營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量、申報(bào)與會(huì)計(jì)處理課件

第7章營業(yè)稅會(huì)計(jì)第7章營業(yè)稅會(huì)計(jì)1主要內(nèi)容營業(yè)稅概述營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容營業(yè)稅概述2一、營業(yè)稅概述1、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人（1）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人不包括依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、員工為本單位提供勞務(wù)（2）扣繳義務(wù)人一、營業(yè)稅概述1、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人32、營業(yè)稅的征稅范圍

（1）征稅范圍的基本規(guī)定基本范圍“境內(nèi)”是指：①提供或者接受勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)（任一方在境內(nèi)）②所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)

（①②為屬人原則）③所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)④所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

（③④為屬地原則）“境內(nèi)”提供勞務(wù)（七大行業(yè)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)2、營業(yè)稅的征稅范圍

（1）征稅范圍的基本規(guī)定基本范圍“境內(nèi)4視同發(fā)生應(yīng)稅行為①單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（1）離婚財(cái)產(chǎn)分割；（2）無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（3）無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人（需提供證明文件）②單位或者個(gè)人自己新建（簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股、無償贈(zèng)送其他無形資產(chǎn)、無償提供勞務(wù)等不征營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股、無償贈(zèng)送其他無形5（2）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分混合銷售和兼營貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)期貨：貨物期貨——增值稅非貨物期貨——營業(yè)稅商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的費(fèi)用：平銷返利——增值稅；否則——營業(yè)稅（如：進(jìn)場費(fèi)管理費(fèi)等）

郵政部門銷售集郵商品——營業(yè)稅，其他——增值稅電信部門銷售電信物品——營業(yè)稅，其他——增值稅代購代銷：手續(xù)費(fèi)——營業(yè)稅，貨物——增值稅同增值稅（2）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分混合銷售和兼營貨物或者非應(yīng)63、營業(yè)稅稅目與稅率營業(yè)稅各稅目之間的劃分如：搬家業(yè)務(wù)——交通運(yùn)輸業(yè)融資租賃——金融保險(xiǎn)業(yè)廣告的播映——服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)——金融保險(xiǎn)業(yè)

索道——景點(diǎn)為旅游業(yè)，否則交通運(yùn)輸業(yè)版面費(fèi)——服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)）

快遞業(yè)務(wù)——郵電通信業(yè)3、營業(yè)稅稅目與稅率營業(yè)稅各稅目之間的劃分74、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（P199）與增值稅的差異：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)、租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天取得索取憑據(jù)的當(dāng)天：合同確定的付款日期的當(dāng)天或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天（2）納稅地點(diǎn)一般為機(jī)構(gòu)所在地，但建筑業(yè)勞務(wù)為勞務(wù)發(fā)生地；土地不動(dòng)產(chǎn)為其所在地（3）納稅期限：銀行等金融業(yè)納稅期限為1個(gè)季度4、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)8二、營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)以收入全額為營業(yè)額以收入差額為營業(yè)額核定營業(yè)額二、營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)以收入全額為營業(yè)額91、以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用同增值稅注意：價(jià)外費(fèi)用不存在轉(zhuǎn)換問題1、以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用10營業(yè)額的特別規(guī)定建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?yuàn)蕵窐I(yè)營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及其他各項(xiàng)收費(fèi)折扣的處理同增值稅：一張發(fā)票上注明因受讓方違約的賠償金收入要并入營業(yè)額已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)價(jià)款轉(zhuǎn)收入時(shí)允許扣除納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除

營業(yè)額的特別規(guī)定建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）營業(yè)額應(yīng)包括工程所112、以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額－允許扣除金額）×稅率扣除憑證2、以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額－允許扣除金額）12允許扣除的情況納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，扣除其支付給其他單位的分包款外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)允許扣除的情況納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，13單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額自2010年1月1日起，個(gè)人將購買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部143、核定營業(yè)額核定順序同增值稅組成計(jì)稅價(jià)格：營業(yè)額

=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）÷(1－稅率)

省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定3、核定營業(yè)額核定順序同增值稅營業(yè)額省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)15例1：建筑業(yè)2009年10月，某建筑公司在中國境內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）承建甲企業(yè)辦公樓，合同中約定，甲企業(yè)提供電梯，價(jià)款800萬元。該辦公樓10月竣工并一次性結(jié)算工程價(jià)款11500萬元（包括勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)20萬元、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)15萬元），另外取得提前竣工獎(jiǎng)20萬元。

（2）承建乙企業(yè)家屬宿舍樓，合同約定該工程實(shí)行包工包料方式。該宿舍樓10月竣工并結(jié)算工程價(jià)款5480萬元，其中：工程所耗用的水泥預(yù)制板由建筑公司非獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間提供，價(jià)款220萬元，其余建筑材料由建筑公司購進(jìn)，價(jià)款3400萬元，建筑工程勞務(wù)價(jià)款1860萬元。

