中級財務(wù)會計第十一章收入費用和利潤課件

中級財務(wù)會計3228趙靜1中級財務(wù)會計3228趙靜1

2、轉(zhuǎn)增資本

盈余公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后的余額不得低于注冊資本的25%，按股東的持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。借：盈余公積

貸：股本3、分配利潤

企業(yè)如果當(dāng)年無利潤，為維護股票信譽，經(jīng)股東大會決議，可用于分配股利。借：盈余公積貸：應(yīng)付股利22、轉(zhuǎn)增資本2

未分配利潤*

未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。

本年利潤主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外收入期間費用投資收益資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益營業(yè)外支出所得稅利潤總額稅后利潤3未分配利潤*3

利潤分配-未分配利潤利潤分配下的其他本年利潤賬戶中項目轉(zhuǎn)入（提取法定的利潤轉(zhuǎn)入盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付利潤、應(yīng)付股利），本年利潤帳戶中的虧損轉(zhuǎn)入借方余額：未彌補虧損貸方余額：未分配利潤

4

虧損轉(zhuǎn)入借：利潤分配-未分配利潤貸：本年利潤利潤轉(zhuǎn)入借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤利潤分配項目轉(zhuǎn)入借：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積

-應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）未分配利潤=期初未分配利潤+本期實現(xiàn)的稅后利潤-提取的各種盈余公積-對外分配的利潤（或股利）5虧損轉(zhuǎn)入借：利潤分配-未分配利

股利分配的核算股利的發(fā)放形式*現(xiàn)金股利：以現(xiàn)金形式派發(fā)的股利財產(chǎn)股利：以現(xiàn)金以外的其他財產(chǎn)形式（企業(yè)持有的有價證券）負債股利：以負債的形式派發(fā)股利（向股東開具應(yīng)付票據(jù)，派發(fā)公司債券）股票股利：以股票的形式派發(fā)股利*發(fā)放現(xiàn)金股利、財產(chǎn)股利，會引起所有者權(quán)益的減少；發(fā)放負債股利，是所有者權(quán)益轉(zhuǎn)化為負債；發(fā)放股票股利，留存收益減少，股本增加，所有者權(quán)益總額不變。6股利分配的核算6

股利分配的核算1、現(xiàn)金股利借：利潤分配-應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利貸：銀行存款2、財產(chǎn)股利借：利潤分配-應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利貸：交易性金融資產(chǎn)（或其他資產(chǎn)）7股利分配的核算7

3、負債股利借：利潤分配-應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付票據(jù)4、股票股利：派發(fā)股票股利，并不改變公司的股東權(quán)益總額，也不會改變其持股比例，只是股東權(quán)益以更多的股份來代表。其結(jié)果是每一股份代表的股東權(quán)益降低了，從而使每股市價下跌。實際派發(fā)股票股利時借：利潤分配-應(yīng)付股利貸：股本

83、負債股利8

某公司分派股票股利前：股本5000萬留存收益2000萬所有者權(quán)益總額7000萬每股凈資產(chǎn)=7000/5000=1.4元公司決定用留存收益按普通股股本的10%分派股票股利。分派股票股利后：5000萬×10%=500萬股本5500萬留存收益1500萬所有者權(quán)益總額7000萬每股凈資產(chǎn)=7000/5500=1.27元9某公司分派股票股利前：9

第十一章收入、費用和利潤

10第十一章收入、費用和利潤10第一節(jié)收入收入概述*收入的特點

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特點：1、收入的來源是企業(yè)的日常活動，而不是偶發(fā)的交易或事項。2、收入的表現(xiàn)形式包括資產(chǎn)的增加（應(yīng)收帳款、貨幣資金）、負債（預(yù)收賬款）的減少。3、收入的結(jié)果將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的總流入。不包括替第三方或客戶代收的款項（代收的增值稅）。11第一節(jié)收入收入概述*11

收入的分類廣義收入：指會計期內(nèi)經(jīng)濟利益的總流入。包括狹義收入、公允價值變動損益和營業(yè)外收入。狹義收入：營業(yè)收入和投資收益。營業(yè)收入按形成原因分為：1、商品銷售收入:銷售產(chǎn)成品、商品形成的收入。以商品作為股利分配、捐贈及自用，在會計上不作為銷售商品處理，屬于“視同銷售行為”。2、提供勞務(wù)收入:服務(wù)性企業(yè)收入的基本內(nèi)容。包括旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗滌、咨詢、代理培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝、入場費收入、申請入會費和會員費收入等。12收入的分類12

