第十四章籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試課件

陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計(jì)陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計(jì)第十四章籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第一節(jié)投資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二節(jié)借款交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第三節(jié)所有者權(quán)益交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第四節(jié)籌資與投資循環(huán)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警信號(hào)21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2第十四章籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材第一節(jié)投資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試3第一節(jié)投資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試3投資交易審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)投資交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生2．完整性3．準(zhǔn)確性4．截止5．分類（二）有關(guān)投資賬戶余額的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．存在性和完整性認(rèn)定2．權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定3．估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定4投資交易審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)投資交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)4投資交易審計(jì)目標(biāo)在測(cè)試證券是否合理估價(jià)時(shí)，審計(jì)人員必須確定被審計(jì)單位是否遵循了以下的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：（1）是否將投資合理地劃分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資，投資的入賬價(jià)值是否符合投資合同或協(xié)議的規(guī)定；（2）長期股權(quán)投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法；（3）長期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)是否按有關(guān)規(guī)定攤銷；（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日前的應(yīng)計(jì)的利息和已宣告發(fā)放的股利是否確認(rèn)入賬；（5）期末對(duì)短期投資是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)長期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提是否合理；（6）處置時(shí)已實(shí)現(xiàn)的收益或損益是否進(jìn)入當(dāng)期損益；（7）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該以可實(shí)現(xiàn)凈值來計(jì)價(jià)，估計(jì)無法收回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該進(jìn)入損益表；（8）長期投資取得時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、稅金等是否按正確的處理方法入賬。5投資交易審計(jì)目標(biāo)在測(cè)試證券是否合理估價(jià)時(shí)，審計(jì)人員必須確定被投資交易審計(jì)目標(biāo)（三）投資活動(dòng)列報(bào)和披露測(cè)試的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1.分類與可理解性2.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)3.完整性財(cái)務(wù)報(bào)表還必須在報(bào)表內(nèi)或報(bào)表附注內(nèi)詳細(xì)披露下列信息：（1）估價(jià)方法；（2）抵押情況；（3）已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的收益或損失；（4）在聯(lián)營企業(yè)所占有的股權(quán)比例；（5）所有金融工具的市場價(jià)值；（6）與關(guān)聯(lián)方的交易；（7）采用權(quán)益法核算的未納入合并報(bào)表范圍的子公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。6投資交易審計(jì)目標(biāo)（三）投資活動(dòng)列報(bào)和披露測(cè)試的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和程序（一）實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符該程序中，審計(jì)人員必須對(duì)存放地點(diǎn)的所有可流通證券、庫存現(xiàn)金和現(xiàn)款資金實(shí)施控制，以防止被審計(jì)單位利用資金或證券的轉(zhuǎn)移替代來隱瞞證券的短缺。（二）函證外部代管證券如果被審計(jì)單位的證券存放在企業(yè)外部的金融機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員可以通過對(duì)委托保管人進(jìn)行函證的方式來代替證券的實(shí)地清點(diǎn)。（三）審查投資記錄的真實(shí)完整審計(jì)人員可以從兩個(gè)方向?qū)Ρ粚徲?jì)單位的投資記錄進(jìn)行審查：一是從實(shí)地盤點(diǎn)清單開始追查到投資記錄二是從投資記錄追查到盤點(diǎn)清單7審計(jì)證據(jù)和程序（一）實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符7審計(jì)證據(jù)和程序（四）審查投資的核算方法企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位是否對(duì)被投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響，以及管理當(dāng)局的投資意圖來確定采用權(quán)益法或成本法核算。（五）審查投資收益的確認(rèn)審計(jì)人員可以通過查詢股利報(bào)告來驗(yàn)證股票股利收入的正確性。對(duì)于長期債權(quán)投資的利息收入，審計(jì)人員應(yīng)按照債券發(fā)行人所提供的利率與債券購入日期、存續(xù)期等資料計(jì)算出每期長期債權(quán)投資的應(yīng)計(jì)利息數(shù)，并與企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄核對(duì)相符。