財(cái)產(chǎn)行為稅法與納稅實(shí)務(wù)課件

財(cái)產(chǎn)行為稅法及納稅實(shí)務(wù)財(cái)產(chǎn)行為稅法及納稅實(shí)務(wù)1財(cái)產(chǎn)行為稅法及納稅實(shí)務(wù)

一、納稅義務(wù)人

（一）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。

（二）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

（三）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

（四）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

（五）無租使用其他房產(chǎn)的問題。

外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。第一節(jié)房產(chǎn)稅法及納稅實(shí)務(wù)財(cái)產(chǎn)行為稅法及納稅實(shí)務(wù)一、納稅義務(wù)人

（一）產(chǎn)權(quán)屬2二、征稅對象和范圍

(一)征稅對象房產(chǎn)是有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

【例題】對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，一律不征收房產(chǎn)稅。（）

【答案】×

(二)房產(chǎn)稅的征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。二、征稅對象和范圍

(一)征稅對象3三、計(jì)稅依據(jù)和稅率

1.從價(jià)計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

2.從租計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。需要注意的特殊問題：

第一：以房產(chǎn)聯(lián)營投資：

（1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；

（2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。

（一）計(jì)稅依據(jù)三、計(jì)稅依據(jù)和稅率1.從價(jià)計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次4第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

第三，房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定

（1）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

（2）對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)施和設(shè)施的價(jià)值；對附屬設(shè)施和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。【例題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2003年7月l日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)），投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2003年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。

A.6.0萬元B.9.6萬元C.10.8萬元D.15.6萬元

【答案】C

第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)5二、稅率1.從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%；

2.從租計(jì)征：稅率為12%；對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。二、稅率1.從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%；

2.從6四、應(yīng)納稅額計(jì)算

四、應(yīng)納稅額計(jì)算7【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）

A.4.8萬元B.24萬元C.27萬元D.28.8萬元

【解析】自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價(jià)計(jì)征，自身經(jīng)營用房應(yīng)納房產(chǎn)稅=（3000-1000）×（1-20%）×1.2%+1000×（1-20%）1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6（萬元）；出租的房產(chǎn)按本年租金從租計(jì)征=5×9（月）×12%=5.4（萬元），企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27（萬元）。

【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，48【例題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)于2004年7月1日出租給王某居住，按市場價(jià)每月取得租金收入1200元。趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。

A.288元B.576元C.840元D.864元

【答案】A

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅=1200×6×4%=288（萬元）【例題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人9五、稅收優(yōu)惠（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但是上述單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房，不屬于免稅范圍。（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其自身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（5）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他免稅房產(chǎn)。如因大修理連續(xù)停用半年以上的房產(chǎn)，高校后勤實(shí)體，疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)，地下人防設(shè)施以及在基建工地為基建服務(wù)的各種工棚等臨時(shí)性房屋。

五、稅收優(yōu)惠（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房10課堂練習(xí)１、下列各項(xiàng)中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有

A.對高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅

B.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅

C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產(chǎn)稅

D.應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用三個(gè)月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅

２、某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2005年1月1日時(shí)的原值分別為1200萬元和1000萬元，2005年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2005年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時(shí)對A棟房產(chǎn)開始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20%的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（

A.15.04萬元B.16.32萬元C.18.24萬元D.22.72萬元

課堂練習(xí)１、下列各項(xiàng)中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有11六、征收管理與納稅申報(bào)

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

重點(diǎn)是：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——當(dāng)月與次月

納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。

納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

【例題】某企業(yè)8月10日對委托施工單位建設(shè)的生產(chǎn)車間辦理驗(yàn)收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬元。（房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例20%）

要求：計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅?！敬鸢浮繎?yīng)繳納房產(chǎn)稅=500×（1-20%）×1.2%÷12×4=1.6（萬元）

六、征收管理與納稅申報(bào)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

重點(diǎn)是：12二、納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。三、納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