（3）承包某賓館室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務(wù)費(fèi)1300萬元、輔助材料費(fèi)用50萬元；賓館自行采購的材料價(jià)款2400萬元及中央空調(diào)設(shè)備價(jià)款120萬元。例1：建筑業(yè)16（1）當(dāng)月該建筑公司承建甲企業(yè)辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.88.95

B.90.60

C.345.60

D.369.60『正確答案』C（11500+20）×3%=345.6（萬元）（2）當(dāng)月該建筑公司承建乙企業(yè)家屬宿舍樓應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.55.80

B.62.40

C.157.80

D.164.40『正確答案』自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，提供的建筑勞務(wù)要繳納營業(yè)稅

應(yīng)納營業(yè)稅=（3400+1860）×3%=157.8（萬元）（3）當(dāng)月該建筑公司裝飾裝修勞務(wù)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.40.50

B.62.76

C.112.50

D.134.76『正確答案』A（1300+50）×3%=40.5（萬元）（1）當(dāng)月該建筑公司承建甲企業(yè)辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。17例2：金融保險(xiǎn)業(yè)某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（）萬元。

A.3.55

B.3.53

C.3.59

D.6.3『正確答案』C『答案解析』第三季度轉(zhuǎn)讓價(jià)差＝690－（564－0.7）＝126.7（萬元），第三季度營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額＝126.7－55＝71.7（萬元），第三季度應(yīng)納營業(yè)稅＝71.7×5%＝3.59（萬元）

同一大類出現(xiàn)的正負(fù)差可以在同一個(gè)納稅期相抵,也可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期，但不得轉(zhuǎn)入下一年度例2：金融保險(xiǎn)業(yè)18例3：郵電通信業(yè)某電信局2008年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）話費(fèi)收入200萬元；（2）出售移動(dòng)電話收入30萬元，3月份銷售的某一型號(hào)移動(dòng)電話因存在質(zhì)量問題本月發(fā)生退款15萬元，已按規(guī)定繳納了營業(yè)稅，該稅款沒有退還；（3）銷售有價(jià)電話卡面值共60萬元，折扣額為6萬元；（4）電話機(jī)安裝收入3萬元。該電信局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)額（

）萬元。

A．4

B．7.25C．9.21

D．9.28【正確答案】

C【答案解析】

應(yīng)納營業(yè)稅額=（200+30-15+60-6+3）×3%=8.16（萬元）

例3：郵電通信業(yè)19例4：服務(wù)業(yè)——代理業(yè)機(jī)械廠委托甲金屬企業(yè)購鋼材兩批。一批為100噸，每噸購進(jìn)價(jià)格2000元，增值稅共34000元，甲將從銷售方取得的專用發(fā)票轉(zhuǎn)交給了機(jī)械廠并與機(jī)械廠結(jié)清了價(jià)稅234000元；另外收取手續(xù)費(fèi)29250元開給了普通發(fā)票。另一批為200噸，每噸買價(jià)2000元，取得了專用發(fā)票，甲企業(yè)以購進(jìn)價(jià)向機(jī)械廠開具了專用發(fā)票，另外收取手續(xù)費(fèi)29250元開具了普通發(fā)票。則該兩批代購業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為（）元。

A.1462.5B.877.50C.2925D.2500【正確答案】

A【答案解析】

只有第一批代購業(yè)務(wù)符合營業(yè)稅法規(guī)定條件，應(yīng)按收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)征營業(yè)稅＝29250×5％＝1462.5(元)。第二批代購業(yè)務(wù)因不符合稅法規(guī)定條件，因此此項(xiàng)代購業(yè)務(wù)不屬于征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅

例4：服務(wù)業(yè)——代理業(yè)20例5：服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)某廣告公司4月賬面記載的廣告業(yè)務(wù)收入為80萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺(tái)的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬元，支付給某報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)為17萬元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格（核定的成本利潤率為15%）。該廣告公司當(dāng)月以價(jià)值400萬元的不動(dòng)產(chǎn)，100萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬元，轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)取得收入10萬元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額=90×（1+15%）÷（1－5%）=108.95應(yīng)納營業(yè)稅=（108.95－25－17）×

5%+10×3%+10×5%=4.15例5：服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)21例6：銷售不動(dòng)產(chǎn)某房地產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）開發(fā)部自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房4棟，建筑安裝總成本為6000萬元（核定的成本利潤率為15%）。該公司將其中一棟留作自用；一棟對(duì)外銷售，取得銷售收入2500萬元；另一棟投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓，取得收入1500萬元；最后一棟抵押給某銀行以取得貸款，抵減應(yīng)付銀行利息100萬元。該公司還轉(zhuǎn)讓一處正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，取得收入2000萬元。