3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入:利息收入、使用費收入及資產(chǎn)租金收入。利息收入—指因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息，主要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。使用費收入—指因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商標權(quán)、專利權(quán)、版權(quán)等應(yīng)由企業(yè)收取的費用。資產(chǎn)租金收入—指因他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入。133、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入:利息收入、使用費收入及資產(chǎn)租金

按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)是企業(yè)日?；顒又械闹饕顒樱筛鶕?jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。*工業(yè)性企業(yè)：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。*商品流通企業(yè)：銷售商品獲得的收入。*旅游企業(yè)：客房收入、餐飲收入等。其他業(yè)務(wù)收入—主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。14按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可將

收入的確認和計量收入確認的標準和方法收入的確認，是指某一交易或事項發(fā)生后，應(yīng)否、何時及如何作為收入要素加以記錄，并列入會計報表的過程。收入的確認應(yīng)遵守實現(xiàn)原則。1、生產(chǎn)法：是指收入于生產(chǎn)過程中或完工時確認的一種方法。適用于生產(chǎn)周期較長的企業(yè)，如造船業(yè)、建筑業(yè)等?？筛鶕?jù)具體情況在生產(chǎn)過程中按完工程度的比例確認，或在完工時一次確認。2、銷售法：收入在銷售成立時確認的一種方法。適用于絕大多數(shù)的商品交易。

15收入的確認和計量15

3、收款法：指收入于收到款項時確認的方法。這種方法適用于商品已發(fā)出或勞務(wù)已提供，但貨款的收取存在一定的風(fēng)險或不確定性。商品銷售收入的確認與計量*商品銷售收入的確認企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。風(fēng)險—主要指商品所有者承擔(dān)該商品價值發(fā)生損失的可能性。如商品發(fā)生減值、發(fā)生毀損的可能性。報酬—指商品中包含的未來經(jīng)濟利益。如商品價值的增加、商品的使用形成的經(jīng)濟利益。163、收款法：指收入于收到款項時確認的方法。這種方法適用于

如何判斷風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移1、大多數(shù)情況，風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓?。如零售交易?、有些情況，雖然憑證或?qū)嵨镆呀桓督o對方，但風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任。17如何判斷風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移17

（2）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。（3）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)不能確定退貨的可能性。

如某企業(yè)為推銷一種新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有1個月的試用期，不滿意的，1個月內(nèi)給與退貨。3、有些情況下，風(fēng)險報酬已轉(zhuǎn)移，但實物尚未交付。

18（2）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或

企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。收入的金額能可靠計量與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)。

商品銷售的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗、從其他方面取得的信息或政府的有關(guān)政策等進行判斷。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量

企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述五個條件，才能確認收入，任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。19企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有

商品銷售收入的計量

商品銷售收入應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣（按總價法核算）。發(fā)生銷售折讓、銷售退回直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。會計實務(wù)中收入的確認委托收款、托收承付方式：產(chǎn)品發(fā)出，發(fā)票賬單遞交銀行辦妥手續(xù)后確認收入。交款提貨方式：款收到，發(fā)票提貨單交給買方，確認收入。委托代銷：采用收取手續(xù)費方式，等收到代銷清單時確認收入。20商品銷售收入的計量20

預(yù)收貨款銷售：商品發(fā)出時確認收入。出口銷售：根據(jù)出口商品的成交方式。成交方式不同，商品所有權(quán)上風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的時間不同。離岸價(FOB)：商品被搬運到車船或其他運載工具上，確認收入。工廠交貨價格(DAF)：交貨時確認收入。（買方直接從工廠提貨）到岸價(CIF)：商品被運到買方指定的地點時確認收入。成本加運費價格(C&F)：商品被運到買方指定的地點時確認收入。21預(yù)收貨款銷售：商品發(fā)出時確認收入。21中級財務(wù)會計3229趙靜22中級財務(wù)會計3229趙靜22

