中級會計學(xué)之金融資產(chǎn)

4金融資產(chǎn)INVESTMENTSChapter4

級會計學(xué)中

IntermediateAccounting2022/12/101

4金融資產(chǎn)

《CAS22——金融工具確認和計量》

通過本章學(xué)習(xí)，掌握金融資產(chǎn)的分類，掌握以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的會計處理。學(xué)習(xí)目的與要求2022/12/102

4金融資產(chǎn)

重點金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量

難點持有至到期的投資的后續(xù)計量（實際利率法攤銷）教學(xué)重點與難點2022/12/1034金融資產(chǎn)

第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)2022/12/104一、什么是金融

簡單的講就是資金的融通，是貨幣流通和信用活動以及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟活動的總稱。

二、什么是金融資產(chǎn)

■金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同（金融資產(chǎn)、金融負債、權(quán)益工具）

4金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資

（金融負債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等2022/12/105

4金融資產(chǎn)●現(xiàn)金●應(yīng)收款項●應(yīng)付款項●債券投資●股權(quán)投資等●金融期貨●金融期權(quán)●金融互換●金融遠期●凈額結(jié)算的商品期貨等基礎(chǔ)金融工具金融工具衍生(金融)工具價值衍生/凈投資很少或零/未來交割2022/12/106例如：某食品加工企業(yè)按照生產(chǎn)經(jīng)營計劃預(yù)計在10月份需要1000噸大豆作為原料。5月份，大豆的現(xiàn)貨價格為2020元/噸，該企業(yè)對現(xiàn)在的成本價格計算出的利潤水平比較滿意。但預(yù)測10月份的大豆價格可能上漲，為了避免價格上漲而導(dǎo)致利潤下降的風(fēng)險，該企業(yè)決定在期貨交易所進行大豆的套期保值交易。交易情況及套期保值效果如下表:2022/12/107買入套期保值效果分析表現(xiàn)貨市場期貨市場5月份大豆價格2020元/噸買入100手（每手10噸）大豆合約，價格2070元/噸10月份買入1000噸大豆，價格上漲至2050元/噸賣出100手大豆合約平倉，價格上漲至2100元/噸盈虧情況虧損30×1000＝30000元盈利30×1000＝30000元套期保值效果凈獲利30000－30000＝02022/12/108■金融資產(chǎn)：

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。其最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量

