財(cái)政學(xué)稅收制度和稅制改革課件

2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)1第八章稅收制度與稅制改革2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)1第八章稅收制度與稅制改革本章引言研究背景稅收知識：（1）基本原理與經(jīng)濟(jì)影響；（2）制度與制度改革核心問題稅收制度：稅制類型、稅種設(shè)置、稅系概述與稅制結(jié)構(gòu)的決定因素稅制改革：稅制改革的理論基礎(chǔ)與中國稅制改革沿程研究思路稅制概述稅制改革技術(shù)路線2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)2本章引言研究背景2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)32022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)3第一節(jié)稅收制度2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)4（一）基本概念（二）稅種設(shè)置和稅系概述（三）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素第一節(jié)稅收制度2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)4一、基本概念：稅制、稅制類型和稅制結(jié)構(gòu)稅收制度（稅制）稅收制度是稅收自然制度與人為制度結(jié)合的產(chǎn)物，換言之，稅收制度就是一個(gè)課稅主權(quán)之下，由稅種體系、各種稅收法律以及征納管理辦法所組成的聚合體，是財(cái)政制度的一個(gè)有機(jī)組成部分，受法律制度、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)管理制度的制約，具有自然屬性和人為屬性。自然屬性：是指稅收本身固有的內(nèi)在結(jié)構(gòu)，是稅的內(nèi)在基礎(chǔ)，也稱稅的自然制度。人為屬性：將稅收的自然屬性加以法制化，使稅收這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制度化、法制化、規(guī)范化和長期化，從而形成稅收制度的人為屬性，使其成為統(tǒng)治工具和上層建筑。稅制與稅法和稅收政策的區(qū)別：稅法將稅制的內(nèi)容以法律的形式確定下來；稅收政策是國家在課稅行為上的指導(dǎo)方針和措施，并通過稅制的實(shí)施來貫徹落實(shí)。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)5一、基本概念：稅制、稅制類型和稅制結(jié)構(gòu)稅收制度（稅制）202稅制類型稅制類型是指一國征收一種稅還是多種稅的稅制，在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)只征收一種稅的稅制為單一稅制，同時(shí)征收兩種以上稅種的稅制為復(fù)合稅制。單一稅制沒有真正實(shí)施過，理論上有單一土地稅、單一消費(fèi)稅、單一財(cái)產(chǎn)稅制、單一所得稅制。復(fù)合稅制：就其本身而言，各稅種之間可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充；就財(cái)政收入而言，稅源廣、靈活性大、彈性充分；就稅收政策而言，具有資源配置、收入分配、宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等作用；就稅收負(fù)擔(dān)而言，可以做到公平合理而普遍。復(fù)合稅制建設(shè)需要考慮稅種和稅源的選擇問題；復(fù)合稅制分類：存續(xù)性分，經(jīng)常和臨時(shí)稅；課稅對象分，對人、物和對行為稅；以課稅目的分，一般和特別稅；通常按稅收負(fù)擔(dān)可分為直接稅和間接稅系2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)6稅制類型2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)6稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排；只有在復(fù)合稅制下才存在著稅制結(jié)構(gòu)問題；在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對重要性決定了不同的稅制模式，也就決定了稅制系統(tǒng)的總體功能。稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變：

簡單的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)（土地收益稅）以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)以發(fā)達(dá)直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)的未來趨勢：

以所得稅為主的直接稅以及以增值稅和消費(fèi)稅為主的間接稅的雙體系結(jié)構(gòu)。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)7稅制結(jié)構(gòu)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)72022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)82022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)8二、稅種設(shè)置與稅系概況2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)9

