財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)-第5章長期股權(quán)投資課件

第5章長期股權(quán)投資

long-termstockinvestment第5章長期股權(quán)投資

long-termstockin第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得第三節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法第五節(jié)長期股權(quán)投資的處置第六節(jié)長期股權(quán)投資的減值第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換本章內(nèi)容第一節(jié)長期股權(quán)投資概述本章內(nèi)容第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的性質(zhì)

指企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響的權(quán)益性投資。

在確定長期股權(quán)投資的日常會計(jì)處理和報(bào)表列報(bào)方法時(shí),應(yīng)重點(diǎn)考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系。3第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的性質(zhì)3第一節(jié)長期股權(quán)投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度劃分：（1）控制(control)（2）共同控制(jointcontrol)（3）重大影響(significantinfluence)4第一節(jié)長期股權(quán)投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系4二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系1.控制(control)(1)含義企業(yè)如有能力主導(dǎo)被投資企業(yè)的相關(guān)活動,而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利,均視為擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力。企業(yè)參與被投資企業(yè)的相關(guān)活動,是指對被投資企業(yè)的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動,通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。

5二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系5二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系1.控制(control)(2)控制的判斷一般來說,企業(yè)擁有下列實(shí)質(zhì)性權(quán)利,可以視為能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制：

①持有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。

②持有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán),但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決③不滿足①或②，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后,如果認(rèn)為企業(yè)持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資企業(yè)相關(guān)活動的,視為對被投資企業(yè)擁有控制的權(quán)力。6二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系61.控制(control)(2)控制的判斷④在難以判斷其享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利是否足以使其擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力時(shí),如果存在其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資企業(yè)相關(guān)活動的證據(jù),視為擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力。7擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司(parentcompany)；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司(subsidiarycompany)1.控制(control)7擁有控制權(quán)的投資企業(yè)二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系2.共同控制(jointcontrol)(1)定義

指按照相關(guān)約定對被投資企業(yè)所共有的控制,并且該被投資企業(yè)的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的各投資方一致同意后才能決策。實(shí)施共同控制的任何一個(gè)投資方都不能夠單獨(dú)控制被投資企業(yè),對被投資企業(yè)具有共同控制的任何一個(gè)投資方均能夠阻止其他投資方單獨(dú)控制被投資企業(yè)。8第一節(jié)長期股權(quán)投資概述

被各投資方共同控制的企業(yè),一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系8第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第一節(jié)長期股權(quán)投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系3.重大影響(significantinfluence)

指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。

一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的制定，則對被投資企業(yè)形成重大影響。

被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。9聯(lián)營企業(yè)第一節(jié)長期股權(quán)投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系9聯(lián)營第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得10形成控股合并未形成控股合并同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資combination合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得10形成控股合并未形成控股合并同第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資1.定義

是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。11A公司B公司C公司母公司60%B合并C公司股權(quán)合并方被合并方同一控制下合并第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資同一控制下的控股合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種控股合并一般不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方應(yīng)以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行初始計(jì)量。12第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資2.賬務(wù)處理原則（1）合并方應(yīng)以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ),對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量；（2）合并費(fèi)用

合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,包括支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)記“管理費(fèi)用”13第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資3.合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)。借：長期股權(quán)投資—投資成本應(yīng)收股利

管理費(fèi)用

貸：銀行存款等有關(guān)資產(chǎn)14享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤合并對價(jià)的賬面價(jià)值倒擠資本公積—股本溢價(jià)資本公積—股本溢價(jià)合并直接相關(guān)費(fèi)用第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資14享有被合并方所有一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資4.合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方股權(quán)。借：長期股權(quán)投資—投資成本應(yīng)收股利

管理費(fèi)用

貸：股本15享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股份的面值倒擠資本公積—股本溢價(jià)資本公積—股本溢價(jià)合并直接相關(guān)費(fèi)用一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資15享有被合并方所有A公司為B公司和C公司的母公司。20×7年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為8000000元，以貨幣資金支付；此外，B公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評估費(fèi)10000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元；B公司資本公積余額為2000000元。16例5-1B公司初始投資成本借：長期股權(quán)投資—投資成本管理費(fèi)用

資本公積貸：銀行存款720000010000

8000008010000A公司為B公司和C公司的母公司。20×7年1月1日，A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權(quán)，持有C公司60%的股權(quán)。20×7年1月1日，B公司發(fā)行每股面值為1元的股票2000000股，換取A公司持有的C公司60%的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)20000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元。17例5-2B公司初始投資成本＝12000000×60%＝7200000（元）借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：股本銀行存款資本公積7

2000002000000

200

0005000000A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權(quán)第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資1.定義