提供勞務(wù)收入的確認和計量*在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，采用完成合同法確認收入。應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議的總金額。如果勞務(wù)的開始與完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，按完工百分比法確認收入。完工百分比法—按照勞務(wù)的完成程度確認收入和費用。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依以下條件判斷：1、合同總收入和總成本能夠可靠計量

合同總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總額確定。23提供勞務(wù)收入的確認和計量*23

合同總成本包括至資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。2、相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)

企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽、以往的經(jīng)驗以及雙方的結(jié)算方式和期限、達成的協(xié)議等方面判斷。3、勞務(wù)的完成程度能可靠的確定勞務(wù)完成程度的測量方法（1）已完工的測量—由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進行測量，并按一定的方法計算勞務(wù)的完成程度。（2）已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。以勞務(wù)量為標準確定勞務(wù)的完成程度。（3）已發(fā)生成本占估計總成本的比例24合同總成本包括至資產(chǎn)負債表日已經(jīng)

本年確認的收入=勞務(wù)總收入×本年末至勞務(wù)的完成程度-以前年度確認的收入本年確認的費用=勞務(wù)總成本×本年末至勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的費用如果勞務(wù)的開始與完成分屬不同的會計年度，且勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計（1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，按已發(fā)生的成本金額確認收入，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤。25本年確認的收入=勞務(wù)總收入×本年末至勞務(wù)的完成程度-以前

（2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部補償，按能補償?shù)拇_認收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）如果預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，則不確認收入，已發(fā)生的成本作為當(dāng)期費用。26（2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部補償，按能補償?shù)拇_

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括利息收入、使用費收入及資產(chǎn)租金收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的類型1、利息收入：讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入。是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收人及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存貸款利率確定。利息收入=本金×存續(xù)期間×利率27讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量27

2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用費收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應(yīng)包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取提的利息收入及進行股權(quán)投資取得的股利收入等。收入確認的原則（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)（2）收入的金額能夠可靠的計量282、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）

收入的核算*商品銷售業(yè)務(wù)的核算

設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”等帳戶。一般銷售業(yè)務(wù)的核算交款提貨銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）托收承付方式借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）P255例1-1、229收入的核算*29

預(yù)收貨款銷售

預(yù)收款銷售是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。風(fēng)險和報酬只有在收到最后一次付款時才轉(zhuǎn)移給購買方，待貨物實際交付時才確認銷售收入。

預(yù)收貨款時借：銀行存款貸：預(yù)收帳款發(fā)出商品借：預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）30預(yù)收貨款銷售30

例，甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2006年5月3日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款銷售方式銷售一批商品給乙企業(yè)，該批商品的銷售價格為l,000,000元（不含增值稅額）。協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日預(yù)付60％的貨款（按銷售價格計算），剩下的部分于7月31日付清。假定：（l）5月3日，甲公司已收到乙公司預(yù)付的款項；（2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余貨款及增值稅額，并將該批商品交付給了乙公司；（3）該批產(chǎn)品的實際成本為700000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：31例，甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，

（l）5月3日收到乙公司的預(yù)付款借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600000（2）7月31日收到剩余的貨款及增值稅額借：預(yù)收賬款600000銀行存款570000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000借：主營業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫存商品70000032（l）5月3日收到乙公司的預(yù)付款32

企業(yè)售出的商品不符合收入確認的條件

為了反映已經(jīng)發(fā)出商品，但不符合確認條件的情況，設(shè)置“發(fā)出商品”賬戶。商品發(fā)出時借：發(fā)出商品貸：庫存商品應(yīng)收的增值稅借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）如果客戶情況好轉(zhuǎn)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品33企業(yè)售出的商品不符合收入確認的條件33

例，2007年4月20日，甲公司向乙股份有限公司銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算。該批商品的成本為60,000元，增值稅發(fā)票上注明售價為100,000元，增值稅額為17,000元。甲公司在銷售時已知乙資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司將商品銷售給了乙公司。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。34例，2007年4月20日，甲公司向乙股

（l）發(fā)出商品時借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000（2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收銷項稅額17000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（3）11月5日甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款。甲公司可以確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：應(yīng)收賬款-乙公司100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品6000035（l）發(fā)出商品時35

（4）12月28日收到款項時借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收帳款-乙公司100000-應(yīng)收銷項稅額17000P255例11-6有現(xiàn)金折扣的銷售業(yè)務(wù)（按總價法核算）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）

