采購與付款循環(huán)審計課件

《審計理論與實務(wù)》教學采購與付款循環(huán)《審計理論與實務(wù)》教學采購與付款循環(huán)1本章授課安排學習思路簡要總結(jié)與介紹本章課程內(nèi)容簡介業(yè)務(wù)介紹：采購與付款循環(huán)的特征1.主要業(yè)務(wù)2.相關(guān)會計憑證與記錄知識準備：1.內(nèi)部控制2.審計目標審計操作：1.應(yīng)付賬款審計及其他相關(guān)賬戶審計2.固定資產(chǎn)相關(guān)賬戶審計本章授課安排學習思路簡要總結(jié)與介紹2認知事物與解決問題的思路比較認知事物（學習理論）的思路：定義內(nèi)容（特點、分類、作用）應(yīng)用如：審計方法的學習過程1.審計方法的定義2.審計方法的分類及特點3.審計方法的應(yīng)用如：審計工作底稿的學習過程1.審計工作底稿的定義2.審計工作底稿的分類與作用3.審計工作底稿的形成與復(fù)核“觀光之旅”認知事物與解決問題的思路比較認知事物（學習理論）的思路：定義3認知事物與解決問題的思路比較解決問題（學習實務(wù)）的思路：任務(wù)資源方法如：銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計的學習過程

1.明確任務(wù)：按審計目標審計銷售與收款業(yè)務(wù)

2.了解資源：銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)情況相關(guān)憑證（證、帳）內(nèi)部控制情況

3.運用方法：內(nèi)部控制測試實質(zhì)性測試

4.獲得結(jié)論，解決問題?！皧Z寶之路”認知事物與解決問題的思路比較解決問題（學習實務(wù)）的思路：任務(wù)4被審計單位業(yè)務(wù)情況基本業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相關(guān)憑證與記錄審計目標風險評估程序控制測試實質(zhì)性程序?qū)徲嬜C據(jù)審計依據(jù)專業(yè)判斷審計意見任務(wù)與資源：審計方法：得出結(jié)論：被審計單位基本相關(guān)審計目標風險評估程序控制測試實質(zhì)性程序?qū)徲?第七講采購與付款循環(huán)審計本章概要

1.采購與付款循環(huán)的特性2.控制測試和交易的實質(zhì)性程序3.應(yīng)付賬款測試4.固定資產(chǎn)和累計折舊審計5.其他相關(guān)賬戶審計第七講采購與付款循環(huán)審計本章概要6教學目的與要求：了解采購與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動以及關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，掌握采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試，掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊等的實質(zhì)性測試的基本程序。教學重點：1．應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序；

2．固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試程序；

3．累計折舊的實質(zhì)性測試程序。教學難點：1.有關(guān)應(yīng)付賬款的審計；

2.有關(guān)固定資產(chǎn)的審計。教學目的與要求：了解采購與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)7一、采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制要點第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性職責分離職責分離職責分離職責分離授權(quán)授權(quán)實物控制定期核對一、采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制要點第一節(jié)8（一）請購商品和勞務(wù)了解倉庫或其他需求部門編制請購單情況(可由采購部門編制采購預(yù)算，歸入全面預(yù)算中）

部門：倉庫，其他需求單位

憑證：請購單：有權(quán)編制請購單的不止一個單位，所以不便連續(xù)編號（一般授權(quán)和特別授權(quán)）

控制措施：請購與審批崗位分離，根據(jù)請購單進行授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過負責預(yù)算的主管人員簽字批準

認定：與‘發(fā)生’認定有關(guān)請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性9（二）編制訂購單了解采購部門編制訂購單情況部門：采購部門憑證：訂購單采購部門只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。詢價后或競價（大宗商品必須貨比3家）后確定最佳供應(yīng)商?？刂拼胧河嗁弳蔚奶顚懞蛡鬟f預(yù)先予以編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。詢價與確定供應(yīng)商職能要分離；

應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。認定:和完整性有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性（二）編制訂購單第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性10（三）驗收商品了解驗收部門編制驗收單的情況部門：驗收部門憑證：驗收單（注意傳遞的過程）控制措施:

(1)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。(2)驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。

(3)讓倉庫部門簽字確認收貨（收條）

認定：驗收單：交易或相關(guān)負債存在和發(fā)生檢查驗收單的順序：交易完整性有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性（三）驗收商品第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性11（三）儲存已驗收的商品存貨

了解驗收部門編制驗收單的情況部門：倉儲部門憑證：入庫單控制措施:

儲存崗位與驗收崗位分離，限制無關(guān)人員接近儲存的商品存貨。

認定：與存貨存在認定相關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性（三）儲存已驗收的商品存貨第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性12(五)編制付款憑單