8審計(jì)證據(jù)和程序（四）審查投資的核算方法8審計(jì)證據(jù)和程序（六）關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易投資活動(dòng)往往導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)人員必須對(duì)投資活動(dòng)中的關(guān)聯(lián)方交易保持關(guān)注。關(guān)聯(lián)方交易可能產(chǎn)生形式與實(shí)質(zhì)的背離。審計(jì)人員必須對(duì)臨近期末發(fā)生的公司間交易和公司內(nèi)交易進(jìn)行仔細(xì)檢查，以確定關(guān)聯(lián)方交易被恰當(dāng)記錄。（七）分析性復(fù)核程序投資中的分析性復(fù)核程序主要在于對(duì)投資整體情況的復(fù)核，審計(jì)人員應(yīng)該計(jì)算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投資和長期投資損失。9審計(jì)證據(jù)和程序（六）關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易9審計(jì)證據(jù)和程序（八）審查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可以對(duì)短期投資按單項(xiàng)投資、投資類別、投資總體采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。10審計(jì)證據(jù)和程序（八）審查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的練習(xí)甲公司2009年12月1日以1000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀?009年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的可收回金額為800萬元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的甲公司2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.200B.250C.350D.011練習(xí)甲公司2009年12月1日以1000萬元取得乙公司3第二節(jié)借款交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試12第二節(jié)借款交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試12借款交易是企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變債務(wù)規(guī)模而籌集資金的活動(dòng)。它涉及的主要交易類別有：（1）向他人借款，包括應(yīng)付債券和應(yīng)付抵押款；（2）融資性租賃的債務(wù)；（3）利息費(fèi)用和其他與借款相關(guān)的負(fù)債。借款活動(dòng)中的主要控制政策和程序有：（1）企業(yè)通過借款籌資需要獲得管理當(dāng)局的審批，如果是發(fā)行債券則要經(jīng)過董事會(huì)的批準(zhǔn)；（2）企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款須簽訂借款合同，發(fā)行債券則須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同；13借款交易是企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變債務(wù)規(guī)模而籌集（3）企業(yè)取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券的融入資金應(yīng)與收入循環(huán)中的資金一樣執(zhí)行相同的控制程序；（4）借款合同或協(xié)議由專人保管，如保存?zhèn)钟腥说拿骷?xì)資料應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符，如由外部機(jī)構(gòu)保存，需定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)；（5）借款交易的會(huì)計(jì)記錄與授權(quán)和執(zhí)行等方面明確職責(zé)分工。14（3）企業(yè)取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券的融入資金應(yīng)與收借款交易的審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)借款交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生2．完整性3．準(zhǔn)確性4．截止5．分類（二）借款期末賬戶余額的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．存在性和完整性認(rèn)定2．估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定15借款交易的審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)借款交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)借款交易的審計(jì)目標(biāo)（三）對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1.分類與可理解性2.完整性16借款交易的審計(jì)目標(biāo)（三）對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)16審計(jì)證據(jù)和程序（一）審查文件資料借款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)借貸雙方都會(huì)簽訂借款協(xié)議，因此，審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)將貸款協(xié)議與會(huì)計(jì)賬簿、憑證進(jìn)行核對(duì)。審計(jì)人員還應(yīng)該執(zhí)行函證程序，以確保被審計(jì)單位沒有提供虛假文件。審計(jì)人員還應(yīng)特別關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)借款費(fèi)用的資本化政策。（二）執(zhí)行重新計(jì)算數(shù)學(xué)證據(jù)可用于評(píng)估利息和與長期債務(wù)相關(guān)的分?jǐn)偂?7審計(jì)證據(jù)和程序（一）審查文件資料17審計(jì)證據(jù)和程序?qū)徲?jì)人員應(yīng)該重新計(jì)算下列內(nèi)容：（1）溢價(jià)或折價(jià)的攤銷；（2）租賃款的分期償還額；（3）或有租金；（4）應(yīng)計(jì)利息；（5）債券贖回的收益或損失；（6）遞延稅款的變動(dòng)。（三）執(zhí)行分析程序?qū)徲?jì)人員必須將租賃款的分期償還額、利息費(fèi)用和遞延稅款負(fù)債與以前年度的對(duì)應(yīng)數(shù)進(jìn)行比較，并對(duì)重大變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。