600.00【例12－2】某企業(yè)在本年度10月末應(yīng)攤銷無形資19三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

（三）轉(zhuǎn)賬調(diào)整法轉(zhuǎn)賬調(diào)整法，即將紅字沖銷法和補充調(diào)整法結(jié)合起來使用，采用轉(zhuǎn)賬分錄分式，將錯誤金額直接從誤記賬戶轉(zhuǎn)人應(yīng)記賬戶。這種做法對于誤記賬戶意味著沖銷原記錄，而對應(yīng)記賬戶則意味著補充應(yīng)有的記錄。適用范圍：轉(zhuǎn)賬調(diào)整法主要用于會計科目的借、貸方有一方會計科目用錯，而另一方會計科目正確的情況。三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法（三）轉(zhuǎn)賬調(diào)整法20

【例12－3】某企業(yè)在2007年1月將本單位醫(yī)務(wù)室人員的工資4,800元，計入了“管理費用”賬戶，其會計處理為：借：管理費用4,180.00貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4,180.00企業(yè)在當月發(fā)現(xiàn)記賬錯誤，可作調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利4,180.00貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4,180.00【例12－3】某企業(yè)在2007年1月將本單位醫(yī)務(wù)21四、錯賬類型及調(diào)整范圍（一）錯賬類型1、核算年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬年度內(nèi)是指納稅人在一個納稅年度內(nèi)或一個會計年度內(nèi)，因納稅人還未編制年度會計報表，其核算過程中產(chǎn)生的錯誤對經(jīng)營成果和納稅的影響只涉及當年度的損益，還未遞延到以后年度。2、核算年度以后發(fā)現(xiàn)的錯賬在這種情況下，以前年度的會計處理事項已經(jīng)結(jié)束，企業(yè)已經(jīng)結(jié)賬并編制完年度會計報表，相關(guān)會計事項及會計實務(wù)已經(jīng)做了處理。四、錯賬類型及調(diào)整范圍（一）錯賬類型22四、錯賬類型及調(diào)整范圍（二）錯賬的調(diào)賬范圍1、對當期錯誤會計項目的調(diào)賬方法在審查中發(fā)現(xiàn)當期的錯誤會計項目，可根據(jù)正確的會計核算程序，采用紅字沖銷法、補充登記法和轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整。對于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可；在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，由于以前年份已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，所以影響到利人的賬項還需先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目調(diào)整。四、錯賬類型及調(diào)整范圍（二）錯賬的調(diào)賬范圍23（二）錯賬的調(diào)賬范圍2、如果在上一年度會計報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述辦法，按正確的會計核算方法對有關(guān)賬戶進行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，以簡便實用的原則進行調(diào)整：（1）對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整【例12－4】對某企業(yè)進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將用于職工福利支出的300,000元記入“在建工程”賬戶，檢查期是在年終結(jié)賬后進行的。檢查人員認為企業(yè)的基建工程尚未完工交付使用，并不影響企業(yè)當期所得稅的繳納，相應(yīng)調(diào)整分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利300,000.00貸：在建工程300,000.00（二）錯賬的調(diào)賬范圍24（二）錯賬的調(diào)賬范圍（2）對于影響上年度利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正確的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整。（二）錯賬的調(diào)賬范圍25【例12－5】對某企業(yè)進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將現(xiàn)金長款2,000元記入“資本公積”賬戶。檢查是在年終結(jié)賬后進行的。檢查人員認為，現(xiàn)金長款收入應(yīng)記入“營業(yè)外收入”賬戶，該企業(yè)適用稅率為33％，故應(yīng)補交所得稅660元，相關(guān)調(diào)整分錄為：借：資本公積2,000.00貸：以前年度損益調(diào)整2,000.00借：所得稅660.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅660.00借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅660.00貸：銀行存款660.00【例12－5】對某企業(yè)進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將現(xiàn)金長26（二）錯賬的調(diào)賬范圍（3）對上一年度錯賬不影響上一年度稅收的，但與本年度核算和稅收有關(guān)，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年代稅收情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。見【例12－6】若在2003年度會計報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項，即：借：原材料10,000.00貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品10,000.00如果在2003年度會計報表編制后發(fā)現(xiàn)的，由于上一年度賬項已經(jīng)結(jié)平，這時可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，作調(diào)整分錄如下：借：原材料10,000.00貸：主營業(yè)務(wù)成本10,000.00（二）錯賬的調(diào)賬范圍27