非同一控制下的控股合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。18第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資2.賬務(wù)處理原則⑴以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量；⑵享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)“應(yīng)收股利”處理。⑶合并過程的審計(jì)、法律、咨詢等有關(guān)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用，不形成股權(quán)成本。19第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資19第二節(jié)長期股第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資3.以支付現(xiàn)金的方式取得借：長期股權(quán)投資—投資成本應(yīng)收股利

管理費(fèi)用貸：銀行存款20實(shí)際支付的購買價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資4.以付出非貨幣性資產(chǎn)的方式如換出固定資產(chǎn)、庫存商品等，按正常轉(zhuǎn)讓處理：合并對價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。合并對價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。21二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資21W公司于20×1年1月1日，以貨幣資金10000000元以及一批庫存商品、機(jī)器設(shè)備購入×公司70%股權(quán)。庫存商品的賬面價(jià)值為900000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價(jià)值為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170000元；機(jī)器設(shè)備的原始價(jià)值為8000000元（不含增值稅），累計(jì)折舊為3000000元，不含增值稅的公允價(jià)值為6000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1020000元。此外，W公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評估費(fèi)20000元。購買日，×公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為25000000元，W公司與×公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)以上資料，編制W公司取得長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄22例5-3W公司于20×1年1月1日，以貨幣資金10000000元借：固定資產(chǎn)清理6000000累計(jì)折舊3000000貸：固定資產(chǎn)8000000

營業(yè)外收入1000000公允與現(xiàn)賬面價(jià)差23原始賬面價(jià)值公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理6000000公允與現(xiàn)賬面價(jià)差借：長期股權(quán)投資—投資成本

管理費(fèi)用貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品181900002000010020000100000060000001190000900000900000增值稅直接費(fèi)用公允價(jià)值24W公司初始投資成本＝10000000＋1000000＋6000000＋1020000+170000＝18190000（元）借：長期股權(quán)投資—投資成本18190000900000第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得三、未形成控股合并的長期股權(quán)投資1.初始計(jì)量原則應(yīng)以實(shí)際支付的貨幣資金作為初始投資成本。投資企業(yè)為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本。25第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得三、未形成控股合并的長期股權(quán)投資2A公司于20×1年1月1日購入B公司40%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，以銀行存款支付價(jià)款4000000元，并支付相關(guān)審計(jì)費(fèi)20000；購買日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為9000000元，公允價(jià)值為10500000元。26例5-4借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：銀行存款40200004020000A公司于20×1年1月1日購入B公司40%的股權(quán)作為長長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法：成本法(costmethod)權(quán)益法(equitymethod)27長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法：27第三節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法一、成本法（costmethod）

的適用范圍適用于對子公司的長期股權(quán)投資二、成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量

應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。28第三節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法一、成本法（costme三、成本法下股利的處理1.如果收到的股利為購入時(shí)的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利。2.如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。3.被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，作為投資收益處理：借：應(yīng)收股利貸：投資收益29三、成本法下股利的處理29承例5—3。W公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù),編制會計(jì)分錄如下:(1)20×1年5月15日,X公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,共計(jì)2000000元。

W公司應(yīng)收現(xiàn)金股=2000000×70%=1400000(元)借:應(yīng)收股利1400000貸:投資收益1400000(2)20×1年5月25日,收到X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1400000元,存入銀行。借:銀行存款1400000貸:應(yīng)收股利140000030例5-5承例5—3。W公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù),編制會計(jì)分第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、權(quán)益法的適用范圍二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整31第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、權(quán)益法的適用范圍31第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法(equitymethod)，是指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。適用于實(shí)施共同控制的合營企業(yè)或投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有重大影響的聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量。32第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、權(quán)益法的適用范圍32控制33投資與被投資企業(yè)關(guān)系以及核算方法選擇共同控制重大影響成本法無重大影響權(quán)益法權(quán)益法交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)母子公司聯(lián)營公司合營公司控制33投資與被投資企業(yè)關(guān)系以及核算方法選擇共同控制重大影響二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置34長期股權(quán)投資－損益調(diào)整期末余額主要反映購入股權(quán)時(shí)該科目反映初始投資成本。長期股權(quán)投資－投資成本期末余額期末余額主要記錄各年享有被投資企業(yè)調(diào)整后的凈利潤的份額。長期股權(quán)投資－所有者權(quán)益其他變動期末余額期末余額記錄各年享有“被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增減變動”的份額長期股權(quán)投資賬面價(jià)值二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置34長期股權(quán)投資－損益調(diào)整期末余額主承例5－4。A公司調(diào)整初始投資成本與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。35例5-6A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝10500000×40%＝4200000（元）A公司應(yīng)調(diào)整投資成本＝4200000－4020000＝180000（元）借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：營業(yè)外收入180000180000承例5－4。A公司調(diào)整初始投資成本與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1.投資收益的確認(rèn)借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益36享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)凈利潤應(yīng)以投資時(shí)其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)3第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1.投資收益的確認(rèn)基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。37第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)3例5-7承例5－4。A公司20×1年1月1日取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為3000000元，公允價(jià)值為4500000元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為200000元，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的年折舊額為300000元。B公司20×1年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為1500000元。381.不考慮所得稅影響，按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為600000元。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整560000

