資金的內(nèi)部控制目標(biāo)課件

資金的內(nèi)部控制目標(biāo)1.貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。2.貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求，手續(xù)是否齊備。4.貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，以便其發(fā)揮最大的效益。資金的內(nèi)部控制目標(biāo)1.貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，1資金的內(nèi)部控制環(huán)境所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性?.管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別是在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過(guò)民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)督

資金的內(nèi)部控制環(huán)境22.員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均會(huì)導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會(huì)計(jì)警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘，由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見(jiàn)不鮮。3.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理層監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。2.員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都3資金管理涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)1.籌資與發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重背離，企業(yè)盲目擴(kuò)張，引發(fā)流動(dòng)性不足，可能導(dǎo)致資金鏈條斷裂2.投資決策失誤或資金配置不合理可能導(dǎo)致投資損失或效益低下；資金無(wú)法收回或支付，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或債務(wù)危機(jī)。3.資金管控不嚴(yán)，可能出現(xiàn)舞弊、欺詐，導(dǎo)致資金被挪用、抽逃。資金管理涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)1.籌資與發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重背離，企業(yè)盲目擴(kuò)4具體表現(xiàn)如下：（1）資金管理違反國(guó)家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；（2）資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；（3）銀行賬戶的開(kāi)立、審批、使用、核對(duì)和清理不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)要求，可能導(dǎo)致受到處罰造成資金損失；（4）資金記錄不準(zhǔn)確、不完整，可能造成賬實(shí)不符或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表信息失真；（5）有關(guān)票據(jù)的遺失、變?cè)?、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。具體表現(xiàn)如下：5關(guān)鍵內(nèi)部控制一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（一）資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：①資金支付的審批與執(zhí)行；②資金的保管、記錄與盤點(diǎn)清查；③資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。關(guān)鍵內(nèi)部控制一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金業(yè)務(wù)的崗6（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長(zhǎng)不超過(guò)五年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。實(shí)行崗位輪換的關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定并在內(nèi)部公布。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況7（三）企業(yè)應(yīng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度主要包括：（三）企業(yè)應(yīng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人8用款人------>審批人（經(jīng)理，總經(jīng)理）------->復(fù)核人（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）----->出納支付1.支付申請(qǐng)。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明。2.支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。用款人------>審批人（經(jīng)理，總經(jīng)理）------->復(fù)93.支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后，交由出納等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。4.辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。另外公司對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。3.支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核10某公司出納貪污公司款項(xiàng)案A事務(wù)所在對(duì)G公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)中執(zhí)行如下的審計(jì)程序，到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)交給審計(jì)助理。同時(shí)提供銀行對(duì)賬單。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，該公司系由出納李某編制未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整表。審計(jì)人員對(duì)于重要的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查。某公司出納貪污公司款項(xiàng)案A事務(wù)所在對(duì)G公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對(duì)11某公司出納貪污公司款項(xiàng)案幾年之中A事務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，該公司出納也一直由李某擔(dān)任，并配合事務(wù)所的審計(jì)工作。后一次偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該對(duì)賬單系偽造的。進(jìn)一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬(wàn)元，用來(lái)開(kāi)公司。幾年來(lái)李某一直通過(guò)偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對(duì)于銀行對(duì)賬單也同樣進(jìn)行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。某公司出納貪污公司款項(xiàng)案幾年之中A事務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，12某公司出納貪污公司款項(xiàng)案結(jié)果：A事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款60余萬(wàn)元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項(xiàng)，并未向李某提起訴訟。但銀行由于李某偽造銀行公章，對(duì)李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。思考：?jiǎn)栴}何在？風(fēng)險(xiǎn)何在？某公司出納貪污公司款項(xiàng)案結(jié)果：A事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回13某公司出納貪污公司款項(xiàng)案1.傳統(tǒng)思維，會(huì)認(rèn)為A所的審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。2.新準(zhǔn)則下，問(wèn)題應(yīng)當(dāng)如何考慮？1）未合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。李某同時(shí)擔(dān)任出納及未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整的工作，屬于不相容崗位。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大。某公司出納貪污公司款項(xiàng)案1.傳統(tǒng)思維，會(huì)認(rèn)為A所的審計(jì)程序執(zhí)14某公司出納貪污公司款項(xiàng)案李某連續(xù)擔(dān)任出納多年，沒(méi)有及時(shí)輪崗，增加了舞弊的機(jī)會(huì)。李某調(diào)任，而由其妻子接任，從本質(zhì)角度來(lái)講，依然不能屬于合理的輪崗。2）未能根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序，沒(méi)有對(duì)由于內(nèi)部控制缺陷而可能導(dǎo)致的舞弊進(jìn)行特殊考慮，設(shè)計(jì)并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。某公司出納貪污公司款項(xiàng)案李某連續(xù)擔(dān)任出納多年，沒(méi)有及時(shí)輪崗，15某公司出納貪污公司款項(xiàng)案3）已執(zhí)行的審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。進(jìn)一步：G公司對(duì)李某的“網(wǎng)開(kāi)一面”行為，給今后舞弊留下的后患。因此，對(duì)于后任事務(wù)所而言，在審計(jì)中對(duì)于舞弊仍要給予特別的考慮和重視。某公司出納貪污公司款項(xiàng)案16關(guān)鍵內(nèi)部控制二、現(xiàn)金和銀行存款的控制三、票據(jù)及有關(guān)印章的管理四、監(jiān)督檢查制度五、資金管理（一）賬戶管理（二）支票管理（三）現(xiàn)金管理（四）備用金管理關(guān)鍵內(nèi)部控制二、現(xiàn)金和銀行存款的控制17資金在具體業(yè)務(wù)中的內(nèi)控設(shè)置一、籌資二、投資三、營(yíng)運(yùn)四、評(píng)估與披露資金在具體業(yè)務(wù)中的內(nèi)控設(shè)置18杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例