本章小結(jié)本章主要闡述了稅務(wù)檢查與賬務(wù)調(diào)整的基本理論與基礎(chǔ)知識，介紹了稅務(wù)檢查與賬務(wù)調(diào)整的內(nèi)容與方法。本章小結(jié)本章主要闡述了稅務(wù)檢查與賬務(wù)調(diào)整的基28第十二章稅務(wù)檢查及其賬務(wù)調(diào)整學習目標：1.了解稅務(wù)檢查的相關(guān)概念、范圍和基本要求；了解稅務(wù)檢查賬務(wù)調(diào)整的作用和原則。2.熟悉稅務(wù)檢查的基本形式及賬項調(diào)整的方法。 3.掌握稅務(wù)檢查的基本程序和內(nèi)容，掌握錯報的類型及其調(diào)整范圍。第十二章稅務(wù)檢查及其賬務(wù)調(diào)整學習目標：29重點稅務(wù)檢查的基本程序和內(nèi)容，賬務(wù)調(diào)整的方法。難點稅務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整。重點稅務(wù)檢查的基本程序和內(nèi)容，賬務(wù)調(diào)整的方法30主要內(nèi)容第一節(jié)稅務(wù)檢查第二節(jié)賬務(wù)調(diào)整

本章小結(jié)主要內(nèi)容第一節(jié)稅務(wù)檢查31第一節(jié)稅務(wù)檢查

一、稅務(wù)檢查的概念和范圍

二、稅務(wù)檢查的基本要求

三、稅務(wù)檢查的基本形式

四、

稅務(wù)檢查的基本程序

五、稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容

第一節(jié)稅務(wù)檢查一、稅務(wù)檢查的概念和范圍32一、稅務(wù)檢查的概念和范圍1.稅務(wù)檢查的概念稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)和財務(wù)會計制度的規(guī)定對納稅人或者扣繳義務(wù)人等納稅義務(wù)或代扣、代收稅款及其他有關(guān)稅務(wù)事項進行的審查、稽核、管理監(jiān)督活動。2.稅務(wù)檢查的作用（1）有利于正確貫徹落實國家稅收法律及法規(guī)；（2）有利于保證社會主義市場經(jīng)濟機制的正常運行；（3）有利于促進企業(yè)健全財務(wù)管理制度；（4）有利于稅務(wù)機關(guān)在稅收檢查工作中完善征管制度，提高征管水平。一、稅務(wù)檢查的概念和范圍1.稅務(wù)檢查的概念33二、稅務(wù)檢查的基本要求

1.對審查機關(guān)和人員的基本要求1）稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查要注意以下幾點：（1）堅持群眾路線，深入基層，搞好調(diào)查研究。（2）堅持依法治稅，貫徹執(zhí)行稅收法規(guī)、稅收政策。（3）加強自身建設(shè)，提高工作質(zhì)量，從而提高稅務(wù)檢查工作的質(zhì)量。2）審查人員在進行稅務(wù)檢查的時候應(yīng)該注意：（1）出示檢查證與檢查通知書（2）為納稅人保守秘密二、稅務(wù)檢查的基本要求1.對審查機關(guān)和人員的基本342.對納稅人的基本要求1）納稅人在接到稅務(wù)機關(guān)的檢查通知后，要準備好有關(guān)資料，并積極配合稅務(wù)人員檢查；2）稅務(wù)檢查人員到后，納稅人應(yīng)核對稅務(wù)人員的檢查證件，如有不符，應(yīng)拒絕接受檢查；3）了解稅務(wù)人員的來意和需要配合事項，積極支持稅務(wù)人員的檢查，但對有關(guān)舉報案件中舉報人的一切情況不能詢問；4）納稅人在接受稅務(wù)檢查時應(yīng)如實提供有關(guān)財務(wù)和其他資料，不干擾檢查工作正常進行；5）當檢查人員需要進行實地檢查、調(diào)查了解、查閱原始記錄，與帳證進行核對時，有關(guān)人員應(yīng)陪同前往；6）納稅人對審查人員的檢查如有不同意見，可以如實向稅務(wù)檢查人員陳述意見和理由，并積極提供有關(guān)資料，以便審查人員全面掌握情況，研究解決。2.對納稅人的基本要求1）納稅人在接到稅務(wù)機關(guān)的35三、稅務(wù)檢查的基本形式