（一）稅種設(shè)置理論與實(shí)踐（二）稅系概況二、稅種設(shè)置與稅系概況2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)9（一）稅種設(shè)置理論與實(shí)踐稅種設(shè)置理論按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)：代表人物斯密；將基本收入分為工資、利潤和地租地租稅系（土地稅、土地收益稅等）、利潤稅系（資本稅、利息稅等）和工資稅系（勞動(dòng)工資稅）按課稅客體性質(zhì)劃分稅制：代表人物瓦格納；將收入分配不公歸因于不同生產(chǎn)要素創(chuàng)造的價(jià)值差異收益稅系（土地增值稅、資本收益稅等）、所得稅系（薪金工資稅等）和消費(fèi)稅系（煙、酒稅等）收入和支出稅系按負(fù)擔(dān)能力劃分稅制：代表人物小川鄉(xiāng)太郎；主張負(fù)擔(dān)能力應(yīng)從納稅人的收入（經(jīng)常和非經(jīng)常收入）與支出（消費(fèi)）兩方面來考察所得稅系、流通稅系和消費(fèi)稅系（全方位捕捉稅源）按社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分稅制結(jié)構(gòu)：代表人物馬斯格雷夫夫婦；商品課稅體系、所得課稅體系和財(cái)富課稅體系2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)10（一）稅種設(shè)置理論與實(shí)踐稅種設(shè)置理論2022/12/7公共經(jīng)2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)112022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)11稅種設(shè)置現(xiàn)狀現(xiàn)實(shí)中常用的稅收分類標(biāo)準(zhǔn)：（1）以稅種的稅收負(fù)擔(dān)是否能轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，將稅種劃分為直接稅和間接稅；（2）以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，將稅種劃分為所得課稅、商品和服務(wù)課稅以及財(cái)富和財(cái)產(chǎn)課稅。IMF和OECD對稅種的劃分（6大類）：對所得、利潤和資本利得課稅；對工薪和勞動(dòng)力所得課稅；對財(cái)產(chǎn)課稅；對商品和服務(wù)課稅；對國際貿(mào)易和交易課稅；其他稅。我國現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革之后形成的，共有7大類25個(gè)稅種。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)12稅種設(shè)置現(xiàn)狀2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)122022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)13中國稅制體系流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類特定目的稅類營業(yè)稅增值稅消費(fèi)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅城市土地使用稅城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅土地增值稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅行為稅類車船使用稅車船使用牌照稅印花稅農(nóng)業(yè)稅類契稅證券交易稅筵席稅屠宰稅農(nóng)業(yè)稅牧業(yè)稅2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)13中國稅制體系流轉(zhuǎn)稅類所得稅類（二）各稅系概況：所得稅制、商品稅制和財(cái)產(chǎn)稅制所得稅制所得稅制產(chǎn)生與發(fā)展背景：所得稅的產(chǎn)生除了有社會(huì)、文化背景之外，更重要的是財(cái)政背景（國家進(jìn)行戰(zhàn)爭需要財(cái)力支持1798年英法戰(zhàn)爭）和經(jīng)濟(jì)背景（經(jīng)濟(jì)發(fā)展確保有足夠的財(cái)源）；形成時(shí)間表：1842年英國對所得稅立法1909年英國開征超額稅現(xiàn)代所得稅制建立。發(fā)展特點(diǎn)：（1）由臨時(shí)性質(zhì)的所得稅發(fā)展到經(jīng)常性質(zhì)的所得稅；（2）由比例稅率的所得稅發(fā)展到累進(jìn)稅率的所得稅（從促進(jìn)資本積累調(diào)節(jié)收入分配）；（3）由分類或個(gè)別所得稅（英國為代表）發(fā)展到綜合或一般所得稅（美國為代表）。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)14（二）各稅系概況：所得稅制、商品稅制和財(cái)產(chǎn)稅制所得稅制202所得稅的性質(zhì)所得稅是對人稅，對納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得進(jìn)行課征，雖然是個(gè)人的綜合所得，但往往要考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)情況，規(guī)定免征額和扣除項(xiàng)目。所得稅為直接稅，一般情況下，不能轉(zhuǎn)嫁。所得稅制是累進(jìn)稅，而且一般實(shí)行超額累進(jìn)稅率。所得稅是一種混合稅，來源包括勞動(dòng)所得和財(cái)產(chǎn)所得；性質(zhì)上有經(jīng)常所得和臨時(shí)所得；形式上有貨幣所得也有實(shí)物所得。所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：財(cái)政角度：收入充足，具有彈性；國民經(jīng)濟(jì)角度：穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)（自動(dòng)穩(wěn)定器）；社會(huì)政策角度：課征普遍、調(diào)節(jié)收入分配。缺點(diǎn)：所得概念模糊、應(yīng)稅所得計(jì)算不盡一致；凈所得計(jì)算復(fù)雜；易引發(fā)逃稅問題2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)15所得稅的性質(zhì)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)15所得稅的類型分類所得稅也稱個(gè)別所得稅，是對納稅人的各種應(yīng)納稅所得分為若干類別，不同類別（來源）的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅；采取比例稅率，并以課源法征收；征收簡便、稅源易控，缺點(diǎn)是不能按納稅能力原則課征；（首創(chuàng)于英國）。綜合所得稅：是對納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得（如工薪收入、利息、股息等）綜合征收，故亦稱為一般所得稅；采用累進(jìn)稅率，以申報(bào)法課征；量能課稅，需要較高的納稅意識和征收手段（首創(chuàng)于德國）。分類綜合所得稅：是把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，采用并行征收制；先按分類所得稅課征，然后再對個(gè)人全年總所得超過規(guī)定數(shù)額以上的部分進(jìn)行綜合加總，另按累進(jìn)稅率計(jì)稅。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)16所得稅的類型2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)16所得稅的課征范圍與方法課稅范圍：課稅范圍是指一個(gè)國家行使其課稅權(quán)力時(shí)所涉及到的納稅主體（納稅人）與課稅客體（課稅對象）的范圍兩種稅收管轄權(quán)：屬地原則和屬人原則；屬地原則也稱地域管轄權(quán)，是以納稅人的收入來源地或以其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則；屬人原則也稱居民管轄權(quán)，是以納稅人的國籍或居住地（居民身份）為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。間接稅采取屬地原則；所得稅，對居民采取屬人原則，對非居民采取屬地原則（存在著國際重復(fù)征稅問題）2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)17所得稅的課征范圍與方法2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)17課征方法估征法，依據(jù)納稅人的外表形態(tài)估定所得額，據(jù)以課稅；源泉課征法，不是直接課征于納稅人，而是間接地對支付者課征（扣繳義務(wù)人）；避免逃稅、避免稅額累積、及時(shí)入庫。申報(bào)法，納稅人自行估定所得額和應(yīng)納稅額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)后，由納稅人一次或分次繳納。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)18課征方法2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)18商品稅制商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展關(guān)稅：國境關(guān)稅最早出現(xiàn)在英國；（1）就課征性質(zhì)而言，從以收入為主，發(fā)展到以經(jīng)濟(jì)政策為主；（2）從課征方法而言，從以實(shí)物課征，發(fā)展到貨幣形式；（3）從課征地域而言，從國內(nèi)區(qū)域間，發(fā)展到國境關(guān)稅。營業(yè)稅、貨物稅等稅種：營業(yè)稅是對所有或幾乎所有商品課征的稅，在任何銷售階段征收，首創(chuàng)于1791年的法國；貨物稅是對特定商品課征，雛形為羅馬帝國的市場捐。增值稅：西門子提出增值稅的設(shè)想，法國1968年在零售環(huán)節(jié)上課征標(biāo)志著完整的增值稅制度形成。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)19商品稅制商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)19商品稅的性質(zhì)商品稅是對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的法人和自然人，就其提供給社會(huì)消費(fèi)的商品和服務(wù)課征的稅。商品稅以商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)額，即毛收入或增值額為課稅基礎(chǔ)商品稅為對物稅，只就納稅人的銷售（營業(yè)）額全部課征，適用于比例稅率商品課稅要確定課征環(huán)節(jié)，形成重復(fù)課稅存在著稅收轉(zhuǎn)嫁問題，為間接稅2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)20商品稅的性質(zhì)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)20商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：負(fù)擔(dān)普遍、課稅容易、收入充裕、抑制特定消費(fèi)品的消費(fèi)、納稅人不感覺痛苦；缺點(diǎn)：不符合納稅能力原則、違反稅負(fù)公平原則、商品稅缺乏彈性。商品稅的類型可單一階段征收，也可多階段征收；課稅范圍可寬可窄；可按單位征收（從量稅），也可按從價(jià)收（從價(jià)稅）。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)21商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)21商品稅的課征方法（生產(chǎn)過程的階段性和計(jì)稅依據(jù)）從生產(chǎn)過程的階段性考察：許可課稅法，對貨物的制造者或銷售者課征一定的稅額，制造者或銷售者完成了納稅義務(wù)即可營業(yè)（不太公平）。生產(chǎn)課稅法，可分為原料課征法、外標(biāo)課征法和生產(chǎn)（營業(yè)）額課征法。轉(zhuǎn)移課稅法，指產(chǎn)品從生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到流通階段，最后進(jìn)入消費(fèi)，依此順序課稅，出廠稅販賣稅入市稅2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22商品稅的課征方法（生產(chǎn)過程的階段性和計(jì)稅依據(jù)）2022/12從計(jì)稅依據(jù)角度來看：流轉(zhuǎn)額課稅法，即以生產(chǎn)經(jīng)營單位的全部銷售收入或營業(yè)收入為課稅標(biāo)準(zhǔn)，按比例稅率課征；可以在生產(chǎn)階段，也可在批發(fā)、零售階段，是一種普遍課征方法；重復(fù)征稅；增值額課稅法，即以生產(chǎn)經(jīng)營單位的新增價(jià)值為課稅標(biāo)準(zhǔn)，按比例稅率課征，通稱增值稅（VAT）；增值額=銷售收入-支付額；對固定資產(chǎn)價(jià)值的不同處理形成不同類型：（1）生產(chǎn)型，不扣除外購固定資產(chǎn)價(jià)值或已納稅額；（2）收入型，只扣除本期折舊價(jià)值或相應(yīng)部分的納稅額；（3）消費(fèi)型，一次性全部扣除本期購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值或已納稅額；2004年我國東北試行消費(fèi)型增值稅。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)23從計(jì)稅依據(jù)角度來看：2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)23財(cái)產(chǎn)稅制財(cái)產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展一般財(cái)產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅制；早期主要以土地稅為主遺產(chǎn)稅早在古代埃及就已征收；英國形成現(xiàn)代意義的遺產(chǎn)稅制（1696年）。財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)對人稅；對存量課征（財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值）、收益和所得稅是對流量課征；財(cái)產(chǎn)稅是定期課征（與商品稅的主要區(qū)別）2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)24財(cái)產(chǎn)稅制財(cái)產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)24財(cái)產(chǎn)稅類型就課征方式而言，分為一般財(cái)產(chǎn)稅（或綜合財(cái)產(chǎn)稅）和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅（或特種財(cái)產(chǎn)稅）。就課稅對象而言，分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅（對靜態(tài)財(cái)產(chǎn)，依其數(shù)量或價(jià)值課征）和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅（對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變動(dòng)如財(cái)產(chǎn)繼承進(jìn)行課征）就課征標(biāo)準(zhǔn)不同，分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅（按財(cái)產(chǎn)總價(jià)值、凈價(jià)值和實(shí)際價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)）和財(cái)產(chǎn)增值稅（財(cái)產(chǎn)增值額）就課征時(shí)序而言，分為經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅和臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅就計(jì)稅依據(jù)而言，分為估價(jià)財(cái)產(chǎn)稅和市價(jià)財(cái)產(chǎn)稅（是否發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移）；實(shí)踐中，估定價(jià)值為市場價(jià)值的一定比例，比例依據(jù)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)用途不同而異。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)25財(cái)產(chǎn)稅類型2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)25財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：不易轉(zhuǎn)嫁；對那些不使用的財(cái)產(chǎn)課征，可以促使該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)過程中，成為一種生產(chǎn)資源，有利于生產(chǎn)發(fā)展；稅收收入比較穩(wěn)定；缺點(diǎn)：課稅難以普遍；管理較為復(fù)雜。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)26財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)26財(cái)產(chǎn)稅的課征方法土地稅的課征方法：土地面積；土地的肥瘠程度；土地產(chǎn)量；土地收益；土地價(jià)格或土地溢價(jià)；土地所得遺產(chǎn)稅的課征方法：總遺產(chǎn)稅：按凈遺產(chǎn)總額課征累進(jìn)稅，有免稅額和起征點(diǎn)；依據(jù)遺產(chǎn)稅轉(zhuǎn)移的次數(shù)先后，課以不同的稅率；結(jié)合贈(zèng)與稅，控制生前贈(zèng)與。繼承稅或分遺產(chǎn)稅：就繼承人分得的遺產(chǎn)額課以累進(jìn)稅，依據(jù)親疏程度課以不同稅率；依據(jù)子女多寡課以不同稅率。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)27財(cái)產(chǎn)稅的課征方法2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)27三、稅制結(jié)構(gòu)的決定因素2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)28