杰克公司的前身是一家國(guó)有企業(yè)，始建于1978年。1998年轉(zhuǎn)制為杰克公司，經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展積累了相當(dāng)豐富的工藝技術(shù)和一定的管理經(jīng)驗(yàn)，有許多公司管理制度。公司經(jīng)過(guò)多年的不間斷改造、完善，提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并引進(jìn)了先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備。公司具有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力，主要生產(chǎn)5大系列28個(gè)品種120多種規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動(dòng)機(jī)。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例杰克公司的前身是一家國(guó)有企業(yè)，19杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例公司具有完整的質(zhì)量保證體系，2002年通過(guò)ISO9000系列質(zhì)量管理體系認(rèn)證。公司年創(chuàng)產(chǎn)值2800萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)360萬(wàn)元。企業(yè)現(xiàn)有員工600多人，30%以上具有初、中級(jí)技術(shù)資格，配備管理人員118人，專職檢驗(yàn)人員86人，建立了技術(shù)含量較高的員工隊(duì)伍。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例公司具有完整的質(zhì)量保證體系，2020杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動(dòng)去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。而事實(shí)上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金98.96萬(wàn)元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。其具體手段如下：杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)21杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會(huì)計(jì)開(kāi)好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計(jì)10筆銷售收入98.96萬(wàn)元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映；2）由于公司財(cái)務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政人員疏于監(jiān)督開(kāi)具現(xiàn)金支票；杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會(huì)計(jì)開(kāi)22杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例3）偽造銀行對(duì)賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。杰克公司在清理逾期未收匯時(shí)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當(dāng)時(shí)由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專項(xiàng)清查。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例3）偽造銀行對(duì)賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)23杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例李敏之所以能在一年半的時(shí)間內(nèi)作案22次，貪污巨款98.96萬(wàn)元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而使李敏截留收入貪污得心應(yīng)手，猖狂作案。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例李敏之所以能在一年半的時(shí)間內(nèi)作案24杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例【案例分析】1.從本案例中可知，杰克公司內(nèi)部控制疲軟、內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下幾個(gè)管理上的漏洞：（1）出納兼與銀行對(duì)賬，提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時(shí)擅自報(bào)銷32筆支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例【案例分析】25杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（2）印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。（3）未建立支票購(gòu)入、使用、注銷的登記制度。（4）對(duì)賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對(duì)賬單的可能。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（2）印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與行26杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（5）憑證保管不善，會(huì)計(jì)已開(kāi)好的7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無(wú)法記入銀行存款日記賬中。（6）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題追查不及時(shí)。在清理逾期未收匯時(shí)發(fā)現(xiàn)了3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專項(xiàng)清查。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（5）憑證保管不善，會(huì)計(jì)已開(kāi)好的27杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例2.杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補(bǔ)救措施有：（1）復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確，有無(wú)遺漏或收支抵銷等情況；（2）督促有關(guān)人員及時(shí)、全面、正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，使收支業(yè)務(wù)盡早入賬，不得壓?jiǎn)?；杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例2.杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補(bǔ)救28杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（3）記賬與出納業(yè)務(wù)的職責(zé)相分離，對(duì)現(xiàn)金的賬實(shí)情況進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，查看庫(kù)存的現(xiàn)金有無(wú)超出限額，有無(wú)挪用、貪污情況，保管措施如何；（4）出納與獲取對(duì)賬單職責(zé)相分離；（5）監(jiān)督出納移交工作的整個(gè)過(guò)程，查看移交清單是否完整，對(duì)于遺留問(wèn)題應(yīng)限期查明，不留后遺癥。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（3）記賬與出納業(yè)務(wù)的職責(zé)相分離29杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例這個(gè)案例說(shuō)明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的保證，而內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的保障。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的重要性。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例這個(gè)案例說(shuō)明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行30采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)（一）缺乏科學(xué)合理的采購(gòu)計(jì)劃，可能導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)。（二）采購(gòu)環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊，可能導(dǎo)致采購(gòu)項(xiàng)目質(zhì)次價(jià)高

采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)31購(gòu)買與審批企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面預(yù)算管理的要求從事采購(gòu)業(yè)務(wù)。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)履行預(yù)算調(diào)整程序。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的購(gòu)買審批制度，明確審批權(quán)限，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要，確定采購(gòu)項(xiàng)目、質(zhì)量等級(jí)、可選供應(yīng)商以及交貨付款方式等相關(guān)內(nèi)容。大宗采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，規(guī)定最高限價(jià)，實(shí)行比價(jià)采購(gòu)。采購(gòu)項(xiàng)目技術(shù)含量較高的，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證。購(gòu)買與審批32（一）職責(zé)分工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1.請(qǐng)購(gòu)與審批。企業(yè)物品采購(gòu)應(yīng)由使用部門根據(jù)其需要提出申請(qǐng)，并經(jīng)分管采購(gòu)工作的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。2.供應(yīng)商的選擇與審批。企業(yè)應(yīng)由采購(gòu)部門和相關(guān)部門共同參與詢價(jià)程序并確定供應(yīng)商，但是決定供應(yīng)商的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)審批。（一）職責(zé)分工333.采購(gòu)合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。企業(yè)應(yīng)由采購(gòu)部門下訂單或起草購(gòu)貨合同并經(jīng)授權(quán)部門或人員審核、審批。4.采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)記錄。