（2）該公司物業(yè)部收取的物業(yè)費(fèi)為220萬元，其中代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)赓M(fèi)共110萬元例6：銷售不動(dòng)產(chǎn)22開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅＝6000×1÷4×（1＋15%）×3%÷（1－3%）＋2500×5%＋100×5%+2000×5%＝283.35物業(yè)部應(yīng)納營業(yè)稅=（220－110）×5%=5.5不動(dòng)產(chǎn)抵押給銀行使用，是以不動(dòng)產(chǎn)租金抵充貸款利息，按“服務(wù)業(yè)”征稅正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按”轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征稅開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅＝6000×1÷4×（1＋15%）×3%23三、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)三、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理提供應(yīng)稅勞務(wù)241、提供應(yīng)稅勞務(wù)由收入負(fù)擔(dān)的（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入1、提供應(yīng)稅勞務(wù)由收入負(fù)擔(dān)的（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入25某市商業(yè)銀行開辦融資租賃業(yè)務(wù)(經(jīng)人民銀行批準(zhǔn))，租期5年，租賃費(fèi)收入70萬元，購買租賃資產(chǎn)價(jià)款50萬元，支付增值稅8.5萬元，支付運(yùn)輸及保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬元應(yīng)交營業(yè)稅=（70-50-8.5-1.5）×3個(gè)月÷60個(gè)月×5%=0.025借：營業(yè)稅金及附加0.025貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅0.025某市商業(yè)銀行開辦融資租賃業(yè)務(wù)(經(jīng)人民銀行批準(zhǔn))，租期5年，租262、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款等

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加（P376）

營業(yè)外收入或借：營業(yè)外支出

2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款等27（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)——屬于主營業(yè)務(wù)收入預(yù)售收入要交稅，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)再扣減借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)——屬于主營業(yè)務(wù)收入借：28其他企業(yè)銷售作為固定資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)

——屬固定資產(chǎn)清理自建后出售不動(dòng)產(chǎn)——征兩道營業(yè)稅：自建——建筑業(yè)出售——銷售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

其他企業(yè)銷售作為固定資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理29例:某房地產(chǎn)公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）1月份，房地產(chǎn)公司招標(biāo)建商品房，甲建筑公司中標(biāo)承建A地和B地兩項(xiàng)商品房建筑工程，工程價(jià)款分別為5000萬元和3000萬元。甲建筑公司將B地商品房建筑工程轉(zhuǎn)包給乙建筑公司，工程價(jià)款2820萬元不用作會(huì)計(jì)處理例:某房地產(chǎn)公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：30（2）8月份，B地商品房工程完工，甲建筑公司與乙建筑公司進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，甲建筑公司將其自建的市場價(jià)格為1600萬元的C地商品房（建筑成本1200萬元）抵頂應(yīng)付乙建筑公司的工程價(jià)款，另外支付銀行存款1220萬元；乙建筑公司將其對(duì)外出售，取得銷售收入1850萬元（成本利潤率10%）甲公司：借：應(yīng)付賬款2820貸：主營業(yè)務(wù)收入1600

銀行存款1220借：營業(yè)稅金及附加120.82[1200×（1＋10％）÷（1－3％）×3％+1600×5％）]貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅120.82借：主營業(yè)務(wù)成本1200

貸：庫存商品1200（2）8月份，B地商品房工程完工，甲建筑公司與乙建筑公司進(jìn)行31乙公司：借：銀行存款1220庫存商品1600貸：主營業(yè)務(wù)收入2820借：營業(yè)稅金及附加（2820×3％）84.6貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅84.6

借：銀行存款1850

貸：主營業(yè)務(wù)收入1850借：主營業(yè)務(wù)成本1600

貸：庫存商品1600借：營業(yè)稅金及附加[（1850－1600）×5％]12.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅12.5

乙公司：32（3）9月份，A地商品房工程完工，房地產(chǎn)公司與甲建筑公司進(jìn)行A地、B地商品房工程價(jià)款結(jié)算。房地產(chǎn)公司用其市場價(jià)格為2000萬元尚未開發(fā)的土地（以出讓方式取得，支付土地出讓金1200萬元）抵頂甲建筑公司的工程價(jià)款，另支付銀行存款5000萬元，其余款項(xiàng)以甲建筑公司在A地為該房地產(chǎn)公司建造的一部分商品房（相應(yīng)建筑安裝成本為600萬元）抵頂房地產(chǎn)公司：借：應(yīng)付賬款7000