貸：投資收益56000020×1年12月31日,A公司長期股權(quán)投資余額為:投資成本=4200000(元)

損益調(diào)整=560000(元)

合計(jì)=4760000(元)1500000×40%2.基于投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤＝1500000－（300000－200000）＝14000003.A公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)＝1400000×40%＝560000例5-7承例5－4。A公司20×1年1月1日取得投資時(shí)B公四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1.投資收益的確認(rèn)39投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易順流交易合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)被投資企業(yè)B投資企業(yè)A未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額,投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)均應(yīng)予以扣除。A確認(rèn)對B的投資收益時(shí)，扣除未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益20*30%銷售100萬元被投資企業(yè)未對外銷售，則20萬利潤沒有實(shí)現(xiàn)20%利潤率投資比例30%四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)39投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1.投資收益的確認(rèn)如果投資企業(yè)與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易,不論是投資企業(yè)向合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)銷貨(即順流交易)還是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)銷貨(即逆流交易),其未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額,投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)均應(yīng)予以扣除。40第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)4例5-8承例5－7。B公司20×2年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為2400000元，當(dāng)年B公司向A公司銷售一件商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3000000元，商品銷售成本為2400000元；A公司將購入的商品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。其他條件同例5－7。41⑴第一項(xiàng)調(diào)整：投資時(shí)B公司固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額對20×2年度利潤的影響：應(yīng)調(diào)整后減少的凈利潤＝300000－200000

＝100000（元）⑵第二項(xiàng)調(diào)整：本年度B公司向A公司銷售商品視為末實(shí)現(xiàn)利潤的影響：應(yīng)調(diào)整后減少的凈利潤＝3000000－2400000

＝600000（元）例5-8承例5－7。B公司20×2年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為2例5-842⑶第三項(xiàng)調(diào)整：A公司從B公司購入固定資產(chǎn)的折舊的調(diào)整。應(yīng)調(diào)整增加的凈利潤

＝3000000÷5－2400000÷5＝120000（元）⑷A公司20×8年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益（2400000－100000－600000＋120000）×40%

＝1820000×40%＝728000（元）承例5－7。B公司20×2年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為2400000元，當(dāng)年B公司向A公司銷售一件商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3000000元，商品銷售成本為2400000元；A公司將購入的商品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。其他條件同例5－7。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整728000

貸：投資收益728000例5-842⑶第三項(xiàng)調(diào)整：A公司從B公司購入固定資產(chǎn)的折舊的第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)2.投資損失的確認(rèn)如果被投資企業(yè)發(fā)生調(diào)整后虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失。借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。43被投資企業(yè)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)調(diào)整后凈虧損的份額確認(rèn)第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)4企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：①減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資損失。②長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。③長期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)投資損失。④按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。44企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處例5-9甲公司持有乙公司30%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資進(jìn)行管理，并采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。20×1年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200000元，其中“投資成本”為1000000元，“損益調(diào)整”為200000元；長期應(yīng)收款賬面價(jià)值為300000元，屬于實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期權(quán)益。20×1年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值為基拙調(diào)整后的凈虧損為5300000元。20×2年度，乙公司以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值為基拙調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤為700000元。45例5-9甲公司持有乙公司30%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資進(jìn)行管理根據(jù)以上資料，編制甲公司調(diào)整投資損益的會計(jì)分錄如下：（1）20×1年年末相關(guān)會計(jì)處理。應(yīng)分擔(dān)的投資損失＝5300000*30%＝1590000（元）以長期股權(quán)投資和長期權(quán)益賬面價(jià)值為限實(shí)際確認(rèn)的投資損失＝1200000十300000＝1500000（元）未確認(rèn)的投資損失＝1590000－1500000＝90000（元）借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

長期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備1500000120000030000020×1年年末：長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：0元長期應(yīng)收款賬面價(jià)值：0元46根據(jù)以上資料，編制甲公司調(diào)整投資損益的會計(jì)分錄如下：（1）2（2）20×2年度相關(guān)會計(jì)處理。應(yīng)享有的投資收益＝700000×30%＝210000（元）實(shí)際確認(rèn)的投資收益