了解記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。部門：應(yīng)付憑單部門（一般是負責采購的部門編制）憑證：付款憑單，也叫付款通知書、付款單?？刂拼胧海ㄒ姾螅┱J定：經(jīng)適當批準和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計價和分攤”等認定有關(guān)。

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性13控制措施：1．確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。２．確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。3．編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。4．獨立檢查付款憑單計算的正確性。5．在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。6．由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款控制措施：14(六)確認與記錄負債部門：會計部門憑證：應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬控制措施：1.應(yīng)付賬款確認與記錄相關(guān)部門一般有責任核查購置的財產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄。（核查的方式）2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（1）在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。（2）會計主管應(yīng)監(jiān)督記賬憑證中賬戶分類的適當性；（3）定期核對記賬憑證日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性（4）會計入員應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。認定：與發(fā)生認定和完整性認定有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性(六)確認與記錄負債第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性15(七)、付款部門：會計部門(有些單位設(shè)置專門的付款部。）憑證：支票等控制措施:1．獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2、應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責簽署支票。3．被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。4．支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。5．支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票6．支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。7．應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。認定：與發(fā)生、完整性、計價和分攤認定有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性(七)、付款第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性16(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下；會計部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：部門：會計憑證：付款記賬憑證，各種賬簿?？刂拼胧?．會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。2．通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。3．獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。認定：與發(fā)生、完整、計價和分攤有關(guān)。第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性17采購與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄采購與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄18練習：1、注冊會計師對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，認為可能構(gòu)成重大缺陷的是（）。

A.倉庫負責根據(jù)需要填寫請購單，并經(jīng)預(yù)算主管人員簽字批準

B.采購部門根據(jù)經(jīng)批準的請購單編制訂購單采購貨物

C.貨物到達，由獨立的驗收部門驗收，并填制一式多聯(lián)未連續(xù)編號的驗收單

D.記錄采購交易之前，由應(yīng)付憑單部門編制付款憑單2、被審單位購貨與付款循環(huán)中有關(guān)“準確性”目標的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序是（）A.對發(fā)票驗收單等做內(nèi)部核查B.訂單已事先連續(xù)編號并登記

C.采購的價格和折扣均經(jīng)適當批準D.已填制的驗收單均已登記入賬練習：19練習：3、以下程序中，屬于測試采購與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“發(fā)生”認定的常用控制測試程序的是（）A、檢查企業(yè)驗收單是否有缺號

B、檢查有無未記錄的賣方發(fā)票存在

C、檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票

D、審核批準采購價格和折扣的標志4、被審單位對購貨與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容不包括()A、檢查購貨與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況，有無不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象

B、檢查購貨與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準手續(xù)是否健全，有無存在越權(quán)審批行為

C、檢查有無長期掛賬的應(yīng)付賬款，注意其是否可能無需支付

D、檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞練習：3、以下程序中，屬于測試采購與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“發(fā)生20第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性影響兩種交易

信用交易（賒購）現(xiàn)金交易（現(xiàn)購）影響的主要會計報表賬戶庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)交稅費（增值稅）等二、購貨與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性影響兩種交易二、購貨與付款循21購貨與付款循環(huán)審計的范圍有助于審計目標實現(xiàn)的、與購貨與付款循環(huán)有關(guān)的所有內(nèi)部控制、合同、憑證等資料。具體包括的憑證和賬簿：請購單、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、付款憑證、支票、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款總分類賬和明細賬、存貨總分類賬和明細賬、銀行對賬單、賣方對賬單

購貨與付款循環(huán)審計的目標

存在和發(fā)生完整性所有權(quán)購貨價格的合理性截止日期的恰當性余額的正確性披露的充分性★對購貨與付款循環(huán)審計，通常通過控制測試和實質(zhì)性程序來獲取審計證據(jù)。購貨與付款循環(huán)審計的范圍購貨與付款循環(huán)審計的目標★對購貨與付22三、購貨與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點：9個授權(quán)審批

職責分工憑證和記錄請購控制采購控制驗收控制付款控制對賬控制監(jiān)督控制購貨與付款循環(huán)控制測試的程序主要包括：觀察或詢問職責分工情況檢查購貨與付款業(yè)務(wù)的憑證和記錄實地觀察或詢問物資的保管情況檢查賬簿的對賬檢查監(jiān)督檢查制度采購與付款業(yè)務(wù)部相容崗位包括：1、請購與審批2、詢價與確定供應(yīng)商3、采購合同的訂立與審批4、采購與驗收5、采購、驗收與相關(guān)會計記錄6、付款審批與付款執(zhí)行三、購貨與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試購貨與付23購貨與付款循環(huán)中常見的重大錯報風險預(yù)算或計劃外盲目采購或購建，造成存貨積壓與資金低效使用收受回扣、中飽私囊、虛報損耗、中途轉(zhuǎn)移、違規(guī)結(jié)算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失混淆采購成本、資本性支出擠占生產(chǎn)成本等行為，造成成本核算的差錯等保管不善，變質(zhì)報廢固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢損耗多提或少提折舊與減值準備，虛列維修費用支出★會計師完成購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試之后，應(yīng)對購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制運行的有效性進行評價，并重新評估重大錯報風險水平，以修訂實質(zhì)性程序計劃。購貨與付款循環(huán)中常見的重大錯報風險★會計師完成購貨與付款循環(huán)24內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試1-2內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試1-225內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試1-1內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試1-126第二節(jié)應(yīng)付賬款審計確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當一、應(yīng)付賬款審計的目標-3個