貸：無形資產(chǎn)1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

[（2000×5％]100營業(yè)外收入700

銀行存款5000（3）9月份，A地商品房工程完工，房地產(chǎn)公司與甲建筑公司進(jìn)行33借：應(yīng)付賬款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000借：營業(yè)稅金及附加50[1000×5％）]貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅50借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：庫存商品600甲公司：借：無形資產(chǎn)2000庫存商品1000銀行存款5000貸：主營業(yè)務(wù)收入5180應(yīng)付賬款2820借：營業(yè)稅金及附加155.4[5000＋3000－2820）

×3％）]貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅155.4借：應(yīng)付賬款100034（4）10月份，房地產(chǎn)公司自建商品房250000平方米，工程成本1350元/平方米，售價(jià)2600元/平方米。當(dāng)月銷售自建商品房150000平方米；將2000平方米自建商品房無償贈(zèng)送給某單位，將8000平方米自建商品房向C公司投資，占C公司股份的3％銷售：借：銀行存款39000萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入39000萬元借：營業(yè)稅金及附加[150000×0.135×（1+10％）÷（1－3％）×3％+150000×0.26×5％]

2638.92貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2638.92贈(zèng)送：借：營業(yè)外支出305.18貸：庫存商品270萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅[2000×0.135×（1+10％）÷（1－3％）×3％+2000×0.26×5％]35.18投資：借：長期股權(quán)投資2080貸：主營業(yè)務(wù)收入2080萬元結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本21330（0.135×（150000+8000））貸：庫存商品21330（4）10月份，房地產(chǎn)公司自建商品房250000平方米，工程35（5）10月份，為改善辦公條件，房地產(chǎn)公司將1500平方米自建商品房裝修后為公司辦公樓；將本單位的舊辦公樓出售，取得銷售收入480萬元，該辦公樓購進(jìn)價(jià)格520萬元，累計(jì)折舊100萬元借：固定資產(chǎn)202.5（1500×0.135）貸：庫存商品202.5借：固定資產(chǎn)清理420累計(jì)折舊100貸：固定資產(chǎn)520借：銀行存款480貸：固定資產(chǎn)清理420營業(yè)外收入60（5）10月份，為改善辦公條件，房地產(chǎn)公司將1500平方米自36（6）11月份，房地產(chǎn)公司銷售由甲建筑公司建造商品房的45％，取得銷售收入3200萬元，銷售由乙建筑公司建筑商品房的79％，取得銷售收入3000萬元房地產(chǎn)公司：借：銀行存款6200貸：主營業(yè)務(wù)收入6200借：營業(yè)稅金及附加310[6200×5％）]貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅310借：主營業(yè)務(wù)成本4620貸：庫存商品4620（6）11月份，房地產(chǎn)公司銷售由甲建筑公司建造商品房的45％37（7）3月份該房地產(chǎn)公司簽訂出租寫字樓協(xié)議，租金收入20萬元/月，從4月份起，租期2年，根據(jù)合同規(guī)定，寫字樓由承租方組織裝修，裝修費(fèi)由出租方承擔(dān)，承租方墊付裝修費(fèi)40萬元，裝修費(fèi)從租金中扣除，扣除裝修費(fèi)后，房地產(chǎn)公司2004年收取租金共計(jì)140萬元房地產(chǎn)公司：借；銀行存款140

應(yīng)付賬款40

貸：其他業(yè)務(wù)收入180借：其他業(yè)務(wù)成本40貸：應(yīng)付賬款40借：營業(yè)稅金及附加9[180×5％）]貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅9（7）3月份該房地產(chǎn)公司簽訂出租寫字樓協(xié)議，租金收入20萬元38（8）12月份，房地產(chǎn)公司銷售自己使用過的建筑設(shè)備，取得銷售收入135.2萬元，該設(shè)備原值120萬元，已提折舊0.2萬元房地產(chǎn)公司：借：固定資產(chǎn)清理119.8累計(jì)折舊0.2貸：固定資產(chǎn)120借：固定資產(chǎn)清理2.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[135.2÷（1＋3％）×2％]2.6