（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的變化（二）稅制結(jié)構(gòu)的國際比較（三）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素三、稅制結(jié)構(gòu)的決定因素2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)28（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的變化及特點(diǎn)2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)29年份稅收收入商品課稅所得課稅財(cái)產(chǎn)課稅其他億元億元比重億元比重億元比重億元比重19945056.44033.879.78%760.515.04%92.81.84%169.33.35%19955945.54686.178.82%958.816.13%115.61.94%185.03.11%19967024.65469.577.86%1109.115.79%142.72.03%303.24.32%19978198.66250.876.24%1334.716.28%170.42.08%442.65.40%19989093.07043.077.46%1377.415.15%218.32.40%454.14.99%199910315.07898.576.57%1641.515.91%249.42.42%525.65.10%200012665.89264.473.15%2431.119.19%282.92.23%687.25.43%200115165.510506.169.28%3600.523.74%305.12.01%723.94.77%200216996.612152.271.50%3799.722.36%379.72.23%664.83.91%200320466.114736.972.01%4464.921.82%452.82.21%811.73.97%200425718.018396.971.53%5811.322.60%547.62.13%962.23.74%200530865.817360.056.24%7605.724.64%713.22.31%967.83.14%200637636.325816.368.59%9533.025.33%923.42.45%1363.43.62%（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的變化及特點(diǎn)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)2稅制結(jié)構(gòu)變化的典型事實(shí)商品課稅一直居主導(dǎo)地位，所得課稅次之，財(cái)產(chǎn)課稅比重很低。商品課稅比重呈下降趨勢，所得稅比重持續(xù)上升尚未開征社會(huì)保障稅2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)30稅制結(jié)構(gòu)變化的典型事實(shí)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)30（二）稅制結(jié)構(gòu)的國際比較表1各類國家所得、利潤、資本利得課稅和社會(huì)保障稅收入比重2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)31國家類型國家數(shù)量個(gè)人和公司所得稅及資本利得稅社會(huì)保障稅合計(jì)工業(yè)化國家2333.623.256.8最大的工業(yè)化國家1434.329.163.4發(fā)展中國家9220.68.429注：各類稅的收入比重是指占公共收入的比重，而非稅收收入比重；稅制結(jié)構(gòu)為中央（聯(lián)邦）政府層面的；發(fā)展國家不包括石油出口國家（二）稅制結(jié)構(gòu)的國際比較表1各類國家所得、利潤、資本利得表2工業(yè)化國家和發(fā)展中國家間接稅占中央政府收入比重2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)32占總收入的比重（%）國內(nèi)商品和服務(wù)課稅其中：一般銷售稅國際貿(mào)易和交易稅所有間接稅工業(yè)化國家（23）：0-101423110-202120220-3011501130-406206發(fā)展中國家（92）：20-30202915430-40331282040-5014352050-604131960-7010017表2工業(yè)化國家和發(fā)展中國家間接稅占中央政府收入比重20國際對比的典型事實(shí)工業(yè)化國家收入主要依賴于所得稅、資本利得稅和社會(huì)保障稅等直接稅；直接稅中又主要以個(gè)人所得稅為主；工業(yè)化國家收入中間接稅比重較低，且主要以一般銷售稅（增值稅）為主；發(fā)展中國家收入主要依賴于間接稅，其中國際貿(mào)易和交易稅比重較高；發(fā)展中國家的直接稅比重較低，且主要以公司稅為主。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)33國際對比的典型事實(shí)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)33（三）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)34經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平：直接稅取決于所得基礎(chǔ)稅務(wù)管理能力：直接稅要求高水平的管理能力財(cái)政支出結(jié)構(gòu)（財(cái)政職能）：財(cái)政職能定位不同稅收政策目標(biāo)（財(cái)政職能）：財(cái)政職能定位不同相鄰國家的示范效應(yīng)（國際稅收競爭）