18審計(jì)證據(jù)和程序?qū)徲?jì)人員應(yīng)該重新計(jì)算下列內(nèi)容：18第三節(jié)所有者權(quán)益交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試19第三節(jié)所有者權(quán)益交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試19所有者權(quán)益交易是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本結(jié)構(gòu)而進(jìn)行籌資的活動(dòng)，其涉及的主要交易類別有：（1）股票發(fā)行、股票回購或注銷、股本賬戶以及庫存股票的交易和余額；（2）現(xiàn)金和股票股利以及留存收益賬戶；（3）股票期權(quán)和每股收益；（4）資本公積賬戶。20所有者權(quán)益交易是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資所有者權(quán)益交易的主要控制政策和程序有：（1）企業(yè)必須在章程中明確關(guān)于所有者權(quán)益交易的條款。企業(yè)每次發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）及國家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。（2）股票的發(fā)行過程中收到的資金必須履行與其他的收款相同的控制程序。（3）股票回購所支付的資金也必須與其他支付的資金實(shí)施相同的控制。（4）股利的支付必須根據(jù)股東大會(huì)的決議進(jìn)行。21所有者權(quán)益交易的主要控制政策和程序有：21所有者權(quán)益審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)所有者權(quán)益交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生2．完整性3．準(zhǔn)確性4．截止5．分類（二）所有者權(quán)益期末賬戶余額的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．存在性與完整性認(rèn)定2．估價(jià)認(rèn)定22所有者權(quán)益審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)所有者權(quán)益交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審所有者權(quán)益審計(jì)目標(biāo)（三）對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1.完整性審計(jì)人員必須確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表上披露所有者權(quán)益各項(xiàng)目的同時(shí)，在報(bào)表附注中對(duì)所有者權(quán)益各明細(xì)項(xiàng)目在本期間的增減變動(dòng)，特別是如果存在所有者變更、注冊(cè)資本增加或減少、各所有者出資額的變動(dòng)等事項(xiàng)進(jìn)行了充分的披露。2.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)審計(jì)人員需審查被審計(jì)單位對(duì)每股盈余的計(jì)算和披露情況。23所有者權(quán)益審計(jì)目標(biāo)（三）對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)23審計(jì)證據(jù)和程序（一）審查書面文件所有者權(quán)益交易具有金額大、次數(shù)少的特點(diǎn)，所以幾乎所有的交易都具有相應(yīng)的授權(quán)和證明文件。如果被審計(jì)單位存在股票期權(quán)政策，審計(jì)人員必須審查被審計(jì)單位與股票期權(quán)協(xié)議相關(guān)的協(xié)議，并檢查其賬務(wù)處理和披露是否合理。（二）重新計(jì)算金額審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)下列項(xiàng)目重新進(jìn)行計(jì)算，以確定被審計(jì)單位計(jì)算的正確性：（1）所有者投入資本或股票發(fā)行的股本以及相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用；（2）接受捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額以及其他原因造成的資本公積增加額；24審計(jì)證據(jù)和程序（一）審查書面文件24審計(jì)證據(jù)和程序（3）法定盈余公積、法定公益金或任意盈余公積的本期計(jì)提額；（4）留存收益的減少，包括現(xiàn)金股利和股票股利的發(fā)放；（5）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)以及未分配利潤的期末余額；（6）股票期權(quán)貸方形成的遞延補(bǔ)償款的借方增加；（7）每股盈余的計(jì)算過程；（8）與庫存股票交易相關(guān)的計(jì)算。25審計(jì)證據(jù)和程序（3）法定盈余公積、法定公益金或任意盈余公積的第四節(jié)籌資與投資循環(huán)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警信號(hào)26第四節(jié)籌資與投資循環(huán)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警信號(hào)26關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易籌資和投資循環(huán)相較于其他交易循環(huán)會(huì)發(fā)生更多的關(guān)聯(lián)交易，包括貸款給關(guān)聯(lián)方或向關(guān)聯(lián)方借款、償還借款或續(xù)借、用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資作股和股票回購等。關(guān)聯(lián)方交易帶來的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之間的潛在背離。審計(jì)人員需要增強(qiáng)自身的分析能力以找出關(guān)聯(lián)交易，并確定其復(fù)雜交易背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。27關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易籌資和投資循環(huán)相較于其他交易循環(huán)會(huì)發(fā)生更多的關(guān)拖欠貸款引起的對(duì)持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注審計(jì)人員必須仔細(xì)閱讀有關(guān)借款協(xié)議，并計(jì)算營運(yùn)資本、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流量或留存收益，關(guān)注抵押的持續(xù)性、償債進(jìn)度表等，以確定是否存在無法償付的可能。28拖欠貸款引起的對(duì)持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注審計(jì)人員必須仔細(xì)閱讀有關(guān)借款協(xié)關(guān)注資本公積賬戶資本公積是非經(jīng)營性因素形成的不能計(jì)入實(shí)收資本的所有者權(quán)益。在審計(jì)過程中，需要格外關(guān)注資本公積項(xiàng)目是否有異常變動(dòng)，是否將應(yīng)當(dāng)納入收入類賬戶核算的業(yè)務(wù)錯(cuò)誤地在資本公積賬戶核算。尤其需要關(guān)注公司是否存在借土地使用權(quán)價(jià)值的重估、固定資產(chǎn)的重估等事項(xiàng)虛增資本公積。29關(guān)注資本公積賬戶資本公積是非經(jīng)營性因素形成的不能計(jì)入實(shí)收資本練習(xí)在對(duì)H公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)籌資與投資循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。