★應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款是因為企業(yè)采用賒銷方式進行交易而產(chǎn)生的，審計師應(yīng)結(jié)合賒購業(yè)務(wù)進行應(yīng)付賬款的審計。第二節(jié)應(yīng)付賬款審計確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整一27二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序

獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符進行分析性程序

比較本期期末與上期期末余額，分析波動原因分析長期掛賬應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負債的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性根據(jù)存貨和營業(yè)成本的增減變動幅度判斷應(yīng)付賬款變動的合理性

二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序比較本期期末與上期期末余額，分28函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證

需要對應(yīng)付賬款進行函證的情況控制風險較高某應(yīng)付賬款賬戶金額較大被審計單位處于經(jīng)濟困難階段

函證對象的選擇金額較大的債權(quán)人金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人其他債權(quán)人，如賬齡較長的、不送對賬單的等

未回函的重大項目采用替代審計程序函證方式最好采用積極式，具體說明應(yīng)付賬款的余額。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證29函證對象選擇案例：[資料]：注冊會計師2002年1月15日審計新發(fā)公司的財務(wù)報表時候，決定對某些應(yīng)付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。

應(yīng)付賬款年末余額與本年進貨金額[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。函證對象選擇案例：[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶30解析：

正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對象。因為應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。解析：31查找未入賬的應(yīng)付賬款檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可能漏記應(yīng)付賬款檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確詢證被審計單位的會計和采購人員查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同查找未入賬的應(yīng)付賬款32檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產(chǎn)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛帳的項目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款

檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因

檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確

驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額33練習：1、審計人員在審計某企業(yè)應(yīng)付賬款時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司貨款200萬元，賬齡2年以上但通過查閱憑證，詢問被審計單位有關(guān)人員，未能取得證據(jù)證實其存在性。審計人員下一步應(yīng)當：A.做出賬實不符結(jié)論B.向債權(quán)人進行詢證C.核對會計報表D.直接調(diào)整賬項2、證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是：A.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細賬B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單C.從應(yīng)付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款練習：34一、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其測試

由于固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的購建會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)的折舊、維修等費用則是影響企業(yè)損益大小的重要因素。固定資產(chǎn)管理一旦失控，所造成的損失將遠遠超過流動資產(chǎn)。因此，為了確保固定資產(chǎn)的真實、完整、安全和有效利用，企業(yè)應(yīng)建立專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制。第三節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計一、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其測試由于固定35固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試36確定固定資產(chǎn)是否存在確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否正確二、固定資產(chǎn)審計的目標-4個

★由于固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中具有特殊地位和作用以及對財務(wù)報表產(chǎn)生著重大的影響，因此審計師應(yīng)高度重視固定資產(chǎn)審計。確定固定資產(chǎn)是否存在二、固定資產(chǎn)審計的目標-4個★由于固定37三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表進行分析程序通過計算“固定資產(chǎn)原值÷全年產(chǎn)品產(chǎn)量”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)等通過計算“本年折舊額÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)本年折舊核算錯誤通過計算“累計折舊÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計折舊核算錯誤比較各年度固定資產(chǎn)增減變動，分析增減變化的原因分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序38檢查固定資產(chǎn)的增加

購入固定資產(chǎn)審計要點：計價是否正確；批準手續(xù)是否健全；會計處理是否正確自建固定資產(chǎn)審計要點：竣工決算、驗收和移交報告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計提折舊，竣工決算后是否及時調(diào)整投資者投入固定資產(chǎn)審計要點：投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查其價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；需經(jīng)評估的是否由具備相應(yīng)資格的評估機構(gòu)評估更新改造固定資產(chǎn)審計要點：增加的原值是否真實，是否符合資本化條件，增計金額是否超過了該項固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當檢查固定資產(chǎn)的增加39企業(yè)合并、債務(wù)重組和以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計要點：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；檢查固定資產(chǎn)入賬價值及確認的損益和負債是否符合有關(guān)規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)的審計要點：檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對其會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全企業(yè)合并、債務(wù)重組和以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計要點：40檢查固定資產(chǎn)的減少