各國的稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出緩慢的趨同趨勢

（三）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)34經(jīng)濟(jì)2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)35典型事實(shí)：較發(fā)達(dá)國家的所得稅收入比重略有下降，而商品與服務(wù)稅收入比重在提高；發(fā)展中國家的所得稅收入比重緩慢提高，而商品與服務(wù)稅收入比重有所下降：1999年較1983年發(fā)展國家間接稅收入比重超過50%的國家明顯減少（見上表）；國際貿(mào)易稅的重要性大大降低，更加依賴于一般銷售稅原因：內(nèi)因：發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、納稅意識和稅務(wù)管理能力提高；外因：國際經(jīng)濟(jì)一體化、國際競爭以及國際組織的制度約束和政策壓力2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)35典型事實(shí)：第二節(jié)稅制改革2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)36一、稅制改革的基礎(chǔ)理論二、中國的稅制改革第二節(jié)稅制改革2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)36一、稅制改革的基礎(chǔ)理論（一）稅制改革的基本問題（二）稅制改革的理論基礎(chǔ)2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)37一、稅制改革的基礎(chǔ)理論（一）稅制改革的基本問題2022/12（一）稅制改革的基本問題稅制改革的含義稅制改革是通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進(jìn)社會(huì)福利的過程。包含稅率、納稅檔次、起征點(diǎn)或免征額和稅基的變化以及稅種和稅種搭配的變化稅制改革的原因稅收制度不能很好地貫徹和實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)（經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、政治目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)）稅收制度本身存在明顯缺陷（稅法、制度效率）稅制改革的內(nèi)容和性質(zhì)取決于利益各方的博弈結(jié)果（中央政府、地方政府和納稅人及其代理人）2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)38（一）稅制改革的基本問題稅制改革的含義2022/12/7公共稅制改革成功的標(biāo)準(zhǔn)桑德福主要針對發(fā)達(dá)國家，即假定原有稅制已經(jīng)符合課稅原則的基礎(chǔ)上提出如下標(biāo)準(zhǔn)：改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度改革的可持續(xù)性合意和不合意副產(chǎn)品的程度凡奎茲和麥克納伯基于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的稅制改革實(shí)踐提出如下標(biāo)準(zhǔn)：是否符合稅制理論的基本要求如課稅普遍、避免重復(fù)征收是否能征集足夠的稅收收入是否使稅負(fù)公平分配于各收入群體對民間部門和外國直接投資的影響2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)39稅制改革成功的標(biāo)準(zhǔn)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)39稅制成功的條件：稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者國家首腦相關(guān)措施包括人才、立法和政策制定以及宣傳教育宏觀經(jīng)濟(jì)背景（實(shí)施時(shí)機(jī)）預(yù)算、政策和管理能力約束（初始條件）2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)40稅制成功的條件：2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)40（二）稅制改革的理論基礎(chǔ)：公平課稅論、最適課稅論和財(cái)政交換論前提條件：公平課稅論、最適課稅論是在收入規(guī)模既定的情況下探討最優(yōu)稅制設(shè)計(jì)問題；財(cái)政交換論探討的是如何設(shè)計(jì)稅制，以實(shí)現(xiàn)合理的政府收入規(guī)模。公平課稅論公平原則：依據(jù)的是納稅能力原則思想起源：西蒙斯的思想，強(qiáng)調(diào)個(gè)人自由的基本價(jià)值觀、主張政治干預(yù)最小化稅制改革的原則在于按照公平原則籌措資金，限制政治程序?qū)κ袌鼋?jīng)濟(jì)的干預(yù)關(guān)鍵在于稅基的選擇綜合所得和綜合稅基的概念基本思想：（1）主要強(qiáng)調(diào)橫向公平目標(biāo)，縱向公平由政治程序加以解決；（2）把稅收問題與支出政策分開討論；（3）基本指導(dǎo)原則是稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性；（4）主張按納稅能力來征稅，納稅能力用所得來加以度量；（5）理想稅制是依據(jù)綜合所得概念，對寬所得稅基課征累進(jìn)的個(gè)人直接稅。公平課稅理論寬稅基、低名義稅率以實(shí)現(xiàn)公平和效率目標(biāo)的深刻見解，成為20世紀(jì)80年代很多工業(yè)化國家稅制改革的指導(dǎo)思想。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)41（二）稅制改革的理論基礎(chǔ)：公平課稅論、最適課稅論和財(cái)政交換論公平課稅論的爭議爭議主要集中于綜合所得的計(jì)算：（1）名義所得還是實(shí)際所得；（2）資本利得征稅時(shí)機(jī)（自然增加還是實(shí)現(xiàn)時(shí)課稅）；（3）應(yīng)計(jì)財(cái)富具有假定性質(zhì)，導(dǎo)致稅法復(fù)雜；（4）無法合理處理閑暇和政府服務(wù)等因素。公平課稅論的發(fā)展利用消費(fèi)支出作為納稅能力的度量，主張課征現(xiàn)金流量支出稅，即公司現(xiàn)金流量稅（扣除全部與經(jīng)營有關(guān)購進(jìn)后的經(jīng)營所得稅）和個(gè)人現(xiàn)金流量稅（扣除凈儲(chǔ)蓄后的工資課稅）；以消費(fèi)為稅基，資本購進(jìn)可以直接且全額費(fèi)用列支，具有概念清楚、計(jì)算簡便、對資本形成扭曲影響小的優(yōu)點(diǎn)。強(qiáng)調(diào)稅種搭配的重要性（單一稅率的消費(fèi)稅和工薪稅）2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)42公平課稅論的爭議2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)42最適課稅論財(cái)政交換論思想起源：魏克塞爾、林達(dá)爾的自愿交換理論，即公平稅制應(yīng)符合自愿交換原則，納稅人根據(jù)自己對公共物品數(shù)量的效用判斷和承擔(dān)的相應(yīng)稅收份額的意愿，在交換中選擇最佳的公共物品數(shù)量和稅收份額配對，達(dá)成協(xié)議。進(jìn)一步發(fā)展：早期：布坎南等公共選擇理論，強(qiáng)調(diào)政府權(quán)力的限制，但集中討論的是選舉程序問題——注重選舉程序的財(cái)政交換論進(jìn)一步：布坎南等采取極大化極小方法設(shè)計(jì)社會(huì)制度以限制政府權(quán)力過度膨脹的可能性，主張通過確立一套經(jīng)濟(jì)和政治活動(dòng)的憲法規(guī)則，對政府權(quán)力施加憲法約束，從而形成了稅制改革的規(guī)范財(cái)政交換論——注重結(jié)果的財(cái)政交換理論2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)43回憶公共支出最優(yōu)規(guī)模的自愿交換理論（林達(dá)爾均衡）最適課稅論2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)43回憶公共支出最優(yōu)規(guī)主要內(nèi)容對政府征稅能力必須從憲法上予以限制（稅制設(shè)計(jì)屬于憲法設(shè)計(jì)問題）。研究的重點(diǎn)問題是選擇稅基和稅率結(jié)構(gòu)，以把政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)，寬稅基會(huì)增加無謂損失窄稅基。主張取消資本課稅，勞動(dòng)所得或消費(fèi)為適合的稅基。憲法對政府可利用的稅基的性質(zhì)進(jìn)行限制，也有助于確保政府所提供的公共服務(wù)的水平和類型符合選民的意愿，選擇與支出具有很強(qiáng)互補(bǔ)性的稅基，有助于激勵(lì)政府追求公共利益（公路為例）。把控制政府的規(guī)模作為最優(yōu)先考慮的事，通過制度限制和預(yù)算法來限制公共部門規(guī)模（無謂損失是政府規(guī)模的正函數(shù)）。要從憲法上制約政府的稅收差別待遇。

兩個(gè)方面：一是為了實(shí)現(xiàn)資源有效配置的目標(biāo)，要求廣泛采用受益稅；二是為了使當(dāng)權(quán)者在決策中的自利性最小化，強(qiáng)調(diào)政治程序在約束預(yù)算決策中的重要性