二、納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法13課堂練習(xí)（附練習(xí)資料）房產(chǎn)稅的核心問題：計(jì)稅依據(jù)、稅率稅額計(jì)算中需要考慮：優(yōu)惠政策、與其他稅種的結(jié)合。課堂小結(jié)課堂練習(xí)（附練習(xí)資料）房產(chǎn)稅的核心問題：計(jì)稅依據(jù)、稅率課堂小14七、納稅申報(bào)及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（一）房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間，將現(xiàn)有的房屋的坐落地點(diǎn)，結(jié)構(gòu)、面積、原值、出租收入等相關(guān)情況，據(jù)實(shí)向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填制《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》（見表7-1）?！纠坷A有限責(zé)任公司納稅識別號為458255762247229，企業(yè)2007年初生產(chǎn)用房原值80萬元，均為磚混結(jié)構(gòu)，面積為1000平方米。2007年7月1日，該企業(yè)將價(jià)值10萬元的房產(chǎn)出租，每月取得租金收入0.1萬元，7月1日將價(jià)值8萬元的房產(chǎn)對外投資，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，每年取得固定利潤分紅1.2萬元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例為30%，每半年申報(bào)納稅一次。計(jì)算該企業(yè)2007年7月1日至12月31日應(yīng)納房產(chǎn)稅并填制《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》。七、納稅申報(bào)及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理15（二）房產(chǎn)稅的賬務(wù)處理因?yàn)槠髽I(yè)繳納房產(chǎn)稅的情況有生產(chǎn)經(jīng)營自用房產(chǎn)和出租房產(chǎn)兩種，因此相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也有不同的核算。1．生產(chǎn)經(jīng)營自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)經(jīng)營自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅，若稅款金額不大時(shí)，可將所繳納的稅款全部一次性計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，若稅款金額較大時(shí)，可按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，先將稅款計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目，再按其受益期進(jìn)行攤銷。兩種核算方法下對應(yīng)科目都是“應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅”?！纠?-4】某國有企業(yè)坐落在某市郊區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營用房，會(huì)計(jì)賬簿記載房產(chǎn)原值4000萬元，包括冷暖通風(fēng)等設(shè)備150萬元。該企業(yè)在郊區(qū)以外的農(nóng)村還建有一個(gè)倉庫，房產(chǎn)原值300萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的30%，該企業(yè)應(yīng)繳房產(chǎn)稅按年計(jì)算，分月繳納。（二）房產(chǎn)稅的賬務(wù)處理16（1）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)繳房產(chǎn)稅=4000×(1-30%)×1.2%=38.6(萬元）（2）會(huì)計(jì)處理：計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)：借：待攤費(fèi)用386000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅386000按月攤銷房產(chǎn)稅時(shí)：每月攤銷額=386000/12=28000（元）借：管理費(fèi)用—房產(chǎn)稅28000

貸：待攤費(fèi)用28000每月繳納房產(chǎn)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅28000

貸：銀行存款28000（1）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)繳房產(chǎn)稅=4000×(1-30%)×1.2172．出租房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)出租房產(chǎn)取得的租金收入，在會(huì)計(jì)上應(yīng)列作“其他業(yè)務(wù)收入”，根據(jù)收入與費(fèi)用相匹配的原則，對應(yīng)的房產(chǎn)稅額應(yīng)作為租金收入的費(fèi)用，列入“其他業(yè)務(wù)支出”科目?！纠?-5】橡膠廠有閑置房屋2間，2007年1月1日將其中一間門面房出租給某飯館，租金按其當(dāng)年?duì)I業(yè)收人的10％收取，該飯館當(dāng)年?duì)I業(yè)收人100000元，還有一間出租給當(dāng)?shù)啬成特溩鳛閹旆?，月租金收人?000元。該公司當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)稅租金收人=100000×10%+1000×12=22000（元）。（2）年應(yīng)納房產(chǎn)稅=22000×1.2%=264（元）。會(huì)計(jì)處理：計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出264

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅264繳納房產(chǎn)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅264

貸：銀行存款2642．出租房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算（1）計(jì)稅租金收人=10018第二節(jié)、契稅法及納稅實(shí)務(wù)一、征稅對象（一）一般規(guī)定

契稅的征稅對象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。契稅征稅對象具體包括以下五種具體情況：

1.國有土地使用權(quán)出讓；

2.國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；

3.房屋買賣；

幾種特殊情況視同買賣房屋：

（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋

（2）以房產(chǎn)做投資或做股權(quán)轉(zhuǎn)讓

（3）房屋拆料或翻建新房

4.房屋贈(zèng)予；

包括以獲獎(jiǎng)方式承受土地房屋權(quán)屬。

第二節(jié)、契稅法及納稅實(shí)務(wù)一、征稅對象19

5.房屋交換;（1）以作價(jià)投資、入股方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受方在辦理產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)，繳納契稅。（但是以自有房產(chǎn)投資本人獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅）

（2）以抵償債務(wù)方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受方在辦理產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。

（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受方在辦理產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)，繳納契稅。

（4）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)繳納契稅。

6.承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金

5.房屋交換;20【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有（）A.以房產(chǎn)抵債B.將房產(chǎn)贈(zèng)與他人C.以房產(chǎn)作投資D.子女繼承父母房產(chǎn)

【答案】ABC【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有（）【答案】ABC21二、納稅義務(wù)人與稅率

（一）納稅義務(wù)人

契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人?！纠}】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

（）

【答案】×（二）稅率：3%-5%

二、納稅義務(wù)人與稅率

（一）納稅義務(wù)人

契稅的納稅22三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

契稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

契稅的計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。依不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價(jià)方法不同，契稅計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：

1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；

2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定；

3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)；

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

23【練習(xí)】

居民甲某有四套住房，將一套價(jià)值120萬元的別墅折價(jià)給乙某抵償了100萬元的債務(wù)；用市場價(jià)值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈(zèng)送價(jià)值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場價(jià)值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)。當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（）

A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元

B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納

C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元

D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納

【答案】A

【解析】甲不用繳納契稅；乙應(yīng)繳納契稅=100×3%=3（萬元）；丙應(yīng)繳納契稅=12×3%=0.36（萬元）。【練習(xí)】居民甲某有四套住房，將一套價(jià)值120萬元的別24

4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。

5.房屋附屬設(shè)施征收契稅依據(jù)的規(guī)定。

（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，按照合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)算征收契稅。

（2）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如果是單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)剡m用的稅率征收，如果與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的稅率。

6.對于個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對受贈(zèng)人全額征收契稅。

4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)25【例題】下列各項(xiàng)中，契稅計(jì)稅依據(jù)可由征收機(jī)關(guān)核定的是（）