30練習(xí)在對(duì)H公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)H公司與借款活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，下列程序中不屬于控制測(cè)試程序的是（）A.索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全B.觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿中C.計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對(duì)D.抽取借款明細(xì)賬的部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序?qū)τ嘘P(guān)會(huì)計(jì)處理過程，以判斷其是否合規(guī)31（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)H公司與借款活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)H公司發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)，其中，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的是（）A.H公司對(duì)為購建固定資產(chǎn)而溢價(jià)發(fā)行的公司債券采用實(shí)際利率法分期攤銷債券溢價(jià)，并以實(shí)際利率作為資本化率B.H公司的某項(xiàng)在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個(gè)月，在此期間，H公司停止了借款費(fèi)用資本化C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的金額較小的專門借款手續(xù)費(fèi)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入期間費(fèi)用D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本32（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)H公司發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到練習(xí)H注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)C公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)C公司的籌資和投資循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，H注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。33練習(xí)H注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)C公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在（1）H注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試C公司2005年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計(jì)程序中，可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有（）A.了解銀行對(duì)C公司的授信情況B.檢查長期借款明細(xì)賬中本年新增借款的銀行進(jìn)賬單C.向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函D.重新計(jì)算并分析2005年度長期借款利息34（1）H注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試C公司2005年末長期銀行借款余額（2）H注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試C公司2005年末長期投資余額的存在認(rèn)定。以下審計(jì)程序中，可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有（）A.向受托代管C公司長期證券的托管機(jī)構(gòu)寄發(fā)詢證函B.查閱C公司董事會(huì)與長期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)議記錄C.檢查長期股權(quán)投資中股票投資的2005年末市價(jià)變動(dòng)情況D.向被投資單位寄發(fā)詢證函35（2）H注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試C公司2005年末長期投資余額的存思考題1.籌資與投資循環(huán)的主要交易處理程序有哪些？籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試可分為哪幾個(gè)部分進(jìn)行？2.敘述投資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序。3.什么是外部代管證券？如何對(duì)其進(jìn)行審查？如何審查投資的記錄、投資的核算及投資收益的確認(rèn)？4.什么是權(quán)益法？什么是成本法？各自在什么條件下適用？5.借款交易包含哪些交易類別？敘述借款交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序。36思考題1.籌資與投資循環(huán)的主要交易處理程序有哪些？籌資與投思考題6.借款交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以獲得哪些數(shù)學(xué)證據(jù)、分析性證據(jù)？如何審查借款費(fèi)用的資本化政策？7.請(qǐng)定義或有租金、購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)和租賃期限。8.所有者權(quán)益交易包含哪些交易類別？敘述所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序。9.所有者權(quán)益交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以獲得哪些數(shù)學(xué)證據(jù)、分析性證據(jù)？10.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中存在哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警信號(hào)？37思考題6.