1、按審查主體分類，可以分為稅務(wù)機關(guān)審查和納稅人自查。2、按稅務(wù)檢查的對象的來源、檢查內(nèi)容的范圍大小和時間和檢查的目的不同，稅務(wù)檢查可以分為日常檢查、專案檢查和專項檢查。三、稅務(wù)檢查的基本形式

1、按審查主體分類，可以分為稅務(wù)機36四、稅務(wù)檢查的基本程序（一）稅務(wù)檢查對象的確定與立案1、稅務(wù)檢查對象的確定2、稅務(wù)檢查對象確定的方法稅務(wù)檢查對象的確定方法主要有三種，即計算機選案、隨機抽查和舉報、轉(zhuǎn)辦、情報交互三種方法。3、稅務(wù)檢查的立案四、稅務(wù)檢查的基本程序（一）稅務(wù)檢查對象的確定與立案37四、稅務(wù)檢查的基本程序（二）稅務(wù)檢查實施1、稅務(wù)檢查計劃：編制、執(zhí)行、調(diào)整2、稅務(wù)檢查方案稅務(wù)檢查方案應(yīng)當由檢查工作負責人編制，一般采用書面形式。3、稅務(wù)檢查實施（1）查前準備工作（2）稅務(wù)檢查的具體實施（3）審查終結(jié)階段四、稅務(wù)檢查的基本程序（二）稅務(wù)檢查實施38四、稅務(wù)檢查的基本程序（三）稅務(wù)檢查對象的確定與立案稅務(wù)檢查的定案應(yīng)以稅收法律、法規(guī)為依據(jù)和準繩，根據(jù)在檢查中提取的《稅務(wù)檢查報告》中涉及的問題性質(zhì)和處理意見，依據(jù)有關(guān)稅收政策進行審查判斷，實事求是地進行處理。（四）稅務(wù)檢查決定與決定的執(zhí)行稅務(wù)檢查定案后，即可將稅務(wù)檢查執(zhí)行人員接到批準的《稅務(wù)處理決定書》下達當事人，并監(jiān)督其執(zhí)行情況的過程。四、稅務(wù)檢查的基本程序（三）稅務(wù)檢查對象的確定與立案39五、稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容（一）稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容（1）檢查納稅人、扣繳義務(wù)人執(zhí)行稅收政策、法律、法規(guī)的情況；（2）檢查被查對象的會計資料，確定各項稅款的繳納情況；（3）檢查納稅人、扣繳義務(wù)人的發(fā)票使用、保管情況；（4）檢查納稅人、扣繳義務(wù)人執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)依法規(guī)定的其他有關(guān)事項情況。（二）稅務(wù)檢查的方法順查法、逆查法、詳查法、抽查法、聯(lián)系查法、側(cè)面查法、比較分析法、控制計算法等五、稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容（一）稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容40第二節(jié)賬務(wù)調(diào)整

一、賬務(wù)調(diào)整的目的二、賬務(wù)調(diào)整的原則

三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

四、錯賬類型及調(diào)整范圍

第二節(jié)賬務(wù)調(diào)整一、賬務(wù)調(diào)整的目的41一、賬務(wù)調(diào)整的目的（1）進行稅務(wù)調(diào)整，既可以防止明補暗退，又可避免重復(fù)征稅。（2）保證企業(yè)會計核算資料的真實性，使稅務(wù)部門的征收管理資料與企業(yè)會計核算資料保持一致。一、賬務(wù)調(diào)整的目的（1）進行稅務(wù)調(diào)整，既可以防止明補暗退，又42二、賬務(wù)調(diào)整的原則1、賬務(wù)調(diào)整要與現(xiàn)行企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度相一致。2、賬務(wù)調(diào)整要與我國現(xiàn)行的稅收法規(guī)相符合。3、賬務(wù)調(diào)整應(yīng)堅持與事實相符合的準確性原則。4、賬務(wù)調(diào)整的方法應(yīng)符合實事求是，簡便易行的原則。二、賬務(wù)調(diào)整的原則1、賬務(wù)調(diào)整要與現(xiàn)行企業(yè)會計準則和企業(yè)會43三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

（一）沖銷調(diào)整法沖銷調(diào)整法，亦稱紅字沖銷法。即對賬務(wù)處理錯誤的賬目，先用紅字編制與原錯誤分錄內(nèi)容完全相同的分錄，以沖銷原有記錄，然后用藍字重新編制一套正確的分錄，重新登記人賬，以調(diào)整賬務(wù)。適用范圍：紅字沖銷法適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額大于應(yīng)計金額的情況。三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法（一）沖銷調(diào)整法44