＝210000－90000＝120000（元）借：長期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備120000

貸：投資收益12000020×2年年末：長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：0元長期應(yīng)收款賬面價(jià)值：120000元47（2）20×2年度相關(guān)會計(jì)處理。應(yīng)享有的投資收益＝700第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整

采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整48第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法五、權(quán)益法下被投資單位分派股例5-10承例5—7。B公司20×2年5月10日宣告分配現(xiàn)金股利1000000元；5月25日實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利1000000元。根據(jù)以上資料，編制A公司確認(rèn)投資收益的分錄如下：（1）5月10日應(yīng)收現(xiàn)金股利的會計(jì)處理。

A公司應(yīng)收股利＝1000000×40%＝400000

借：應(yīng)收股利400000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400000（2）5月25日實(shí)際收到現(xiàn)金股利的會計(jì)處理。

借：銀行存款400000

貸：應(yīng)收股利400000

49例5-10承例5—7。B公司20×2年5月10日宣告分配現(xiàn)金第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法六、被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。

借：長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動

貸：資本公積—其他資本公積

如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。50第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法六、被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他例5-11承例5—7。B公司20×2年資本公積增加800000元。根據(jù)以上資料，編制A公司確認(rèn)所有者權(quán)益其他變動的分錄如下：A公司所有者權(quán)益其他變動

＝800000×40%＝320000（元）借：長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動320000

貸：資本公積—其他資本公積3200005120×2年12月31·日A公司長期股權(quán)投資余額為：投資成本：4200000損益調(diào)整：560000＋728000－400000＝888000所有者權(quán)益其他變動：320000合計(jì)：5408000例5-11承例5—7。B公司20×2年資本公積增加8000第五節(jié)長期股權(quán)投資的處置(disposal)1.售價(jià)和長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；借：銀行存款（收到的價(jià)款）貸：長期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）

2.因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”。52倒擠“投資收益”第五節(jié)長期股權(quán)投資的處置(disposal)1.售價(jià)和長期例5-12承例5—11。20×3年1月10日，A公司將持有的B公司股權(quán)全部出售，收取價(jià)款5500000元。根據(jù)以上資料，編制A公司處置長期股權(quán)投資的分錄如下：（1）處置長期股權(quán)投資。借：銀行存款5500000

貸：長期股權(quán)投資—投資成本4200000—損益調(diào)整888000—所有者權(quán)益其他變動320000投資收益92000（2）結(jié)轉(zhuǎn)資本公積借：資本公積—其他資本公積320000

貸：投資收益32000053例5-12承例5—11。20×3年1月10日，A公司將持有的第六節(jié)長期股權(quán)投資的減值一、長期股權(quán)投資的可收回金額每年年末,企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象,應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行估計(jì)。

可收回金額(recoverableamount)應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。54第六節(jié)長期股權(quán)投資的減值一、長期股權(quán)投資的可收回金額54第六節(jié)長期股權(quán)投資的減值二、長期股權(quán)投資減值損失

如果長期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價(jià)值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值(impairment)損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額。借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。55第六節(jié)長期股權(quán)投資的減值二、長期股權(quán)投資減值損失55例5－13承例5—3。20×5年12月31日W公司確認(rèn)持有的X公司長期股權(quán)投資的可收回金額為16000000元。確認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失2190000元。20×6年1月10日,W公司將持有的X公司股權(quán)全部出售,收取價(jià)款16100000元。根據(jù)以上資料,編制A公司確認(rèn)投資收益的分錄如下:（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失借：資產(chǎn)減值損失2190000

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2190000（2）處置長期股權(quán)投資借：銀行存款16100000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2190000

貸：長期股權(quán)投資18190000投資收益10000056例5－13承例5—3。20×5年12月31日W公司確認(rèn)持有的一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整1.處置部分長期股權(quán)投資后由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響（成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法）⑴處置的影響

因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制權(quán)，但仍存在共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法進(jìn)行核算。57第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整57第七節(jié)長期股一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整1.處置部分長期股權(quán)投資后由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響（成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法）⑴處置的影響⑵會計(jì)處理原則對該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。即追溯調(diào)整投資成本以及損益調(diào)整等58第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整58第七節(jié)長期股⑵會計(jì)處理原則追溯調(diào)整投資成本以及損益調(diào)整等

