財務會計學-第5章長期股權投資課件

第5章長期股權投資

long-termstockinvestment第5章長期股權投資

long-termstockin第一節(jié)長期股權投資概述第二節(jié)長期股權投資的取得第三節(jié)長期股權投資核算的成本法第四節(jié)長期股權投資核算的權益法第五節(jié)長期股權投資的處置第六節(jié)長期股權投資的減值第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換本章內(nèi)容第一節(jié)長期股權投資概述本章內(nèi)容第一節(jié)長期股權投資概述一、長期股權投資的性質(zhì)

指企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制、共同控制或施加重大影響的權益性投資。

在確定長期股權投資的日常會計處理和報表列報方法時,應重點考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系。3第一節(jié)長期股權投資概述一、長期股權投資的性質(zhì)3第一節(jié)長期股權投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度劃分：（1）控制(control)（2）共同控制(jointcontrol)（3）重大影響(significantinfluence)4第一節(jié)長期股權投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系4二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系1.控制(control)(1)含義企業(yè)如有能力主導被投資企業(yè)的相關活動,而不論其是否實際行使該權利,均視為擁有控制被投資企業(yè)的權力。企業(yè)參與被投資企業(yè)的相關活動,是指對被投資企業(yè)的回報產(chǎn)生重大影響的活動,通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。

5二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系5二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系1.控制(control)(2)控制的判斷一般來說,企業(yè)擁有下列實質(zhì)性權利,可以視為能夠對被投資企業(yè)實施控制：

①持有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權。

②持有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權,但通過與其他表決權持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決③不滿足①或②，但綜合考慮下列事實和情況后,如果認為企業(yè)持有的表決權足以使其目前有能力主導被投資企業(yè)相關活動的,視為對被投資企業(yè)擁有控制的權力。6二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系61.控制(control)(2)控制的判斷④在難以判斷其享有的實質(zhì)性權利是否足以使其擁有控制被投資企業(yè)的權力時,如果存在其具有實際能力以單方面主導被投資企業(yè)相關活動的證據(jù),視為擁有控制被投資企業(yè)的權力。7擁有控制權的投資企業(yè)一般稱為母公司(parentcompany)；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司(subsidiarycompany)1.控制(control)7擁有控制權的投資企業(yè)二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系2.共同控制(jointcontrol)(1)定義

指按照相關約定對被投資企業(yè)所共有的控制,并且該被投資企業(yè)的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的各投資方一致同意后才能決策。實施共同控制的任何一個投資方都不能夠單獨控制被投資企業(yè),對被投資企業(yè)具有共同控制的任何一個投資方均能夠阻止其他投資方單獨控制被投資企業(yè)。8第一節(jié)長期股權投資概述

被各投資方共同控制的企業(yè),一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系8第一節(jié)長期股權投資概述第一節(jié)長期股權投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系3.重大影響(significantinfluence)

指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營決策有參與的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。

一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營決策的制定，則對被投資企業(yè)形成重大影響。

被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。9聯(lián)營企業(yè)第一節(jié)長期股權投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系9聯(lián)營第二節(jié)長期股權投資的取得10形成控股合并未形成控股合并同一控制下控股合并的長期股權投資非同一控制下控股合并的長期股權投資長期股權投資combination合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)第二節(jié)長期股權投資的取得10形成控股合并未形成控股合并同第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資1.定義

是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。11A公司B公司C公司母公司60%B合并C公司股權合并方被合并方同一控制下合并第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資同一控制下的控股合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種控股合并一般不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負債的重新組合，因此，合并方應以被合并方所有者權益的賬面價值為基礎進行初始計量。12第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資2.賬務處理原則（1）合并方應以被合并方所有者權益的賬面價值為基礎,對長期股權投資進行初始計量；（2）合并費用

合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用,包括支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應于發(fā)生時記“管理費用”13第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資3.合并方以支付貨幣資金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務等方式取得被合并方的股權。借：長期股權投資—投資成本應收股利

管理費用

貸：銀行存款等有關資產(chǎn)14享有被合并方所有者權益賬面價值的份額已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤合并對價的賬面價值倒擠資本公積—股本溢價資本公積—股本溢價合并直接相關費用第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資14享有被合并方所有一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資4.合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方股權。借：長期股權投資—投資成本應收股利

管理費用

貸：股本15享有被合并方所有者權益賬面價值的份額已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股份的面值倒擠資本公積—股本溢價資本公積—股本溢價合并直接相關費用一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資15享有被合并方所有A公司為B公司和C公司的母公司。20×7年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權轉讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價格為8000000元，以貨幣資金支付；此外，B公司還以貨幣資金支付審計、評估費10000元。合并日，C公司所有者權益的賬面價值為12000000元；B公司資本公積余額為2000000元。16例5-1B公司初始投資成本借：長期股權投資—投資成本管理費用

資本公積貸：銀行存款720000010000

8000008010000A公司為B公司和C公司的母公司。20×7年1月1日，A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權，持有C公司60%的股權。20×7年1月1日，B公司發(fā)行每股面值為1元的股票2000000股，換取A公司持有的C公司60%的股權，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費20000元。合并日，C公司所有者權益的賬面價值為12000000元。17例5-2B公司初始投資成本＝12000000×60%＝7200000（元）借：長期股權投資—投資成本貸：股本銀行存款資本公積7

2000002000000

200

0005000000A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權第二節(jié)長期股權投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期股權投資1.定義