審計要點審查授權(quán)批準文件檢查會計處理是否恰當，驗證數(shù)額的計算是否正確結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，審查轉(zhuǎn)銷額是否正確檢查固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目是否長期掛賬，如有應(yīng)作出記錄，必要時建議做適當調(diào)整審查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)檢查固定資產(chǎn)的減少41檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)對固定資產(chǎn)進行實地觀察與抽查

實施實地觀察的審計程序的路線實地觀察的重點–本期新增加的重要固定資產(chǎn)觀察范圍的確定第七講采購與付款循環(huán)審計課件42確定固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定檢查固定資產(chǎn)的租賃檢查固定資產(chǎn)的保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠調(diào)查未使用和不需要的固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況檢查有無關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動檢查固定資產(chǎn)的披露是否恰當具體案例：P91-95確定固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定43四、累計折舊的審計

審計目標

確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否準確；確定累計折舊在會計報表中的披露是否恰當。四、累計折舊的審計44實質(zhì)性測試程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致對累計折舊進行實質(zhì)性分析程序

對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失第七講采購與付款循環(huán)審計課件45檢查本期折舊費用的計提和分配

了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件檢查被審計單位折舊政策是否前后期一致計算復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確第七講采購與付款循環(huán)審計課件46檢查本期折舊費用的計提和分配了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件檢查被審計單位折舊政策是否前后期一致計算復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確檢查折舊費用的分配方法是否合理、是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異檢查累計折舊的披露是否恰當?shù)谄咧v采購與付款循環(huán)審計課件47第三節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計

預(yù)付賬款審計

固定資產(chǎn)減值準備審計在建工程審計應(yīng)付票據(jù)審計

第三節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計預(yù)付賬款審計48

累計折舊審計練習案例：

2010年2月11日，注冊會計師在審查富華公司2009年“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”明細賬時，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）12月15日購入管理用復(fù)印機2臺，價款38000元，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值2000元，12月計提折舊300元。（2）12月2日交付外單位大修管理用的儀器一臺，富華公司未對該儀器計提折舊，該儀器采用年限平均法計提折舊，11月該儀器計提折舊1000元。（3）11月15日購入不需要安裝的管理用設(shè)備一臺，當月投入使用。該設(shè)備使用壽命10年，預(yù)計凈殘值為0，年限平均法計提折舊，價款含稅為1170000元，運雜費36000元。公司所做的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)1170000

管理費用36000

貸：銀行存款1206000

要求：分析案例并指出富華公司“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”管理中存在的問題，提出改善建議，并編制調(diào)整分錄。累計折舊審計練習案例：49《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定折舊范圍時應(yīng)注意：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（3）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。小知識《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當對所有固定小50

存在問題：1、該公司12月5日購入的管理用復(fù)印機，本月不應(yīng)計提折舊，應(yīng)從2010年1月份開始計提折舊。2、該公司12月大修理的固定資產(chǎn)未計提折舊，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定。3、購建固定資產(chǎn)運雜費應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，該公司將其計入管理費用，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定。審計建議：建議公司調(diào)整相應(yīng)的會計處理。存在問題：51

調(diào)整分錄：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)和管理費用，調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)36000

貸：管理費用36000

（2）調(diào)整累計折舊，調(diào)整分錄如下：應(yīng)補提的折舊=1000+（36000÷10）÷12-300==1000元借：管理費用——折舊費1000

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊1000調(diào)整分錄：52

固定資產(chǎn)減值準備審計練習案例：注冊會計師在審查富華公司2009年財務(wù)報表審計時，了解到該公司部門管理用固定資產(chǎn)有關(guān)資料及其會計處理情況如下：（1）A設(shè)備2009年末賬面原值為400萬元，累計折舊為20萬元，減值準備為30萬元。2009年末可回收金額為470萬元，富華公司沖回減值準備20萬元。（2）B設(shè)備采用年限平均法計提折舊，使用年限12年，無殘值，2008年末賬面原值為120萬元，累計折舊為20萬元，計提減值準備為50萬元。富華公司2009年末計提折舊10萬元。（3）C設(shè)備2009年末賬面原值為30萬元，累計折舊為3萬元，已提取減值準備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。該公司從謹慎性原則出發(fā)，本年末計提了減值準備2萬元。要求：分析案例并指出富華公司“固定資產(chǎn)減值準備”管理中存在的問題，提出改善建議，并編制調(diào)整分錄。固定資產(chǎn)減值準備審計練習案例：53《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中關(guān)于“資產(chǎn)減值損失的確定”規(guī)定如下：（1）可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面減值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確定為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。（2）資產(chǎn)減值損失確定后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間做相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。

(3)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

小知識《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中關(guān)于“資產(chǎn)減值損失的確定54