借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款36（4）12月28日收到款項時36

例，2007年5月1日，乙公司銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價為10000元，增值稅額為1700元。乙公司為了早日收回貨款，在合同中承諾給予購貨方的現(xiàn)金折扣條件是：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，該銷售商品收入符合確認條件，乙公司的會計處理如下：（l）5月1日按總售價確認收入借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170037例，2007年5月1日，乙公司銷

（2）如5月9日買方付清貨款，則按售價10000元的2％享受200元的現(xiàn)金折扣，實際付款11500。借：銀行存款11500

財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款11700（3）如5月18日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為l00元，實際付款11600元。借：銀行存款11600財務(wù)費用100

貸：應(yīng)收賬款11700（4）如買方在5月31日以后才付款，則應(yīng)按全額付款。借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700P255例1-3

38（2）如5月9日買方付清貨款，則按售價10000元的2

銷售折讓業(yè)務(wù)

銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的折讓。實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）

貸：銀行存款39銷售折讓業(yè)務(wù)39

例，2007年9月1日，甲公司銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明售價為80000元，增值稅額為13600元。貨到后，買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5％的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。

甲公司的會計處理如下：（l）確認銷售收入借：應(yīng)收帳款-乙企業(yè)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1360040例，2007年9月1日，甲公司

（2）發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值（銷項稅額）680貸：應(yīng)收賬款-乙企業(yè)4680（3）實際收到款項時借：銀行存款88920貸：應(yīng)收賬款-乙企業(yè)88920

P255例1-5

41（2）發(fā)生銷售折讓時41

銷售退回業(yè)務(wù)銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進行處理：1、未確認收入的已發(fā)出商品的退回的會計處理比較簡單，只需將已計入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。借：庫存商品貸：發(fā)出商品42銷售退回業(yè)務(wù)42

2、已確認收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）

貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本P255例11-4432、已確認收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月

3、如果在12月31日至年報批準報出日之間發(fā)生銷售退回，作為資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整，沖減報告年度的收入、成本和稅金。

在這種情況下，企業(yè)通過設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或減少的以前年度虧損，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”科目。經(jīng)過調(diào)整以后，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目。443、如果在12月31日至年報批準報出日之間發(fā)生銷

例，長江公司2000年6月15日銷售一批商品給大華公司，增值稅發(fā)票注明價款50000，稅額8500元，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。大華公司于6月22日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。7月20日該批商品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。銷售收入確認時借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）8500結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫存商品2600045例，長江公司2000年6月15

收到貨款借：銀行存款57500

財務(wù)費用1000

貸：應(yīng)收賬款585007月20日被退回

借：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）8500

貸：銀行存款57500

財務(wù)費用1000沖減成本借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務(wù)成本2600046收到貨款借：銀行存款5750

若該商品的銷售退回發(fā)生于2001年2月10日，長江公司適用的所得稅率為25%，2000年度的財務(wù)報告批準日為2001年4月10日。該公司在2月10日收到退貨時,

調(diào)整2000年度的銷售收入借：以前年度損益調(diào)整50000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）8500

貸：銀行存款57500

以前年度損益調(diào)整1000

調(diào)整2000年度的銷售成本

借：庫存商品26000

貸：以前年度損益調(diào)整2600047若該商品的銷售退回發(fā)生于2001

調(diào)整2000年的應(yīng)交所得稅（50000-1000-26000）×25%=5750

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅5750

貸：以前年度損益調(diào)整5750

以前年度損益調(diào)整

5000010002600057501725048調(diào)整2000年的應(yīng)交所得稅48

借：利潤分配-未分配利潤17250貸：以前年度損益調(diào)整17250同時，長江公司還需調(diào)整2000年度的財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表：庫存商品+26000銀行存款-57500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅-5750-應(yīng)交增值稅-8500

未分配利潤-17250利潤表：主營業(yè)務(wù)收入-50000

主營業(yè)務(wù)成本-26000

財務(wù)費用-1000

所得稅-5750

49借：利潤分配-未分配利潤

代銷商品（1）視同買斷，由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取所代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額由受托方所有。如果雙方協(xié)議規(guī)定，受托方在取得代銷商品時，無論是否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)。委托方可在商品發(fā)出時確認收入；不然須等到收到代銷清單方可確認收入。委托方，設(shè)置“發(fā)出商品-委托代銷商品”賬戶，反映委托代銷發(fā)出商品的成本。受托方，設(shè)置“受托代銷商品款”、“受托代銷商品”賬戶，反映相應(yīng)的資產(chǎn)、負債。50代銷商品50