非同一控制下的控股合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，應當以公允價值為基礎進行計量。18第二節(jié)長期股權投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期二、形成非同一控制下控股合并的長期股權投資2.賬務處理原則⑴以公允價值為基礎進行計量；⑵享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應作為債權“應收股利”處理。⑶合并過程的審計、法律、咨詢等有關費用，計入管理費用，不形成股權成本。19第二節(jié)長期股權投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期股權投資19第二節(jié)長期股第二節(jié)長期股權投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期股權投資3.以支付現(xiàn)金的方式取得借：長期股權投資—投資成本應收股利

管理費用貸：銀行存款20實際支付的購買價格及相關費用已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利各項直接相關費用第二節(jié)長期股權投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期二、形成非同一控制下控股合并的長期股權投資4.以付出非貨幣性資產(chǎn)的方式如換出固定資產(chǎn)、庫存商品等，按正常轉讓處理：合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。21二、形成非同一控制下控股合并的長期股權投資21W公司于20×1年1月1日，以貨幣資金10000000元以及一批庫存商品、機器設備購入×公司70%股權。庫存商品的賬面價值為900000元，未計提存貨跌價準備，不含增值稅的公允價值為1000000元，增值稅銷項稅額為170000元；機器設備的原始價值為8000000元（不含增值稅），累計折舊為3000000元，不含增值稅的公允價值為6000000元，增值稅銷項稅額為1020000元。此外，W公司還以貨幣資金支付審計、評估費20000元。購買日，×公司所有者權益的賬面價值為25000000元，W公司與×公司不屬于關聯(lián)方。根據(jù)以上資料，編制W公司取得長期股權投資的會計分錄22例5-3W公司于20×1年1月1日，以貨幣資金10000000元借：固定資產(chǎn)清理6000000累計折舊3000000貸：固定資產(chǎn)8000000

營業(yè)外收入1000000公允與現(xiàn)賬面價差23原始賬面價值公允價值借：固定資產(chǎn)清理6000000公允與現(xiàn)賬面價差借：長期股權投資—投資成本

管理費用貸：銀行存款主營業(yè)務收入固定資產(chǎn)清理應交稅費—應交增值稅（銷項稅）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品181900002000010020000100000060000001190000900000900000增值稅直接費用公允價值24W公司初始投資成本＝10000000＋1000000＋6000000＋1020000+170000＝18190000（元）借：長期股權投資—投資成本18190000900000第二節(jié)長期股權投資的取得三、未形成控股合并的長期股權投資1.初始計量原則應以實際支付的貨幣資金作為初始投資成本。投資企業(yè)為進行長期股權投資發(fā)生的各項直接相關交易費用應計入長期股權投資成本。25第二節(jié)長期股權投資的取得三、未形成控股合并的長期股權投資2A公司于20×1年1月1日購入B公司40%的股權作為長期股權投資，以銀行存款支付價款4000000元，并支付相關審計費20000；購買日，B公司所有者權益的賬面價值為9000000元，公允價值為10500000元。26例5-4借：長期股權投資—投資成本貸：銀行存款40200004020000A公司于20×1年1月1日購入B公司40%的股權作為長長期股權投資的后續(xù)計量方法：成本法(costmethod)權益法(equitymethod)27長期股權投資的后續(xù)計量方法：27第三節(jié)長期股權投資核算的成本法一、成本法（costmethod）

的適用范圍適用于對子公司的長期股權投資二、成本法下投資成本的后續(xù)計量

應按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權投資的成本。28第三節(jié)長期股權投資核算的成本法一、成本法（costme三、成本法下股利的處理1.如果收到的股利為購入時的應收股利，則應沖減應收股利。2.如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務處理。3.被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，作為投資收益處理：借：應收股利貸：投資收益29三、成本法下股利的處理29承例5—3。W公司根據(jù)發(fā)生的有關長期股權投資業(yè)務,編制會計分錄如下:(1)20×1年5月15日,X公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,共計2000000元。

W公司應收現(xiàn)金股=2000000×70%=1400000(元)借:應收股利1400000貸:投資收益1400000(2)20×1年5月25日,收到X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1400000元,存入銀行。借:銀行存款1400000貸:應收股利140000030例5-5承例5—3。W公司根據(jù)發(fā)生的有關長期股權投資業(yè)務,編制會計分第四節(jié)長期股權投資核算的權益法一、權益法的適用范圍二、權益法核算的科目設置三、權益法下初始投資成本的調(diào)整四、權益法下投資損益的確認五、權益法下被投資單位分派股利的調(diào)整六、權益法下被投資企業(yè)所有者權益其他變動的調(diào)整31第四節(jié)長期股權投資核算的權益法一、權益法的適用范圍31第四節(jié)長期股權投資核算的權益法一、權益法的適用范圍權益法(equitymethod)，是指長期股權投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權益中占有的份額。適用于實施共同控制的合營企業(yè)或投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有重大影響的聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資后續(xù)計量。32第四節(jié)長期股權投資核算的權益法一、權益法的適用范圍32控制33投資與被投資企業(yè)關系以及核算方法選擇共同控制重大影響成本法無重大影響權益法權益法交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)母子公司聯(lián)營公司合營公司控制33投資與被投資企業(yè)關系以及核算方法選擇共同控制重大影響二、權益法核算的科目設置34長期股權投資－損益調(diào)整期末余額主要反映購入股權時該科目反映初始投資成本。長期股權投資－投資成本期末余額期末余額主要記錄各年享有被投資企業(yè)調(diào)整后的凈利潤的份額。長期股權投資－所有者權益其他變動期末余額期末余額記錄各年享有“被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益的增減變動”的份額長期股權投資賬面價值二、權益法核算的科目設置34長期股權投資－損益調(diào)整期末余額主承例5－4。A公司調(diào)整初始投資成本與享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。35例5-6A公司享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝10500000×40%＝4200000（元）A公司應調(diào)整投資成本＝4200000－4020000＝180000（元）借：長期股權投資——投資成本貸：營業(yè)外收入180000180000承例5－4。A公司調(diào)整初始投資成本與享有B公司可辨認凈資產(chǎn)第四節(jié)長期股權投資核算的權益法四、權益法下投資損益的確認1.投資收益的確認借：長期股權投資—損益調(diào)整