2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)44主要內(nèi)容2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)44三種理論對稅制改革的指導(dǎo)意義2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)45三種理論對稅制改革的指導(dǎo)意義2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)45二、中國的稅制改革世界稅制改革的戰(zhàn)略設(shè)想世界稅制改革的普遍做法中國1994年稅制改革2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)46二、中國的稅制改革世界稅制改革的戰(zhàn)略設(shè)想2022/12/7公世界稅制改革的戰(zhàn)略設(shè)想四大戰(zhàn)略（基于對發(fā)達(dá)國家所得稅制的改革設(shè)想）兩大類：（1）接受現(xiàn)行的所得稅制結(jié)構(gòu)，對其不合理部分加以改善；（2）完全放棄所得稅，以完全嶄新的稅制取而代之。綜合所得稅戰(zhàn)略：（1）以所得稅為主體稅種的國家，按照亨利?西蒙斯于1938年首次為美國提出的并于1966年為加拿大卡特委員會(huì)所贊同的設(shè)想，改革所得稅制；（2）這種改革戰(zhàn)略在20世紀(jì)60年代到80年代期間較為流行，這是由當(dāng)時(shí)多數(shù)發(fā)達(dá)國家的稅制特征及其問題所決定的（當(dāng)期所得課稅重，不在當(dāng)期納稅的投資所得課稅較輕、對資本利得課稅最輕）。（3）綜合所得稅最重要的特征，就是將對資本利得與來自資本的其他所得同等課稅。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)47世界稅制改革的戰(zhàn)略設(shè)想四大戰(zhàn)略（基于對發(fā)達(dá)國家所得稅制的改革線性所得稅戰(zhàn)略：（1）線性所得稅戰(zhàn)略是以綜合所得稅概念為基礎(chǔ)，針對產(chǎn)生于累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的種種問題而提出來的，即在稅基廣泛擴(kuò)大的情況下，結(jié)合減免稅措施，實(shí)行不變邊際稅率的線性稅率結(jié)構(gòu)；（2）超過免稅額的部分按單一稅率征稅，具有累進(jìn)性；（3）在公平、效率和簡化征管工作具有很大優(yōu)越性支出稅戰(zhàn)略：支出稅是對個(gè)人消費(fèi)征收的稅，并與個(gè)人所得稅制的某些特征相似，不同的是征收環(huán)節(jié)不同；關(guān)鍵在于計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)總額：（1）逐項(xiàng)加總；（2）總所得—同期儲(chǔ)蓄額；（3）貨幣收支數(shù)額推算（現(xiàn)金流量法）優(yōu)點(diǎn)：（1）避免所得稅制因三個(gè)前提條件（實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則、名義所得征稅和利息支出扣除）所產(chǎn)生的問題；（2）按現(xiàn)金流量法，對資本利得和估算所得無須課稅，確定折舊和成本分?jǐn)偟睦щy也不復(fù)存在；（3）對不同形式的儲(chǔ)蓄和所得同樣課稅，刺激儲(chǔ)蓄，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。缺點(diǎn)：消費(fèi)支出確定困難（與投資支出難以區(qū)別）2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)48線性所得稅戰(zhàn)略：（1）線性所得稅戰(zhàn)略是以綜合所得稅概念為基礎(chǔ)統(tǒng)一稅戰(zhàn)略（方案）單一稅率：（1）免征額之上的稅基適用于單一稅率（整體上是累進(jìn)稅率）；（2）提高經(jīng)濟(jì)激勵(lì)、收入分配中性消費(fèi)稅基：（1）對現(xiàn)在消費(fèi)和未來消費(fèi)統(tǒng)一征稅；（2）鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄、投資和工作；（3）消費(fèi)稅不比所得稅的公平性差；（4）計(jì)算和征納簡便整潔的稅基：取消全部或大部分給予特定消費(fèi)或投資的特殊優(yōu)惠，統(tǒng)一或拓寬稅基，使稅制更加中性；現(xiàn)行所得稅制下，稅基雜亂的原因：（1）資本所得課稅的獨(dú)特性（雙重征稅）；（2）給予特定支出或活動(dòng)的稅收優(yōu)惠。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)49統(tǒng)一稅戰(zhàn)略（方案）2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)49世界稅制改革的普遍做法三大做法所得稅降低稅率：個(gè)人所得稅降低最高邊際稅率、減少納稅檔次（最高邊際稅率平均削減10個(gè)百分點(diǎn)；美國1986年稅制改革前，10—50%之間有15個(gè)等級，改革后降為15%和28%兩級）。拓寬稅基：外延拓寬—擴(kuò)大征稅范圍（附加福利和資本利得）和內(nèi)涵拓寬—減少相關(guān)稅收支出一般消費(fèi)稅：普遍開征增值稅或提高增值稅稅率OECD國家在開始開征增值稅時(shí)，平均稅率為12.5%，1996年為17.5%，2000年為19%）2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)50世界稅制改革的普遍做法三大做法2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)5個(gè)人所得稅與公司所得稅一體化——主要目的在于避免和緩解股息所得的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅完全一體化也稱全額合成法或合伙經(jīng)營處理法，即廢除公司所得稅，把公司利潤完全放在個(gè)人層次上征收。部分一體化：（1）公司層面包括股息扣除制和雙稅率制；（2）個(gè)人層面包括歸屬制（從股息所得繳納的個(gè)人所得稅中扣除公司對該股息已繳納的全部或部分所得）和稅收抵免制（與歸屬制相似，不同在于不論公司稅是否實(shí)際課征都可抵免；凈股息不用還原為納稅前的毛所得）等2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)51個(gè)人所得稅與公司所得稅一體化——主要目的在于避免和緩解股息所中國1994年的稅制改革背景：剛剛提出建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的形勢下，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的特點(diǎn)和運(yùn)行規(guī)則對稅制建設(shè)提出更高要求。指導(dǎo)思想：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系?；驹瓌t：（1）有利于調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性，加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力；（2）有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展；（3）有利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)促進(jìn)平等競爭；（4）有利于體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；（5）有利于稅種的簡化和規(guī)范2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)52中國1994年的稅制改革背景：剛剛提出建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體主要內(nèi)容全面改革流轉(zhuǎn)稅：增值稅為核心，設(shè)置消費(fèi)稅、營業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系。統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，取消國有和民營企業(yè)的差別待遇統(tǒng)一個(gè)人所得稅，取消個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅。調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種，如取消集市交易稅、獎(jiǎng)金和工資調(diào)節(jié)稅，開征土地增值稅。稅種設(shè)置由以前的32個(gè)減少為25個(gè)2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)53主要內(nèi)容2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)531994年稅制改革的意義減少國家對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不必要的干預(yù)，強(qiáng)化了稅收宏觀調(diào)控職能規(guī)范了國家與企業(yè)的分配形式和分配關(guān)系在增值稅和企業(yè)所得稅上初步實(shí)現(xiàn)了公平稅負(fù)大量減少減免稅項(xiàng)目強(qiáng)化了稅法的嚴(yán)肅性、維護(hù)稅制的統(tǒng)一性初步構(gòu)建起個(gè)人所得稅的框架體系開放稅制進(jìn)一步形成2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)541994年稅制改革的意義2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)54近期我國稅制改革的重點(diǎn)統(tǒng)一內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制：2008年起開始實(shí)施將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅:2009年起實(shí)施完善個(gè)人所得稅適時(shí)開征社會(huì)保障稅2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)55近期我國稅制改革的重點(diǎn)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)55本章小結(jié)見本章引言2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)56本章小結(jié)見本章引言2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)562022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)57第八章稅收制度與稅制改革2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)1第八章稅收制度與稅制改革本章引言研究背景稅收知識：（1）基本原理與經(jīng)濟(jì)影響；（2）制度與制度改革核心問題稅收制度：稅制類型、稅種設(shè)置、稅系概述與稅制結(jié)構(gòu)的決定因素稅制改革：稅制改革的理論基礎(chǔ)與中國稅制改革沿程研究思路稅制概述稅制改革技術(shù)路線2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)58本章引言研究背景2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)592022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)3第一節(jié)稅收制度2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)60（一）基本概念（二）稅種設(shè)置和稅系概述（三）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素第一節(jié)稅收制度2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)4一、基本概念：稅制、稅制類型和稅制結(jié)構(gòu)稅收制度（稅制）稅收制度是稅收自然制度與人為制度結(jié)合的產(chǎn)物，換言之，稅收制度就是一個(gè)課稅主權(quán)之下，由稅種體系、各種稅收法律以及征納管理辦法所組成的聚合體，是財(cái)政制度的一個(gè)有機(jī)組成部分，受法律制度、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)管理制度的制約，具有自然屬性和人為屬性。自然屬性：是指稅收本身固有的內(nèi)在結(jié)構(gòu)，是稅的內(nèi)在基礎(chǔ)，也稱稅的自然制度。人為屬性：將稅收的自然屬性加以法制化，使稅收這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制度化、法制化、規(guī)范化和長期化，從而形成稅收制度的人為屬性，使其成為統(tǒng)治工具和上層建筑。稅制與稅法和稅收政策的區(qū)別：稅法將稅制的內(nèi)容以法律的形式確定下來；稅收政策是國家在課稅行為上的指導(dǎo)方針和措施，并通過稅制的實(shí)施來貫徹落實(shí)。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)61一、基本概念：稅制、稅制類型和稅制結(jié)構(gòu)稅收制度（稅制）202稅制類型稅制類型是指一國征收一種稅還是多種稅的稅制，在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)只征收一種稅的稅制為單一稅制，同時(shí)征收兩種以上稅種的稅制為復(fù)合稅制。單一稅制沒有真正實(shí)施過，理論上有單一土地稅、單一消費(fèi)稅、單一財(cái)產(chǎn)稅制、單一所得稅制。復(fù)合稅制：就其本身而言，各稅種之間可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充；就財(cái)政收入而言，稅源廣、靈活性大、彈性充分；就稅收政策而言，具有資源配置、收入分配、宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等作用；就稅收負(fù)擔(dān)而言，可以做到公平合理而普遍。復(fù)合稅制建設(shè)需要考慮稅種和稅源的選擇問題；復(fù)合稅制分類：存續(xù)性分，經(jīng)常和臨時(shí)稅；課稅對象分，對人、物和對行為稅；以課稅目的分，一般和特別稅；通常按稅收負(fù)擔(dān)可分為直接稅和間接稅系2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)62稅制類型2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)6稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排；只有在復(fù)合稅制下才存在著稅制結(jié)構(gòu)問題；在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對重要性決定了不同的稅制模式，也就決定了稅制系統(tǒng)的總體功能。稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變：

簡單的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)（土地收益稅）以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)以發(fā)達(dá)直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)的未來趨勢：

以所得稅為主的直接稅以及以增值稅和消費(fèi)稅為主的間接稅的雙體系結(jié)構(gòu)。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)63稅制結(jié)構(gòu)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)72022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)642022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)8二、稅種設(shè)置與稅系概況2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)65