借款交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以獲得哪些數(shù)學(xué)證據(jù)、分析性陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計(jì)陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計(jì)第十四章籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第一節(jié)投資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二節(jié)借款交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第三節(jié)所有者權(quán)益交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第四節(jié)籌資與投資循環(huán)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警信號(hào)21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材39第十四章籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材第一節(jié)投資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試40第一節(jié)投資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試3投資交易審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)投資交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生2．完整性3．準(zhǔn)確性4．截止5．分類（二）有關(guān)投資賬戶余額的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．存在性和完整性認(rèn)定2．權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定3．估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定41投資交易審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)投資交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)4投資交易審計(jì)目標(biāo)在測(cè)試證券是否合理估價(jià)時(shí)，審計(jì)人員必須確定被審計(jì)單位是否遵循了以下的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：（1）是否將投資合理地劃分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資，投資的入賬價(jià)值是否符合投資合同或協(xié)議的規(guī)定；（2）長期股權(quán)投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法；（3）長期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)是否按有關(guān)規(guī)定攤銷；（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日前的應(yīng)計(jì)的利息和已宣告發(fā)放的股利是否確認(rèn)入賬；（5）期末對(duì)短期投資是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)長期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提是否合理；（6）處置時(shí)已實(shí)現(xiàn)的收益或損益是否進(jìn)入當(dāng)期損益；（7）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該以可實(shí)現(xiàn)凈值來計(jì)價(jià)，估計(jì)無法收回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該進(jìn)入損益表；（8）長期投資取得時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、稅金等是否按正確的處理方法入賬。42投資交易審計(jì)目標(biāo)在測(cè)試證券是否合理估價(jià)時(shí)，審計(jì)人員必須確定被投資交易審計(jì)目標(biāo)（三）投資活動(dòng)列報(bào)和披露測(cè)試的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1.分類與可理解性2.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)3.完整性財(cái)務(wù)報(bào)表還必須在報(bào)表內(nèi)或報(bào)表附注內(nèi)詳細(xì)披露下列信息：（1）估價(jià)方法；（2）抵押情況；（3）已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的收益或損失；（4）在聯(lián)營企業(yè)所占有的股權(quán)比例；（5）所有金融工具的市場價(jià)值；（6）與關(guān)聯(lián)方的交易；（7）采用權(quán)益法核算的未納入合并報(bào)表范圍的子公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。43投資交易審計(jì)目標(biāo)（三）投資活動(dòng)列報(bào)和披露測(cè)試的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和程序（一）實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符該程序中，審計(jì)人員必須對(duì)存放地點(diǎn)的所有可流通證券、庫存現(xiàn)金和現(xiàn)款資金實(shí)施控制，以防止被審計(jì)單位利用資金或證券的轉(zhuǎn)移替代來隱瞞證券的短缺。（二）函證外部代管證券如果被審計(jì)單位的證券存放在企業(yè)外部的金融機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員可以通過對(duì)委托保管人進(jìn)行函證的方式來代替證券的實(shí)地清點(diǎn)。（三）審查投資記錄的真實(shí)完整審計(jì)人員可以從兩個(gè)方向?qū)Ρ粚徲?jì)單位的投資記錄進(jìn)行審查：一是從實(shí)地盤點(diǎn)清單開始追查到投資記錄二是從投資記錄追查到盤點(diǎn)清單44審計(jì)證據(jù)和程序（一）實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符7審計(jì)證據(jù)和程序（四）審查投資的核算方法企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位是否對(duì)被投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響，以及管理當(dāng)局的投資意圖來確定采用權(quán)益法或成本法核算。（五）審查投資收益的確認(rèn)審計(jì)人員可以通過查詢股利報(bào)告來驗(yàn)證股票股利收入的正確性。對(duì)于長期債權(quán)投資的利息收入，審計(jì)人員應(yīng)按照債券發(fā)行人所提供的利率與債券購入日期、存續(xù)期等資料計(jì)算出每期長期債權(quán)投資的應(yīng)計(jì)利息數(shù)，并與企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄核對(duì)相符。45審計(jì)證據(jù)和程序（四）審查投資的核算方法8審計(jì)證據(jù)和程序（六）關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易投資活動(dòng)往往導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)人員必須對(duì)投資活動(dòng)中的關(guān)聯(lián)方交易保持關(guān)注。關(guān)聯(lián)方交易可能產(chǎn)生形式與實(shí)質(zhì)的背離。審計(jì)人員必須對(duì)臨近期末發(fā)生的公司間交易和公司內(nèi)交易進(jìn)行仔細(xì)檢查，以確定關(guān)聯(lián)方交易被恰當(dāng)記錄。