A.土地使用權(quán)出售B.國有土地使用權(quán)出讓

C.土地使用權(quán)贈(zèng)與D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)

【答案】C

【例題】下列各項(xiàng)中，契稅計(jì)稅依據(jù)可由征收機(jī)關(guān)核定的是（）

26四、稅收優(yōu)惠

1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。

3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。

4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。

5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

6.國有、集體企業(yè)出售，買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。四、稅收優(yōu)惠1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體軍事單位承27【例題】下列各項(xiàng)中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（）。

A.城鎮(zhèn)職工自己購買商品住房

B.政府機(jī)關(guān)承受房屋用于醫(yī)療

C.遭受自然災(zāi)害后重新購買住房

D.軍事單位承受房屋用于軍事設(shè)施

【答案】BD【例題】下列各項(xiàng)中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（）。

A.28【例題】某企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，其房地產(chǎn)評估價(jià)值為4000萬元，其中以價(jià)值3000萬元的房地產(chǎn)抵償債務(wù)，將價(jià)值1000萬元的房地產(chǎn)進(jìn)行拍賣，拍賣收入1200萬元。債權(quán)人獲得房地產(chǎn)后，與他人進(jìn)行房屋交換，取得額外補(bǔ)償500萬元。當(dāng)事人各方合計(jì)應(yīng)繳納契稅（）。（適用契稅稅率3%）

A.15萬元

B.36萬元C.51萬元

D.126萬元

【答案】C【例題】某企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，其房地產(chǎn)評估價(jià)值為4000萬元，其29

7.企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅，全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

7.房屋的附屬設(shè)施

對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，征收契稅；

8.繼承土地、房屋權(quán)屬

法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

9.其他

對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對超過部分征收契稅。

7.企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)，債權(quán)人（包括關(guān)閉30【例題】下列各項(xiàng)中，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納契稅的有（）

A.農(nóng)民承包荒山造林的土地

B.銀行承受企業(yè)抵債的房產(chǎn)

C.科研事業(yè)單位受贈(zèng)的科研用地

D.勞動(dòng)模范獲得政府獎(jiǎng)勵(lì)的住房

【答案】BD

【解析】承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；事業(yè)單位承受土地、房屋用于科研的，免征契稅?！纠}】下列各項(xiàng)中，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納契稅的有（）

A.農(nóng)31五、契稅征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、納稅期限：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起的10日內(nèi)。

五、契稅征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人在簽32六、契稅的納稅申報(bào)與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理1．納稅申報(bào)發(fā)生土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為時(shí)，承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人，均應(yīng)在確定權(quán)屬轉(zhuǎn)移發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地、房屋所在地契稅征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，并如實(shí)填寫《契稅納稅申報(bào)表》（見表7-2）。【例7-7】利華有限責(zé)任公司納稅識別號為458255762247229，企業(yè)2007年7月1日，該企業(yè)將面積2000平方米的一棟磚混結(jié)構(gòu)的辦公樓轉(zhuǎn)讓給利新公司，成交價(jià)格為400萬元，當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%，該辦公樓位于牡丹江市陽明區(qū)36號，利新公司納稅識別號為458255762247018。試計(jì)算利新公司應(yīng)納契稅并填寫契稅納稅申報(bào)表（見表7-2）。六、契稅的納稅申報(bào)與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理332．會(huì)計(jì)賬務(wù)處理契稅是一次性繳納的稅種，因此，對契稅的會(huì)計(jì)核算，可以不通過“應(yīng)交稅金”科目核算，按照規(guī)定，企業(yè)和事業(yè)單位取得土地使用權(quán)、房屋按規(guī)定交納的契稅，應(yīng)計(jì)入所取得土地使用權(quán)和房屋的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-8】某中外合資企業(yè)2007年1月從當(dāng)?shù)卣种腥〉媚硥K土地使用權(quán)，支付土地使用權(quán)出讓費(fèi)1200000元，省政府規(guī)定契稅的稅率為3％，則按規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的契稅為：應(yīng)納稅額＝1200000×3％＝36000元?jiǎng)t企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)--土地使用權(quán)36000貸：銀行存款360002．會(huì)計(jì)賬務(wù)處理34【例7-9】某公司收到某投資者以土地使用權(quán)作價(jià)6000000投入企業(yè)作為資本。按規(guī)定，以土地使用權(quán)作價(jià)投資，應(yīng)視同地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定繳納契稅。假如當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為5％。應(yīng)納稅額＝6000000×5％＝300000元?jiǎng)t企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)--土地使用權(quán)300000貸：銀行存款300000【例7-10】甲企業(yè)將其擁有的庫房10間，與乙企業(yè)擁有的一座廠房相交換，雙方協(xié)議規(guī)定由甲企業(yè)補(bǔ)付現(xiàn)金1000000元，契稅稅率為4％，則應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝1000000×4％＝40000元?jiǎng)t甲企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)--廠房40000貸：銀行存款40000【例7-9】某公司收到某投資者以土地使用權(quán)作價(jià)6000035第三節(jié)車船稅法及納稅實(shí)務(wù)一、車船稅基本要素車船稅是對在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。1．征稅對象車船稅的征稅對象為中國境內(nèi)依法在車船管理部門登記的車船。具體包括：①載客汽車（包括電車）；②載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）；③三輪汽車、低速貨車；④摩托車；⑤船舶（包括拖船和非機(jī)動(dòng)駁船）；⑥專項(xiàng)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車。2．納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個(gè)人。（1）車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。（2）從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。3．稅率車船稅實(shí)行有幅度的定額稅率，即對各類車船分別規(guī)定一個(gè)最低到最高限度的年稅額，同時(shí)授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，對同一計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車船，具體確定適用稅額。第三節(jié)車船稅法及納稅實(shí)務(wù)一、車船稅基本要素36三、應(yīng)納稅額計(jì)算1．計(jì)稅依據(jù)車船稅以應(yīng)稅車船的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為計(jì)稅依據(jù)，從量計(jì)征。具體的計(jì)稅依據(jù)，分為輛、自重噸位和凈噸位三種：（1）載客汽車（包括電車）、摩托車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)。（2）載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）、三輪貨車以“自重噸位”為計(jì)稅依據(jù)。（3）船舶，以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)。2．應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（1）載客汽車和摩托車的應(yīng)納稅額=車輛數(shù)×適用單位稅額（2）載貨汽車和三輪貨車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用單位稅額（3）船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額（4）拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用稅額×50%三、應(yīng)納稅額計(jì)算37【例題】某交通運(yùn)輸企業(yè)擁有汽車（自重噸位數(shù)50噸）30輛，客車20輛，請計(jì)算該企業(yè)一年應(yīng)繳納的車船稅額（該企業(yè)所在省規(guī)定載貨汽車年稅額每噸60元，客車年稅額每輛220元）。