（一）稅種設(shè)置理論與實(shí)踐（二）稅系概況二、稅種設(shè)置與稅系概況2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)9（一）稅種設(shè)置理論與實(shí)踐稅種設(shè)置理論按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)：代表人物斯密；將基本收入分為工資、利潤和地租地租稅系（土地稅、土地收益稅等）、利潤稅系（資本稅、利息稅等）和工資稅系（勞動(dòng)工資稅）按課稅客體性質(zhì)劃分稅制：代表人物瓦格納；將收入分配不公歸因于不同生產(chǎn)要素創(chuàng)造的價(jià)值差異收益稅系（土地增值稅、資本收益稅等）、所得稅系（薪金工資稅等）和消費(fèi)稅系（煙、酒稅等）收入和支出稅系按負(fù)擔(dān)能力劃分稅制：代表人物小川鄉(xiāng)太郎；主張負(fù)擔(dān)能力應(yīng)從納稅人的收入（經(jīng)常和非經(jīng)常收入）與支出（消費(fèi)）兩方面來考察所得稅系、流通稅系和消費(fèi)稅系（全方位捕捉稅源）按社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分稅制結(jié)構(gòu)：代表人物馬斯格雷夫夫婦；商品課稅體系、所得課稅體系和財(cái)富課稅體系2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)66（一）稅種設(shè)置理論與實(shí)踐稅種設(shè)置理論2022/12/7公共經(jīng)2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)672022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)11稅種設(shè)置現(xiàn)狀現(xiàn)實(shí)中常用的稅收分類標(biāo)準(zhǔn)：（1）以稅種的稅收負(fù)擔(dān)是否能轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，將稅種劃分為直接稅和間接稅；（2）以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，將稅種劃分為所得課稅、商品和服務(wù)課稅以及財(cái)富和財(cái)產(chǎn)課稅。IMF和OECD對稅種的劃分（6大類）：對所得、利潤和資本利得課稅；對工薪和勞動(dòng)力所得課稅；對財(cái)產(chǎn)課稅；對商品和服務(wù)課稅；對國際貿(mào)易和交易課稅；其他稅。我國現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革之后形成的，共有7大類25個(gè)稅種。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)68稅種設(shè)置現(xiàn)狀2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)122022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)69中國稅制體系流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類特定目的稅類營業(yè)稅增值稅消費(fèi)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅城市土地使用稅城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅土地增值稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅行為稅類車船使用稅車船使用牌照稅印花稅農(nóng)業(yè)稅類契稅證券交易稅筵席稅屠宰稅農(nóng)業(yè)稅牧業(yè)稅2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)13中國稅制體系流轉(zhuǎn)稅類所得稅類（二）各稅系概況：所得稅制、商品稅制和財(cái)產(chǎn)稅制所得稅制所得稅制產(chǎn)生與發(fā)展背景：所得稅的產(chǎn)生除了有社會(huì)、文化背景之外，更重要的是財(cái)政背景（國家進(jìn)行戰(zhàn)爭需要財(cái)力支持1798年英法戰(zhàn)爭）和經(jīng)濟(jì)背景（經(jīng)濟(jì)發(fā)展確保有足夠的財(cái)源）；形成時(shí)間表：1842年英國對所得稅立法1909年英國開征超額稅現(xiàn)代所得稅制建立。發(fā)展特點(diǎn)：（1）由臨時(shí)性質(zhì)的所得稅發(fā)展到經(jīng)常性質(zhì)的所得稅；（2）由比例稅率的所得稅發(fā)展到累進(jìn)稅率的所得稅（從促進(jìn)資本積累調(diào)節(jié)收入分配）；（3）由分類或個(gè)別所得稅（英國為代表）發(fā)展到綜合或一般所得稅（美國為代表）。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)70（二）各稅系概況：所得稅制、商品稅制和財(cái)產(chǎn)稅制所得稅制202所得稅的性質(zhì)所得稅是對人稅，對納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得進(jìn)行課征，雖然是個(gè)人的綜合所得，但往往要考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)情況，規(guī)定免征額和扣除項(xiàng)目。所得稅為直接稅，一般情況下，不能轉(zhuǎn)嫁。所得稅制是累進(jìn)稅，而且一般實(shí)行超額累進(jìn)稅率。所得稅是一種混合稅，來源包括勞動(dòng)所得和財(cái)產(chǎn)所得；性質(zhì)上有經(jīng)常所得和臨時(shí)所得；形式上有貨幣所得也有實(shí)物所得。所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：財(cái)政角度：收入充足，具有彈性；國民經(jīng)濟(jì)角度：穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)（自動(dòng)穩(wěn)定器）；社會(huì)政策角度：課征普遍、調(diào)節(jié)收入分配。缺點(diǎn)：所得概念模糊、應(yīng)稅所得計(jì)算不盡一致；凈所得計(jì)算復(fù)雜；易引發(fā)逃稅問題2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)71所得稅的性質(zhì)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)15所得稅的類型分類所得稅也稱個(gè)別所得稅，是對納稅人的各種應(yīng)納稅所得分為若干類別，不同類別（來源）的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅；采取比例稅率，并以課源法征收；征收簡便、稅源易控，缺點(diǎn)是不能按納稅能力原則課征；（首創(chuàng)于英國）。綜合所得稅：是對納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得（如工薪收入、利息、股息等）綜合征收，故亦稱為一般所得稅；采用累進(jìn)稅率，以申報(bào)法課征；量能課稅，需要較高的納稅意識和征收手段（首創(chuàng)于德國）。分類綜合所得稅：是把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，采用并行征收制；先按分類所得稅課征，然后再對個(gè)人全年總所得超過規(guī)定數(shù)額以上的部分進(jìn)行綜合加總，另按累進(jìn)稅率計(jì)稅。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)72所得稅的類型2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)16所得稅的課征范圍與方法課稅范圍：課稅范圍是指一個(gè)國家行使其課稅權(quán)力時(shí)所涉及到的納稅主體（納稅人）與課稅客體（課稅對象）的范圍兩種稅收管轄權(quán)：屬地原則和屬人原則；屬地原則也稱地域管轄權(quán)，是以納稅人的收入來源地或以其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則；屬人原則也稱居民管轄權(quán)，是以納稅人的國籍或居住地（居民身份）為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。間接稅采取屬地原則；所得稅，對居民采取屬人原則，對非居民采取屬地原則（存在著國際重復(fù)征稅問題）2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)73所得稅的課征范圍與方法2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)17課征方法估征法，依據(jù)納稅人的外表形態(tài)估定所得額，據(jù)以課稅；源泉課征法，不是直接課征于納稅人，而是間接地對支付者課征（扣繳義務(wù)人）；避免逃稅、避免稅額累積、及時(shí)入庫。申報(bào)法，納稅人自行估定所得額和應(yīng)納稅額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)后，由納稅人一次或分次繳納。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)74課征方法2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)18商品稅制商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展關(guān)稅：國境關(guān)稅最早出現(xiàn)在英國；（1）就課征性質(zhì)而言，從以收入為主，發(fā)展到以經(jīng)濟(jì)政策為主；（2）從課征方法而言，從以實(shí)物課征，發(fā)展到貨幣形式；（3）從課征地域而言，從國內(nèi)區(qū)域間，發(fā)展到國境關(guān)稅。營業(yè)稅、貨物稅等稅種：營業(yè)稅是對所有或幾乎所有商品課征的稅，在任何銷售階段征收，首創(chuàng)于1791年的法國；貨物稅是對特定商品課征，雛形為羅馬帝國的市場捐。增值稅：西門子提出增值稅的設(shè)想，法國1968年在零售環(huán)節(jié)上課征標(biāo)志著完整的增值稅制度形成。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)75商品稅制商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)19商品稅的性質(zhì)商品稅是對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的法人和自然人，就其提供給社會(huì)消費(fèi)的商品和服務(wù)課征的稅。商品稅以商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)額，即毛收入或增值額為課稅基礎(chǔ)商品稅為對物稅，只就納稅人的銷售（營業(yè)）額全部課征，適用于比例稅率商品課稅要確定課征環(huán)節(jié)，形成重復(fù)課稅存在著稅收轉(zhuǎn)嫁問題，為間接稅2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)76商品稅的性質(zhì)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)20商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：負(fù)擔(dān)普遍、課稅容易、收入充裕、抑制特定消費(fèi)品的消費(fèi)、納稅人不感覺痛苦；缺點(diǎn)：不符合納稅能力原則、違反稅負(fù)公平原則、商品稅缺乏彈性。商品稅的類型可單一階段征收，也可多階段征收；課稅范圍可寬可窄；可按單位征收（從量稅），也可按從價(jià)收（從價(jià)稅）。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)77商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)21商品稅的課征方法（生產(chǎn)過程的階段性和計(jì)稅依據(jù)）從生產(chǎn)過程的階段性考察：許可課稅法，對貨物的制造者或銷售者課征一定的稅額，制造者或銷售者完成了納稅義務(wù)即可營業(yè)（不太公平）。生產(chǎn)課稅法，可分為原料課征法、外標(biāo)課征法和生產(chǎn)（營業(yè)）額課征法。轉(zhuǎn)移課稅法，指產(chǎn)品從生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到流通階段，最后進(jìn)入消費(fèi)，依此順序課稅，出廠稅販賣稅入市稅2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)78商品稅的課征方法（生產(chǎn)過程的階段性和計(jì)稅依據(jù)）2022/12從計(jì)稅依據(jù)角度來看：流轉(zhuǎn)額課稅法，即以生產(chǎn)經(jīng)營單位的全部銷售收入或營業(yè)收入為課稅標(biāo)準(zhǔn)，按比例稅率課征；可以在生產(chǎn)階段，也可在批發(fā)、零售階段，是一種普遍課征方法；重復(fù)征稅；增值額課稅法，即以生產(chǎn)經(jīng)營單位的新增價(jià)值為課稅標(biāo)準(zhǔn)，按比例稅率課征，通稱增值稅（VAT）；增值額=銷售收入-支付額；對固定資產(chǎn)價(jià)值的不同處理形成不同類型：（1）生產(chǎn)型，不扣除外購固定資產(chǎn)價(jià)值或已納稅額；（2）收入型，只扣除本期折舊價(jià)值或相應(yīng)部分的納稅額；（3）消費(fèi)型，一次性全部扣除本期購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值或已納稅額；2004年我國東北試行消費(fèi)型增值稅。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)79從計(jì)稅依據(jù)角度來看：2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)23財(cái)產(chǎn)稅制財(cái)產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展一般財(cái)產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅制；早期主要以土地稅為主遺產(chǎn)稅早在古代埃及就已征收；英國形成現(xiàn)代意義的遺產(chǎn)稅制（1696年）。財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)對人稅；對存量課征（財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值）、收益和所得稅是對流量課征；財(cái)產(chǎn)稅是定期課征（與商品稅的主要區(qū)別）2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)80財(cái)產(chǎn)稅制財(cái)產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)24財(cái)產(chǎn)稅類型就課征方式而言，分為一般財(cái)產(chǎn)稅（或綜合財(cái)產(chǎn)稅）和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅（或特種財(cái)產(chǎn)稅）。就課稅對象而言，分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅（對靜態(tài)財(cái)產(chǎn)，依其數(shù)量或價(jià)值課征）和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅（對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變動(dòng)如財(cái)產(chǎn)繼承進(jìn)行課征）就課征標(biāo)準(zhǔn)不同，分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅（按財(cái)產(chǎn)總價(jià)值、凈價(jià)值和實(shí)際價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)）和財(cái)產(chǎn)增值稅（財(cái)產(chǎn)增值額）就課征時(shí)序而言，分為經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅和臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅就計(jì)稅依據(jù)而言，分為估價(jià)財(cái)產(chǎn)稅和市價(jià)財(cái)產(chǎn)稅（是否發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移）；實(shí)踐中，估定價(jià)值為市場價(jià)值的一定比例，比例依據(jù)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)用途不同而異。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)81財(cái)產(chǎn)稅類型2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)25財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：不易轉(zhuǎn)嫁；對那些不使用的財(cái)產(chǎn)課征，可以促使該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)過程中，成為一種生產(chǎn)資源，有利于生產(chǎn)發(fā)展；稅收收入比較穩(wěn)定；缺點(diǎn)：課稅難以普遍；管理較為復(fù)雜。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)82財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)26財(cái)產(chǎn)稅的課征方法土地稅的課征方法：土地面積；土地的肥瘠程度；土地產(chǎn)量；土地收益；土地價(jià)格或土地溢價(jià)；土地所得遺產(chǎn)稅的課征方法：總遺產(chǎn)稅：按凈遺產(chǎn)總額課征累進(jìn)稅，有免稅額和起征點(diǎn)；依據(jù)遺產(chǎn)稅轉(zhuǎn)移的次數(shù)先后，課以不同的稅率；結(jié)合贈(zèng)與稅，控制生前贈(zèng)與。繼承稅或分遺產(chǎn)稅：就繼承人分得的遺產(chǎn)額課以累進(jìn)稅，依據(jù)親疏程度課以不同稅率；依據(jù)子女多寡課以不同稅率。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)83財(cái)產(chǎn)稅的課征方法2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)27三、稅制結(jié)構(gòu)的決定因素2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)84