貸：投資收益36享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認凈利潤應以投資時其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎進行調(diào)整后加以確定，不應僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。第四節(jié)長期股權投資核算的權益法四、權益法下投資損益的確認3第四節(jié)長期股權投資核算的權益法四、權益法下投資損益的確認1.投資收益的確認基于重要性原則，通常應考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調(diào)整。37第四節(jié)長期股權投資核算的權益法四、權益法下投資損益的確認3例5-7承例5－4。A公司20×1年1月1日取得投資時B公司的固定資產(chǎn)賬面價值為3000000元，公允價值為4500000元，其他可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致。按照固定資產(chǎn)賬面價值計提的年折舊額為200000元，按照公允價值應計提的年折舊額為300000元。B公司20×1年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為1500000元。381.不考慮所得稅影響，按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為600000元。借：長期股權投資—損益調(diào)整560000

貸：投資收益56000020×1年12月31日,A公司長期股權投資余額為:投資成本=4200000(元)

損益調(diào)整=560000(元)

合計=4760000(元)1500000×40%2.基于投資時固定資產(chǎn)的公允價值調(diào)整的凈利潤＝1500000－（300000－200000）＝14000003.A公司按照持股比例計算確認的當期投資收益應＝1400000×40%＝560000例5-7承例5－4。A公司20×1年1月1日取得投資時B公四、權益法下投資損益的確認1.投資收益的確認39投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易順流交易合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)被投資企業(yè)B投資企業(yè)A未實現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額,投資企業(yè)在確認投資收益時均應予以扣除。A確認對B的投資收益時，扣除未實現(xiàn)的內(nèi)部收益20*30%銷售100萬元被投資企業(yè)未對外銷售，則20萬利潤沒有實現(xiàn)20%利潤率投資比例30%四、權益法下投資損益的確認39投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)第四節(jié)長期股權投資核算的權益法四、權益法下投資損益的確認1.投資收益的確認如果投資企業(yè)與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易,不論是投資企業(yè)向合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)銷貨(即順流交易)還是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)銷貨(即逆流交易),其未實現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額,投資企業(yè)在確認投資收益時均應予以扣除。40第四節(jié)長期股權投資核算的權益法四、權益法下投資損益的確認4例5-8承例5－7。B公司20×2年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為2400000元，當年B公司向A公司銷售一件商品，不含增值稅的銷售價格為3000000元，商品銷售成本為2400000元；A公司將購入的商品確認為管理用固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。其他條件同例5－7。41⑴第一項調(diào)整：投資時B公司固定資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額對20×2年度利潤的影響：應調(diào)整后減少的凈利潤＝300000－200000

＝100000（元）⑵第二項調(diào)整：本年度B公司向A公司銷售商品視為末實現(xiàn)利潤的影響：應調(diào)整后減少的凈利潤＝3000000－2400000

＝600000（元）例5-8承例5－7。B公司20×2年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為2例5-842⑶第三項調(diào)整：A公司從B公司購入固定資產(chǎn)的折舊的調(diào)整。應調(diào)整增加的凈利潤

＝3000000÷5－2400000÷5＝120000（元）⑷A公司20×8年度應確認的投資收益（2400000－100000－600000＋120000）×40%

＝1820000×40%＝728000（元）承例5－7。B公司20×2年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為2400000元，當年B公司向A公司銷售一件商品，不含增值稅的銷售價格為3000000元，商品銷售成本為2400000元；A公司將購入的商品確認為管理用固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。其他條件同例5－7。借：長期股權投資—損益調(diào)整728000

貸：投資收益728000例5-842⑶第三項調(diào)整：A公司從B公司購入固定資產(chǎn)的折舊的第四節(jié)長期股權投資核算的權益法四、權益法下投資損益的確認2.投資損失的確認如果被投資企業(yè)發(fā)生調(diào)整后虧損，投資企業(yè)也應按持股比例確認應分擔的損失。借：投資收益