存在問題：1、對于A設(shè)備，2009年末增值，該公司沖回已計提減值準備20萬元的會計處理，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。2、對于B設(shè)備，2009年計算折舊時，沒有將已提減值準備B設(shè)備的折舊在未來期間做相應(yīng)調(diào)整，而仍按照10萬元計提折舊，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。3、對于C設(shè)備，無任何減值的跡象，不能擅自計提減值準備。審計建議：建議公司調(diào)整相應(yīng)的會計處理。存在問題：55

調(diào)整分錄：（1）沖回多計提折舊，調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)——累計折舊50000

貸：管理費用50000

（2）調(diào)整減值準備，調(diào)整分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失180000

貸：固定資產(chǎn)——減值準備180000調(diào)整分錄：56

在建工程審計練習案例：

注冊會計師在審計富華公司2009年財務(wù)報表的“在建工程”項目時，發(fā)現(xiàn)該公司科研實驗基地因城市規(guī)劃發(fā)展之需要全部拆除而造成損失，截至2009年末止，“在建工程—科研試驗基地”科目余額為250萬元。另外，公司在“其他應(yīng)付款—拆除補償費”科目中掛賬80萬元，經(jīng)了解系政府因拆除科研試驗基地給予公司的經(jīng)濟補償費。公司在年末未能對上述經(jīng)濟事項進行會計處理。要求：分析案例并指出富華公司“在建工程”管理中存在的問題，提出改善建議，并編制調(diào)整分錄。在建工程審計練習案例：57在建工程在建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，應(yīng)計入在建工程成本；由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。小知識在建工程在建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，應(yīng)小58

存在問題：1、拆遷補償費80萬元應(yīng)計入營業(yè)外收入，而該公司錯誤將其計入其他應(yīng)付款。2、該公司未進行在建工程報廢或毀損的凈損失結(jié)轉(zhuǎn)，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定。審計建議：建議公司有關(guān)人員對上述經(jīng)濟事項按國家有關(guān)規(guī)定補辦有關(guān)手續(xù)，調(diào)整相應(yīng)的會計處理。存在問題：59

調(diào)整分錄：（1）調(diào)整其他應(yīng)付款和營業(yè)外收入，調(diào)整分錄如下：借：其他應(yīng)付款800000

貸：營業(yè)外收入800000

（2）調(diào)整在建工程和營業(yè)外支出，調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)外支出2500000

貸：在建工程2500000調(diào)整分錄：60本章結(jié)束本章結(jié)束61《審計理論與實務(wù)》教學采購與付款循環(huán)《審計理論與實務(wù)》教學采購與付款循環(huán)62本章授課安排學習思路簡要總結(jié)與介紹本章課程內(nèi)容簡介業(yè)務(wù)介紹：采購與付款循環(huán)的特征1.主要業(yè)務(wù)2.相關(guān)會計憑證與記錄知識準備：1.內(nèi)部控制2.審計目標審計操作：1.應(yīng)付賬款審計及其他相關(guān)賬戶審計2.固定資產(chǎn)相關(guān)賬戶審計本章授課安排學習思路簡要總結(jié)與介紹63認知事物與解決問題的思路比較認知事物（學習理論）的思路：定義內(nèi)容（特點、分類、作用）應(yīng)用如：審計方法的學習過程1.審計方法的定義2.審計方法的分類及特點3.審計方法的應(yīng)用如：審計工作底稿的學習過程1.審計工作底稿的定義2.審計工作底稿的分類與作用3.審計工作底稿的形成與復(fù)核“觀光之旅”認知事物與解決問題的思路比較認知事物（學習理論）的思路：定義64認知事物與解決問題的思路比較解決問題（學習實務(wù)）的思路：任務(wù)資源方法如：銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計的學習過程

1.明確任務(wù)：按審計目標審計銷售與收款業(yè)務(wù)

2.了解資源：銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)情況相關(guān)憑證（證、帳）內(nèi)部控制情況

3.運用方法：內(nèi)部控制測試實質(zhì)性測試

4.獲得結(jié)論，解決問題。“奪寶之路”認知事物與解決問題的思路比較解決問題（學習實務(wù)）的思路：任務(wù)65被審計單位業(yè)務(wù)情況基本業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相關(guān)憑證與記錄審計目標風險評估程序控制測試實質(zhì)性程序?qū)徲嬜C據(jù)審計依據(jù)專業(yè)判斷審計意見任務(wù)與資源：審計方法：得出結(jié)論：被審計單位基本相關(guān)審計目標風險評估程序控制測試實質(zhì)性程序?qū)徲?6第七講采購與付款循環(huán)審計本章概要

1.采購與付款循環(huán)的特性2.控制測試和交易的實質(zhì)性程序3.應(yīng)付賬款測試4.固定資產(chǎn)和累計折舊審計5.其他相關(guān)賬戶審計第七講采購與付款循環(huán)審計本章概要67教學目的與要求：了解采購與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動以及關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，掌握采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試，掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊等的實質(zhì)性測試的基本程序。教學重點：1．應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序；