（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的變化（二）稅制結(jié)構(gòu)的國際比較（三）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素三、稅制結(jié)構(gòu)的決定因素2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)28（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的變化及特點(diǎn)2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)85年份稅收收入商品課稅所得課稅財(cái)產(chǎn)課稅其他億元億元比重億元比重億元比重億元比重19945056.44033.879.78%760.515.04%92.81.84%169.33.35%19955945.54686.178.82%958.816.13%115.61.94%185.03.11%19967024.65469.577.86%1109.115.79%142.72.03%303.24.32%19978198.66250.876.24%1334.716.28%170.42.08%442.65.40%19989093.07043.077.46%1377.415.15%218.32.40%454.14.99%199910315.07898.576.57%1641.515.91%249.42.42%525.65.10%200012665.89264.473.15%2431.119.19%282.92.23%687.25.43%200115165.510506.169.28%3600.523.74%305.12.01%723.94.77%200216996.612152.271.50%3799.722.36%379.72.23%664.83.91%200320466.114736.972.01%4464.921.82%452.82.21%811.73.97%200425718.018396.971.53%5811.322.60%547.62.13%962.23.74%200530865.817360.056.24%7605.724.64%713.22.31%967.83.14%200637636.325816.368.59%9533.025.33%923.42.45%1363.43.62%（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的變化及特點(diǎn)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)2稅制結(jié)構(gòu)變化的典型事實(shí)商品課稅一直居主導(dǎo)地位，所得課稅次之，財(cái)產(chǎn)課稅比重很低。商品課稅比重呈下降趨勢，所得稅比重持續(xù)上升尚未開征社會(huì)保障稅2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)86稅制結(jié)構(gòu)變化的典型事實(shí)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)30（二）稅制結(jié)構(gòu)的國際比較表1各類國家所得、利潤、資本利得課稅和社會(huì)保障稅收入比重2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)87國家類型國家數(shù)量個(gè)人和公司所得稅及資本利得稅社會(huì)保障稅合計(jì)工業(yè)化國家2333.623.256.8最大的工業(yè)化國家1434.329.163.4發(fā)展中國家9220.68.429注：各類稅的收入比重是指占公共收入的比重，而非稅收收入比重；稅制結(jié)構(gòu)為中央（聯(lián)邦）政府層面的；發(fā)展國家不包括石油出口國家（二）稅制結(jié)構(gòu)的國際比較表1各類國家所得、利潤、資本利得表2工業(yè)化國家和發(fā)展中國家間接稅占中央政府收入比重2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)88占總收入的比重（%）國內(nèi)商品和服務(wù)課稅其中：一般銷售稅國際貿(mào)易和交易稅所有間接稅工業(yè)化國家（23）：0-101423110-202120220-3011501130-406206發(fā)展中國家（92）：20-30202915430-40331282040-5014352050-604131960-7010017表2工業(yè)化國家和發(fā)展中國家間接稅占中央政府收入比重20國際對比的典型事實(shí)工業(yè)化國家收入主要依賴于所得稅、資本利得稅和社會(huì)保障稅等直接稅；直接稅中又主要以個(gè)人所得稅為主；工業(yè)化國家收入中間接稅比重較低，且主要以一般銷售稅（增值稅）為主；發(fā)展中國家收入主要依賴于間接稅，其中國際貿(mào)易和交易稅比重較高；發(fā)展中國家的直接稅比重較低，且主要以公司稅為主。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)89國際對比的典型事實(shí)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)33（三）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)90經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平：直接稅取決于所得基礎(chǔ)稅務(wù)管理能力：直接稅要求高水平的管理能力財(cái)政支出結(jié)構(gòu)（財(cái)政職能）：財(cái)政職能定位不同稅收政策目標(biāo)（財(cái)政職能）：財(cái)政職能定位不同相鄰國家的示范效應(yīng)（國際稅收競爭）