企業(yè)采購(gòu)、驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄工作職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，以保證采購(gòu)數(shù)量的真實(shí)性和采購(gòu)價(jià)格、質(zhì)量的合規(guī)性、采購(gòu)記錄和會(huì)計(jì)核算的正確性。5.付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。企業(yè)付款的審批人與付款的執(zhí)行人職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，付款方式不恰當(dāng)、執(zhí)行有偏差，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損。3.采購(gòu)合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。企業(yè)應(yīng)由采購(gòu)部門下訂單或34（二）授權(quán)審批制度企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃部門一般會(huì)根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和存貨要求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)；企業(yè)對(duì)資本支出和租賃合同通常會(huì)特別授權(quán)，只容許特定人員提出請(qǐng)購(gòu)；企業(yè)對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失；采購(gòu)合同的簽訂需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批；采購(gòu)款項(xiàng)的支付應(yīng)經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批。（二）授權(quán)審批制度35（三）請(qǐng)購(gòu)控制企業(yè)采購(gòu)需求應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相適應(yīng)，具有必要性和經(jīng)濟(jì)性。采購(gòu)申請(qǐng)一般由使用部門提出或由倉(cāng)儲(chǔ)部門提出，物資供應(yīng)部門根據(jù)采購(gòu)單位的采購(gòu)申請(qǐng)、年度采購(gòu)計(jì)劃、工程用料計(jì)劃和庫(kù)存消耗定額編制月度采購(gòu)計(jì)劃，由部門主管或其授權(quán)人員審核是否合理，若合理則簽字認(rèn)可交采購(gòu)部門，金額巨大或特殊采購(gòu)應(yīng)由主管總經(jīng)理審批。請(qǐng)購(gòu)單一式三聯(lián)，注明請(qǐng)購(gòu)部門，請(qǐng)購(gòu)物品名稱、規(guī)格、數(shù)量、要求到貨日期及用途等內(nèi)容。重要物品或勞務(wù)的請(qǐng)購(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)決策論證和特殊的審批程序（三）請(qǐng)購(gòu)控制36零星需要的物品，通常由使用者根據(jù)實(shí)際需要直接提出，不經(jīng)采購(gòu)部門審批，但使用者在請(qǐng)購(gòu)單上一般要解釋請(qǐng)購(gòu)目的和用途，經(jīng)使用部門主管審批，并經(jīng)財(cái)務(wù)部門同意后，交采購(gòu)部門辦理采購(gòu)；緊急需求的特殊請(qǐng)購(gòu)制定特殊審批程序。特殊原因需取消請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)時(shí)，原請(qǐng)購(gòu)部門應(yīng)通知采購(gòu)部門停止采購(gòu)，采購(gòu)部門應(yīng)在原請(qǐng)購(gòu)單上加蓋“撤銷”印章，并退回給請(qǐng)購(gòu)部門。零星需要的物品，通常由使用者根據(jù)實(shí)際需要直接提出，不經(jīng)采購(gòu)部37（四）詢價(jià)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由審批人對(duì)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行審批，設(shè)置請(qǐng)購(gòu)部門的，應(yīng)當(dāng)由請(qǐng)購(gòu)部門對(duì)需求部門提出的申請(qǐng)進(jìn)行審核后再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。企業(yè)對(duì)預(yù)算的管理，也就意味著必不可少的要加強(qiáng)詢價(jià)控制。（四）詢價(jià)控制38為確保價(jià)格機(jī)制透明，企業(yè)應(yīng)制定合理的詢價(jià)程序，并重點(diǎn)了解供應(yīng)商的相關(guān)情況?？刂拼胧┯校憾ㄆ诹私夤?yīng)商的基本資料，如產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)、售后服務(wù)以及供應(yīng)商的設(shè)備狀況、技術(shù)水平和財(cái)務(wù)狀況等，為企業(yè)采購(gòu)決策提供可靠信息；對(duì)潛在供應(yīng)商應(yīng)就其質(zhì)量、技術(shù)、財(cái)務(wù)狀況的可行性進(jìn)行調(diào)查；對(duì)于大宗和重要物品的采購(gòu)，應(yīng)建立由采購(gòu)、技術(shù)等部門參與的比質(zhì)比價(jià)體系，綜合考慮價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)和售后服務(wù)等；為確保價(jià)格機(jī)制透明，企業(yè)應(yīng)制定合理的詢價(jià)程序，并重點(diǎn)了解供應(yīng)39對(duì)某些采購(gòu)可以采用招標(biāo)方式，在滿足采購(gòu)方物品質(zhì)量、送貨時(shí)間等要求的情況下，以公開(kāi)方式進(jìn)行，招標(biāo)不能以價(jià)格作為惟一決定因素；對(duì)于零星物品的采購(gòu)，由于采購(gòu)量低、價(jià)格也不高，采用上述方式采購(gòu)成本會(huì)過(guò)高，一般授權(quán)直接采購(gòu)，但也應(yīng)形成由獨(dú)立的人員抽樣暗訪制度。就以上各因素確定目標(biāo)價(jià)格并與相關(guān)供應(yīng)商協(xié)商以達(dá)到最優(yōu)價(jià)格。對(duì)某些采購(gòu)可以采用招標(biāo)方式，在滿足采購(gòu)方物品質(zhì)量、送貨時(shí)間等40（五）采購(gòu)控制詢價(jià)程序完成后，采購(gòu)部門須作出以下決定：根據(jù)資產(chǎn)存儲(chǔ)情況，確定采購(gòu)物品的批次和數(shù)量；根據(jù)詢價(jià)控制制度，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商；將請(qǐng)購(gòu)單一聯(lián)交請(qǐng)購(gòu)部門，以示答復(fù)；一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門籌備資金；一聯(lián)作為采購(gòu)部門簽訂購(gòu)銷合同的依據(jù)。采購(gòu)部門在收到經(jīng)過(guò)審批的請(qǐng)購(gòu)單后都必須作出以下三方面的決定：應(yīng)訂購(gòu)多少、向誰(shuí)發(fā)出訂貨單、什么時(shí)候發(fā)出訂貨單。（五）采購(gòu)控制411.訂購(gòu)數(shù)量的控制。首先，由采購(gòu)人員審查每一份請(qǐng)購(gòu)單是否在執(zhí)行后又重復(fù)提出；請(qǐng)購(gòu)數(shù)量、品種是否合理，是否在控制限額的范圍內(nèi)。其次，對(duì)大量采購(gòu)的原材料、零配件、商品、物資等進(jìn)行采購(gòu)數(shù)量對(duì)成本影響的分析，分析的內(nèi)容主要是將各種請(qǐng)購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行有效歸類，然后利用經(jīng)濟(jì)批量法測(cè)算成本及采購(gòu)的批次和數(shù)量。對(duì)請(qǐng)購(gòu)數(shù)量不大或零星采購(gòu)物品，采購(gòu)批量的成本分析控制可對(duì)照資金預(yù)算來(lái)執(zhí)行。1.訂購(gòu)數(shù)量的控制。首先，由采購(gòu)人員審查每一份請(qǐng)購(gòu)單是否在執(zhí)422.向哪一家發(fā)出訂貨單。采購(gòu)部門在確定了采購(gòu)數(shù)量之后，簽訂購(gòu)銷合同之前，必須遵循企業(yè)訂貨報(bào)價(jià)控制制度，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商。根據(jù)與相應(yīng)供應(yīng)商確定的最優(yōu)價(jià)格，對(duì)采購(gòu)所需資金作出估算，并在請(qǐng)購(gòu)單上簽署采購(gòu)意見(jiàn)后，由采購(gòu)部門授權(quán)人審批；將簽批后的請(qǐng)購(gòu)單送資金預(yù)算部門，由資金預(yù)算部門主管人員審核請(qǐng)購(gòu)是否符合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，且在資金預(yù)算范圍內(nèi)，審批后簽注意見(jiàn)，送交存貨管理部門。2.向哪一家發(fā)出訂貨單。采購(gòu)部門在確定了采購(gòu)數(shù)量之后，簽訂購(gòu)433.何時(shí)發(fā)出訂貨單。為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，避免存貨資產(chǎn)的閑置，存貨管理部門人員在接到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)存貨應(yīng)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)批量法和存貨最低點(diǎn)法進(jìn)行分析，確定什么時(shí)間請(qǐng)購(gòu)最為合適，并在請(qǐng)購(gòu)單上簽注意見(jiàn)，由部門授權(quán)人審批。在做出上述三方面的決定后，將請(qǐng)購(gòu)單一聯(lián)退請(qǐng)購(gòu)部門，以示答復(fù)；一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門籌備資金；一聯(lián)交采購(gòu)部門作為簽訂購(gòu)銷合同的依據(jù)。采購(gòu)合同一般一式四份，一份交供貨商請(qǐng)求發(fā)貨，一份由采購(gòu)部門專人保管，負(fù)責(zé)合同的執(zhí)行，一份交會(huì)計(jì)部門以監(jiān)督合同的執(zhí)行，一份交倉(cāng)庫(kù)保管部門作為驗(yàn)收物品時(shí)與發(fā)票核對(duì)的依據(jù)。3.何時(shí)發(fā)出訂貨單。為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，避免存貨資產(chǎn)的閑44驗(yàn)收與付款（一）驗(yàn)收控制（二）付款程序1.付款控制2.退貨和折讓控制驗(yàn)收與付款45（一）驗(yàn)收控制貨物到達(dá)后，由倉(cāng)儲(chǔ)部門指派驗(yàn)收人員對(duì)貨物進(jìn)行實(shí)物計(jì)量，并與貨運(yùn)單、訂購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)。需要時(shí)由質(zhì)檢部門對(duì)貨物進(jìn)行檢驗(yàn)。正確無(wú)誤后填制收料單。收料單的內(nèi)容包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱、原訂購(gòu)單編號(hào)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同協(xié)議等采購(gòu)文件，由專門的驗(yàn)收部門或人員、采購(gòu)部門、請(qǐng)購(gòu)部門以及供應(yīng)商等各方共同對(duì)所購(gòu)物品或服務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。（一）驗(yàn)收控制46對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。