例，甲公司委托乙股份有限公司銷售甲商品100件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為17％。甲公司在收到乙公司開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票。發(fā)票上注明：售價10000元，增值稅1700元。乙公司實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅2040元。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）甲公司將甲商品交付乙公司時借：發(fā)出商品-委托代銷商品10000

貸：庫存商品10000

51例，甲公司委托乙股份有限公司銷售

（2）收到代銷清單借：應(yīng)收帳款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：發(fā)出商品-委托代銷商品6000（3）收到乙公司匯來的貨款11700元時借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款-乙公司1170052（2）收到代銷清單52

乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到甲商品時借：受托代銷商品10000貸：受托代銷商品款10000（2）實際銷售時借：銀行存款14040貸：主營業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：受托代銷商品1000053乙公司的賬務(wù)處理如下：53

（3）收到對方開來的增值稅發(fā)票時借：受托代銷商品款10000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：應(yīng)付帳款11700（4）按協(xié)議價將款項付給甲公司時借：應(yīng)付賬款-甲公司11700貸：銀行存款1170054（3）收到對方開來的增值稅發(fā)票時54

2、收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費，受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，對受托方而言實際上是一種勞務(wù)收入。與視同買斷方式相比，受托方按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入。

552、收取手續(xù)費方式55

沿用上例資料，假定代銷合同規(guī)定乙公司應(yīng)按每件100元售給顧客，甲公司按售價的10％支付乙公司手續(xù)費。乙公司在實際銷售時，即向買方開具一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價為10000元，增值稅額為1700元。甲公司在收到乙公司交來的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。56沿用上例資料，假定代銷合同規(guī)定乙公司

甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）甲公司將甲商品交付乙公司時借：發(fā)出商品-委托代銷商品6000貸：庫存商品6000（2）企業(yè)收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款-乙公司11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：銷售費用-代銷手續(xù)費1000

貸：應(yīng)收賬款-乙公司1000（3）收到乙公司匯來的貨款凈額10700元（11700－1000）時借：銀行存款10700貸：應(yīng)收帳款-乙公司1070057甲公司的賬務(wù)處理如下：57

乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到甲商品時借：受托代銷商品10000貸：受托代銷商品款10000（2）實際銷售時借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款-甲公司10000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700收到甲公司開具的增值稅發(fā)票時，借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款-甲公司170058乙公司的賬務(wù)處理如下：58

借：受托代銷商品款10000貸：受托代銷商品10000（3）歸還甲公司貨款共計算代銷手續(xù)費時借：應(yīng)付賬款-甲公司11700貸：銀行存款10700主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）100059借：受托代銷商品款

以舊換新銷售指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。銷售新商品，按商品銷售的方法處理。回收舊商品，按購進商品處理。售后回購

是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷售的商品。售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，因而不能確認收入。收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于售價的差額，視為銷售至回購期間的利息支出，按期計提，計入財務(wù)費用。60以舊換新銷售60

銷售時借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）其他應(yīng)付款借：發(fā)出商品貸：庫存商品計提利息借：財務(wù)費用

貸：其他應(yīng)付款回購商品借：庫存商品貸：發(fā)出商品借：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）

貸：銀行存款61銷售時61

2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅發(fā)票上注明的售價為100萬，稅額17萬。該批商品的成本為80萬；商品已發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司于9月30日將所售商品回購，回購價為110萬。5月1日，發(fā)出商品借：銀行存款117

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）17其他應(yīng)付款100借：發(fā)出商品80貸：庫存商品80回購期為5個月，按月計提利息費用借：財務(wù)費用2

貸：其他應(yīng)付款29月30日，回購商品借：庫存商品8

貸：發(fā)出商品8借：其他應(yīng)付款110

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅18.7

貸：銀行存款128.7P255例1-7622007年5月1日，甲公司向乙公

提供勞務(wù)收入的核算*設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“勞務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶。服務(wù)性企業(yè)平時發(fā)生成本、費用支出時，計入“勞務(wù)成本”賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時計入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶?！皠趧?wù)成本”賬戶期末有余額，列入資產(chǎn)負債表存貨項目。63提供勞務(wù)收入的核算*63