【解析】應(yīng)納稅額=50×30×60+20×220=94400元【例題】某交通運(yùn)輸企業(yè)擁有汽車（自重噸位數(shù)50噸）30輛，客38四、稅收優(yōu)惠與征收管理1．稅收優(yōu)惠免稅車船主要有：①非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；②拖拉機(jī)；③捕撈、養(yǎng)殖漁船；④警用、軍隊(duì)、武警專用的車船；（5）殘疾人專用車輛；（自身專用）；（6）企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能夠明確劃分清楚是完全自用的，免稅；劃分不清的，應(yīng)照章納稅；⑤非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的車船；⑥新購置的車輛如果暫不使用，可不申報(bào)納稅。2．征收管理（1）車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。（2）車船稅按年申報(bào)繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（3）車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)的車船上了外地的車船牌照，仍應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營所在地納稅，而不在牌照領(lǐng)取地納稅。四、稅收優(yōu)惠與征收管理39五、車船稅的納稅申報(bào)與賬務(wù)處理1．納稅申報(bào)納稅申報(bào)表（見表7-4）【例7-11】利華有限責(zé)任公司納稅識別號為458255762247229，企業(yè)2007年擁有自重噸位為10噸的載貨汽車3輛，擁有通勤用大客2輛，小汽車4輛，該地規(guī)定載貨汽車年納稅額每噸60元，通勤用大客年納稅額每輛400元，小汽車每輛年納稅額每輛60元。試計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)納車船稅額并填制納稅申報(bào)表。（見表7-4）。五、車船稅的納稅申報(bào)與賬務(wù)處理40（二）賬務(wù)處理企業(yè)繳納的車船稅，列入“管理費(fèi)用”科目，并需通過“應(yīng)交稅金”科目核算。承【例7-11】利華有限責(zé)任公司賬務(wù)處理如下：計(jì)提車船稅時(shí)：借：管理費(fèi)用2840

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交車船稅2840上繳時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交車船稅2840