為了達(dá)到控制目的，驗(yàn)收入庫(kù)的職能必須由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門的人員來(lái)承擔(dān)。對(duì)收貨的控制有雙重作用，既控制購(gòu)買環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也控制存貨的管理工作。對(duì)于已經(jīng)檢驗(yàn)的物品由保管人員將發(fā)票、購(gòu)銷合同、請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，同時(shí)點(diǎn)收實(shí)物的數(shù)量和質(zhì)量，核對(duì)無(wú)誤后填寫(xiě)按順序編號(hào)的入庫(kù)單。入庫(kù)單一式三聯(lián)，注明供應(yīng)商名稱、收貨日期、物品名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱等內(nèi)容。保管員在入庫(kù)單簽字后，一聯(lián)留存，登記倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬；一聯(lián)隨有關(guān)憑證送交會(huì)計(jì)部門，辦理結(jié)算；一聯(lián)退回采購(gòu)部門與購(gòu)銷合同、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，核對(duì)后歸檔備案。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有471.付款控制財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)參與商定對(duì)供應(yīng)商付款的條件。對(duì)于現(xiàn)金支付的交易，為了進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，還應(yīng)當(dāng)提倡根據(jù)付款憑證而不是原始憑證支付現(xiàn)金的方式。即會(huì)計(jì)部門在接到發(fā)票等原始憑證后，先由部門授權(quán)人審核批準(zhǔn)，再由會(huì)計(jì)人員據(jù)其編制付款憑證，注明會(huì)計(jì)科目、款項(xiàng)用途及金額等，交給出納員，由其根據(jù)付款憑證列出的金額支付現(xiàn)金，并登記現(xiàn)金日記賬，然后將付款憑證退交會(huì)計(jì)部門，以便登記總賬和明細(xì)賬。這樣，出納人員應(yīng)付出多少現(xiàn)金，會(huì)計(jì)部門已經(jīng)記錄在案，更有利于形成控制關(guān)系。1.付款控制48對(duì)于企業(yè)采用賒賬方式購(gòu)買物品時(shí)，必然形成債務(wù)，由此而引發(fā)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)，故也必須對(duì)此加強(qiáng)控制。具體要求是：（1）應(yīng)付賬款的入賬必須在取得審核、企業(yè)授權(quán)人審批后的發(fā)貨票以及驗(yàn)收入庫(kù)單、請(qǐng)購(gòu)單、借款通知等憑證后方可入賬。對(duì)于享有現(xiàn)金折扣的交易，直接按照供應(yīng)商發(fā)票金額來(lái)入賬；對(duì)于部分退貨，注意從原發(fā)票中扣除后入賬；對(duì)于有預(yù)付貨款的交易，在收到供應(yīng)商發(fā)票后應(yīng)將預(yù)付金額沖抵部分金額來(lái)入賬。對(duì)于企業(yè)采用賒賬方式購(gòu)買物品時(shí)，必然形成債務(wù)，由此而引發(fā)債務(wù)49（2）由稽核人員定期與供貨商（債權(quán)人）核對(duì)賬目，如果對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，按有關(guān)規(guī)定予以處理，確保雙方的賬目相符。（3）按雙方事先約定的條件，及時(shí)清理債務(wù)，支付欠款后，應(yīng)取得債權(quán)人的收款證明，并以此為依據(jù)編制記賬憑證，登記賬薄。（2）由稽核人員定期與供貨商（債權(quán)人）核對(duì)賬目，如果對(duì)賬中發(fā)502.退貨和折讓控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。采購(gòu)部門接到收料單后與采購(gòu)合同核對(duì)，相符則登記采購(gòu)登記簿；不相符，如數(shù)量缺少則與供應(yīng)商聯(lián)系要求補(bǔ)足，如質(zhì)量問(wèn)題則應(yīng)考慮是退貨還是要求供應(yīng)商給予折讓。決定退貨的應(yīng)填制退貨通知單，授權(quán)運(yùn)輸部門退回，在獲得物資供應(yīng)站的退貨單后編制借項(xiàng)憑單，借項(xiàng)憑單連同退貨單送交財(cái)務(wù)部門。借項(xiàng)憑單內(nèi)容包括供應(yīng)商名稱、退貨數(shù)量、價(jià)格、日期以及金額計(jì)算等。2.退貨和折讓控制51評(píng)估與披露（一）評(píng)估控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)業(yè)務(wù)評(píng)估制度，加強(qiáng)對(duì)購(gòu)買與審批、驗(yàn)收與付款的過(guò)程控制和跟蹤管理。發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。（二）披露控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露主要供應(yīng)商情況、采購(gòu)價(jià)格形成機(jī)制以及采購(gòu)過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。評(píng)估與披露（一）評(píng)估控制52國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例2007年10月1日，國(guó)際酒店在鮮花的簇?fù)砗捅夼诘男鷩讨姓綄?duì)外營(yíng)業(yè)了。這是一家集團(tuán)公司投資成立的涉外星級(jí)酒店，該酒店不僅擁有裝潢豪華、設(shè)施一流的套房和標(biāo)準(zhǔn)客房，下設(shè)的老寧波餐廳更是特色經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專業(yè)和體貼的服務(wù)。國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例2007年10月1日，國(guó)際酒店在鮮花的簇53國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例由于集團(tuán)公司資金雄厚實(shí)力強(qiáng)大，因此在開(kāi)業(yè)當(dāng)天，不僅社會(huì)各界知名人士到場(chǎng)剪彩慶祝，更吸引了大批新聞媒體競(jìng)相采訪報(bào)道。一時(shí)之間，國(guó)際酒店門前是人頭攢動(dòng)，星光熠熠。最讓國(guó)際人感到驕傲和榮耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星際一般的燈光裝飾，和一個(gè)圓圓的、超級(jí)真實(shí)的月亮水晶燈，使得整個(gè)酒店絢麗奪目、熠熠生光國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例由于集團(tuán)公司資金雄厚實(shí)力強(qiáng)大，因此在開(kāi)業(yè)54國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副總經(jīng)理親自組織貨源，最終從瑞士某珠寶公司高價(jià)購(gòu)買的，貨款總價(jià)高達(dá)150萬(wàn)美元。這樣的超級(jí)豪華水晶燈飾不僅是在全國(guó)罕見(jiàn)，即使是國(guó)外，也只有在少數(shù)幾家五星級(jí)酒店里能見(jiàn)到。國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均55國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例開(kāi)業(yè)當(dāng)天，來(lái)往賓客無(wú)不對(duì)這個(gè)豪華的水晶天花板燈飾贊不絕口，稱羨不已。尤其是經(jīng)過(guò)媒體報(bào)道，更成為當(dāng)天的頭條新聞，國(guó)際酒店在這一天也像那盞水晶燈飾一樣，一舉成名，當(dāng)天客房入住率就達(dá)到了80%以上。王副總經(jīng)理也因此受到了公司領(lǐng)導(dǎo)的高度贊揚(yáng)，一連幾天，王總的臉上都洋溢著快樂(lè)而滿足的笑容。國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例開(kāi)業(yè)當(dāng)天，來(lái)往賓客無(wú)不對(duì)這個(gè)豪華的水晶天56國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例然而，好景不長(zhǎng)。兩個(gè)月后，這些高規(guī)格高價(jià)值的水晶燈飾就出了狀況。首先是失去了原來(lái)的光澤，變得灰蒙蒙的，即使用清潔布使勁擦拭都不復(fù)往日光彩。其次，部分連接的金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。人們看到這破了相的水晶燈，議論紛紛，這就是破費(fèi)百萬(wàn)美元買來(lái)的高檔水晶燈嗎？鑒于情況嚴(yán)重，公司領(lǐng)導(dǎo)責(zé)令王副總經(jīng)理限期內(nèi)對(duì)此事做出合理解釋，并停止了他的一切職務(wù)。這個(gè)時(shí)候，王副總經(jīng)理是再也笑不出來(lái)了國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例然而，好景不長(zhǎng)。兩個(gè)月后，這些高規(guī)格高價(jià)57國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例事件真相很快就水落石出，原來(lái)這盞價(jià)值百萬(wàn)元人民幣的水晶燈根本不是從瑞士某珠寶公司購(gòu)得的，而是通過(guò)南方某地的奧爾公司代理購(gòu)入的贗品水晶燈。王副總經(jīng)理在交易過(guò)程中貪污受賄，中飽私囊。雖然出事之后，王副總經(jīng)理不無(wú)例外地得到了法律的嚴(yán)懲，然而國(guó)際酒店不僅因此遭受了數(shù)千萬(wàn)元的巨額損失，更為嚴(yán)重的是酒店名譽(yù)蒙受重創(chuàng)，成為同行的笑柄。這對(duì)于一個(gè)新開(kāi)業(yè)的公司而言，不啻是個(gè)致命的打擊。國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例事件真相很快就水落石出，原來(lái)這盞價(jià)值百萬(wàn)58國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例那么，國(guó)際酒店怎么會(huì)發(fā)生這樣的悲劇，在以后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中又如何防范呢？國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例59【案例分析】這個(gè)案例其實(shí)并不復(fù)雜，卻很有代表性。國(guó)際酒店在未經(jīng)過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的情況下，即與南方奧爾公司簽訂了價(jià)值為150萬(wàn)美元的代購(gòu)合同。依照合同規(guī)定，南方奧爾公司必須提供瑞士某著名珠寶公司出產(chǎn)的水晶燈，并由奧爾公司向國(guó)際酒店出具該公司的驗(yàn)證證明書(shū)，其中200萬(wàn)元人民幣為支付給奧爾公司的代理費(fèi)?！景咐治觥窟@個(gè)案例其實(shí)并不復(fù)雜，卻很有代表性。國(guó)際酒店在未60【案例分析】然而，交易發(fā)生后，奧爾公司并未向國(guó)際酒店出具有關(guān)水晶燈的任何品質(zhì)鑒定資料，國(guó)際酒店也始終沒(méi)有同奧爾公司辦理必要的查驗(yàn)手續(xù)。經(jīng)查實(shí)，這筆交易都是由王副總經(jīng)理一人操縱的，從簽訂合同到驗(yàn)收入庫(kù)再到支付貨款都是由他一個(gè)人說(shuō)了算，而他之所以會(huì)這樣做，正是因?yàn)槭帐芰藠W爾公司的巨額好處費(fèi)?！