追溯調(diào)整即假設(shè)該投資業(yè)務(wù)從一開始就是采用權(quán)益法進(jìn)行核算，從而投資成本等科目余額應(yīng)該和權(quán)益法處理結(jié)果一致，現(xiàn)有成本法和權(quán)益法不一致的差額需要調(diào)整。該業(yè)務(wù)過去使用權(quán)益法涉及到損益類等科目的，調(diào)整期初盈余公積、資本公積以及未分配利潤。59第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換⑵會計(jì)處理原則59第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換剩余投資成本投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額大“差額”性質(zhì)與商譽(yù)相同不調(diào)先前“投資取得”的賬務(wù)處理大“差額”調(diào)整投資成本，同時(shí)調(diào)整期初盈余公積及未分配利潤借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：營業(yè)外收入首先，投資成本的追溯調(diào)整如果一開始用權(quán)益法，則貸記營業(yè)外收入經(jīng)過年底轉(zhuǎn)入權(quán)益后變成了“盈余公積”和“未分配利潤”貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤10%90%60剩余投資成本投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)其次，追溯調(diào)整“損益調(diào)整”

如果原來成本法期間盈利，如當(dāng)時(shí)用權(quán)益法，則61借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤如果原來成本法期間虧損，則做相反分錄10%90%一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整1.處置部分長期股權(quán)投資后由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響（成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法）⑴原因【減少投資】⑵會計(jì)處理原則其次，追溯調(diào)整“損益調(diào)整”61借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)第三，追溯調(diào)整“實(shí)際分配股利的影響”62借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整成本法權(quán)益法借：銀行存款貸：投資收益借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整當(dāng)年當(dāng)年綜合跨年后借：銀行存款貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整第三，追溯調(diào)整“實(shí)際分配股利的影響”62借：銀行存款借：應(yīng)收第三、追溯調(diào)整“實(shí)際分配股利的影響”63成本法權(quán)益法借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整跨年后借：銀行存款貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤借：盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整追溯調(diào)整分錄10%90%10%90%第三、追溯調(diào)整“實(shí)際分配股利的影響”63成本法權(quán)益法借：銀行如果把第二和三合起來追溯調(diào)整64金額為被投資企業(yè)損益額減去股利，乘以投資份額借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤10%90%如果把第二和三合起來追溯調(diào)整64金額為被投資企業(yè)損益額減去股第四，追溯調(diào)整“其他權(quán)益變動的影響”其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)：65借：長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動貸：資本公積―其他資本公積第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換第四，追溯調(diào)整“其他權(quán)益變動的影響”65借：長期股權(quán)投資—所例5-14A公司20×1年1月1日以銀行存款2100000元購入B公司60%的股權(quán)，屬于非同一控制下的控股合并。20×1年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000000元（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）,初始投資成本中包含的投資商譽(yù)為300000元(2100000-3000000×60%)。20×3年12月31日，A公司將持有B公司的20%股權(quán)出售，收取價(jià)款720000元。B公司20×1年實(shí)現(xiàn)凈利潤300000元，未分配現(xiàn)金股利；20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元，分配現(xiàn)金股利200000元，資本公積增加150000元；20×3年實(shí)現(xiàn)凈利潤200000元，分配現(xiàn)金股利300000元。20×3年12月31日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3600000元，賬面價(jià)值為3550000元。66例5-14A公司20×1年1月1日以銀行存款210001.處置投資67借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資—投資成本投資收益72000070000020000①處置投資后，剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

＝2100000－700000＝1400000元②投資時(shí)按照剩余投資比例計(jì)算原投資日享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝3000000×40%＝1200000元③投資成本調(diào)整①大于②200000元，屬于投資商譽(yù)，不需要對剩余長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。⒉投資成本追溯調(diào)整1.處置投資67借：銀行存款720000①處置投資后，68借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤2800002800025200020×1年1月1日至20×3年12月31日累計(jì)盈利＝300000＋400000＝7000004.“利潤分配”追溯調(diào)整借：盈余公積利潤分配—未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整8000720008000020×1年1月1至20×2年12月31日分配利潤2000003.“損益調(diào)整”追溯調(diào)整3和4合并，則借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤2000002000018000068借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整28000020×1年14.“其他權(quán)益變動的影響”追溯調(diào)整69借：長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動貸：資本公積―其他資本公積600006000020×1年1月1至20×2年12月31資本公積增加150000元4.“其他權(quán)益變動的影響”追溯調(diào)整69借：長期股權(quán)投資—所有5.追溯調(diào)整后，20×3年當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤及利潤分配核算7020×3年12月31日實(shí)現(xiàn)利潤：200000借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益800008000020×3年12月31日分配利潤：300000借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1200001200005.追溯調(diào)整后，20×3年當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤及利潤分配核算7020教材方法：3－5合并處理如下71調(diào)整盈余公積：（300000＋400000－200000）×40%×10%＝20000（元）調(diào)整年初末分配利潤：（300000十400000－200000）×40%×90%＝180000（元）調(diào)整當(dāng)年投資收益：（200000－300000）×40%＝