2．固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試程序；

3．累計折舊的實質(zhì)性測試程序。教學難點：1.有關(guān)應(yīng)付賬款的審計；

2.有關(guān)固定資產(chǎn)的審計。教學目的與要求：了解采購與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)68一、采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制要點第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性職責分離職責分離職責分離職責分離授權(quán)授權(quán)實物控制定期核對一、采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制要點第一節(jié)69（一）請購商品和勞務(wù)了解倉庫或其他需求部門編制請購單情況(可由采購部門編制采購預(yù)算，歸入全面預(yù)算中）

部門：倉庫，其他需求單位

憑證：請購單：有權(quán)編制請購單的不止一個單位，所以不便連續(xù)編號（一般授權(quán)和特別授權(quán)）

控制措施：請購與審批崗位分離，根據(jù)請購單進行授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過負責預(yù)算的主管人員簽字批準

認定：與‘發(fā)生’認定有關(guān)請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性70（二）編制訂購單了解采購部門編制訂購單情況部門：采購部門憑證：訂購單采購部門只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。詢價后或競價（大宗商品必須貨比3家）后確定最佳供應(yīng)商?？刂拼胧河嗁弳蔚奶顚懞蛡鬟f預(yù)先予以編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。詢價與確定供應(yīng)商職能要分離；

應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。認定:和完整性有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性（二）編制訂購單第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性71（三）驗收商品了解驗收部門編制驗收單的情況部門：驗收部門憑證：驗收單（注意傳遞的過程）控制措施:

(1)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。(2)驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。

(3)讓倉庫部門簽字確認收貨（收條）

認定：驗收單：交易或相關(guān)負債存在和發(fā)生檢查驗收單的順序：交易完整性有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性（三）驗收商品第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性72（三）儲存已驗收的商品存貨

了解驗收部門編制驗收單的情況部門：倉儲部門憑證：入庫單控制措施:

儲存崗位與驗收崗位分離，限制無關(guān)人員接近儲存的商品存貨。

認定：與存貨存在認定相關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性（三）儲存已驗收的商品存貨第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性73(五)編制付款憑單

了解記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。部門：應(yīng)付憑單部門（一般是負責采購的部門編制）憑證：付款憑單，也叫付款通知書、付款單?？刂拼胧海ㄒ姾螅┱J定：經(jīng)適當批準和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計價和分攤”等認定有關(guān)。

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性74控制措施：1．確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。２．確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。3．編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。4．獨立檢查付款憑單計算的正確性。5．在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。6．由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款控制措施：75(六)確認與記錄負債部門：會計部門憑證：應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬控制措施：1.應(yīng)付賬款確認與記錄相關(guān)部門一般有責任核查購置的財產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄。（核查的方式）2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（1）在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。（2）會計主管應(yīng)監(jiān)督記賬憑證中賬戶分類的適當性；（3）定期核對記賬憑證日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性（4）會計入員應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。認定：與發(fā)生認定和完整性認定有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性(六)確認與記錄負債第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性76(七)、付款部門：會計部門(有些單位設(shè)置專門的付款部。）憑證：支票等控制措施:1．獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2、應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責簽署支票。3．被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。4．支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。5．支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票6．支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。7．應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。認定：與發(fā)生、完整性、計價和分攤認定有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性(七)、付款第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性77(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下；會計部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：部門：會計憑證：付款記賬憑證，各種賬簿。控制措施：1．會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。2．通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。3．獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。認定：與發(fā)生、完整、計價和分攤有關(guān)。第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性78采購與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄采購與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄79練習：1、注冊會計師對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，認為可能構(gòu)成重大缺陷的是（）。

A.倉庫負責根據(jù)需要填寫請購單，并經(jīng)預(yù)算主管人員簽字批準

B.采購部門根據(jù)經(jīng)批準的請購單編制訂購單采購貨物

C.貨物到達，由獨立的驗收部門驗收，并填制一式多聯(lián)未連續(xù)編號的驗收單

D.記錄采購交易之前，由應(yīng)付憑單部門編制付款憑單2、被審單位購貨與付款循環(huán)中有關(guān)“準確性”目標的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序是（）A.對發(fā)票驗收單等做內(nèi)部核查B.訂單已事先連續(xù)編號并登記

C.采購的價格和折扣均經(jīng)適當批準D.已填制的驗收單均已登記入賬練習：80練習：3、以下程序中，屬于測試采購與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“發(fā)生”認定的常用控制測試程序的是（）A、檢查企業(yè)驗收單是否有缺號

B、檢查有無未記錄的賣方發(fā)票存在

C、檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票

D、審核批準采購價格和折扣的標志4、被審單位對購貨與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容不包括()A、檢查購貨與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況，有無不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象