景咐治觥咳欢灰装l(fā)生后，奧爾公司并未向國(guó)際酒店出具有關(guān)61【案例分析】這樣簡(jiǎn)單的過(guò)程和手法，卻真實(shí)地發(fā)生了，甚至可以說(shuō)這樣一筆交易，毀了整個(gè)企業(yè)，這里面的教訓(xùn)是深刻和發(fā)人深省的。一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)，特別是金額較大的業(yè)務(wù)通常涉及采購(gòu)計(jì)劃的編制、物資的請(qǐng)購(gòu)、訂貨或采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、貨款結(jié)算等。因此，應(yīng)當(dāng)針對(duì)各個(gè)具體環(huán)節(jié)的活動(dòng)，建立完整的采購(gòu)程序、方法和規(guī)范，并嚴(yán)格依照?qǐng)?zhí)行。只有這樣，才能防止錯(cuò)弊，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。【案例分析】這樣簡(jiǎn)單的過(guò)程和手法，卻真實(shí)地發(fā)生了，甚至可以說(shuō)62如何控制首先，要做到職務(wù)分離，采取集體措施。諸如采購(gòu)申請(qǐng)必須由生產(chǎn)、銷售部門提出，具體采購(gòu)業(yè)務(wù)由采購(gòu)部門完成，而貨物的驗(yàn)收又應(yīng)該由其他部門進(jìn)行。在本案例中，采購(gòu)大權(quán)由王副總經(jīng)理一人獨(dú)攬，反映出該公司控制環(huán)節(jié)中權(quán)責(zé)不明；貨物的采購(gòu)人不能同時(shí)擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作，以防止采購(gòu)人員收受客戶賄賂，進(jìn)而防止購(gòu)買偽劣材料影響企業(yè)生產(chǎn)乃至整體利益；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求代理商和索價(jià)業(yè)務(wù)。付款的審批通常經(jīng)過(guò)驗(yàn)貨或驗(yàn)單后執(zhí)行（預(yù)付款除外），以保證貨物的價(jià)格、質(zhì)量、規(guī)格等符合標(biāo)準(zhǔn)。如何控制首先，要做到職務(wù)分離，采取集體措施。諸如采購(gòu)申請(qǐng)必須63如何控制其次，要做好入庫(kù)驗(yàn)收控制。應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨單及合同規(guī)定的質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量以及有關(guān)質(zhì)量鑒定書(shū)等技術(shù)資料核查收到的貨物，只有兩者相符時(shí)才予以接受；對(duì)于所有已收到的貨物，應(yīng)定期完整填寫(xiě)收貨報(bào)告，將貨物編號(hào)并登記明細(xì)賬簿，對(duì)驗(yàn)收中所出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)向有關(guān)部門反映；貨物入庫(kù)和移交時(shí)，經(jīng)辦人之間應(yīng)有明確的職責(zé)分工，要對(duì)所有可能接觸貨物的途徑加以控制，以防調(diào)換、損壞和失竊。本案例中王副總經(jīng)理同時(shí)主管驗(yàn)貨，那么驗(yàn)貨查假自然只是走走過(guò)場(chǎng)了。如何控制其次，要做好入庫(kù)驗(yàn)收控制。應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨單及合同規(guī)定的質(zhì)64如何控制最后，還必須做好貨款支付控制。發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)等必須與合同符合無(wú)誤，憑證齊全后才可辦理結(jié)算、支付貨款，如有部分退貨，則注意要從原發(fā)票中扣除后再辦理結(jié)算；除了向不能轉(zhuǎn)賬支付和不足轉(zhuǎn)賬金額的單位、個(gè)人支付現(xiàn)金外，貨款一般應(yīng)辦理轉(zhuǎn)賬。貨款支付前應(yīng)由企業(yè)授權(quán)人簽字，支票簽章時(shí)應(yīng)仔細(xì)審核有關(guān)票據(jù)；在購(gòu)貨發(fā)票以外增加的費(fèi)用如裝卸、搬運(yùn)以及在途損耗等，支付前必須經(jīng)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行審核，有關(guān)部門進(jìn)行耗損原因分析，以確定其合法性和合理性；付款憑證要連續(xù)編號(hào)，付款業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確記錄；與供貨商定期聯(lián)系，了解未付款情況，追查耽誤原因。如何控制最后，還必須做好貨款支付控制。發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)等65思考本案例中，價(jià)格高昂的贗品水晶燈能堂而皇之地掛在豪華的酒店大廳中，沒(méi)有技術(shù)證明資料，沒(méi)有必要的查驗(yàn)手續(xù)，就慷慨大方地將支票簽了，錢付了，這是無(wú)意的疏忽還是當(dāng)事人有意的回避和遮掩？不管實(shí)情如何，都反映了該公司整個(gè)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中存在著巨大漏洞以至讓不法分子有利可圖，有機(jī)可乘。善良的人們啊，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的洪流中要提高警惕，讓這些幕后的黑手不再得逞！思考本案例中，價(jià)格高昂的贗品水晶燈能堂而皇之地掛在豪華的酒店66資金的內(nèi)部控制目標(biāo)1.貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。2.貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求，手續(xù)是否齊備。4.貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，以便其發(fā)揮最大的效益。資金的內(nèi)部控制目標(biāo)1.貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，67資金的內(nèi)部控制環(huán)境所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性?.管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別是在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過(guò)民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)督

資金的內(nèi)部控制環(huán)境682.員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均會(huì)導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會(huì)計(jì)警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘，由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見(jiàn)不鮮。3.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理層監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。2.員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都69資金管理涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)1.籌資與發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重背離，企業(yè)盲目擴(kuò)張，引發(fā)流動(dòng)性不足，可能導(dǎo)致資金鏈條斷裂2.投資決策失誤或資金配置不合理可能導(dǎo)致投資損失或效益低下；資金無(wú)法收回或支付，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或債務(wù)危機(jī)。3.資金管控不嚴(yán)，可能出現(xiàn)舞弊、欺詐，導(dǎo)致資金被挪用、抽逃。資金管理涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)1.籌資與發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重背離，企業(yè)盲目擴(kuò)70具體表現(xiàn)如下：（1）資金管理違反國(guó)家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；（2）資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；（3）銀行賬戶的開(kāi)立、審批、使用、核對(duì)和清理不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)要求，可能導(dǎo)致受到處罰造成資金損失；（4）資金記錄不準(zhǔn)確、不完整，可能造成賬實(shí)不符或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表信息失真；（5）有關(guān)票據(jù)的遺失、變?cè)?、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。具體表現(xiàn)如下：71關(guān)鍵內(nèi)部控制一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（一）資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：①資金支付的審批與執(zhí)行；②資金的保管、記錄與盤點(diǎn)清查；③資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。關(guān)鍵內(nèi)部控制一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金業(yè)務(wù)的崗72（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長(zhǎng)不超過(guò)五年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。實(shí)行崗位輪換的關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定并在內(nèi)部公布。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況73（三）企業(yè)應(yīng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度主要包括：（三）企業(yè)應(yīng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人74用款人------>審批人（經(jīng)理，總經(jīng)理）------->復(fù)核人（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）----->出納支付1.支付申請(qǐng)。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明。2.支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。用款人------>審批人（經(jīng)理，總經(jīng)理）------->復(fù)753.支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后，交由出納等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。4.辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。另外公司對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。3.