內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)中的作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)中的作用

我國(guó)現(xiàn)階段公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相對(duì)薄弱，市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境尚未完全發(fā)展成熟，因此，要做到全面、有效的規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)，就必須應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。一、規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說(shuō)明》（2001年）中認(rèn)定：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)作用的界定，也是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的方向。委托代理關(guān)系會(huì)產(chǎn)生受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而審計(jì)的存在正是為了保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠全面有效的履行。內(nèi)部審計(jì)是解決代理問(wèn)題的控制機(jī)制，是監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，同時(shí)信息披露制度和激勵(lì)機(jī)制的有效運(yùn)行也離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的最好計(jì)量者、監(jiān)督者，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中委托人和受托人的橋梁，其最終目標(biāo)是協(xié)調(diào)組織成員有效地履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低各種委托代理成本。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可能通過(guò)對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告和提出改進(jìn)建議來(lái)幫助管理者和董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)履行其職責(zé)。二、企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求（一）保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正地或者免除偏見(jiàn)地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。所謂“獨(dú)立性”，是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與其所審查的活動(dòng)保持應(yīng)有的獨(dú)立，為其能夠自由和客觀地完成審計(jì)任務(wù)，取得期望的工作成果提供足夠的保證。然而，在公司的治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常的活動(dòng)中服從公司管理當(dāng)局的指揮。雖然這有助于審計(jì)部門(mén)結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)管理的需要進(jìn)行相應(yīng)審計(jì)，但是同時(shí)也形成了內(nèi)部審計(jì)與管理當(dāng)局及其所實(shí)施的內(nèi)部控制和提供的財(cái)務(wù)報(bào)告交叉混同的現(xiàn)象，不利于內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。因此，應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，使其工作不受管理當(dāng)局的限制，并確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)效率。（二）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)也負(fù)有監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的職責(zé)，因而在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面具有不可替代的積極作用。然而，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)只是評(píng)估內(nèi)部控制是否實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，財(cái)務(wù)報(bào)表是否可靠，是否遵循了相關(guān)法律法規(guī)等等。只強(qiáng)調(diào)了經(jīng)理人與下屬職能部門(mén)之間的委托代理關(guān)系，而沒(méi)有考慮到外部利益相關(guān)者（股東）與經(jīng)理人的委托代理關(guān)系；只注重了企業(yè)代理關(guān)系中低層次的代理職能與方法，而忽略了高層次代理關(guān)系的重要地位。隨著企業(yè)規(guī)模壯大，股東與高層管理者之間的委托代理關(guān)系成為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該提升治理層次，拓展職能范圍，涵蓋企業(yè)所有的委托代理關(guān)系。拓展職能范圍后的內(nèi)部審計(jì)，一方面可以通過(guò)戰(zhàn)略管理審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)，股東與高層管理者之間的委托代理關(guān)系產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否有效履行。通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不斷研究提出可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方案，確保戰(zhàn)略的正確性。另一方面，可以通過(guò)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有效性的績(jī)效評(píng)估，來(lái)評(píng)價(jià)公司最高管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助和促進(jìn)其全面有效地履行受托管理責(zé)任，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。同時(shí)，對(duì)企業(yè)最高管理層的審計(jì)、評(píng)估可以在一定程度上杜絕企業(yè)經(jīng)理人的逆向選擇問(wèn)題和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。三、完善企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)制度的途徑（一）組建審計(jì)委員會(huì)，保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的中強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師必須獨(dú)立于其所審核的活動(dòng)，獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的確認(rèn)和評(píng)價(jià)。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)中，應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員。委員會(huì)的組成須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)并成為其常設(shè)性機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)由不參加董事會(huì)的外部董事組成。它從屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并能直接向其報(bào)告工作，在組織中獨(dú)立于管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)，能夠獨(dú)立地履行其職責(zé)。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，從而可以保證其具有較高的權(quán)威性。審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)始終保持著緊密的聯(lián)系，對(duì)支持和保證內(nèi)部審計(jì)工作起到重要的作用。審計(jì)委員會(huì)可以充分保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而形成嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)，在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的前提下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成評(píng)價(jià)公司內(nèi)部企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度及其執(zhí)行的效果，并提出改進(jìn)性意見(jiàn)。審計(jì)委員會(huì)的建立可以在大大提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保障內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，可以相對(duì)獨(dú)立地、有權(quán)威地對(duì)公司的各項(xiàng)法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避政策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，作為公司內(nèi)部治理、內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要部分參與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，充分履行檢查、評(píng)價(jià)職能。從公司的治理角度來(lái)看，董事會(huì)作為公司的決策機(jī)構(gòu)肩負(fù)著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的制度安排，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制的局面。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對(duì)董事會(huì)的制衡。（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能目前，我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力都集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計(jì)的主要職能就是“查錯(cuò)防弊”。但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，這種有限的職能顯然不能滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，更不要說(shuō)在公司治理中發(fā)揮作用。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該及時(shí)擴(kuò)大職能范圍，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。在職能轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)審計(jì)委員會(huì)對(duì)單位的決策、計(jì)劃、方案的可行性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施并提出建議。對(duì)內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行確認(rèn)，保證控制措施處于正確的位置以及在關(guān)鍵位置建立有效的控制點(diǎn)。將服務(wù)意識(shí)貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司管理和公司治理中的作用，以促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。同時(shí)，面對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不應(yīng)該僅僅負(fù)責(zé)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、成本審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)等一般性的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且還應(yīng)該運(yùn)用企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行評(píng)估和檢測(cè)，從而有利于核實(shí)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)部門(mén)的工作，對(duì)其工作質(zhì)量和披露信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。有利地保證了企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制的運(yùn)行效率和職能的發(fā)揮。（三）拓展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍，開(kāi)展法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)隨著內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，其服務(wù)領(lǐng)域也將突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的局限，參與到公司的經(jīng)營(yíng)管理和治理層面之中，其涉足的領(lǐng)域應(yīng)該涵蓋包括法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等方面。法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理流程的設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)。它既可以保證董事會(huì)運(yùn)用適當(dāng)?shù)闹卫砗涂刂苼?lái)處理企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)，又可以在降低、轉(zhuǎn)移或承受法律風(fēng)險(xiǎn)等方面為管理者提供建議。在法律風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更多地參與到面向未來(lái)的規(guī)劃和決策工作中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的法律風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行時(shí)時(shí)關(guān)注。法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在具體操作過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)：首先，法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃制定要與企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等企業(yè)具體情況相結(jié)合。只有在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，充分考慮企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注法律風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響程度，才能夠通過(guò)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控幫助企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展，滿(mǎn)足所有者和利益相關(guān)者的愿望，增加企業(yè)價(jià)值。其次，法律風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的各個(gè)層次，法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要對(duì)組織整體的風(fēng)險(xiǎn)管理和職能部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理全部進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，其審計(jì)內(nèi)容包括對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、法律風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、法律風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的適當(dāng)性及有效