貸：長期股權投資—損益調(diào)整

被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎進行調(diào)整后加以確定。43被投資企業(yè)應分擔被投資企業(yè)調(diào)整后凈虧損的份額確認第四節(jié)長期股權投資核算的權益法四、權益法下投資損益的確認4企業(yè)確認應分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：①減記長期股權投資的賬面價值,同時確認投資損失。②長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期權益的賬面價值，同時確認投資損失。③長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為預計負債，同時確認投資損失。④按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認的投資損失，投資企業(yè)應在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利時，在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。44企業(yè)確認應分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處例5-9甲公司持有乙公司30%的股權作為長期股權投資進行管理，并采用權益法進行會計處理。20×1年12月31日，該項股權投資的賬面價值為1200000元，其中“投資成本”為1000000元，“損益調(diào)整”為200000元；長期應收款賬面價值為300000元，屬于實質(zhì)上構成對乙公司凈投資的長期權益。20×1年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認資產(chǎn)等公允價值為基拙調(diào)整后的凈虧損為5300000元。20×2年度，乙公司以可辨認資產(chǎn)等公允價值為基拙調(diào)整后實現(xiàn)的凈利潤為700000元。45例5-9甲公司持有乙公司30%的股權作為長期股權投資進行管理根據(jù)以上資料，編制甲公司調(diào)整投資損益的會計分錄如下：（1）20×1年年末相關會計處理。應分擔的投資損失＝5300000*30%＝1590000（元）以長期股權投資和長期權益賬面價值為限實際確認的投資損失＝1200000十300000＝1500000（元）未確認的投資損失＝1590000－1500000＝90000（元）借：投資收益貸：長期股權投資—損益調(diào)整

長期應收款減值準備1500000120000030000020×1年年末：長期股權投資賬面價值：0元長期應收款賬面價值：0元46根據(jù)以上資料，編制甲公司調(diào)整投資損益的會計分錄如下：（1）2（2）20×2年度相關會計處理。應享有的投資收益＝700000×30%＝210000（元）實際確認的投資收益

＝210000－90000＝120000（元）借：長期應收款減值準備120000

貸：投資收益12000020×2年年末：長期股權投資賬面價值：0元長期應收款賬面價值：120000元47（2）20×2年度相關會計處理。應享有的投資收益＝700第四節(jié)長期股權投資核算的權益法五、權益法下被投資單位分派股利的調(diào)整

采用權益法進行長期股權投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，應視為投資的收回。投資企業(yè)應按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計算的應分得現(xiàn)金股利，相應減少長期股權投資的賬面價值。借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調(diào)整48第四節(jié)長期股權投資核算的權益法五、權益法下被投資單位分派股例5-10承例5—7。B公司20×2年5月10日宣告分配現(xiàn)金股利1000000元；5月25日實際發(fā)放現(xiàn)金股利1000000元。根據(jù)以上資料，編制A公司確認投資收益的分錄如下：（1）5月10日應收現(xiàn)金股利的會計處理。

A公司應收股利＝1000000×40%＝400000

借：應收股利400000

貸：長期股權投資——損益調(diào)整400000（2）5月25日實際收到現(xiàn)金股利的會計處理。

借：銀行存款400000

貸：應收股利400000

49例5-10承例5—7。B公司20×2年5月10日宣告分配現(xiàn)金第四節(jié)長期股權投資核算的權益法六、被投資企業(yè)所有者權益其他變動的調(diào)整被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益的增加，投資企業(yè)應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，并計入資本公積。

借：長期股權投資—所有者權益其他變動

貸：資本公積—其他資本公積

如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益減少，投資企業(yè)做相反的處理。50第四節(jié)長期股權投資核算的權益法六、被投資企業(yè)所有者權益其他例5-11承例5—7。B公司20×2年資本公積增加800000元。根據(jù)以上資料，編制A公司確認所有者權益其他變動的分錄如下：A公司所有者權益其他變動

＝800000×40%＝320000（元）借：長期股權投資—所有者權益其他變動320000

貸：資本公積—其他資本公積3200005120×2年12月31·日A公司長期股權投資余額為：投資成本：4200000損益調(diào)整：560000＋728000－400000＝888000所有者權益其他變動：320000合計：5408000例5-11承例5—7。B公司20×2年資本公積增加8000第五節(jié)長期股權投資的處置(disposal)1.售價和長期股權投資賬面價值的差額計入投資收益；借：銀行存款（收到的價款）貸：長期股權投資（賬面價值）

2.因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入資本公積的數(shù)額，也應轉入“投資收益”。52倒擠“投資收益”第五節(jié)長期股權投資的處置(disposal)1.售價和長期例5-12承例5—11。20×3年1月10日，A公司將持有的B公司股權全部出售，收取價款5500000元。根據(jù)以上資料，編制A公司處置長期股權投資的分錄如下：（1）處置長期股權投資。借：銀行存款5500000

貸：長期股權投資—投資成本4200000—損益調(diào)整888000—所有者權益其他變動320000投資收益92000（2）結轉資本公積借：資本公積—其他資本公積320000

貸：投資收益32000053例5-12承例5—11。20×3年1月10日，A公司將持有的第六節(jié)長期股權投資的減值一、長期股權投資的可收回金額每年年末,企業(yè)應對長期股權投資的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象,應對其可收回金額進行估計。

可收回金額(recoverableamount)應當根據(jù)長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。54第六節(jié)長期股權投資的減值一、長期股權投資的可收回金額54第六節(jié)長期股權投資的減值二、長期股權投資減值損失

如果長期股權投資可收回金額的計量結果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權投資已經(jīng)發(fā)生減值(impairment)損失，應當將其賬面價值減記至可收回金額。借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權投資減值準備

長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。55第六節(jié)長期股權投資的減值二、長期股權投資減值損失55例5－13承例5—3。20×5年12月31日W公司確認持有的X公司長期股權投資的可收回金額為16000000元。確認長期股權投資減值損失2190000元。20×6年1月10日,W公司將持有的X公司股權全部出售,收取價款16100000元。根據(jù)以上資料,編制A公司確認投資收益的分錄如下:（1）確認長期股權投資減值損失借：資產(chǎn)減值損失2190000