（七）分析性復(fù)核程序投資中的分析性復(fù)核程序主要在于對(duì)投資整體情況的復(fù)核，審計(jì)人員應(yīng)該計(jì)算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投資和長期投資損失。46審計(jì)證據(jù)和程序（六）關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易9審計(jì)證據(jù)和程序（八）審查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可以對(duì)短期投資按單項(xiàng)投資、投資類別、投資總體采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。47審計(jì)證據(jù)和程序（八）審查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的練習(xí)甲公司2009年12月1日以1000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀?009年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的可收回金額為800萬元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的甲公司2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.200B.250C.350D.048練習(xí)甲公司2009年12月1日以1000萬元取得乙公司3第二節(jié)借款交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試49第二節(jié)借款交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試12借款交易是企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變債務(wù)規(guī)模而籌集資金的活動(dòng)。它涉及的主要交易類別有：（1）向他人借款，包括應(yīng)付債券和應(yīng)付抵押款；（2）融資性租賃的債務(wù)；（3）利息費(fèi)用和其他與借款相關(guān)的負(fù)債。借款活動(dòng)中的主要控制政策和程序有：（1）企業(yè)通過借款籌資需要獲得管理當(dāng)局的審批，如果是發(fā)行債券則要經(jīng)過董事會(huì)的批準(zhǔn)；（2）企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款須簽訂借款合同，發(fā)行債券則須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同；50借款交易是企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變債務(wù)規(guī)模而籌集（3）企業(yè)取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券的融入資金應(yīng)與收入循環(huán)中的資金一樣執(zhí)行相同的控制程序；（4）借款合同或協(xié)議由專人保管，如保存?zhèn)钟腥说拿骷?xì)資料應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符，如由外部機(jī)構(gòu)保存，需定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)；（5）借款交易的會(huì)計(jì)記錄與授權(quán)和執(zhí)行等方面明確職責(zé)分工。51（3）企業(yè)取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券的融入資金應(yīng)與收借款交易的審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)借款交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生2．完整性3．準(zhǔn)確性4．截止5．分類（二）借款期末賬戶余額的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．存在性和完整性認(rèn)定2．估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定52借款交易的審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)借款交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)借款交易的審計(jì)目標(biāo)（三）對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1.分類與可理解性2.完整性53借款交易的審計(jì)目標(biāo)（三）對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)16審計(jì)證據(jù)和程序（一）審查文件資料借款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)借貸雙方都會(huì)簽訂借款協(xié)議，因此，審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)將貸款協(xié)議與會(huì)計(jì)賬簿、憑證進(jìn)行核對(duì)。審計(jì)人員還應(yīng)該執(zhí)行函證程序，以確保被審計(jì)單位沒有提供虛假文件。審計(jì)人員還應(yīng)特別關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)借款費(fèi)用的資本化政策。（二）執(zhí)行重新計(jì)算數(shù)學(xué)證據(jù)可用于評(píng)估利息和與長期債務(wù)相關(guān)的分?jǐn)偂?4審計(jì)證據(jù)和程序（一）審查文件資料17審計(jì)證據(jù)和程序?qū)徲?jì)人員應(yīng)該重新計(jì)算下列內(nèi)容：（1）溢價(jià)或折價(jià)的攤銷；（2）租賃款的分期償還額；（3）或有租金；（4）應(yīng)計(jì)利息；（5）債券贖回的收益或損失；（6）遞延稅款的變動(dòng)。（三）執(zhí)行分析程序?qū)徲?jì)人員必須將租賃款的分期償還額、利息費(fèi)用和遞延稅款負(fù)債與以前年度的對(duì)應(yīng)數(shù)進(jìn)行比較，并對(duì)重大變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。55審計(jì)證據(jù)和程序?qū)徲?jì)人員應(yīng)該重新計(jì)算下列內(nèi)容：18第三節(jié)所有者權(quán)益交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試56第三節(jié)所有者權(quán)益交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試19所有者權(quán)益交易是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本結(jié)構(gòu)而進(jìn)行籌資的活動(dòng)，其涉及的主要交易類別有：（1）股票發(fā)行、股票回購或注銷、股本賬戶以及庫存股票的交易和余額；（2）現(xiàn)金和股票股利以及留存收益賬戶；（3）股票期權(quán)和每股收益；（4）資本公積賬戶。57所有者權(quán)益交易是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資所有者權(quán)益交易的主要控制政策和程序有：（1）企業(yè)必須在章程中明確關(guān)于所有者權(quán)益交易的條款。