借：銀行存款135.2貸：固定資產(chǎn)清理122.4營業(yè)外收入12.8（8）12月份，房地產(chǎn)公司銷售自己使用過的建筑設(shè)備，取得銷售39房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種1、營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為5%土地使用權(quán)出租以及房地產(chǎn)建成后出租的，按“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”征稅2、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，依所在地區(qū)分別適用7%、5%、1%征城市建設(shè)維護(hù)稅，依3%計(jì)征教育費(fèi)附加，廣東加征2%的地方教育附加費(fèi)房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種1、營業(yè)稅403、印花稅（P378）納稅義務(wù)人：立合同雙方、權(quán)利憑證的領(lǐng)受人、立賬薄人土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、房屋買賣合同應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.5‰繳納印花稅，房屋租賃合同按1‰應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×稅率會(huì)計(jì)處理：計(jì)“管理費(fèi)用”4、契稅（P384）契稅是以土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓以及房屋買賣的成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率承受人（買方）為納稅人會(huì)計(jì)處理：計(jì)“開發(fā)成本”或“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”3、印花稅（P378）415、土地增值稅（P355）（1）納稅人：是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人征收的一種稅（2）計(jì)算：應(yīng)納稅額（超率累進(jìn)）=增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)增值額=收入額－扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目：①取得土地使用權(quán)所支付的金額;②房地產(chǎn)開發(fā)成本;房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用;③與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等，印花稅計(jì)管理費(fèi)用，在開發(fā)費(fèi)用中扣除）;④按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20％的扣除5、土地增值稅（P355）42轉(zhuǎn)讓舊房的扣除項(xiàng)目：①舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（重置成本×成新度）及評(píng)估費(fèi)用；②取得土地使用權(quán)所支付的金額；③與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（3）征收預(yù)征與清算：先行轉(zhuǎn)讓或預(yù)售的要預(yù)征（預(yù)征率），竣工結(jié)算進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)核定征收：不低于5%（4）會(huì)計(jì)處理計(jì)“營業(yè)稅金及附加”（房地產(chǎn)企業(yè)）或“固定資產(chǎn)清理”（非房地產(chǎn)企業(yè)）轉(zhuǎn)讓舊房的扣除項(xiàng)目：①舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（重置成本×成新436、城鎮(zhèn)土地使用稅（P368）對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額、按年計(jì)算年應(yīng)納稅額=∑(各級(jí)土地面積×相應(yīng)單位稅額)會(huì)計(jì)處理：計(jì)“管理費(fèi)用”7、房產(chǎn)稅（P370）對(duì)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人按照房產(chǎn)余值或租金收入征收的一種稅年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1－10%~30%)×1.2%或租金收入×12%會(huì)計(jì)處理：計(jì)“管理費(fèi)用”6、城鎮(zhèn)土地使用稅（P368）448、耕地占用稅（P364）占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收會(huì)計(jì)處理：計(jì)土地成本9、企業(yè)所得稅10、個(gè)人所得稅（P332）代扣代繳“工資、薪金”所得個(gè)人所得稅。適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅8、耕地占用稅（P364）45第7章營業(yè)稅會(huì)計(jì)第7章營業(yè)稅會(huì)計(jì)46主要內(nèi)容營業(yè)稅概述營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容營業(yè)稅概述47一、營業(yè)稅概述1、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人（1）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人不包括依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、員工為本單位提供勞務(wù)（2）扣繳義務(wù)人一、營業(yè)稅概述1、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人482、營業(yè)稅的征稅范圍

（1）征稅范圍的基本規(guī)定基本范圍“境內(nèi)”是指：①提供或者接受勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)（任一方在境內(nèi)）②所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)

（①②為屬人原則）③所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)④所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

（③④為屬地原則）“境內(nèi)”提供勞務(wù)（七大行業(yè)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)2、營業(yè)稅的征稅范圍

（1）征稅范圍的基本規(guī)定基本范圍“境內(nèi)49視同發(fā)生應(yīng)稅行為①單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（1）離婚財(cái)產(chǎn)分割；（2）無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（3）無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人（需提供證明文件）②單位或者個(gè)人自己新建（簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股、無償贈(zèng)送其他無形資產(chǎn)、無償提供勞務(wù)等不征營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股、無償贈(zèng)送其他無形50（2）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分混合銷售和兼營貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)期貨：貨物期貨——增值稅非貨物期貨——營業(yè)稅商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的費(fèi)用：平銷返利——增值稅；否則——營業(yè)稅（如：進(jìn)場費(fèi)管理費(fèi)等）

郵政部門銷售集郵商品——營業(yè)稅，其他——增值稅電信部門銷售電信物品——營業(yè)稅，其他——增值稅代購代銷：手續(xù)費(fèi)——營業(yè)稅，貨物——增值稅同增值稅（2）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分混合銷售和兼營貨物或者非應(yīng)513、營業(yè)稅稅目與稅率營業(yè)稅各稅目之間的劃分如：搬家業(yè)務(wù)——交通運(yùn)輸業(yè)融資租賃——金融保險(xiǎn)業(yè)廣告的播映——服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)——金融保險(xiǎn)業(yè)

索道——景點(diǎn)為旅游業(yè)，否則交通運(yùn)輸業(yè)版面費(fèi)——服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)）