支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核76某公司出納貪污公司款項(xiàng)案A事務(wù)所在對(duì)G公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)中執(zhí)行如下的審計(jì)程序，到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)交給審計(jì)助理。同時(shí)提供銀行對(duì)賬單。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，該公司系由出納李某編制未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整表。審計(jì)人員對(duì)于重要的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查。某公司出納貪污公司款項(xiàng)案A事務(wù)所在對(duì)G公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對(duì)77某公司出納貪污公司款項(xiàng)案幾年之中A事務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，該公司出納也一直由李某擔(dān)任，并配合事務(wù)所的審計(jì)工作。后一次偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該對(duì)賬單系偽造的。進(jìn)一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬(wàn)元，用來(lái)開(kāi)公司。幾年來(lái)李某一直通過(guò)偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對(duì)于銀行對(duì)賬單也同樣進(jìn)行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。某公司出納貪污公司款項(xiàng)案幾年之中A事務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，78某公司出納貪污公司款項(xiàng)案結(jié)果：A事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款60余萬(wàn)元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項(xiàng)，并未向李某提起訴訟。但銀行由于李某偽造銀行公章，對(duì)李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。思考：?jiǎn)栴}何在？風(fēng)險(xiǎn)何在？某公司出納貪污公司款項(xiàng)案結(jié)果：A事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回79某公司出納貪污公司款項(xiàng)案1.傳統(tǒng)思維，會(huì)認(rèn)為A所的審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。2.新準(zhǔn)則下，問(wèn)題應(yīng)當(dāng)如何考慮？1）未合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。李某同時(shí)擔(dān)任出納及未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整的工作，屬于不相容崗位。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大。某公司出納貪污公司款項(xiàng)案1.傳統(tǒng)思維，會(huì)認(rèn)為A所的審計(jì)程序執(zhí)80某公司出納貪污公司款項(xiàng)案李某連續(xù)擔(dān)任出納多年，沒(méi)有及時(shí)輪崗，增加了舞弊的機(jī)會(huì)。李某調(diào)任，而由其妻子接任，從本質(zhì)角度來(lái)講，依然不能屬于合理的輪崗。2）未能根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序，沒(méi)有對(duì)由于內(nèi)部控制缺陷而可能導(dǎo)致的舞弊進(jìn)行特殊考慮，設(shè)計(jì)并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。某公司出納貪污公司款項(xiàng)案李某連續(xù)擔(dān)任出納多年，沒(méi)有及時(shí)輪崗，81某公司出納貪污公司款項(xiàng)案3）已執(zhí)行的審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。進(jìn)一步：G公司對(duì)李某的“網(wǎng)開(kāi)一面”行為，給今后舞弊留下的后患。因此，對(duì)于后任事務(wù)所而言，在審計(jì)中對(duì)于舞弊仍要給予特別的考慮和重視。某公司出納貪污公司款項(xiàng)案82關(guān)鍵內(nèi)部控制二、現(xiàn)金和銀行存款的控制三、票據(jù)及有關(guān)印章的管理四、監(jiān)督檢查制度五、資金管理（一）賬戶管理（二）支票管理（三）現(xiàn)金管理（四）備用金管理關(guān)鍵內(nèi)部控制二、現(xiàn)金和銀行存款的控制83資金在具體業(yè)務(wù)中的內(nèi)控設(shè)置一、籌資二、投資三、營(yíng)運(yùn)四、評(píng)估與披露資金在具體業(yè)務(wù)中的內(nèi)控設(shè)置84杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例

杰克公司的前身是一家國(guó)有企業(yè)，始建于1978年。1998年轉(zhuǎn)制為杰克公司，經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展積累了相當(dāng)豐富的工藝技術(shù)和一定的管理經(jīng)驗(yàn)，有許多公司管理制度。公司經(jīng)過(guò)多年的不間斷改造、完善，提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并引進(jìn)了先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備。公司具有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力，主要生產(chǎn)5大系列28個(gè)品種120多種規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動(dòng)機(jī)。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例杰克公司的前身是一家國(guó)有企業(yè)，85杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例公司具有完整的質(zhì)量保證體系，2002年通過(guò)ISO9000系列質(zhì)量管理體系認(rèn)證。公司年創(chuàng)產(chǎn)值2800萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)360萬(wàn)元。企業(yè)現(xiàn)有員工600多人，30%以上具有初、中級(jí)技術(shù)資格，配備管理人員118人，專職檢驗(yàn)人員86人，建立了技術(shù)含量較高的員工隊(duì)伍。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例公司具有完整的質(zhì)量保證體系，2086杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動(dòng)去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。而事實(shí)上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金98.96萬(wàn)元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。其具體手段如下：杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)87杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會(huì)計(jì)開(kāi)好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計(jì)10筆銷售收入98.96萬(wàn)元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映；2）由于公司財(cái)務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政人員疏于監(jiān)督開(kāi)具現(xiàn)金支票；杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會(huì)計(jì)開(kāi)88杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例3）偽造銀行對(duì)賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。杰克公司在清理逾期未收匯時(shí)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當(dāng)時(shí)由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專項(xiàng)清查。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例3）偽造銀行對(duì)賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)89杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例李敏之所以能在一年半的時(shí)間內(nèi)作案22次，貪污巨款98.96萬(wàn)元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而使李敏截留收入貪污得心應(yīng)手，猖狂作案。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例李敏之所以能在一年半的時(shí)間內(nèi)作案90杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例【案例分析】1.從本案例中可知，杰克公司內(nèi)部控制疲軟、內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下幾個(gè)管理上的漏洞：（1）出納兼與銀行對(duì)賬，提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時(shí)擅自報(bào)銷32筆支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例【案例分析】91杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（2）印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。（3）未建立支票購(gòu)入、使用、注銷的登記制度。（4）對(duì)賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對(duì)賬單的可能。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（2）印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與行92杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（5）憑證保管不善，會(huì)計(jì)已開(kāi)好的7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無(wú)法記入銀行存款日記賬中。（6）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題追查不及時(shí)。在清理逾期未收匯時(shí)發(fā)現(xiàn)了3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專項(xiàng)清查。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（5）憑證保管不善，會(huì)計(jì)已開(kāi)好的93杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例2.杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補(bǔ)救措施有：（1）復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確，有無(wú)遺漏或收支抵銷等情況；（2）督促有關(guān)人員及時(shí)、全面、正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，使收支業(yè)務(wù)盡早入賬，不得壓?jiǎn)危唤芸斯矩泿刨Y金內(nèi)部控制案例2.杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補(bǔ)救94杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（3）記賬與出納業(yè)務(wù)的職責(zé)相分離，對(duì)現(xiàn)金的賬實(shí)情況進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，查看庫(kù)存的現(xiàn)金有無(wú)超出限額，有無(wú)挪用、貪污情況，保管措施如何；（4）出納與獲取對(duì)賬單職責(zé)相分離；（5）監(jiān)督出納移交工作的整個(gè)過(guò)程，查看移交清單是否完整，對(duì)于遺留問(wèn)題應(yīng)限期查明，不留后遺癥。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（3）記賬與出納業(yè)務(wù)的職責(zé)相分離95杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例這個(gè)案例說(shuō)明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的保證，而內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的保障。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的重要性。杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例這個(gè)案例說(shuō)明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行96采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)（一）缺乏科學(xué)合理的采購(gòu)計(jì)劃，可能導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)。（二）采購(gòu)環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊，可能導(dǎo)致采購(gòu)項(xiàng)目質(zhì)次價(jià)高

采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)97購(gòu)買與審批企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面預(yù)算管理的要求從事采購(gòu)業(yè)務(wù)。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)履行預(yù)算調(diào)整程序。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的購(gòu)買審批制度，明確審批權(quán)限，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要，確定采購(gòu)項(xiàng)目、質(zhì)量等級(jí)、可選供應(yīng)商以及交貨付款方式等相關(guān)內(nèi)容。大宗采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，規(guī)定最高限價(jià)，實(shí)行比價(jià)采購(gòu)。采購(gòu)項(xiàng)目技術(shù)含量較高的，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證。購(gòu)買與審批98（一）職責(zé)分工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1.請(qǐng)購(gòu)與審批。企業(yè)物品采購(gòu)應(yīng)由使用部門根據(jù)其需要提出申請(qǐng)，并經(jīng)分管采購(gòu)工作的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。2.供應(yīng)商的選擇與審批。企業(yè)應(yīng)由采購(gòu)部門和相關(guān)部門共同參與詢價(jià)程序并確定供應(yīng)商，但是決定供應(yīng)商的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)審批。（一）職責(zé)分工993.采購(gòu)合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。企業(yè)應(yīng)由采購(gòu)部門下訂單或起草購(gòu)貨合同并經(jīng)授權(quán)部門或人員審核、審批。4.采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)記錄。企業(yè)采購(gòu)、驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄工作職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，以保證采購(gòu)數(shù)量的真實(shí)性和采購(gòu)價(jià)格、質(zhì)量的合規(guī)性、采購(gòu)記錄和會(huì)計(jì)核算的正確性。5.付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。企業(yè)付款的審批人與付款的執(zhí)行人職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，付款方式不恰當(dāng)、執(zhí)行有偏差，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損。3.采購(gòu)合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。企業(yè)應(yīng)由采購(gòu)部門下訂單或100（二）授權(quán)審批制度企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃部門一般會(huì)根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和存貨要求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)；企業(yè)對(duì)資本支出和租賃合同通常會(huì)特別授權(quán)，只容許特定人員提出請(qǐng)購(gòu)；企業(yè)對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失；采購(gòu)合同的簽訂需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批；采購(gòu)款項(xiàng)的支付應(yīng)經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批。（二）授權(quán)審批制度101（三）請(qǐng)購(gòu)控制企業(yè)采購(gòu)需求應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相適應(yīng)，具有必要性和經(jīng)濟(jì)性。采購(gòu)申請(qǐng)一般由使用部門提出或由倉(cāng)儲(chǔ)部門提出，物資供應(yīng)部門根據(jù)采購(gòu)單位的采購(gòu)申請(qǐng)、年度采購(gòu)計(jì)劃、工程用料計(jì)劃和庫(kù)存消耗定額編制月度采購(gòu)計(jì)劃，由部門主管或其授權(quán)人員審核是否合理，若合理則簽字認(rèn)可交采購(gòu)部門，金額巨大或特殊采購(gòu)應(yīng)由主管總經(jīng)理審批。請(qǐng)購(gòu)單一式三聯(lián)，注明請(qǐng)購(gòu)部門，請(qǐng)購(gòu)物品名稱、規(guī)格、數(shù)量、要求到貨日期及用途等內(nèi)容。重要物品或勞務(wù)的請(qǐng)購(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)決策論證和特殊的審批程序（三）請(qǐng)購(gòu)控制102零星需要的物品，通常由使用者根據(jù)實(shí)際需要直接提出，不經(jīng)采購(gòu)部門審批，但使用者在請(qǐng)購(gòu)單上一般要解釋請(qǐng)購(gòu)目的和用途，經(jīng)使用部門主管審批，并經(jīng)財(cái)務(wù)部門同意后，交采購(gòu)部門辦理采購(gòu)；緊急需求的特殊請(qǐng)購(gòu)制定特殊審批程序。特殊原因需取消請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)時(shí)，原請(qǐng)購(gòu)部門應(yīng)通知采購(gòu)部門停止采購(gòu)，采購(gòu)部門應(yīng)在原請(qǐng)購(gòu)單上加蓋“撤銷”印章，并退回給請(qǐng)購(gòu)部門。零星需要的物品，通常由使用者根據(jù)實(shí)際需要直接提出，不經(jīng)采購(gòu)部103（四）詢價(jià)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由審批人對(duì)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行審批，設(shè)置請(qǐng)購(gòu)部門的，應(yīng)當(dāng)由請(qǐng)購(gòu)部門對(duì)需求部門提出的申請(qǐng)進(jìn)行審核后再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。企業(yè)對(duì)預(yù)算的管理，也就意味著必不可少的要加強(qiáng)詢價(jià)控制。（四）詢價(jià)控制104為確保價(jià)格機(jī)制透明，企業(yè)應(yīng)制定合理的詢價(jià)程序，并重點(diǎn)了解供應(yīng)商的相關(guān)情況?？刂拼胧┯校憾ㄆ诹私夤?yīng)商的基本資料，如產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)、售后服務(wù)以及供應(yīng)商的設(shè)備狀況、技術(shù)水平和財(cái)務(wù)狀況等，為企業(yè)采購(gòu)決策提供可靠信息；對(duì)潛在供應(yīng)商應(yīng)就其質(zhì)量、技術(shù)、財(cái)務(wù)狀況的可行性進(jìn)行調(diào)查；對(duì)于大宗和重要物品的采購(gòu)，應(yīng)建立由采購(gòu)、技術(shù)等部門參與的比質(zhì)比價(jià)體系，綜合考慮價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)和售后服務(wù)等；為確保價(jià)格機(jī)制透明，企業(yè)應(yīng)制定合理的詢價(jià)程序，并重點(diǎn)了解供應(yīng)105對(duì)某些采購(gòu)可以采用招標(biāo)方式，在滿足采購(gòu)方物品質(zhì)量、送貨時(shí)間等要求的情況下，以公開(kāi)方式進(jìn)行，招標(biāo)不能以價(jià)格作為惟一決定因素；對(duì)于零星物品的采購(gòu)，由于采購(gòu)量低、價(jià)格也不高，采用上述方式采購(gòu)成本會(huì)過(guò)高，一般授權(quán)直接采購(gòu)，但也應(yīng)形成由獨(dú)立的人員抽樣暗訪制度。就以上各因素確定目標(biāo)價(jià)格并與相關(guān)供應(yīng)商協(xié)商以達(dá)到最優(yōu)價(jià)格。對(duì)某些采購(gòu)可以采用招標(biāo)方式，在滿足采購(gòu)方物品質(zhì)量、送貨時(shí)間等106（五）采購(gòu)控制詢價(jià)程序完成后，采購(gòu)部門須作出以下決定：根據(jù)資產(chǎn)存儲(chǔ)情況，確定采購(gòu)物品的批次和數(shù)量；根據(jù)詢價(jià)控制制度，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商；將請(qǐng)購(gòu)單一聯(lián)交請(qǐng)購(gòu)部門，以示答復(fù)；一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門籌備資金；一聯(lián)作為采購(gòu)部門簽訂購(gòu)銷合同的依據(jù)。