企業(yè)每次發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）及國家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。（2）股票的發(fā)行過程中收到的資金必須履行與其他的收款相同的控制程序。（3）股票回購所支付的資金也必須與其他支付的資金實(shí)施相同的控制。（4）股利的支付必須根據(jù)股東大會(huì)的決議進(jìn)行。58所有者權(quán)益交易的主要控制政策和程序有：21所有者權(quán)益審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)所有者權(quán)益交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生2．完整性3．準(zhǔn)確性4．截止5．分類（二）所有者權(quán)益期末賬戶余額的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．存在性與完整性認(rèn)定2．估價(jià)認(rèn)定59所有者權(quán)益審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)所有者權(quán)益交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審所有者權(quán)益審計(jì)目標(biāo)（三）對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1.完整性審計(jì)人員必須確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表上披露所有者權(quán)益各項(xiàng)目的同時(shí)，在報(bào)表附注中對(duì)所有者權(quán)益各明細(xì)項(xiàng)目在本期間的增減變動(dòng)，特別是如果存在所有者變更、注冊(cè)資本增加或減少、各所有者出資額的變動(dòng)等事項(xiàng)進(jìn)行了充分的披露。2.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)審計(jì)人員需審查被審計(jì)單位對(duì)每股盈余的計(jì)算和披露情況。60所有者權(quán)益審計(jì)目標(biāo)（三）對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)23審計(jì)證據(jù)和程序（一）審查書面文件所有者權(quán)益交易具有金額大、次數(shù)少的特點(diǎn)，所以幾乎所有的交易都具有相應(yīng)的授權(quán)和證明文件。如果被審計(jì)單位存在股票期權(quán)政策，審計(jì)人員必須審查被審計(jì)單位與股票期權(quán)協(xié)議相關(guān)的協(xié)議，并檢查其賬務(wù)處理和披露是否合理。（二）重新計(jì)算金額審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)下列項(xiàng)目重新進(jìn)行計(jì)算，以確定被審計(jì)單位計(jì)算的正確性：（1）所有者投入資本或股票發(fā)行的股本以及相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用；（2）接受捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額以及其他原因造成的資本公積增加額；61審計(jì)證據(jù)和程序（一）審查書面文件24審計(jì)證據(jù)和程序（3）法定盈余公積、法定公益金或任意盈余公積的本期計(jì)提額；（4）留存收益的減少，包括現(xiàn)金股利和股票股利的發(fā)放；（5）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)以及未分配利潤的期末余額；（6）股票期權(quán)貸方形成的遞延補(bǔ)償款的借方增加；（7）每股盈余的計(jì)算過程；（8）與庫存股票交易相關(guān)的計(jì)算。62審計(jì)證據(jù)和程序（3）法定盈余公積、法定公益金或任意盈余公積的第四節(jié)籌資與投資循環(huán)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警信號(hào)63第四節(jié)籌資與投資循環(huán)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警信號(hào)26關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易籌資和投資循環(huán)相較于其他交易循環(huán)會(huì)發(fā)生更多的關(guān)聯(lián)交易，包括貸款給關(guān)聯(lián)方或向關(guān)聯(lián)方借款、償還借款或續(xù)借、用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資作股和股票回購等。關(guān)聯(lián)方交易帶來的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之間的潛在背離。審計(jì)人員需要增強(qiáng)自身的分析能力以找出關(guān)聯(lián)交易，并確定其復(fù)雜交易背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。64關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易籌資和投資循環(huán)相較于其他交易循環(huán)會(huì)發(fā)生更多的關(guān)拖欠貸款引起的對(duì)持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注審計(jì)人員必須仔細(xì)閱讀有關(guān)借款協(xié)議，并計(jì)算營運(yùn)資本、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流量或留存收益，關(guān)注抵押的持續(xù)性、償債進(jìn)度表等，以確定是否存在無法償付的可能。65拖欠貸款引起的對(duì)持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注審計(jì)人員必須仔細(xì)閱讀有關(guān)借款協(xié)關(guān)注資本公積賬戶資本公積是非經(jīng)營性因素形成的不能計(jì)入實(shí)收資本的所有者權(quán)益。在審計(jì)過程中，需要格外關(guān)注資本公積項(xiàng)目是否有異常變動(dòng)，是否將應(yīng)當(dāng)納入收入類賬戶核算的業(yè)務(wù)錯(cuò)誤地在資本公積賬戶核算。尤其需要關(guān)注公司是否存在借土地使用權(quán)價(jià)值的重估、固定資產(chǎn)的重估等事項(xiàng)虛增資本公積。66關(guān)注資本公積賬戶資本公積是非經(jīng)營性因素形成的不能計(jì)入實(shí)收資本練習(xí)在對(duì)H公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)籌資與投資循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。67練習(xí)在對(duì)H公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)H公司與借款活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，下列程序中不屬于控制測(cè)試程序的是（）A.索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全B.觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿中C.計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對(duì)D.抽取借款明細(xì)