快遞業(yè)務(wù)——郵電通信業(yè)3、營業(yè)稅稅目與稅率營業(yè)稅各稅目之間的劃分524、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（P199）與增值稅的差異：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)、租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天取得索取憑據(jù)的當(dāng)天：合同確定的付款日期的當(dāng)天或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天（2）納稅地點(diǎn)一般為機(jī)構(gòu)所在地，但建筑業(yè)勞務(wù)為勞務(wù)發(fā)生地；土地不動(dòng)產(chǎn)為其所在地（3）納稅期限：銀行等金融業(yè)納稅期限為1個(gè)季度4、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)53二、營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)以收入全額為營業(yè)額以收入差額為營業(yè)額核定營業(yè)額二、營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)以收入全額為營業(yè)額541、以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用同增值稅注意：價(jià)外費(fèi)用不存在轉(zhuǎn)換問題1、以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用55營業(yè)額的特別規(guī)定建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?yuàn)蕵窐I(yè)營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及其他各項(xiàng)收費(fèi)折扣的處理同增值稅：一張發(fā)票上注明因受讓方違約的賠償金收入要并入營業(yè)額已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)價(jià)款轉(zhuǎn)收入時(shí)允許扣除納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除

營業(yè)額的特別規(guī)定建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）營業(yè)額應(yīng)包括工程所562、以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額－允許扣除金額）×稅率扣除憑證2、以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額－允許扣除金額）57允許扣除的情況納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，扣除其支付給其他單位的分包款外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)允許扣除的情況納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，58單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額自2010年1月1日起，個(gè)人將購買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部593、核定營業(yè)額核定順序同增值稅組成計(jì)稅價(jià)格：營業(yè)額

=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）÷(1－稅率)

省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定3、核定營業(yè)額核定順序同增值稅營業(yè)額省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)60例1：建筑業(yè)2009年10月，某建筑公司在中國境內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）承建甲企業(yè)辦公樓，合同中約定，甲企業(yè)提供電梯，價(jià)款800萬元。該辦公樓10月竣工并一次性結(jié)算工程價(jià)款11500萬元（包括勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)20萬元、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)15萬元），另外取得提前竣工獎(jiǎng)20萬元。

（2）承建乙企業(yè)家屬宿舍樓，合同約定該工程實(shí)行包工包料方式。該宿舍樓10月竣工并結(jié)算工程價(jià)款5480萬元，其中：工程所耗用的水泥預(yù)制板由建筑公司非獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間提供，價(jià)款220萬元，其余建筑材料由建筑公司購進(jìn)，價(jià)款3400萬元，建筑工程勞務(wù)價(jià)款1860萬元。

（3）承包某賓館室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務(wù)費(fèi)1300萬元、輔助材料費(fèi)用50萬元；賓館自行采購的材料價(jià)款2400萬元及中央空調(diào)設(shè)備價(jià)款120萬元。例1：建筑業(yè)61（1）當(dāng)月該建筑公司承建甲企業(yè)辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.88.95

B.90.60

C.345.60

D.369.60『正確答案』C（11500+20）×3%=345.6（萬元）（2）當(dāng)月該建筑公司承建乙企業(yè)家屬宿舍樓應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.55.80

B.62.40

C.157.80

D.164.40『正確答案』自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，提供的建筑勞務(wù)要繳納營業(yè)稅

應(yīng)納營業(yè)稅=（3400+1860）×3%=157.8（萬元）（3）當(dāng)月該建筑公司裝飾裝修勞務(wù)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.40.50

B.62.76

C.112.50

D.134.76『正確答案』A（1300+50）×3%=40.5（萬元）（1）當(dāng)月該建筑公司承建甲企業(yè)辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。62例2：金融保險(xiǎn)業(yè)某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（）萬元。

A.3.55

B.3.53

C.3.59

D.6.3『正確答案』C『答案解析』第三季度轉(zhuǎn)讓價(jià)差＝690－（564－0.7）＝126.7（萬元），第三季度營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額＝126.7－55＝71.7（萬元），第三季度應(yīng)納營業(yè)稅＝71.7×5%＝3.59（萬元）

同一大類出現(xiàn)的正負(fù)差可以在同一個(gè)納稅期相抵,也可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期，但不得轉(zhuǎn)入下一年度例2：金融保險(xiǎn)業(yè)63例3：郵電通信業(yè)某電信局2008年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）話費(fèi)收入200萬元；（2）出售移動(dòng)電話收入30萬元，3月份銷售的某一型號(hào)移動(dòng)電話因存在質(zhì)量問題本月發(fā)生退款15萬元，已按規(guī)定繳納了營業(yè)稅，該稅款沒有退還；（3）銷售有價(jià)電話卡面值共60萬元，折扣額為6萬元；（4）電話機(jī)安裝收入3萬元。該電信局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)額（