貸：銀行存款2840（二）賬務(wù)處理41第四節(jié)車輛購置稅法及納稅實(shí)務(wù)一、車輛購置稅的基本要素車輛購置稅是對有在中華人民共和國境內(nèi)取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。1．納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人。這里所稱的購置，包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。2．征收范圍車輛購置稅的征稅范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。3．稅率車輛購置稅實(shí)行比例稅率，稅率為10%。第四節(jié)車輛購置稅法及納稅實(shí)務(wù)一、車輛購置稅的基本要素42二、應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×稅率1．納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，這里所說的價(jià)外費(fèi)用，是指銷售方價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、基金、違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括增值稅稅款。2．納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅3．最低計(jì)稅價(jià)格納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。4．納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按最低計(jì)稅價(jià)格核定。二、應(yīng)納稅額計(jì)算43【例7-12】東城郵局4月12日開出轉(zhuǎn)帳支票一張，從某汽車市場購入小汽車一輛，價(jià)款175500元(含增值稅)。請計(jì)算東城郵局應(yīng)繳納的車輛購置稅?！窘馕觥考{稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。東城郵局實(shí)際支付的含增值稅的價(jià)款為175500元，則車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格為：計(jì)稅價(jià)格=175500÷(1+17%)=150000元?jiǎng)t應(yīng)納車輛購置稅額=150000×10%=15000元【例7-12】東城郵局4月12日開出轉(zhuǎn)帳支票一張，從某汽車市44課堂練習(xí)【練習(xí)一】某企業(yè)從美國進(jìn)口某種汽車2輛，到岸價(jià)格為2.5萬美元，海關(guān)征收30%的進(jìn)口關(guān)稅，消費(fèi)稅稅率為8%，企業(yè)按規(guī)定繳納進(jìn)口關(guān)稅61500元，消費(fèi)稅23173.91元。企業(yè)進(jìn)行車輛購置稅納稅申報(bào)當(dāng)日人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)為l美元=8.20元人民幣。請計(jì)算該企業(yè)此次進(jìn)口行為應(yīng)繳納的車輛購置稅?！揪毩?xí)二】長風(fēng)無線尋呼公司收到某汽車廠捐贈(zèng)的小面包車一輛，國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格為40000元。則公司在繳納車輛購置稅時(shí)，其應(yīng)納的車輛購置稅稅額為：課堂練習(xí)【練習(xí)一】某企業(yè)從美國進(jìn)口某種汽車2輛，到岸價(jià)格為245【解析1】按照規(guī)定，納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅則該企業(yè)進(jìn)口車輛的應(yīng)納稅額為：計(jì)稅價(jià)格=25000×8.2+61500+23173.91=289673.91元應(yīng)納稅額=289673.92×10%=28967.39元【解析2】應(yīng)納稅額=40000×10%=4000元【解析1】按照規(guī)定，納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算46三、稅收優(yōu)惠與征收管理1．稅收優(yōu)惠（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅；（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅；（4）防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、防汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛（免稅。2．納稅申報(bào)與征收管理（1）車輛購置稅由國家稅務(wù)局征收。納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（2）納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；原免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。（3）納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。三、稅收優(yōu)惠與征收管理1．稅收優(yōu)惠47四、車輛購置稅的賬務(wù)處理企業(yè)繳納的車輛購置稅應(yīng)當(dāng)作為所購置車輛的成本。由于車輛購置稅是一次性繳納，因此它可以不通過“應(yīng)交稅金”賬戶進(jìn)行核算。在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對于企業(yè)實(shí)際繳納的車輛購置稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。例承【例7-13】在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——車輛15000貸：銀行存款15000四、車輛購置稅的賬務(wù)處理48第五節(jié)印花稅法及納稅實(shí)務(wù)印花稅，是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。它是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須按照有關(guān)規(guī)定繳納印花稅。一、印花稅基本要素1．納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是指在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。具體表現(xiàn)為：（1）立合同人。（2）立據(jù)人。（3）立賬簿人。（4）領(lǐng)受人。（5）使用人。對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。第五節(jié)印花稅法及納稅實(shí)務(wù)印花稅，是對經(jīng)492．稅目（1）購銷合同。（2）加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，包括勘察、設(shè)計(jì)合同。（4）建設(shè)安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同、分包合同、轉(zhuǎn)包合同。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、激動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，還包括企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺等簽訂的合同。（6）貨物運(yùn)輸合同。包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。（7）倉儲(chǔ)保管合同，包括作為合同使用的倉單、棧單等。（8）借款合同。包括融資租賃合同。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。包括企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同。（10）技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。（12）營業(yè)賬簿?？煞譃橛涊d資金的賬簿和其他賬簿。（13）權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。2．稅目503．稅率1．比例稅率印花稅的比例稅率分為五個(gè)檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰、3‰。（1）適用0.05‰稅率的為“借款合同”；（2）適用0.3‰稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；（3）適用0.5‰稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；（4）適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”和“股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);2．定額稅率“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，為按件貼花，稅額為5元。3．稅率51二、應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率1．購銷合同購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。以物易物對雙方均視作購、銷兩項(xiàng)業(yè)務(wù)合并，因此計(jì)稅依據(jù)應(yīng)加倍?！纠?-15】公司與B公司簽訂了購銷合同，由A公司向B公司提供價(jià)值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價(jià)值400000元的水泥，貨物價(jià)差由A公司付款補(bǔ)足。已知購銷合同的印花稅稅率為0.3‰，A、B兩公司分別應(yīng)繳納印花稅為多少？【解析】A公司應(yīng)繳納印花稅為：（300000+400000）×0.3‰=210(元)B公司應(yīng)繳納印花稅為：（400000+300000）×0.3‰=210(元)