在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)的核算按完成合同法確認收入確認勞務(wù)收入時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本計算應(yīng)交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅64在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)的核算64

勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在資產(chǎn)負債表日對該項交易結(jié)果能可靠估計。按完工百分比法確認收入。本年確認的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度確認的收入本年確認的費用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度確認的費用65勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在資產(chǎn)負債表日對該項

例，2007年10月5日，乙公司開始為某客戶定制一種軟件，工期大約為5個月，合同總收入為4000000元，至2007年12月31日已發(fā)生成本2200000元（假定均為開發(fā)人員的工資），預(yù)收賬款2500000元。預(yù)計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本800000元。2007年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)程度為60％。乙公司的會計處理如下：2007年確認的收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的收入=4000000×60%-0=24000002007年確認的成本=勞務(wù)總成本×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的成本=（2200000+800000）×60%-0=180000066例，2007年10月5日，乙公司

（l）發(fā)生成本時借：勞務(wù)成本2200000貸：應(yīng)付職工薪酬2200000（2）預(yù)收款項時借：銀行存款2500000

貸：預(yù)收賬款2500000（3）確認收入借：預(yù)收賬款2400000貸：主營業(yè)務(wù)收人2400000（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1800000貸：勞務(wù)成本1800000勞務(wù)成本帳戶期末借方余額400000元，計入資產(chǎn)負債表存貨項目。67（l）發(fā)生成本時67

例，2007年4月1日丙咨詢公司與客戶簽訂一項咨詢合同，合同規(guī)定：咨詢期為2年，咨詢費為300000元；客戶分3次支付。第1次在項目開始時支付，第2次在項目中期支付，第3次在項目結(jié)束時支付。估計總成本為180000元。假定成本估計準確，不會發(fā)生變化。發(fā)生的成本（假定均為咨詢?nèi)藛T工資）資料如表所示。此項勞務(wù)按時間比例確定勞務(wù)的完成程度。2007年實際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本70000

貸：應(yīng)付職工薪酬70000年度200720082009合計發(fā)生的成本70000900002000018000068例，2007年4月1日丙咨詢公

預(yù)收賬款時借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款10000012月31日按完工百分比法確認收人：勞務(wù)的完成程度=9÷24×100%=37.5％確認收入=300000×37.5％-0=112500元結(jié)轉(zhuǎn)成本=180000×37.5％-0=67500（元）借：預(yù)收賬款112500

貸：主營業(yè)務(wù)收入112500結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本67500

貸：勞務(wù)成本6750069預(yù)收賬款時69

項目中期預(yù)收賬款時借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款10000012月31日按完工百分比法確認收人：勞務(wù)的完成程度=21÷24×100%=87.5％確認收入=300000×87.5％-112500=150000元結(jié)轉(zhuǎn)成本=180000×87.5％-67500=90000（元）借：預(yù)收賬款150000

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本90000

貸：勞務(wù)成本9000070項目中期預(yù)收賬款時70

項目結(jié)束收到賬款時借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000確認收入=300000-112500-150000=37500元結(jié)轉(zhuǎn)成本=180000-67500-90000=22500（元）借：預(yù)收賬款37500

貸：主營業(yè)務(wù)收入37500結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本22500

貸：勞務(wù)成本2250071項目結(jié)束收到賬款時71

勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且交易結(jié)果不能可靠估計。（1）按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入。發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款按預(yù)計能補償?shù)牟糠纸瑁侯A(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本72勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且交易結(jié)果不能可靠估

（2）如預(yù)計不能補償，將發(fā)生的勞務(wù)成本確認為當(dāng)期費用，不確認收入。發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本貸：銀行存款確認為當(dāng)期費用借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本73（2）如預(yù)計不能補償，將發(fā)生的勞務(wù)成本確認為當(dāng)期費用，不