B、檢查購貨與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準手續(xù)是否健全，有無存在越權(quán)審批行為

C、檢查有無長期掛賬的應(yīng)付賬款，注意其是否可能無需支付

D、檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞練習：3、以下程序中，屬于測試采購與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“發(fā)生81第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性影響兩種交易

信用交易（賒購）現(xiàn)金交易（現(xiàn)購）影響的主要會計報表賬戶庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)交稅費（增值稅）等二、購貨與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性影響兩種交易二、購貨與付款循82購貨與付款循環(huán)審計的范圍有助于審計目標實現(xiàn)的、與購貨與付款循環(huán)有關(guān)的所有內(nèi)部控制、合同、憑證等資料。具體包括的憑證和賬簿：請購單、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、付款憑證、支票、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款總分類賬和明細賬、存貨總分類賬和明細賬、銀行對賬單、賣方對賬單

購貨與付款循環(huán)審計的目標

存在和發(fā)生完整性所有權(quán)購貨價格的合理性截止日期的恰當性余額的正確性披露的充分性★對購貨與付款循環(huán)審計，通常通過控制測試和實質(zhì)性程序來獲取審計證據(jù)。購貨與付款循環(huán)審計的范圍購貨與付款循環(huán)審計的目標★對購貨與付83三、購貨與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點：9個授權(quán)審批

職責分工憑證和記錄請購控制采購控制驗收控制付款控制對賬控制監(jiān)督控制購貨與付款循環(huán)控制測試的程序主要包括：觀察或詢問職責分工情況檢查購貨與付款業(yè)務(wù)的憑證和記錄實地觀察或詢問物資的保管情況檢查賬簿的對賬檢查監(jiān)督檢查制度采購與付款業(yè)務(wù)部相容崗位包括：1、請購與審批2、詢價與確定供應(yīng)商3、采購合同的訂立與審批4、采購與驗收5、采購、驗收與相關(guān)會計記錄6、付款審批與付款執(zhí)行三、購貨與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試購貨與付84購貨與付款循環(huán)中常見的重大錯報風險預(yù)算或計劃外盲目采購或購建，造成存貨積壓與資金低效使用收受回扣、中飽私囊、虛報損耗、中途轉(zhuǎn)移、違規(guī)結(jié)算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失混淆采購成本、資本性支出擠占生產(chǎn)成本等行為，造成成本核算的差錯等保管不善，變質(zhì)報廢固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢損耗多提或少提折舊與減值準備，虛列維修費用支出★會計師完成購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試之后，應(yīng)對購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制運行的有效性進行評價，并重新評估重大錯報風險水平，以修訂實質(zhì)性程序計劃。購貨與付款循環(huán)中常見的重大錯報風險★會計師完成購貨與付款循環(huán)85內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試1-2內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試1-286內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試1-1內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試1-187第二節(jié)應(yīng)付賬款審計確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當一、應(yīng)付賬款審計的目標-3個

★應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款是因為企業(yè)采用賒銷方式進行交易而產(chǎn)生的，審計師應(yīng)結(jié)合賒購業(yè)務(wù)進行應(yīng)付賬款的審計。第二節(jié)應(yīng)付賬款審計確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整一88二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序

獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符進行分析性程序

比較本期期末與上期期末余額，分析波動原因分析長期掛賬應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負債的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性根據(jù)存貨和營業(yè)成本的增減變動幅度判斷應(yīng)付賬款變動的合理性

二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序比較本期期末與上期期末余額，分89函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證

需要對應(yīng)付賬款進行函證的情況控制風險較高某應(yīng)付賬款賬戶金額較大被審計單位處于經(jīng)濟困難階段

函證對象的選擇金額較大的債權(quán)人金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人其他債權(quán)人，如賬齡較長的、不送對賬單的等

未回函的重大項目采用替代審計程序函證方式最好采用積極式，具體說明應(yīng)付賬款的余額。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證90函證對象選擇案例：[資料]：注冊會計師2002年1月15日審計新發(fā)公司的財務(wù)報表時候，決定對某些應(yīng)付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。

應(yīng)付賬款年末余額與本年進貨金額[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。函證對象選擇案例：[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶91解析：

正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對象。因為應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。解析：92查找未入賬的應(yīng)付賬款檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可能漏記應(yīng)付賬款檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確詢證被審計單位的會計和采購人員查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同查找未入賬的應(yīng)付賬款93檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產(chǎn)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛帳的項目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款

檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因

檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確

驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額94練習：1、審計人員在審計某企業(yè)應(yīng)付賬款時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司貨款200萬元，賬齡2年以上但通過查閱憑證，詢問被審計單位有關(guān)人員，未能取得證據(jù)證實其存在性。審計人員下一步應(yīng)當：A.做出賬實不符結(jié)論B.向債權(quán)人進行詢證C.核對會計報表D.直接調(diào)整賬項2、證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是：A.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細賬B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單C.從應(yīng)付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款練習：95一、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其測試