二、應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率【解析】A公司應(yīng)522．加工承攬合同（1）對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花?！纠?-16】甲公司與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價(jià)值30萬元的輔助材料并收取加工費(fèi)25萬元，乙公司提供價(jià)值100萬元的原材料。計(jì)算甲公司應(yīng)納印花稅【解析】加工承攬合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)和提供的輔助材料金額之和。應(yīng)納印花稅=（30+25）×0.5‰×10000=275（元）（2）對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。2．加工承攬合同533．建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為所收取的費(fèi)用。4．建筑安裝工程承包合同建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包貨轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額?！纠?-18】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。求該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅。5．財(cái)產(chǎn)租賃合同財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅金額為租賃金額；稅額不足1元的，按1元貼花。6．貨物運(yùn)輸合同貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)?！窘馕觥拷ㄖ緫?yīng)繳納印花稅＝（6000+800）×0.3‰＝2.04（萬元）3．建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同【解析】建筑公司應(yīng)繳納印花稅＝（6547．倉儲(chǔ)保管合同倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅金額為收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用。8．借款合同借款合同的計(jì)稅金額為借款金額。（1）凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。（2）借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。(3)對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。【例7-19】某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值為2000萬元的測試設(shè)備合同,為購買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同,租賃費(fèi)1000萬元。該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少？【解析】該廠應(yīng)繳納印花稅計(jì)算如下：（1）購銷合同為：2000×0.3‰=0.6(萬元)（2）借款合同為：2000×0.05‰=0.1(萬元)（3）融資租賃合同為：1000×0.05‰=0.05(萬元)（4）一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)7．倉儲(chǔ)保管合同【解析】該廠應(yīng)繳納印花稅計(jì)算如下：559．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅金額為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。10．技術(shù)合同技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。11．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。12．股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。13．營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。14．權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。9．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同56【課堂練習(xí)】宏運(yùn)高新技術(shù)企業(yè)2007年8月份開業(yè)，納稅人識別786345661324003，注冊資金220萬元，當(dāng)月發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)如下：（1）領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份；（2）建賬時(shí)共設(shè)8個(gè)賬簿，其中資金賬簿中記載實(shí)收資本220萬元；（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；（4）簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，當(dāng)月支付借款利息4.8萬元；（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，記載加工費(fèi)3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；（6）簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份，記載金額60萬元；（7）簽訂租賃合同1份，記載支付租賃費(fèi)50萬元；（8）簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納印花稅?！菊n堂練習(xí)】宏運(yùn)高新技術(shù)企業(yè)2007年8月份開業(yè)，納稅人識別57【解析】

（1）領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅=3×5=15（元）（2）設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅=7×5＋2200000×0.5‰=1135（元）（3）簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=2800000×0.3‰=840（元）（4）簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅=500000×0.05‰=25（元）（5）簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅=30000×0.5‰＋70000×0.3‰=36（元）（注：廣告制作合同屬于加工承攬合同，受托方提供原材料的，原材料金額與加工費(fèi)在合同中分別列明的，原材料和輔料按購銷合同計(jì)稅，加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)稅，二者合計(jì)為應(yīng)納稅額。）（6）計(jì)算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅=600000×0.3‰=180（元）（7）計(jì)算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅=500000×1‰=500（元）（8）計(jì)算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的印花稅=1500000×0.5‰（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)納稅）=750（元）【解析】

（1）領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅=3×5=1558三、稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠（1）已經(jīng)繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，免征印花稅，但以副本或抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。（2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、撫養(yǎng)孤老傷殘人員的社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。（3）國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免征印花稅。（4）我國的各銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息、貼息貸款及由各商業(yè)銀行按照規(guī)定由財(cái)政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同，免征印花稅。（5）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同，免征印花稅。（6）農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。三、稅收優(yōu)惠與征收管理59（二）納稅辦法1．自行貼花此辦法由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。一般適于應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。2．匯貼或匯繳一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花，這就是“匯貼”辦法。同以種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為一個(gè)月。3．委托代征稅務(wù)機(jī)關(guān)委托國家有關(guān)部門在發(fā)放、鑒證、公證或仲裁等應(yīng)稅憑證時(shí)，代征印花稅的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)給代征單位代征委托書。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托工商行政管理機(jī)關(guān)代售印花稅票，按代售金額5%的比例支付代售手續(xù)費(fèi)。（二）納稅辦法1．自行貼花60（三）納稅環(huán)節(jié)與納稅地點(diǎn)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。合同在國外簽訂，不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花手續(xù)。（三）納稅環(huán)節(jié)與納稅地點(diǎn)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。合同61五、印花稅的納稅申報(bào)與賬務(wù)處理

1．印花稅納稅申報(bào)印花稅的納稅人應(yīng)按規(guī)定，在書立、使用和領(lǐng)受時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填制《印花稅納稅申報(bào)表》（見表7-6）例：承前【例7-20】資料，企業(yè)填制納稅申報(bào)表如表7-6：五、印花稅的納稅申報(bào)與賬務(wù)處理

1．印花稅納稅申報(bào)62財(cái)產(chǎn)行為稅法及納稅實(shí)務(wù)財(cái)產(chǎn)行為稅法及納稅實(shí)務(wù)63財(cái)產(chǎn)行為稅法及納稅實(shí)務(wù)

一、納稅義務(wù)人

（一）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。

（二）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

（三）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

（四）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

（五）無租使用其他房產(chǎn)的問題。

外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。第一節(jié)房產(chǎn)稅法及納稅實(shí)務(wù)財(cái)產(chǎn)行為稅法及納稅實(shí)務(wù)一、納稅義務(wù)人

（一）產(chǎn)權(quán)屬64二、征稅對象和范圍

(一)征稅對象房產(chǎn)是有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

【例題】對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，一律不征收房產(chǎn)稅。（）

【答案】×

(二)房產(chǎn)稅的征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。二、征稅對象和范圍

(一)征稅對象65三、計(jì)稅依據(jù)和稅率

1.從價(jià)計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

2.從租計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。需要注意的特殊問題：

第一：以房產(chǎn)聯(lián)營投資：

（1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；

（2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。

（一）計(jì)稅依據(jù)三、計(jì)稅依據(jù)和稅率1.從價(jià)計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次66第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

第三，房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定

（1）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

（2）對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)施和設(shè)施的價(jià)值；對附屬設(shè)施和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。【例題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2003年7月l日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)），投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2003年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。