）萬元。

A．4

B．7.25C．9.21

D．9.28【正確答案】

C【答案解析】

應(yīng)納營業(yè)稅額=（200+30-15+60-6+3）×3%=8.16（萬元）

例3：郵電通信業(yè)64例4：服務(wù)業(yè)——代理業(yè)機(jī)械廠委托甲金屬企業(yè)購鋼材兩批。一批為100噸，每噸購進(jìn)價(jià)格2000元，增值稅共34000元，甲將從銷售方取得的專用發(fā)票轉(zhuǎn)交給了機(jī)械廠并與機(jī)械廠結(jié)清了價(jià)稅234000元；另外收取手續(xù)費(fèi)29250元開給了普通發(fā)票。另一批為200噸，每噸買價(jià)2000元，取得了專用發(fā)票，甲企業(yè)以購進(jìn)價(jià)向機(jī)械廠開具了專用發(fā)票，另外收取手續(xù)費(fèi)29250元開具了普通發(fā)票。則該兩批代購業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為（）元。

A.1462.5B.877.50C.2925D.2500【正確答案】

A【答案解析】

只有第一批代購業(yè)務(wù)符合營業(yè)稅法規(guī)定條件，應(yīng)按收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)征營業(yè)稅＝29250×5％＝1462.5(元)。第二批代購業(yè)務(wù)因不符合稅法規(guī)定條件，因此此項(xiàng)代購業(yè)務(wù)不屬于征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅

例4：服務(wù)業(yè)——代理業(yè)65例5：服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)某廣告公司4月賬面記載的廣告業(yè)務(wù)收入為80萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺(tái)的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬元，支付給某報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)為17萬元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格（核定的成本利潤率為15%）。該廣告公司當(dāng)月以價(jià)值400萬元的不動(dòng)產(chǎn)，100萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬元，轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)取得收入10萬元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額=90×（1+15%）÷（1－5%）=108.95應(yīng)納營業(yè)稅=（108.95－25－17）×

5%+10×3%+10×5%=4.15例5：服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)66例6：銷售不動(dòng)產(chǎn)某房地產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）開發(fā)部自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房4棟，建筑安裝總成本為6000萬元（核定的成本利潤率為15%）。該公司將其中一棟留作自用；一棟對(duì)外銷售，取得銷售收入2500萬元；另一棟投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓，取得收入1500萬元；最后一棟抵押給某銀行以取得貸款，抵減應(yīng)付銀行利息100萬元。該公司還轉(zhuǎn)讓一處正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，取得收入2000萬元。

（2）該公司物業(yè)部收取的物業(yè)費(fèi)為220萬元，其中代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)赓M(fèi)共110萬元例6：銷售不動(dòng)產(chǎn)67開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅＝6000×1÷4×（1＋15%）×3%÷（1－3%）＋2500×5%＋100×5%+2000×5%＝283.35物業(yè)部應(yīng)納營業(yè)稅=（220－110）×5%=5.5不動(dòng)產(chǎn)抵押給銀行使用，是以不動(dòng)產(chǎn)租金抵充貸款利息，按“服務(wù)業(yè)”征稅正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按”轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征稅開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅＝6000×1÷4×（1＋15%）×3%68三、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)三、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理提供應(yīng)稅勞務(wù)691、提供應(yīng)稅勞務(wù)由收入負(fù)擔(dān)的（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入1、提供應(yīng)稅勞務(wù)由收入負(fù)擔(dān)的（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入70某市商業(yè)銀行開辦融資租賃業(yè)務(wù)(經(jīng)人民銀行批準(zhǔn))，租期5年，租賃費(fèi)收入70萬元，購買租賃資產(chǎn)價(jià)款50萬元，支付增值稅8.5萬元，支付運(yùn)輸及保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬元應(yīng)交營業(yè)稅=（70-50-8.5-1.5）×3個(gè)月÷60個(gè)月×5%=0.025借：營業(yè)稅金及附加0.025貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅0.025某市商業(yè)銀行開辦融資租賃業(yè)務(wù)(經(jīng)人民銀行批準(zhǔn))，租期5年，租712、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款等

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加（P376）

營業(yè)外收入或借：營業(yè)外支出

2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款等72（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)——屬于主營業(yè)務(wù)收入預(yù)售收入要交稅，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)再扣減借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)——屬于主營業(yè)務(wù)收入借：73其他企業(yè)銷售作為固定資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)

——屬固定資產(chǎn)清理自建后出售不動(dòng)產(chǎn)——征兩道營業(yè)稅：自建——建筑業(yè)出售——銷售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