－40000（元）調(diào)整資本公積：150000×40%＝60000（元）借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整160000—所有者權(quán)益其他變動60000投資收益40000貸：盈余公積20000利潤分配—末分配利潤180000

資本公積——其他資本公積60000教材方法：3－5合并處理如下71調(diào)整盈余公積：調(diào)整年初末分配經(jīng)上述調(diào)整后，A公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為：72

＝2100000－700000＋160000＋60000＝1620000元其中：①享有按照原投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值40%的份額為1420000元（3550000×40%），②投資商譽(yù)為200000元。③原投資日至投資處置日B公司新增可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額50000元（3600000－3550000），A公司不需要進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)上述調(diào)整后，A公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為：72＝2100一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整2.處置部分長期股權(quán)投資后不存在控制、共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類）⑴處置的影響投資企業(yè)因處置部分長期股權(quán)投資喪失了對被投資單位的控制、重大影響或共同控制,73第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整73第七節(jié)長期股一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整2.處置部分長期股權(quán)投資后不存在控制、共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類）⑵會計(jì)處理原則處置后的剩余的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。74第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整74第七節(jié)長期股如果轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益貸：長期股權(quán)投資公允價(jià)值變動損益同時(shí)，原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的資本公積,或其他綜合收益，轉(zhuǎn)讓損益借或貸：公允價(jià)值變動損益

貸或借：資本公積——其他資本公積75剩余股權(quán)的公允價(jià)值剩余股權(quán)的賬面價(jià)值倒擠平衡倒擠平衡如果轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)75剩余股權(quán)的公允價(jià)值剩余股權(quán)的賬面價(jià)如果轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)資本公積——其他資本公積貸：長期股權(quán)投資資本公積——其他資本公積同時(shí)，原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的資本公積,或其他綜合收益，轉(zhuǎn)讓損益借或貸：資本公積—其他資本公積(所有者權(quán)益其他變動)

貸或借：資本公積—其他資本公積(公允價(jià)值變動)76剩余股權(quán)的公允價(jià)值剩余股權(quán)的賬面價(jià)值倒擠平衡倒擠平衡如果轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)76剩余股權(quán)的公允價(jià)值剩余股權(quán)的賬面例5-15承例5—14。20×3年12月31日A公司持有B公司40%股份,賬面價(jià)值為1620000元,另確認(rèn)資本公積60000元。A公司于20×4年12月31日再次將持有B公司30%的股權(quán)出售給C公司,收取價(jià)款1500000元,對B公司不再具有重大影響,當(dāng)日剩余股份的公允價(jià)值為500000元，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。B公司20×4年實(shí)現(xiàn)凈利潤500000元,未分派現(xiàn)金股利。根據(jù)以上資料,編制A公司20×4年12月31日與處置長期股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄如下:77例5-15承例5—14。20×3年12月31日A公司持有B公1.確認(rèn)20×4年投資收益78借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸:投資收益200000200000⒉處置投資借：銀行存款1500000貸：長期股權(quán)投資—投資成本1050000

—損益調(diào)整270000 —所有者權(quán)益其他變動45000

投資收益135000倒擠平衡1400000/40%×30%(160000+200000)/40%×30%60000/40%×30%1.確認(rèn)20×4年投資收益78借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整793.將剩余投資賬面價(jià)值確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)500000貸：長期股權(quán)投資—投資成本350000—損益調(diào)整90000 —所有者權(quán)益其他變動15000投資收益45000剩余股權(quán)的公允價(jià)值剩余股權(quán)的賬面價(jià)值倒擠平衡1400000-1050000360000-27000060000-450004.結(jié)轉(zhuǎn)資本公積借:資本公積——其他資本公積

貸:投資收益6000060000793.將剩余投資賬面價(jià)值確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金二、追加股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整1.追加股權(quán)投資后對被投資企業(yè)形成共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類）⑴追加的影響投資企業(yè)因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響但不構(gòu)成控制80第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換二、追加股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整80第七節(jié)長期股權(quán)投資后二、追加股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整1.追加股權(quán)投資后對被投資企業(yè)形成共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類）⑵會計(jì)處理原則原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值與新增投資成本之和,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本，計(jì)入長期股權(quán)投資。81第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換二、追加股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整81第七節(jié)長期股權(quán)投資后如果原來為交易性金融資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資—投資成本

貸：交易性金融資產(chǎn)

銀行存款82二、追加股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整1.追加股權(quán)投資后對被投資企業(yè)形成共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類）第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換新增投資成本原持有的投資的公允價(jià)值如果原來為交易性金融資產(chǎn)82二、追加股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)如果原來為可供出售金融資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資—投資成本