貸：長期股權投資減值準備2190000（2）處置長期股權投資借：銀行存款16100000

長期股權投資減值準備2190000

貸：長期股權投資18190000投資收益10000056例5－13承例5—3。20×5年12月31日W公司確認持有的一、處置部分長期股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整1.處置部分長期股權投資后由控制轉為共同控制或重大影響（成本法轉換為權益法）⑴處置的影響

因減少投資等原因對被投資企業(yè)不再具有控制權，但仍存在共同控制或重大影響的，應當改按權益法進行核算。57第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換一、處置部分長期股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整57第七節(jié)長期股一、處置部分長期股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整1.處置部分長期股權投資后由控制轉為共同控制或重大影響（成本法轉換為權益法）⑴處置的影響⑵會計處理原則對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調(diào)整。即追溯調(diào)整投資成本以及損益調(diào)整等58第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換一、處置部分長期股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整58第七節(jié)長期股⑵會計處理原則追溯調(diào)整投資成本以及損益調(diào)整等

追溯調(diào)整即假設該投資業(yè)務從一開始就是采用權益法進行核算，從而投資成本等科目余額應該和權益法處理結果一致，現(xiàn)有成本法和權益法不一致的差額需要調(diào)整。該業(yè)務過去使用權益法涉及到損益類等科目的，調(diào)整期初盈余公積、資本公積以及未分配利潤。59第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換⑵會計處理原則59第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換剩余投資成本投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額大“差額”性質(zhì)與商譽相同不調(diào)先前“投資取得”的賬務處理大“差額”調(diào)整投資成本，同時調(diào)整期初盈余公積及未分配利潤借：長期股權投資—投資成本貸：營業(yè)外收入首先，投資成本的追溯調(diào)整如果一開始用權益法，則貸記營業(yè)外收入經(jīng)過年底轉入權益后變成了“盈余公積”和“未分配利潤”貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤10%90%60剩余投資成本投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價其次，追溯調(diào)整“損益調(diào)整”

如果原來成本法期間盈利，如當時用權益法，則61借：長期股權投資—損益調(diào)整貸：投資收益貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤如果原來成本法期間虧損，則做相反分錄10%90%一、處置部分長期股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整1.處置部分長期股權投資后由控制轉為共同控制或重大影響（成本法轉換為權益法）⑴原因【減少投資】⑵會計處理原則其次，追溯調(diào)整“損益調(diào)整”61借：長期股權投資—損益調(diào)第三，追溯調(diào)整“實際分配股利的影響”62借：銀行存款貸：應收股利借：應收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利借：應收股利貸：長期股權投資―損益調(diào)整成本法權益法借：銀行存款貸：投資收益借：銀行存款貸：長期股權投資―損益調(diào)整當年當年綜合跨年后借：銀行存款貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤借：銀行存款貸：長期股權投資―損益調(diào)整第三，追溯調(diào)整“實際分配股利的影響”62借：銀行存款借：應收第三、追溯調(diào)整“實際分配股利的影響”63成本法權益法借：銀行存款貸：長期股權投資―損益調(diào)整跨年后借：銀行存款貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤借：盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：長期股權投資―損益調(diào)整追溯調(diào)整分錄10%90%10%90%第三、追溯調(diào)整“實際分配股利的影響”63成本法權益法借：銀行如果把第二和三合起來追溯調(diào)整64金額為被投資企業(yè)損益額減去股利，乘以投資份額借：長期股權投資—損益調(diào)整貸：投資收益貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤10%90%如果把第二和三合起來追溯調(diào)整64金額為被投資企業(yè)損益額減去股第四，追溯調(diào)整“其他權益變動的影響”其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時：65借：長期股權投資—所有者權益其他變動貸：資本公積―其他資本公積第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換第四，追溯調(diào)整“其他權益變動的影響”65借：長期股權投資—所例5-14A公司20×1年1月1日以銀行存款2100000元購入B公司60%的股權，屬于非同一控制下的控股合并。20×1年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000000元（假定可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同）,初始投資成本中包含的投資商譽為300000元(2100000-3000000×60%)。20×3年12月31日，A公司將持有B公司的20%股權出售，收取價款720000元。B公司20×1年實現(xiàn)凈利潤300000元，未分配現(xiàn)金股利；20×2年實現(xiàn)凈利潤400000元，分配現(xiàn)金股利200000元，資本公積增加150000元；20×3年實現(xiàn)凈利潤200000元，分配現(xiàn)金股利300000元。20×3年12月31日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3600000元，賬面價值為3550000元。66例5-14A公司20×1年1月1日以銀行存款210001.處置投資67借：銀行存款貸：長期股權投資—投資成本投資收益72000070000020000①處置投資后，剩余長期股權投資的賬面價值

＝2100000－700000＝1400000元②投資時按照剩余投資比例計算原投資日享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝3000000×40%＝1200000元③投資成本調(diào)整①大于②200000元，屬于投資商譽，不需要對剩余長期股權投資賬面價值進行調(diào)整。⒉投資成本追溯調(diào)整1.處置投資67借：銀行存款720000①處置投資后，68借：長期股權投資—損益調(diào)整

貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤2800002800025200020×1年1月1日至20×3年12月31日累計盈利＝300000＋400000＝7000004.“利潤分配”追溯調(diào)整借：盈余公積利潤分配—未分配利潤

貸：長期股權投資—損益調(diào)整8000720008000020×1年1月1至20×2年12月31日分配利潤2000003.“損益調(diào)整”追溯調(diào)整3和4合并，則借：長期股權投資—損益調(diào)整

貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤2000002000018000068借：長期股權投資—損益調(diào)整28000020×1年14.“其他權益變動的影響”追溯調(diào)整69借：長期股權投資—所有者權益其他變動貸：資本公積―其他資本公積600006000020×1年1月1至20×2年12月31資本公積增加150000元4.“其他權益變動的影響”追溯調(diào)整69借：長期股權投資—所有5.追溯調(diào)整后，20×3年當年實現(xiàn)利潤及利潤分配核算7020×3年12月31日實現(xiàn)利潤：200000借：長期股權投資—損益調(diào)整

貸：投資收益800008000020×3年12月31日分配利潤：300000借：投資收益貸：長期股權投資—損益調(diào)整1200001200005.追溯調(diào)整后，20×3年當年實現(xiàn)利潤及利潤分配核算7020教材方法：3－5合并處理如下71調(diào)整盈余公積：（300000＋400000－200000）×40%×10%＝20000（元）調(diào)整年初末分配利潤：（300000十400000－200000）×40%×90%＝180000（元）調(diào)整當年投資收益：（200000－300000）×40%＝

－40000（元）調(diào)整資本公積：150000×40%＝60000（元）借：長期股權投資—損益調(diào)整160000—所有者權益其他變動60000投資收益40000貸：盈余公積20000利潤分配—末分配利潤180000

資本公積——其他資本公積60000教材方法：3－5合并處理如下71調(diào)整盈余公積：調(diào)整年初末分配經(jīng)上述調(diào)整后，A公司長期股權投資賬面價值為：72

＝2100000－700000＋160000＋60000＝1620000元其中：①享有按照原投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計量的公允價值40%的份額為1420000元（3550000×40%），②投資商譽為200000元。③原投資日至投資處置日B公司新增可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額50000元（3600000－3550000），A公司不需要進行調(diào)整。經(jīng)上述調(diào)整后，A公司長期股權投資賬面價值為：72＝2100一、處置部分長期股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整2.處置部分長期股權投資后不存在控制、共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類）⑴處置的影響投資企業(yè)因處置部分長期股權投資喪失了對被投資單位的控制、重大影響或共同控制,73第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換一、處置部分長期股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整73第七節(jié)長期股一、處置部分長期股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整2.處置部分長期股權投資后不存在控制、共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類）⑵會計處理原則處置后的剩余的長期股權投資應當轉為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。74第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換一、處置部分長期股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整74第七節(jié)長期股如果轉為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益貸：長期股權投資公允價值變動損益同時，原股權投資因采用權益法核算而確認的資本公積,或其他綜合收益，轉讓損益借或貸：公允價值變動損益

貸或借：資本公積——其他資本公積75剩余股權的公允價值剩余股權的賬面價值倒擠平衡倒擠平衡如果轉為交易性金融資產(chǎn)75剩余股權的公允價值剩余股權的賬面價如果轉為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)資本公積——其他資本公積貸：長期股權投資資本公積——其他資本公積同時，原股權投資因采用權益法核算而確認的資本公積,或其他綜合收益，轉讓損益借或貸：資本公積—其他資本公積(所有者權益其他變動)

貸或借：資本公積—其他資本公積(公允價值變動)76剩余股權的公允價值剩余股權的賬面價值倒擠平衡倒擠平衡如果轉為可供出售金融資產(chǎn)76剩余股權的公允價值剩余股權的賬面例5-15承例5—14。20×3年12月31日A公司持有B公司40%股份,賬面價值為1620000元,另確認資本公積60000元。A公司于20×4年12月31日再次將持有B公司30%的股權出售給C公司,收取價款1500000元,對B公司不再具有重大影響,當日剩余股份的公允價值為500000元，確認為交易性金融資產(chǎn)。B公司20×4年實現(xiàn)凈利潤500000元,未分派現(xiàn)金股利。根據(jù)以上資料,編制A公司20×4年12月31日與處置長期股權投資相關的會計分錄如下:77例5-15承例5—14。20×3年12月31日A公司持有B公1.確認20×4年投資收益78借:長期股權投資——損益調(diào)整

貸:投資收益200000200000⒉處置投資借：銀行存款1500000貸：長期股權投資—投資成本1050000

—損益調(diào)整270000 —所有者權益其他變動45000

投資收益135000倒擠平衡1400000/40%×30%(160000+200000)/40%×30%60000/40%×30%1.確認20×4年投資收益78借:長期股權投資——損益調(diào)整793.將剩余投資賬面價值確認為交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)500000貸：長期股權投資—投資成本350000—損益調(diào)整90000 —所有者權益其他變動15000投資收益45000剩余股權的公允價值剩余股權的賬面價值倒擠平衡1400000-1050000360000-27000060000-450004.結轉資本公積借:資本公積——其他資本公積