采購(gòu)部門在收到經(jīng)過(guò)審批的請(qǐng)購(gòu)單后都必須作出以下三方面的決定：應(yīng)訂購(gòu)多少、向誰(shuí)發(fā)出訂貨單、什么時(shí)候發(fā)出訂貨單。（五）采購(gòu)控制1071.訂購(gòu)數(shù)量的控制。首先，由采購(gòu)人員審查每一份請(qǐng)購(gòu)單是否在執(zhí)行后又重復(fù)提出；請(qǐng)購(gòu)數(shù)量、品種是否合理，是否在控制限額的范圍內(nèi)。其次，對(duì)大量采購(gòu)的原材料、零配件、商品、物資等進(jìn)行采購(gòu)數(shù)量對(duì)成本影響的分析，分析的內(nèi)容主要是將各種請(qǐng)購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行有效歸類，然后利用經(jīng)濟(jì)批量法測(cè)算成本及采購(gòu)的批次和數(shù)量。對(duì)請(qǐng)購(gòu)數(shù)量不大或零星采購(gòu)物品，采購(gòu)批量的成本分析控制可對(duì)照資金預(yù)算來(lái)執(zhí)行。1.訂購(gòu)數(shù)量的控制。首先，由采購(gòu)人員審查每一份請(qǐng)購(gòu)單是否在執(zhí)1082.向哪一家發(fā)出訂貨單。采購(gòu)部門在確定了采購(gòu)數(shù)量之后，簽訂購(gòu)銷合同之前，必須遵循企業(yè)訂貨報(bào)價(jià)控制制度，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商。根據(jù)與相應(yīng)供應(yīng)商確定的最優(yōu)價(jià)格，對(duì)采購(gòu)所需資金作出估算，并在請(qǐng)購(gòu)單上簽署采購(gòu)意見(jiàn)后，由采購(gòu)部門授權(quán)人審批；將簽批后的請(qǐng)購(gòu)單送資金預(yù)算部門，由資金預(yù)算部門主管人員審核請(qǐng)購(gòu)是否符合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，且在資金預(yù)算范圍內(nèi)，審批后簽注意見(jiàn)，送交存貨管理部門。2.向哪一家發(fā)出訂貨單。采購(gòu)部門在確定了采購(gòu)數(shù)量之后，簽訂購(gòu)1093.何時(shí)發(fā)出訂貨單。為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，避免存貨資產(chǎn)的閑置，存貨管理部門人員在接到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)存貨應(yīng)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)批量法和存貨最低點(diǎn)法進(jìn)行分析，確定什么時(shí)間請(qǐng)購(gòu)最為合適，并在請(qǐng)購(gòu)單上簽注意見(jiàn)，由部門授權(quán)人審批。在做出上述三方面的決定后，將請(qǐng)購(gòu)單一聯(lián)退請(qǐng)購(gòu)部門，以示答復(fù)；一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門籌備資金；一聯(lián)交采購(gòu)部門作為簽訂購(gòu)銷合同的依據(jù)。采購(gòu)合同一般一式四份，一份交供貨商請(qǐng)求發(fā)貨，一份由采購(gòu)部門專人保管，負(fù)責(zé)合同的執(zhí)行，一份交會(huì)計(jì)部門以監(jiān)督合同的執(zhí)行，一份交倉(cāng)庫(kù)保管部門作為驗(yàn)收物品時(shí)與發(fā)票核對(duì)的依據(jù)。3.何時(shí)發(fā)出訂貨單。為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，避免存貨資產(chǎn)的閑110驗(yàn)收與付款（一）驗(yàn)收控制（二）付款程序1.付款控制2.退貨和折讓控制驗(yàn)收與付款111（一）驗(yàn)收控制貨物到達(dá)后，由倉(cāng)儲(chǔ)部門指派驗(yàn)收人員對(duì)貨物進(jìn)行實(shí)物計(jì)量，并與貨運(yùn)單、訂購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)。需要時(shí)由質(zhì)檢部門對(duì)貨物進(jìn)行檢驗(yàn)。正確無(wú)誤后填制收料單。收料單的內(nèi)容包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱、原訂購(gòu)單編號(hào)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同協(xié)議等采購(gòu)文件，由專門的驗(yàn)收部門或人員、采購(gòu)部門、請(qǐng)購(gòu)部門以及供應(yīng)商等各方共同對(duì)所購(gòu)物品或服務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。（一）驗(yàn)收控制112對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。為了達(dá)到控制目的，驗(yàn)收入庫(kù)的職能必須由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門的人員來(lái)承擔(dān)。對(duì)收貨的控制有雙重作用，既控制購(gòu)買環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也控制存貨的管理工作。對(duì)于已經(jīng)檢驗(yàn)的物品由保管人員將發(fā)票、購(gòu)銷合同、請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，同時(shí)點(diǎn)收實(shí)物的數(shù)量和質(zhì)量，核對(duì)無(wú)誤后填寫(xiě)按順序編號(hào)的入庫(kù)單。入庫(kù)單一式三聯(lián)，注明供應(yīng)商名稱、收貨日期、物品名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱等內(nèi)容。保管員在入庫(kù)單簽字后，一聯(lián)留存，登記倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬；一聯(lián)隨有關(guān)憑證送交會(huì)計(jì)部門，辦理結(jié)算；一聯(lián)退回采購(gòu)部門與購(gòu)銷合同、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，核對(duì)后歸檔備案。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有1131.付款控制財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)參與商定對(duì)供應(yīng)商付款的條件。對(duì)于現(xiàn)金支付的交易，為了進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，還應(yīng)當(dāng)提倡根據(jù)付款憑證而不是原始憑證支付現(xiàn)金的方式。即會(huì)計(jì)部門在接到發(fā)票等原始憑證后，先由部門授權(quán)人審核批準(zhǔn)，再由會(huì)計(jì)人員據(jù)其編制付款憑證，注明會(huì)計(jì)科目、款項(xiàng)用途及金額等，交給出納員，由其根據(jù)付款憑證列出的金額支付現(xiàn)金，并登記現(xiàn)金日記賬，然后將付款憑證退交會(huì)計(jì)部門，以便登記總賬和明細(xì)賬。這樣，出納人員應(yīng)付出多少現(xiàn)金，會(huì)計(jì)部門已經(jīng)記錄在案，更有利于形成控制關(guān)系。1.付款控制114對(duì)于企業(yè)采用賒賬方式購(gòu)買物品時(shí)，必然形成債務(wù)，由此而引發(fā)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)，故也必須對(duì)此加強(qiáng)控制。具體要求是：（1）應(yīng)付賬款的入賬必須在取得審核、企業(yè)授權(quán)人審批后的發(fā)貨票以及驗(yàn)收入庫(kù)單、請(qǐng)購(gòu)單、借款通知等憑證后方可入賬。對(duì)于享有現(xiàn)金折扣的交易，直接按照供應(yīng)商發(fā)票金額來(lái)入賬；對(duì)于部分退貨，注意從原發(fā)票中扣除后入賬；對(duì)于有預(yù)付貨款的交易，在收到供應(yīng)商發(fā)票后應(yīng)將預(yù)付金額沖抵部分金額來(lái)入賬。對(duì)于企業(yè)采用賒賬方式購(gòu)買物品時(shí)，必然形成債務(wù)，由此而引發(fā)債務(wù)115（2）由稽核人員定期與供貨商（債權(quán)人）核對(duì)賬目，如果對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，按有關(guān)規(guī)定予以處理，確保雙方的賬目相符。（3）按雙方事先約定的條件，及時(shí)清理債務(wù)，支付欠款后，應(yīng)取得債權(quán)人的收款證明，并以此為依據(jù)編制記賬憑證，登記賬薄。（2）由稽核人員定期與供貨商（債權(quán)人）核對(duì)賬目，如果對(duì)賬中發(fā)1162.退貨和折讓控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。采購(gòu)部門接到收料單后與采購(gòu)合同核對(duì)，相符則登記采購(gòu)登記簿；不相符，如數(shù)量缺少則與供應(yīng)商聯(lián)系要求補(bǔ)足，如質(zhì)量問(wèn)題則應(yīng)考慮是退貨還是要求供應(yīng)商給予折讓。決定退貨的應(yīng)填制退貨通知單，授權(quán)運(yùn)輸部門退回，在獲得物資供應(yīng)站的退貨單后編制借項(xiàng)憑單，借項(xiàng)憑單連同退貨單送交財(cái)務(wù)部門。借項(xiàng)憑單內(nèi)容包括供應(yīng)商名稱、退貨數(shù)量、價(jià)格、日期以及金額計(jì)算等。2.退貨和折讓控制117評(píng)估與披露（一）評(píng)估控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)業(yè)務(wù)評(píng)估制度，加強(qiáng)對(duì)購(gòu)買與審批、驗(yàn)收與付款的過(guò)程控制和跟蹤管理。發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。（二）披露控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露主要供應(yīng)商情況、采購(gòu)價(jià)格形成機(jī)制以及采購(gòu)過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。評(píng)估與披露（一）評(píng)估控制118國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例2007年10月1日，國(guó)際酒店在鮮花的簇?fù)砗捅夼诘男鷩讨姓綄?duì)外營(yíng)業(yè)了。這是一家集團(tuán)公司投資成立的涉外星級(jí)酒店，該酒店不僅擁有裝潢豪華、設(shè)施一流的套房和標(biāo)準(zhǔn)客房，下設(shè)的老寧波餐廳更是特色經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專業(yè)和體貼的服務(wù)。國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例2007年10月1日，國(guó)際酒店在鮮花的簇119國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例由于集團(tuán)公司資金雄厚實(shí)力強(qiáng)大，因此在開(kāi)業(yè)當(dāng)天，不僅社會(huì)各界知名人士到場(chǎng)剪彩慶祝，更吸引了大批新聞媒體競(jìng)相采訪報(bào)道。一時(shí)之間，國(guó)際酒店門前是人頭攢動(dòng)，星光熠熠。最讓國(guó)際人感到驕傲和榮耀的是