貸：可供出售金融資產(chǎn)

銀行存款同時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)在改按權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)為投資收益：借:資本公積——其他資本公積貸:投資收益83新增投資成本原持有的投資的公允價(jià)值如果原來為可供出售金融資產(chǎn)83新增投資成本原持有的投資的公允二、追加股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整2.追加股權(quán)投資后對被投資企業(yè)形成控制（權(quán)益法改成本法）⑴追加的影響投資企業(yè)因追加股權(quán)投資形成非同一控制下的控股合并。84第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換二、追加股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整84第七節(jié)長期股權(quán)投資后二、追加股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整2.追加股權(quán)投資后對被投資企業(yè)形成控制（權(quán)益法改成本法）⑵會計(jì)處理原則按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值與新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。85第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換二、追加股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的調(diào)整85第七節(jié)長期股權(quán)投資后調(diào)整原投資賬面價(jià)值時(shí),借：長期股權(quán)投資

貸：長期股權(quán)投資—投資成本

交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)

銀行存款同時(shí)，原持有的股權(quán)投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資的,因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的資本公積借或貸:資本公積——其他資本公積貸或借:投資收益86原來賬面價(jià)值原采用權(quán)益法的賬面價(jià)值新增投資成本調(diào)整原投資賬面價(jià)值時(shí),86原來賬面價(jià)值原采用權(quán)益法的賬面價(jià)值調(diào)整原投資賬面價(jià)值時(shí),借：長期股權(quán)投資

貸：長期股權(quán)投資—投資成本

交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)

銀行存款同時(shí)，原持有的股權(quán)投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的,原計(jì)入資本公積的累計(jì)公允價(jià)值變動借或貸:資本公積——其他資本公積貸或借:投資收益87原來賬面價(jià)值原采用權(quán)益法的賬面價(jià)值新增投資成本調(diào)整原投資賬面價(jià)值時(shí),87原來賬面價(jià)值原采用權(quán)益法的賬面價(jià)值例5-16A公司20×1年7月1日購入B公司股票1000000股,占B公司股本的2%,鎖定期為12個(gè)月,對B公司不具有重大影響,確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn),實(shí)際支付股票價(jià)款8000000元,另支付相關(guān)稅費(fèi)40000元;20×1年12月31日,B公司股票每股市價(jià)為9元;20×2年7月1日,A公司又購入B公司股票10000000股,每股價(jià)格為9.80元,實(shí)際支付股票價(jià)款98000000元,另支付相關(guān)稅費(fèi)500000元,能夠?qū)公司施加重大影響,確認(rèn)為長期股權(quán)投資。根據(jù)以上資料,編制A公司購入B公司股票相關(guān)的會計(jì)分錄。88例5-16A公司20×1年7月1日購入B公司股票1000001.

20×1年7月1日購入股票89借:可供出售金融資產(chǎn)——成本

貸:銀行存款80400008040000⒉20×1年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動960000貸:資本公積——其他資本公積9600009×1000000-80400003.20×2年7月1日再次購入股票借:長期股權(quán)投資——投資成本98500000貸:銀行存款985000001.20×1年7月1日購入股票89借:可供出售金融資產(chǎn)——4.20×2年7月1日將可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資90借:長期股權(quán)投資—投資成本9800000貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本8040000

—公允價(jià)值變動960000投資收益8000005.

20×2年7月1日將資本公積轉(zhuǎn)為投資收益借:資本公積——其他資本公積960000貸:投資收益9600009.80×1000000上年末至處置公允價(jià)值變動原賬面價(jià)值原有投資的當(dāng)前公允價(jià)值倒擠平衡4.20×2年7月1日將可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資90課外閱讀材料課外閱讀材料財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)-第5章長期股權(quán)投資課件第5章長期股權(quán)投資

long-termstockinvestment第5章長期股權(quán)投資

long-termstockin第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得第三節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法第五節(jié)長期股權(quán)投資的處置第六節(jié)長期股權(quán)投資的減值第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換本章內(nèi)容第一節(jié)長期股權(quán)投資概述本章內(nèi)容第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的性質(zhì)

指企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響的權(quán)益性投資。

在確定長期股權(quán)投資的日常會計(jì)處理和報(bào)表列報(bào)方法時(shí),應(yīng)重點(diǎn)考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系。95第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的性質(zhì)3第一節(jié)長期股權(quán)投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度劃分：（1）控制(control)（2）共同控制(jointcontrol)（3）重大影響(significantinfluence)96第一節(jié)長期股權(quán)投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系4二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系1.控制(control)(1)含義企業(yè)如有能力主導(dǎo)被投資企業(yè)的相關(guān)活動,而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利,均視為擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力。企業(yè)參與被投資企業(yè)的相關(guān)活動,是指對被投資企業(yè)的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動,通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。