A.6.0萬元B.9.6萬元C.10.8萬元D.15.6萬元

【答案】C

第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)67二、稅率1.從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%；

2.從租計(jì)征：稅率為12%；對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。二、稅率1.從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%；

2.從68四、應(yīng)納稅額計(jì)算

四、應(yīng)納稅額計(jì)算69【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）

A.4.8萬元B.24萬元C.27萬元D.28.8萬元

【解析】自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價(jià)計(jì)征，自身經(jīng)營用房應(yīng)納房產(chǎn)稅=（3000-1000）×（1-20%）×1.2%+1000×（1-20%）1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6（萬元）；出租的房產(chǎn)按本年租金從租計(jì)征=5×9（月）×12%=5.4（萬元），企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27（萬元）。

【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，470【例題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)于2004年7月1日出租給王某居住，按市場價(jià)每月取得租金收入1200元。趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。

A.288元B.576元C.840元D.864元

【答案】A

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅=1200×6×4%=288（萬元）【例題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人71五、稅收優(yōu)惠（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但是上述單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房，不屬于免稅范圍。（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其自身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（5）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他免稅房產(chǎn)。如因大修理連續(xù)停用半年以上的房產(chǎn)，高校后勤實(shí)體，疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)，地下人防設(shè)施以及在基建工地為基建服務(wù)的各種工棚等臨時(shí)性房屋。

五、稅收優(yōu)惠（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房72課堂練習(xí)１、下列各項(xiàng)中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有

A.對高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅

B.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅

C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產(chǎn)稅

D.應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用三個(gè)月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅

２、某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2005年1月1日時(shí)的原值分別為1200萬元和1000萬元，2005年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2005年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時(shí)對A棟房產(chǎn)開始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20%的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（

A.15.04萬元B.16.32萬元C.18.24萬元D.22.72萬元

課堂練習(xí)１、下列各項(xiàng)中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有73六、征收管理與納稅申報(bào)

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

重點(diǎn)是：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——當(dāng)月與次月

納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。

納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

【例題】某企業(yè)8月10日對委托施工單位建設(shè)的生產(chǎn)車間辦理驗(yàn)收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬元。（房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例20%）

要求：計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。【答案】應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=500×（1-20%）×1.2%÷12×4=1.6（萬元）

六、征收管理與納稅申報(bào)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

重點(diǎn)是：74二、納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。三、納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

二、納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法75課堂練習(xí)（附練習(xí)資料）房產(chǎn)稅的核心問題：計(jì)稅依據(jù)、稅率稅額計(jì)算中需要考慮：優(yōu)惠政策、與其他稅種的結(jié)合。課堂小結(jié)課堂練習(xí)（附練習(xí)資料）房產(chǎn)稅的核心問題：計(jì)稅依據(jù)、稅率課堂小76七、納稅申報(bào)及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（一）房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間，將現(xiàn)有的房屋的坐落地點(diǎn)，結(jié)構(gòu)、面積、原值、出租收入等相關(guān)情況，據(jù)實(shí)向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填制《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》（見表7-1）?！纠坷A有限責(zé)任公司納稅識別號為458255762247229，企業(yè)2007年初生產(chǎn)用房原值80萬元，均為磚混結(jié)構(gòu)，面積為1000平方米。2007年7月1日，該企業(yè)將價(jià)值10萬元的房產(chǎn)出租，每月取得租金收入0.1萬元，7月1日將價(jià)值8萬元的房產(chǎn)對外投資，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，每年取得固定利潤分紅1.2萬元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例為30%，每半年申報(bào)納稅一次。計(jì)算該企業(yè)2007年7月1日至12月31日應(yīng)納房產(chǎn)稅并填制《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》。七、納稅申報(bào)及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理77（二）房產(chǎn)稅的賬務(wù)處理因?yàn)槠髽I(yè)繳納房產(chǎn)稅的情況有生產(chǎn)經(jīng)營自用房產(chǎn)和出租房產(chǎn)兩種，因此相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也有不同的核算。1．生產(chǎn)經(jīng)營自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)經(jīng)營自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅，若稅款金額不大時(shí)，可將所繳納的稅款全部一次性計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，若稅款金額較大時(shí)，可按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，先將稅款計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目，再按其受益期進(jìn)行攤銷。兩種核算方法下對應(yīng)科目都是“應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅”?！纠?-4】某國有企業(yè)坐落在某市郊區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營用房，會(huì)計(jì)賬簿記載房產(chǎn)原值4000萬元，包括冷暖通風(fēng)等設(shè)備150萬元。該企業(yè)在郊區(qū)以外的農(nóng)村還建有一個(gè)倉庫，房產(chǎn)原值300萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的30%，該企業(yè)應(yīng)繳房產(chǎn)稅按年計(jì)算，分月繳納。（二）房產(chǎn)稅的賬務(wù)處理78（1）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)繳房產(chǎn)稅=4000×(1-30%)×1.2%=38.6(萬元）（2）會(huì)計(jì)處理：計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)：借：待攤費(fèi)用386000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅386000按月攤銷房產(chǎn)稅時(shí)：每月攤銷額=386000/12=28000（元）借：管理費(fèi)用—房產(chǎn)稅28000

貸：待攤費(fèi)用28000每月繳納房產(chǎn)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅28000