貸:投資收益6000060000793.將剩余投資賬面價值確認為交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金二、追加股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整1.追加股權投資后對被投資企業(yè)形成共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類）⑴追加的影響投資企業(yè)因追加投資能夠對被投資企業(yè)實施共同控制或施加重大影響但不構成控制80第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換二、追加股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整80第七節(jié)長期股權投資后二、追加股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整1.追加股權投資后對被投資企業(yè)形成共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類）⑵會計處理原則原持有的股權投資的公允價值與新增投資成本之和,作為改按權益法核算的初始投資成本，計入長期股權投資。81第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換二、追加股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整81第七節(jié)長期股權投資后如果原來為交易性金融資產(chǎn)借：長期股權投資—投資成本

貸：交易性金融資產(chǎn)

銀行存款82二、追加股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整1.追加股權投資后對被投資企業(yè)形成共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類）第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換新增投資成本原持有的投資的公允價值如果原來為交易性金融資產(chǎn)82二、追加股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)如果原來為可供出售金融資產(chǎn)借：長期股權投資—投資成本

貸：可供出售金融資產(chǎn)

銀行存款同時，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按權益法核算時確認為投資收益：借:資本公積——其他資本公積貸:投資收益83新增投資成本原持有的投資的公允價值如果原來為可供出售金融資產(chǎn)83新增投資成本原持有的投資的公允二、追加股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整2.追加股權投資后對被投資企業(yè)形成控制（權益法改成本法）⑴追加的影響投資企業(yè)因追加股權投資形成非同一控制下的控股合并。84第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換二、追加股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整84第七節(jié)長期股權投資后二、追加股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整2.追加股權投資后對被投資企業(yè)形成控制（權益法改成本法）⑵會計處理原則按照原持有的股權投資賬面價值與新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。85第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換二、追加股權投資后續(xù)計量方法的調(diào)整85第七節(jié)長期股權投資后調(diào)整原投資賬面價值時,借：長期股權投資

貸：長期股權投資—投資成本

交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)

銀行存款同時，原持有的股權投資確認為長期股權投資的,因采用權益法核算而確認的資本公積借或貸:資本公積——其他資本公積貸或借:投資收益86原來賬面價值原采用權益法的賬面價值新增投資成本調(diào)整原投資賬面價值時,86原來賬面價值原采用權益法的賬面價值調(diào)整原投資賬面價值時,借：長期股權投資

貸：長期股權投資—投資成本

交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)

銀行存款同時，原持有的股權投資確認為可供出售金融資產(chǎn)的,原計入資本公積的累計公允價值變動借或貸:資本公積——其他資本公積貸或借:投資收益87原來賬面價值原采用權益法的賬面價值新增投資成本調(diào)整原投資賬面價值時,87原來賬面價值原采用權益法的賬面價值例5-16A公司20×1年7月1日購入B公司股票1000000股,占B公司股本的2%,鎖定期為12個月,對B公司不具有重大影響,確認為可供出售金融資產(chǎn),實際支付股票價款8000000元,另支付相關稅費40000元;20×1年12月31日,B公司股票每股市價為9元;20×2年7月1日,A公司又購入B公司股票10000000股,每股價格為9.80元,實際支付股票價款98000000元,另支付相關稅費500000元,能夠對B公司施加重大影響,確認為長期股權投資。根據(jù)以上資料,編制A公司購入B公司股票相關的會計分錄。88例5-16A公司20×1年7月1日購入B公司股票1000001.

20×1年7月1日購入股票89借:可供出售金融資產(chǎn)——成本

貸:銀行存款80400008040000⒉20×1年12月31日確認公允價值變動借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動960000貸:資本公積——其他資本公積9600009×1000000-80400003.20×2年7月1日再次購入股票借:長期股權投資——投資成本98500000貸:銀行存款985000001.20×1年7月1日購入股票89借:可供出售金融資產(chǎn)——4.20×2年7月1日將可供出售金融資產(chǎn)轉為長期股權投資90借:長期股權投資—投資成本9800000貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本8040000

—公允價值變動960000投資收益8000005.

20×2年7月1日將資本公積轉為投資收益借:資本公積——其他資本公積960000貸:投資收益9600009.80×1000000上年末至處置公允價值變動原賬面價值原有投資的當前公允價值倒擠平衡4.20×2年7月1日將可供出售金融資產(chǎn)轉為長期股權投資90課外閱讀材料課外閱讀材料財務會計學-第5章長期股權投資課件第5章長期股權投資

long-termstockinvestment第5章長期股權投資

long-termstockin第一節(jié)長期股權投資概述第二節(jié)長期股權投資的取得第三節(jié)長期股權投資核算的成本法第四節(jié)長期股權投資核算的權益法第五節(jié)長期股權投資的處置第六節(jié)長期股權投資的減值第七節(jié)長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換本章內(nèi)容第一節(jié)長期股權投資概述本章內(nèi)容第一節(jié)長期股權投資概述一、長期股權投資的性質(zhì)

指企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制、共同控制或施加重大影響的權益性投資。

在確定長期股權投資的日常會計處理和報表列報方法時,應重點考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系。95第一節(jié)長期股權投資概述一、長期股權投資的性質(zhì)3第一節(jié)長期股權投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度劃分：（1）控制(control)（2）共同控制(jointcontrol)（3）重大影響(significantinfluence)96第一節(jié)長期股權投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系4二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系1.控制(control)(1)含義企業(yè)如有能力主導被投資企業(yè)的相關活動,而不論其是否實際行使該權利,均視為擁有控制被投資企業(yè)的權力。企業(yè)參與被投資企業(yè)的相關活動,是指對被投資企業(yè)的回報產(chǎn)生重大影響的活動,通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。