97二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系5二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系1.控制(control)(2)控制的判斷一般來說,企業(yè)擁有下列實(shí)質(zhì)性權(quán)利,可以視為能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制：

①持有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。

②持有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán),但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決③不滿足①或②，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后,如果認(rèn)為企業(yè)持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資企業(yè)相關(guān)活動的,視為對被投資企業(yè)擁有控制的權(quán)力。98二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系61.控制(control)(2)控制的判斷④在難以判斷其享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利是否足以使其擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力時(shí),如果存在其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資企業(yè)相關(guān)活動的證據(jù),視為擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力。99擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司(parentcompany)；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司(subsidiarycompany)1.控制(control)7擁有控制權(quán)的投資企業(yè)二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系2.共同控制(jointcontrol)(1)定義

指按照相關(guān)約定對被投資企業(yè)所共有的控制,并且該被投資企業(yè)的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的各投資方一致同意后才能決策。實(shí)施共同控制的任何一個(gè)投資方都不能夠單獨(dú)控制被投資企業(yè),對被投資企業(yè)具有共同控制的任何一個(gè)投資方均能夠阻止其他投資方單獨(dú)控制被投資企業(yè)。100第一節(jié)長期股權(quán)投資概述

被各投資方共同控制的企業(yè),一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系8第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第一節(jié)長期股權(quán)投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系3.重大影響(significantinfluence)

指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。

一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的制定，則對被投資企業(yè)形成重大影響。

被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。101聯(lián)營企業(yè)第一節(jié)長期股權(quán)投資概述二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系9聯(lián)營第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得102形成控股合并未形成控股合并同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資combination合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得10形成控股合并未形成控股合并同第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資1.定義

是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。103A公司B公司C公司母公司60%B合并C公司股權(quán)合并方被合并方同一控制下合并第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資同一控制下的控股合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種控股合并一般不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方應(yīng)以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行初始計(jì)量。104第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資2.賬務(wù)處理原則（1）合并方應(yīng)以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ),對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量；（2）合并費(fèi)用

合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,包括支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)記“管理費(fèi)用”105第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資3.合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)。借：長期股權(quán)投資—投資成本應(yīng)收股利

管理費(fèi)用

貸：銀行存款等有關(guān)資產(chǎn)106享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤合并對價(jià)的賬面價(jià)值倒擠資本公積—股本溢價(jià)資本公積—股本溢價(jià)合并直接相關(guān)費(fèi)用第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資14享有被合并方所有一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資4.合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方股權(quán)。借：長期股權(quán)投資—投資成本應(yīng)收股利

管理費(fèi)用

貸：股本107享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股份的面值倒擠資本公積—股本溢價(jià)資本公積—股本溢價(jià)合并直接相關(guān)費(fèi)用一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資15享有被合并方所有A公司為B公司和C公司的母公司。20×7年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為8000000元，以貨幣資金支付；此外，B公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評估費(fèi)10000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元；B公司資本公積余額為2000000元。108例5-1B公司初始投資成本借：長期股權(quán)投資—投資成本管理費(fèi)用

資本公積貸：銀行存款720000010000

8000008010000A公司為B公司和C公司的母公司。20×7年1月1日，A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權(quán)，持有C公司60%的股權(quán)。20×7年1月1日，B公司發(fā)行每股面值為1元的股票2000000股，換取A公司持有的C公司60%的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)20000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元。109例5-2B公司初始投資成本＝12000000×60%＝7200000（元）借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：股本銀行存款資本公積7

2000002000000

200

0005000000A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權(quán)第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資1.定義

非同一控制下的控股合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。110第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資2.賬務(wù)處理原則⑴以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量；⑵享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)“應(yīng)收股利”處理。⑶合并過程的審計(jì)、法律、咨詢等有關(guān)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用，不形成股權(quán)成本。111第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資19第二節(jié)長期股第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資3.以支付現(xiàn)金的方式取得借：長期股權(quán)投資—投資成本應(yīng)收股利

管理費(fèi)用貸：銀行存款112實(shí)際支付的購買價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得二、形成非同一控制下控股合并的長期二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資4.以付出非貨幣性資產(chǎn)的方式如換出固定資產(chǎn)、庫存商品等，按正常轉(zhuǎn)讓處理：合并對價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。合并對價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。113二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資21W公司于20×1年1月1日，以貨幣資金10000000元以及一批庫存商品、機(jī)器設(shè)備購入×公司70%股權(quán)。庫存商品的賬面價(jià)值為900000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備