貸：銀行存款28000（1）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)繳房產(chǎn)稅=4000×(1-30%)×1.2792．出租房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)出租房產(chǎn)取得的租金收入，在會(huì)計(jì)上應(yīng)列作“其他業(yè)務(wù)收入”，根據(jù)收入與費(fèi)用相匹配的原則，對應(yīng)的房產(chǎn)稅額應(yīng)作為租金收入的費(fèi)用，列入“其他業(yè)務(wù)支出”科目?！纠?-5】橡膠廠有閑置房屋2間，2007年1月1日將其中一間門面房出租給某飯館，租金按其當(dāng)年?duì)I業(yè)收人的10％收取，該飯館當(dāng)年?duì)I業(yè)收人100000元，還有一間出租給當(dāng)?shù)啬成特溩鳛閹旆?，月租金收人?000元。該公司當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)稅租金收人=100000×10%+1000×12=22000（元）。（2）年應(yīng)納房產(chǎn)稅=22000×1.2%=264（元）。會(huì)計(jì)處理：計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出264

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅264繳納房產(chǎn)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅264

貸：銀行存款2642．出租房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算（1）計(jì)稅租金收人=10080第二節(jié)、契稅法及納稅實(shí)務(wù)一、征稅對象（一）一般規(guī)定

契稅的征稅對象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。契稅征稅對象具體包括以下五種具體情況：

1.國有土地使用權(quán)出讓；

2.國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；

3.房屋買賣；

幾種特殊情況視同買賣房屋：

（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋

（2）以房產(chǎn)做投資或做股權(quán)轉(zhuǎn)讓

（3）房屋拆料或翻建新房

4.房屋贈(zèng)予；

包括以獲獎(jiǎng)方式承受土地房屋權(quán)屬。

第二節(jié)、契稅法及納稅實(shí)務(wù)一、征稅對象81

5.房屋交換;（1）以作價(jià)投資、入股方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受方在辦理產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)，繳納契稅。（但是以自有房產(chǎn)投資本人獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅）

（2）以抵償債務(wù)方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受方在辦理產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。

（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受方在辦理產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)，繳納契稅。

（4）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)繳納契稅。

6.承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金

5.房屋交換;82【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有（）A.以房產(chǎn)抵債B.將房產(chǎn)贈(zèng)與他人C.以房產(chǎn)作投資D.子女繼承父母房產(chǎn)

【答案】ABC【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有（）【答案】ABC83二、納稅義務(wù)人與稅率

（一）納稅義務(wù)人

契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人?！纠}】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

（）

【答案】×（二）稅率：3%-5%

二、納稅義務(wù)人與稅率

（一）納稅義務(wù)人

契稅的納稅84三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

契稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

契稅的計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。依不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價(jià)方法不同，契稅計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：

1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；

2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定；

3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)；

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

85【練習(xí)】

居民甲某有四套住房，將一套價(jià)值120萬元的別墅折價(jià)給乙某抵償了100萬元的債務(wù)；用市場價(jià)值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈(zèng)送價(jià)值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場價(jià)值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)。當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（）

A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元

B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納

C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元

D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納

【答案】A

【解析】甲不用繳納契稅；乙應(yīng)繳納契稅=100×3%=3（萬元）；丙應(yīng)繳納契稅=12×3%=0.36（萬元）?！揪毩?xí)】居民甲某有四套住房，將一套價(jià)值120萬元的別86

4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。

5.房屋附屬設(shè)施征收契稅依據(jù)的規(guī)定。

（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，按照合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)算征收契稅。

（2）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如果是單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)剡m用的稅率征收，如果與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的稅率。

6.對于個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對受贈(zèng)人全額征收契稅。

4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)87【例題】下列各項(xiàng)中，契稅計(jì)稅依據(jù)可由征收機(jī)關(guān)核定的是（）

A.土地使用權(quán)出售B.國有土地使用權(quán)出讓

C.土地使用權(quán)贈(zèng)與D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)

【答案】C

【例題】下列各項(xiàng)中，契稅計(jì)稅依據(jù)可由征收機(jī)關(guān)核定的是（）

88四、稅收優(yōu)惠

1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。

3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。

4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。

5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

6.國有、集體企業(yè)出售，買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。四、稅收優(yōu)惠1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體軍事單位承89【例題】下列各項(xiàng)中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（）。

A.城鎮(zhèn)職工自己購買商品住房

B.政府機(jī)關(guān)承受房屋用于醫(yī)療

C.遭受自然災(zāi)害后重新購買住房

D.軍事單位承受房屋用于軍事設(shè)施

【答案】BD【例題】下列各項(xiàng)中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（）。

A.90【例題】某企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，其房地產(chǎn)評估價(jià)值為4000萬元，其中以價(jià)值3000萬元的房地產(chǎn)抵償債務(wù)，將價(jià)值1000萬元的房地產(chǎn)進(jìn)行拍賣，拍賣收入1200萬元。債權(quán)人獲得房地產(chǎn)后，與他人進(jìn)行房屋交換，取得額外補(bǔ)償500萬元。當(dāng)事人各方合計(jì)應(yīng)繳納契稅（）。（適用契稅稅率3%）

A.15萬元

B.36萬元C.51萬元

D.126萬元

【答案】C【例題】某企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，其房地產(chǎn)評估價(jià)值為4000萬元，其91