【例12－1】某建筑公司，2006年5月銷售建筑材料取得收入2,000元，款已經(jīng)收到，企業(yè)將其做了以下賬務(wù)處理：借：銀行存款2,000.00貸：其他應(yīng)收款2,000.00如當月已發(fā)現(xiàn)上述會計處理錯誤，其調(diào)賬處理方法為：首先用紅字分錄將原錯誤分錄沖銷，再用藍字編制正確的會計分錄。調(diào)賬處理分錄如下：借：銀行存款2,000.00貸：其他應(yīng)收款2,000.00借：銀行存款2,000.00貸：主營業(yè)務(wù)收入——運輸收入2,000.00【例12－1】某建筑公司，2006年5月銷售建筑45三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

（二）補充調(diào)整法補充調(diào)整法，是指采用相同的會計分錄或相反的會計分錄直接進行補充登記糾正錯賬的一種方法。適用范圍：補充登記法主要適用于會計科目的對應(yīng)關(guān)系無錯，而只是金額數(shù)據(jù)有誤的會計事項。三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法（二）補充調(diào)整法46

【例12－2】某企業(yè)在本年度10月末應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)4,780元，而會計處理為：借：管理費用4,180.00貸：累計攤銷4,180.00如在當月內(nèi)，會計發(fā)現(xiàn)該錯誤，調(diào)整時可以采用補充登記法。企業(yè)進行賬務(wù)調(diào)整的會計分錄為：借：管理費用600.00貸：累計攤銷600.00【例12－2】某企業(yè)在本年度10月末應(yīng)攤銷無形資47三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

（三）轉(zhuǎn)賬調(diào)整法轉(zhuǎn)賬調(diào)整法，即將紅字沖銷法和補充調(diào)整法結(jié)合起來使用，采用轉(zhuǎn)賬分錄分式，將錯誤金額直接從誤記賬戶轉(zhuǎn)人應(yīng)記賬戶。這種做法對于誤記賬戶意味著沖銷原記錄，而對應(yīng)記賬戶則意味著補充應(yīng)有的記錄。適用范圍：轉(zhuǎn)賬調(diào)整法主要用于會計科目的借、貸方有一方會計科目用錯，而另一方會計科目正確的情況。三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法（三）轉(zhuǎn)賬調(diào)整法48

【例12－3】某企業(yè)在2007年1月將本單位醫(yī)務(wù)室人員的工資4,800元，計入了“管理費用”賬戶，其會計處理為：借：管理費用4,180.00貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4,180.00企業(yè)在當月發(fā)現(xiàn)記賬錯誤，可作調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利4,180.00貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4,180.00【例12－3】某企業(yè)在2007年1月將本單位醫(yī)務(wù)49四、錯賬類型及調(diào)整范圍（一）錯賬類型1、核算年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬年度內(nèi)是指納稅人在一個納稅年度內(nèi)或一個會計年度內(nèi)，因納稅人還未編制年度會計報表，其核算過程中產(chǎn)生的錯誤對經(jīng)營成果和納稅的影響只涉及當年度的損益，還未遞延到以后年度。2、核算年度以后發(fā)現(xiàn)的錯賬在這種情況下，以前年度的會計處理事項已經(jīng)結(jié)束，企業(yè)已經(jīng)結(jié)賬并編制完年度會計報表，相關(guān)會計事項及會計實務(wù)已經(jīng)做了處理。四、錯賬類型及調(diào)整范圍（一）錯賬類型50四、錯賬類型及調(diào)整范圍（二）錯賬的調(diào)賬范圍1、對當期錯誤會計項目的調(diào)賬方法在審查中發(fā)現(xiàn)當期的錯誤會計項目，可根據(jù)正確的會計核算程序，采用紅字沖銷法、補充登記法和轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整。對于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可；在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，由于以前年份已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，所以影響到利人的賬項還需先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目調(diào)整。四、錯賬類型及調(diào)整范圍（二）錯賬的調(diào)賬范圍51（二）錯賬的調(diào)賬范圍2、如果在上一年度會計報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述辦法，按正確的會計核算方法對有關(guān)賬戶進行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，以簡便實用的原則進行調(diào)整：（1）對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整【例12－4】對某企業(yè)進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將用于職工福利支出的300,000元記入“在建工程”賬戶，檢