各國的稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出緩慢的趨同趨勢

（三）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)34經(jīng)濟(jì)2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)91典型事實(shí)：較發(fā)達(dá)國家的所得稅收入比重略有下降，而商品與服務(wù)稅收入比重在提高；發(fā)展中國家的所得稅收入比重緩慢提高，而商品與服務(wù)稅收入比重有所下降：1999年較1983年發(fā)展國家間接稅收入比重超過50%的國家明顯減少（見上表）；國際貿(mào)易稅的重要性大大降低，更加依賴于一般銷售稅原因：內(nèi)因：發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、納稅意識和稅務(wù)管理能力提高；外因：國際經(jīng)濟(jì)一體化、國際競爭以及國際組織的制度約束和政策壓力2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)35典型事實(shí)：第二節(jié)稅制改革2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)92一、稅制改革的基礎(chǔ)理論二、中國的稅制改革第二節(jié)稅制改革2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)36一、稅制改革的基礎(chǔ)理論（一）稅制改革的基本問題（二）稅制改革的理論基礎(chǔ)2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)93一、稅制改革的基礎(chǔ)理論（一）稅制改革的基本問題2022/12（一）稅制改革的基本問題稅制改革的含義稅制改革是通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進(jìn)社會(huì)福利的過程。包含稅率、納稅檔次、起征點(diǎn)或免征額和稅基的變化以及稅種和稅種搭配的變化稅制改革的原因稅收制度不能很好地貫徹和實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)（經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、政治目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)）稅收制度本身存在明顯缺陷（稅法、制度效率）稅制改革的內(nèi)容和性質(zhì)取決于利益各方的博弈結(jié)果（中央政府、地方政府和納稅人及其代理人）2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)94（一）稅制改革的基本問題稅制改革的含義2022/12/7公共稅制改革成功的標(biāo)準(zhǔn)桑德福主要針對發(fā)達(dá)國家，即假定原有稅制已經(jīng)符合課稅原則的基礎(chǔ)上提出如下標(biāo)準(zhǔn)：改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度改革的可持續(xù)性合意和不合意副產(chǎn)品的程度凡奎茲和麥克納伯基于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的稅制改革實(shí)踐提出如下標(biāo)準(zhǔn)：是否符合稅制理論的基本要求如課稅普遍、避免重復(fù)征收是否能征集足夠的稅收收入是否使稅負(fù)公平分配于各收入群體對民間部門和外國直接投資的影響2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)95稅制改革成功的標(biāo)準(zhǔn)2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)39稅制成功的條件：稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者國家首腦相關(guān)措施包括人才、立法和政策制定以及宣傳教育宏觀經(jīng)濟(jì)背景（實(shí)施時(shí)機(jī)）預(yù)算、政策和管理能力約束（初始條件）2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)96稅制成功的條件：2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)40（二）稅制改革的理論基礎(chǔ)：公平課稅論、最適課稅論和財(cái)政交換論前提條件：公平課稅論、最適課稅論是在收入規(guī)模既定的情況下探討最優(yōu)稅制設(shè)計(jì)問題；財(cái)政交換論探討的是如何設(shè)計(jì)稅制，以實(shí)現(xiàn)合理的政府收入規(guī)模。公平課稅論公平原則：依據(jù)的是納稅能力原則思想起源：西蒙斯的思想，強(qiáng)調(diào)個(gè)人自由的基本價(jià)值觀、主張政治干預(yù)最小化稅制改革的原則在于按照公平原則籌措資金，限制政治程序?qū)κ袌鼋?jīng)濟(jì)的干預(yù)關(guān)鍵在于稅基的選擇綜合所得和綜合稅基的概念基本思想：（1）主要強(qiáng)調(diào)橫向公平目標(biāo)，縱向公平由政治程序加以解決；（2）把稅收問題與支出政策分開討論；（3）基本指導(dǎo)原則是稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性；（4）主張按納稅能力來征稅，納稅能力用所得來加以度量；（5）理想稅制是依據(jù)綜合所得概念，對寬所得稅基課征累進(jìn)的個(gè)人直接稅。公平課稅理論寬稅基、低名義稅率以實(shí)現(xiàn)公平和效率目標(biāo)的深刻見解，成為20世紀(jì)80年代很多工業(yè)化國家稅制改革的指導(dǎo)思想。2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)97（二）稅制改革的理論基礎(chǔ)：公平課稅論、最適課稅論和財(cái)政交換論公平課稅論的爭議爭議主要集中于綜合所得的計(jì)算：（1）名義所得還是實(shí)際所得；（2）資本利得征稅時(shí)機(jī)（自然增加還是實(shí)現(xiàn)時(shí)課稅）；（3）應(yīng)計(jì)財(cái)富具有假定性質(zhì)，導(dǎo)致稅法復(fù)雜；（4）無法合理處理閑暇和政府服務(wù)等因素。公平課稅論的發(fā)展利用消費(fèi)支出作為納稅能力的度量，主張課征現(xiàn)金流量支出稅，即公司現(xiàn)金流量稅（扣除全部與經(jīng)營有關(guān)購進(jìn)后的經(jīng)營所得稅）和個(gè)人現(xiàn)金流量稅（扣除凈儲(chǔ)蓄后的工資課稅）；以消費(fèi)為稅基，資本購進(jìn)可以直接且全額費(fèi)用列支，具有概念清楚、計(jì)算簡便、對資本形成扭曲影響小的優(yōu)點(diǎn)。強(qiáng)調(diào)稅種搭配的重要性（單一稅率的消費(fèi)稅和工薪稅）2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)98公平課稅論的爭議2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)42最適課稅論財(cái)政交換論思想起源：魏克塞爾、林達(dá)爾的自愿交換理論，即公平稅制應(yīng)符合自愿交換原則，納稅人根據(jù)自己對公共物品數(shù)量的效用判斷和承擔(dān)的相應(yīng)稅收份額的意愿，在交換中選擇最佳的公共物品數(shù)量和稅收份額配對，達(dá)成協(xié)議。進(jìn)一步發(fā)展：早期：布坎南等公共選擇理論，強(qiáng)調(diào)政府權(quán)力的限制，但集中討論的是選舉程序問題——注重選舉程序的財(cái)政交換論進(jìn)一步：布坎南等采取極大化極小方法設(shè)計(jì)社會(huì)制度以限制政府權(quán)力過度膨脹的可能性，主張通過確立一套經(jīng)濟(jì)和政治活動(dòng)的憲法規(guī)則，對政府權(quán)力施加憲法約束，從而形成了稅制改革的規(guī)范財(cái)政交換論——注重結(jié)果的財(cái)政交換理論2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)99回憶公共支出最優(yōu)規(guī)模的自愿交換理論（林達(dá)爾均衡）最適課稅論2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)43回憶公共支出最優(yōu)規(guī)主要內(nèi)容對政府征稅能力必須從憲法上予以限制（稅制設(shè)計(jì)屬于憲法設(shè)計(jì)問題）。研究的重點(diǎn)問題是選擇稅基和稅率結(jié)構(gòu)，以把政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)，寬稅基會(huì)增加無謂損失窄稅基。主張取消資本課稅，勞動(dòng)所得或消費(fèi)為適合的稅基。憲法對政府可利用的稅基的性質(zhì)進(jìn)行限制，也有助于確保政府所提供的公共服務(wù)的水平和類型符合選民的意愿，選擇與支出具有很強(qiáng)互補(bǔ)性的稅基，有助于激勵(lì)政府追求公共利益（公路為例）。把控制政府的規(guī)模作為最優(yōu)先考慮的事，通過制度限制和預(yù)算法來限制公共部門規(guī)模（無謂損失是政府規(guī)模的正函數(shù)）。要從憲法上制約政府的稅收差別待遇。

兩個(gè)方面：一是為了實(shí)現(xiàn)資源有效配置的目標(biāo)，要求廣泛采用受益稅；二是為了使當(dāng)權(quán)者在決策中的自利性最小化，強(qiáng)調(diào)政治程序在約束預(yù)算決策中的重要性

2022/12/9公共經(jīng)濟(jì)學(xué)100主要內(nèi)容2022/12/7公共經(jīng)濟(jì)學(xué)44