例，2007年11月，甲公司受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議訂明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費總額為60000元，分3次支付；第1次在開學(xué)時預(yù)付；第2次在培訓(xùn)期中間，即2008年2月1日支付；第3次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。每期支付20000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第1期款項。2007年12月31日，甲公司得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費是否能收回沒有把握。因此，甲公司只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員工資費用）中能夠得到補償?shù)牟糠郑?0000元）確認為收人，并將發(fā)生的30000元成本全部確認為當(dāng)年費用。74例，2007年11月，甲公司受托

（1）200年11月1日收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

（2）甲公司發(fā)生成本借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000（3）2007年12月31日甲公司確認收入借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：勞務(wù)成本30000

75（1）200年11月1日收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費75

其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入。其他業(yè)務(wù)成本：指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而發(fā)生的各項業(yè)務(wù)成本。P257例276其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本76

收入的披露內(nèi)容（一）收入確認所采用的會計政策，包括確定提供勞務(wù)交易完工進度的方法（二）本期確認的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費收入的金額不同的企業(yè)，其收入項目可能不同。如工業(yè)企業(yè)可能主要是商品銷售收入；金融企業(yè)主要是利息收入等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的營業(yè)范圍，披露每一項重大收入的金額。

77收入的披露內(nèi)容77

第二節(jié)費用費用*定義：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征：

1、費用最終將會減少企業(yè)的資源，表現(xiàn)為企業(yè)資金支出，是經(jīng)濟利益的流出

2、費用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。78第二節(jié)費用費用*78

費用的確認*費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。（1）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。

如結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本、結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本等79費用的確認*79

（2）企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益。如罰款支出、資產(chǎn)減值（3）企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益。

如擔(dān)保責(zé)任

80（2）企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)

費用的分類按經(jīng)濟用途分生產(chǎn)費用：直接材料、直接人工、制造費用期間費用：管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用按與業(yè)務(wù)量的關(guān)系固定費用：指費用總額與業(yè)務(wù)量變化無直接關(guān)聯(lián)而保持相對穩(wěn)定的費用。如固定資產(chǎn)折舊、管理人員工資等。變動費用：指費用總額隨業(yè)務(wù)量變化而發(fā)生變化的費用。如原材料、計件工資等。81費用的分類81

期間費用的核算*期間費用，又稱為不計入產(chǎn)品成本的費用，該種費用在本期發(fā)生或確認，直接從當(dāng)期收入中得到補償。管理費用指企業(yè)管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括：企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。82期間費用的核算*82

公司經(jīng)費—包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、折舊費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費。董事會會費—企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行其職能而發(fā)生的各項費用，差旅費、會議費、董事會會員津貼等。業(yè)務(wù)招待費—企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費用。相關(guān)稅金—房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費等。設(shè)置“管理費用”科目進行總分類核算，按照費用項目進行明細核算。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可并入“銷售費用”科目核算。83公司經(jīng)費—包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、折舊

發(fā)生各項管理費用時借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借：本年利潤貸：管理費用P258例584發(fā)生各項管理費用時84

銷售費用指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。例，永昌公司專設(shè)銷售機構(gòu)本月份共計職工工資10400元，應(yīng)提取職工福利費1248元。借：銷售費用11648

貸：應(yīng)付職工薪酬11648年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤11648貸：銷售費用11648P258例485銷售費用85

財務(wù)費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費用，在“在建工程”等科目核算，不在本科目核算。例，長江公司為籌集流動資金，向銀行借款發(fā)生手續(xù)費12000元。借：財務(wù)費用12000

貸：銀行存款12000年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤12000

貸：財務(wù)費用12000P259例686財務(wù)費用86第三節(jié)利潤利潤的含義*利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失（指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失）。

87第三節(jié)利潤利潤的含義*87

利潤的計算*1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3、凈利潤=利潤總額-所得稅費用88利潤的計算*88

營業(yè)收入，指企業(yè)經(jīng)營活動所取得的收入總額。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本，指企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的實際成本。包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。營業(yè)稅金及附加，指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。資產(chǎn)減值損失，指企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失。89營業(yè)收入，指企業(yè)經(jīng)營活動所取得的收入總額。包括主營業(yè)務(wù)收

公允價值變動損益，指企業(yè)確認的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負債的公允價值的變動額。營業(yè)外收入，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。營業(yè)外支出，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。90公允價值變動損益，指企業(yè)確認的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融

資產(chǎn)減值損失*指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。