由于固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的購建會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)的折舊、維修等費用則是影響企業(yè)損益大小的重要因素。固定資產(chǎn)管理一旦失控，所造成的損失將遠遠超過流動資產(chǎn)。因此，為了確保固定資產(chǎn)的真實、完整、安全和有效利用，企業(yè)應(yīng)建立專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制。第三節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計一、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其測試由于固定96固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試97確定固定資產(chǎn)是否存在確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否正確二、固定資產(chǎn)審計的目標-4個

★由于固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中具有特殊地位和作用以及對財務(wù)報表產(chǎn)生著重大的影響，因此審計師應(yīng)高度重視固定資產(chǎn)審計。確定固定資產(chǎn)是否存在二、固定資產(chǎn)審計的目標-4個★由于固定98三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表進行分析程序通過計算“固定資產(chǎn)原值÷全年產(chǎn)品產(chǎn)量”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)等通過計算“本年折舊額÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)本年折舊核算錯誤通過計算“累計折舊÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計折舊核算錯誤比較各年度固定資產(chǎn)增減變動，分析增減變化的原因分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序99檢查固定資產(chǎn)的增加

購入固定資產(chǎn)審計要點：計價是否正確；批準手續(xù)是否健全；會計處理是否正確自建固定資產(chǎn)審計要點：竣工決算、驗收和移交報告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計提折舊，竣工決算后是否及時調(diào)整投資者投入固定資產(chǎn)審計要點：投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查其價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；需經(jīng)評估的是否由具備相應(yīng)資格的評估機構(gòu)評估更新改造固定資產(chǎn)審計要點：增加的原值是否真實，是否符合資本化條件，增計金額是否超過了該項固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當檢查固定資產(chǎn)的增加100企業(yè)合并、債務(wù)重組和以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計要點：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；檢查固定資產(chǎn)入賬價值及確認的損益和負債是否符合有關(guān)規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)的審計要點：檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對其會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全企業(yè)合并、債務(wù)重組和以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計要點：101檢查固定資產(chǎn)的減少

審計要點審查授權(quán)批準文件檢查會計處理是否恰當，驗證數(shù)額的計算是否正確結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，審查轉(zhuǎn)銷額是否正確檢查固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目是否長期掛賬，如有應(yīng)作出記錄，必要時建議做適當調(diào)整審查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)檢查固定資產(chǎn)的減少102檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)對固定資產(chǎn)進行實地觀察與抽查

實施實地觀察的審計程序的路線實地觀察的重點–本期新增加的重要固定資產(chǎn)觀察范圍的確定第七講采購與付款循環(huán)審計課件103確定固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定檢查固定資產(chǎn)的租賃檢查固定資產(chǎn)的保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠調(diào)查未使用和不需要的固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況檢查有無關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動檢查固定資產(chǎn)的披露是否恰當具體案例：P91-95確定固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定104四、累計折舊的審計

審計目標

確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否準確；確定累計折舊在會計報表中的披露是否恰當。四、累計折舊的審計105實質(zhì)性測試程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致對累計折舊進行實質(zhì)性分析程序

對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失第七講采購與付款循環(huán)審計課件106檢查本期折舊費用的計提和分配

了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件檢查被審計單位折舊政策是否前后期一致計算復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確第七講采購與付款循環(huán)審計課件107檢查本期折舊費用的計提和分配了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件檢查被審計單位折舊政策是否前后期一致計算復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確檢查折舊費用的分配方法是否合理、是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異檢查累計折舊的披露是否恰當?shù)谄咧v采購與付款循環(huán)審計課件108第三節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計

預(yù)付賬款審計

固定資產(chǎn)減值準備審計在建工程審計應(yīng)付票據(jù)審計

第三節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計預(yù)付賬款審計109

累計折舊審計練習案例：

2010年2月11日，注冊會計師在審查富華公司2009年“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”明細賬時，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）12月15日購入管理用復(fù)印機2臺，價款38000元，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值2000元，12月計提折舊300元。（2）12月2日交付外單位大修管理用的儀器一臺，富華公司未對該儀器計提折舊，該儀器采用年限平均法計提折舊，11月該儀器計提折舊1000元。（3）11月15日購入不需要安裝的管理用設(shè)備一臺，當月投入使用。該設(shè)備使用壽命10年，預(yù)計凈殘值為0，年限平均法計提折舊，價款含稅為1170000元，運雜費36000元。公司所做的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)1170000

管理費用36000

貸：銀行存款1206000

要求：分析案例并指出富華公司“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”管理中存在的問題，提出改善建議，并編制調(diào)整分錄。累計折舊審計練習案例：110《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在