97二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系5二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系1.控制(control)(2)控制的判斷一般來說,企業(yè)擁有下列實質(zhì)性權利,可以視為能夠對被投資企業(yè)實施控制：

①持有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權。

②持有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權,但通過與其他表決權持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決③不滿足①或②，但綜合考慮下列事實和情況后,如果認為企業(yè)持有的表決權足以使其目前有能力主導被投資企業(yè)相關活動的,視為對被投資企業(yè)擁有控制的權力。98二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系61.控制(control)(2)控制的判斷④在難以判斷其享有的實質(zhì)性權利是否足以使其擁有控制被投資企業(yè)的權力時,如果存在其具有實際能力以單方面主導被投資企業(yè)相關活動的證據(jù),視為擁有控制被投資企業(yè)的權力。99擁有控制權的投資企業(yè)一般稱為母公司(parentcompany)；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司(subsidiarycompany)1.控制(control)7擁有控制權的投資企業(yè)二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系2.共同控制(jointcontrol)(1)定義

指按照相關約定對被投資企業(yè)所共有的控制,并且該被投資企業(yè)的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的各投資方一致同意后才能決策。實施共同控制的任何一個投資方都不能夠單獨控制被投資企業(yè),對被投資企業(yè)具有共同控制的任何一個投資方均能夠阻止其他投資方單獨控制被投資企業(yè)。100第一節(jié)長期股權投資概述

被各投資方共同控制的企業(yè),一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系8第一節(jié)長期股權投資概述第一節(jié)長期股權投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系3.重大影響(significantinfluence)

指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營決策有參與的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。

一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營決策的制定，則對被投資企業(yè)形成重大影響。

被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。101聯(lián)營企業(yè)第一節(jié)長期股權投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系9聯(lián)營第二節(jié)長期股權投資的取得102形成控股合并未形成控股合并同一控制下控股合并的長期股權投資非同一控制下控股合并的長期股權投資長期股權投資combination合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)第二節(jié)長期股權投資的取得10形成控股合并未形成控股合并同第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資1.定義

是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。103A公司B公司C公司母公司60%B合并C公司股權合并方被合并方同一控制下合并第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資同一控制下的控股合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種控股合并一般不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負債的重新組合，因此，合并方應以被合并方所有者權益的賬面價值為基礎進行初始計量。104第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資2.賬務處理原則（1）合并方應以被合并方所有者權益的賬面價值為基礎,對長期股權投資進行初始計量；（2）合并費用

合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用,包括支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應于發(fā)生時記“管理費用”105第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資3.合并方以支付貨幣資金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務等方式取得被合并方的股權。借：長期股權投資—投資成本應收股利

管理費用

貸：銀行存款等有關資產(chǎn)106享有被合并方所有者權益賬面價值的份額已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤合并對價的賬面價值倒擠資本公積—股本溢價資本公積—股本溢價合并直接相關費用第二節(jié)長期股權投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資14享有被合并方所有一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資4.合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方股權。借：長期股權投資—投資成本應收股利

管理費用

貸：股本107享有被合并方所有者權益賬面價值的份額已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股份的面值倒擠資本公積—股本溢價資本公積—股本溢價合并直接相關費用一、形成同一控制下控股合并的長期股權投資15享有被合并方所有A公司為B公司和C公司的母公司。20×7年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權轉讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價格為8000000元，以貨幣資金支付；此外，B公司還以貨幣資金支付審計、評估費10000元。合并日，C公司所有者權益的賬面價值為12000000元；B公司資本公積余額為2000000元。108例5-1B公司初始投資成本借：長期股權投資—投資成本管理費用

資本公積貸：銀行存款720000010000

8000008010000A公司為B公司和C公司的母公司。20×7年1月1日，A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權，持有C公司60%的股權。20×7年1月1日，B公司發(fā)行每股面值為1元的股票2000000股，換取A公司持有的C公司60%的股權，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費20000元。合并日，C公司所有者權益的賬面價值為12000000元。109例5-2B公司初始投資成本＝12000000×60%＝7200000（元）借：長期股權投資—投資成本貸：股本銀行存款資本公積7

2000002000000

200

0005000000A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權第二節(jié)長期股權投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期股權投資1.定義

非同一控制下的控股合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，應當以公允價值為基礎進行計量。110第二節(jié)長期股權投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期二、形成非同一控制下控股合并的長期股權投資2.賬務處理原則⑴以公允價值為基礎進行計量；⑵享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應作為債權“應收股利”處理。⑶合并過程的審計、法律、咨詢等有關費用，計入管理費用，不形成股權成本。111第二節(jié)長期股權投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期股權投資19第二節(jié)長期股第二節(jié)長期股權投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期股權投資3.以支付現(xiàn)金的方式取得借：長期股權投資—投資成本應收股利

管理費用貸：銀行存款112實際支付的購買價格及相關費用已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利各項直接相關費用第二節(jié)長期股權投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期二、形成非同一控制下控股合并的長期股權投資4.以付出非貨幣性資產(chǎn)的方式如換出固定資產(chǎn)、庫存商品等，按正常轉讓處理：合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。113二、形成非同一控制下控股合并的長期股權投資21W公司于20×1年1月1日，以貨幣資金10000000元以及一批庫存商品、機器設備購入×公司70%股權。庫存商品的賬面價值為900000元，未計提存貨跌價準備