其他企業(yè)銷售作為固定資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理74例:某房地產(chǎn)公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）1月份，房地產(chǎn)公司招標(biāo)建商品房，甲建筑公司中標(biāo)承建A地和B地兩項(xiàng)商品房建筑工程，工程價(jià)款分別為5000萬元和3000萬元。甲建筑公司將B地商品房建筑工程轉(zhuǎn)包給乙建筑公司，工程價(jià)款2820萬元不用作會(huì)計(jì)處理例:某房地產(chǎn)公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：75（2）8月份，B地商品房工程完工，甲建筑公司與乙建筑公司進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，甲建筑公司將其自建的市場價(jià)格為1600萬元的C地商品房（建筑成本1200萬元）抵頂應(yīng)付乙建筑公司的工程價(jià)款，另外支付銀行存款1220萬元；乙建筑公司將其對(duì)外出售，取得銷售收入1850萬元（成本利潤率10%）甲公司：借：應(yīng)付賬款2820貸：主營業(yè)務(wù)收入1600

銀行存款1220借：營業(yè)稅金及附加120.82[1200×（1＋10％）÷（1－3％）×3％+1600×5％）]貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅120.82借：主營業(yè)務(wù)成本1200

貸：庫存商品1200（2）8月份，B地商品房工程完工，甲建筑公司與乙建筑公司進(jìn)行76乙公司：借：銀行存款1220庫存商品1600貸：主營業(yè)務(wù)收入2820借：營業(yè)稅金及附加（2820×3％）84.6貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅84.6

借：銀行存款1850

貸：主營業(yè)務(wù)收入1850借：主營業(yè)務(wù)成本1600

貸：庫存商品1600借：營業(yè)稅金及附加[（1850－1600）×5％]12.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅12.5

乙公司：77（3）9月份，A地商品房工程完工，房地產(chǎn)公司與甲建筑公司進(jìn)行A地、B地商品房工程價(jià)款結(jié)算。房地產(chǎn)公司用其市場價(jià)格為2000萬元尚未開發(fā)的土地（以出讓方式取得，支付土地出讓金1200萬元）抵頂甲建筑公司的工程價(jià)款，另支付銀行存款5000萬元，其余款項(xiàng)以甲建筑公司在A地為該房地產(chǎn)公司建造的一部分商品房（相應(yīng)建筑安裝成本為600萬元）抵頂房地產(chǎn)公司：借：應(yīng)付賬款7000

貸：無形資產(chǎn)1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

[（2000×5％]100營業(yè)外收入700

銀行存款5000（3）9月份，A地商品房工程完工，房地產(chǎn)公司與甲建筑公司進(jìn)行78借：應(yīng)付賬款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000借：營業(yè)稅金及附加50[1000×5％）]貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅50借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：庫存商品600甲公司：借：無形資產(chǎn)2000庫存商品1000銀行存款5000貸：主營業(yè)務(wù)收入5180應(yīng)付賬款2820借：營業(yè)稅金及附加155.4[5000＋3000－2820）

×3％）]貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅155.4借：應(yīng)付賬款100079（4）10月份，房地產(chǎn)公司自建商品房250000平方米，工程成本1350元/平方米，售價(jià)2600元/平方米。當(dāng)月銷售自建商品房150000平方米；將2000平方米自建商品房無償贈(zèng)送給某單位，將8000平方米自建商品房向C公司投資，占C公司股份的3％銷售：借：銀行存款39000萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入39000萬元借：營業(yè)稅金及附加[150000×0.135×（1+10％）÷（1－3％）×3％+150000×0.26×5％]

2638.92貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2638.92贈(zèng)送：借：營業(yè)外支出305.18貸：庫存商品270萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅[2000×0.135×（1+10％）÷（1－3％）×3％+2000×0.26×5％]35.18投資：借：長期股權(quán)投資2080貸：主營業(yè)務(wù)收入2080萬元結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本21330（0.135×（150000+8000））貸：庫存商品21330（4）10月份，房地產(chǎn)公司自建商品房250000平方米，工程80（5）10月份，為改善辦公條件，房地產(chǎn)公司將1500平方米自建商品房裝修后為公司辦公樓；將本單位的舊辦公樓出售，取得銷售收入480萬元，該辦公樓購進(jìn)價(jià)格520萬元，累計(jì)折舊100萬元借：固定資產(chǎn)202.5（1500×0.135）貸：庫存商品202.5借：固定資產(chǎn)清理420累計(jì)折舊100貸：固定資產(chǎn)520借：銀行存款480貸：固定資產(chǎn)清理420營業(yè)外收入60（5）10月份，為改善辦公條件，房地產(chǎn)公司將1500平方米自81（6）11月份，房地產(chǎn)公司銷售由甲建筑公司建造商品房的45％，取得銷售收入3200萬元，銷售由乙建筑公司建筑商品房的79％，取得銷售收入3000萬元房地產(chǎn)公司：借：銀行存款6200貸：主營業(yè)務(wù)收入