金融資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等

4金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)CAS222022/12/109企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分。金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計量密切相關(guān)。不同類別的金融資產(chǎn)，其初始計量和后續(xù)計量采用的基礎(chǔ)不完全相同。因此，上述分類一經(jīng)確認，不應(yīng)隨意變更。2022/12/1010金融資資產(chǎn)重重分類類以公允允價值值計量量且其其變動動計入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)持有至至到期期投資資貸款和和應(yīng)收收款項項可供出出售金金融資資產(chǎn)XXX其他三三類之之間不不能隨隨意重重分類類√2022/12/811【例題1】關(guān)于金金融資資產(chǎn)的的重分分類，，下列列說法法中正正確的的有（（））。。A．以公公允價價值計計量且且其變變動計計入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)不能能重分分類為為可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)B．以公公允價價值計計量且且其變變動計計入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)可以以重分分類為為持有有至到到期投投資C．持有有至到到期投投資不不能重重分類類為以以公允允價值值計量量且其其變動動計入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)D．持有有至到到期投投資可可以重重分類類為以以公允允價值值計量量且其其變動動計入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)E．可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)可以以重分分類為為交易易性金金融資資產(chǎn)【答案】AC【解析】企業(yè)在在初始始確認認時將將某金金融資資產(chǎn)劃劃分為為以公公允價價值計計量且且其變變動計計入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)后，，不能能重分分類為為其他他類金金融資資產(chǎn)；；其他他類金金融資資產(chǎn)也也不能能重分分類為為以公公允價價值計計量且且其變變動計計入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)。2022/12/8124金融資資產(chǎn)第二節(jié)節(jié)以以公公允價價值計計量且且其變變動計入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)一、界界定與與分類類■（一）界定定——主要是是為了了近期內(nèi)內(nèi)出售售的金融融資產(chǎn)產(chǎn)（企企業(yè)為為充分分利用用閑置置資金金，以以賺取差差價為目的的從二二級市市場購購入的的股票票、債債券、、基金金等））■（二））核算算特點點以公允價價值計量，且且其變動動計入當(dāng)期損益益■（三）包包含內(nèi)容容1、交易性性金融資資產(chǎn)2、直接指指定為以以公允價價值計量量且其變變動計入入當(dāng)期損損益的金金融資產(chǎn)產(chǎn)2022/12/8134金融資產(chǎn)產(chǎn)交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)直接指定定為以公公允價值值計量且且其變動動計入當(dāng)當(dāng)期損益益的金融融資產(chǎn)以公允價價值計量量且其變變動計計入當(dāng)期期損益的的金融資資產(chǎn)■為賺取價價差為目目的所購購的有活活躍市場場報價的的股票/債券投資資/基金投資資等■“有效套套期工具具等”以以外的衍衍生工具具，如期期貨等■解決“會會計不匹匹配”：：有關(guān)聯(lián)聯(lián)的金融融資產(chǎn)和和金融負負債之間間計量基基礎(chǔ)不一一致■企業(yè)風(fēng)險險管理或或投資策策略載明明“金融融資產(chǎn)組組合等應(yīng)應(yīng)以公允允價值為為基礎(chǔ)進進行管理理”2022/12/8144金融資產(chǎn)產(chǎn)注意：在活躍市市場中沒沒有報價價、公允允價值不不能可靠靠計量的的權(quán)益工工具投資資，不得得指定為為以公允允價值計計量且其其變動計計入當(dāng)期期損益的的金融資資產(chǎn)☆☆活躍市場場，是指指同時具具有下列列特征的的市場：：①市場內(nèi)內(nèi)交易的的對象具具有同質(zhì)質(zhì)性；②可隨時時找到自自愿交易易的買方方和賣方方；③市場價價格信息息是公開開的2022/12/8154金融資產(chǎn)產(chǎn)二、賬戶戶設(shè)置■“交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)”核算企業(yè)業(yè)為交易易目的持持有的債債券投資資、股票票投資、、基金投投資等交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值，，以及直直接指定定為以公公允價值值計量且且其變動動計入當(dāng)當(dāng)期損益益的金融融資產(chǎn)按交易性性金融資資產(chǎn)的類類別和品品種，分分別“成成本”、、“公允允價值變變動”等等進行明明細核算算■“交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本”按取得時時的公允價值值入賬，但但不包括括交易費費用（當(dāng)當(dāng)期損益益—“投資收益益”）■“交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價值值變動””反映資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日公允允價值變變動情況況，對應(yīng)應(yīng)的科目目為“公公允價值值變動損損益”■“公允價價值變動動損益””核算交易易性金融融資產(chǎn)的由由于公允允價值變變動形成成的應(yīng)計計入當(dāng)期期的利得得或損失。屬屬于損益益類科目目2022/12/8164金融資產(chǎn)產(chǎn)三、初始始計量1、交易性投投資的取取得成本本按照公公允價值值計量2、交易費用用——直接計入入當(dāng)期損損益（投資收益益）交易費用用：是指指可直接接歸屬于于購買、、發(fā)行或或處置金金融工具具新增的的外部費費用。包包括支付付給代理理機構(gòu)、、咨詢公公司、券券商等的的手續(xù)費費和傭金金及其他他必要支支出。不包括包包含在交交易性投投資價款款中的已已宣告但但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利利或已到到付息期期尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利利息。如如果價款款中已經(jīng)經(jīng)包括上上述項目目應(yīng)扣除除，作為為應(yīng)收項項目獨立立于投資資核算2022/12/8174金融資產(chǎn)例題1、下列各項項，應(yīng)反映映在交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)的初始計計量金額中中的有（））。A.債券的買入入價B.支付的手續(xù)續(xù)費C.支付的印花花稅D.已到付息期期但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利息息2、企業(yè)于2007年3月31日購入A公司股票4000股，作為交交易性金融融資產(chǎn)。A公司已于3月20日宣告分派派股利（至至3月31日尚未支付付），每股股0.2元，企業(yè)以以銀行存款款支付股票票價款48000元，另付手手續(xù)費400元，該交易易性金融資資產(chǎn)的入賬賬價值為（（）元。。A.48400B.48000C.47200D.400002022/12/8184金融資產(chǎn)三、后續(xù)計計量1、持有期間間在持有期間被投資單位位宣告現(xiàn)金股利或按分期付付息債券投投資的票面面利率計算算的利息收入——確認為投資資收益比較：收到的屬于于取得交易易性金融資資產(chǎn)支付價價款中包含含的已宣告告發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或債券利息息——作為應(yīng)收項項目的收回回2、資產(chǎn)負債債表日在資產(chǎn)負債債表日，其公允價值變變動所形成的利利得或損失失，計入當(dāng)當(dāng)期損益（（公允價值值變動損益益）3、處置時處置該金融資產(chǎn)產(chǎn)時，其公公允價值與與初始入賬賬金額之間間的差額應(yīng)應(yīng)確認為投投資收益，，同時調(diào)整整公允價值值變動損益益2022/12/8194金融資產(chǎn)取得交易性投資借：交易性金融資產(chǎn)—成本【按其公允價值】投資收益【按發(fā)生的交易費用】

應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）貸：銀行存款持有期間借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的公允價值調(diào)整賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益or相反分錄出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款借或貸：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動借或貸：投資收益取得投資時時，已宣告告但尚未發(fā)放的股股利或已到到期尚未領(lǐng)取的的利息四、核算2022/12/8204金融資產(chǎn)例題2007年2月1日，甲公公司購入A公公司股票100萬股，市場價值為為1500萬元，甲公公司將其劃分分為交易性金金融資產(chǎn)，支支付價款為1550萬萬元，其中，，包含A公司司已宣告但尚尚未發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金50萬元元，另支付交交易費用5萬元。3月15日，甲公公司收到該現(xiàn)現(xiàn)金股利50萬元。6月30日該股票的市價價為1520萬元。7月20日，A公司宣告發(fā)放放股利每股0.1元。2007年9月15日，，甲公司出售售了所持有的的A公司的股股票，售價為為1600萬萬元要求：根據(jù)上上述資料進行行相關(guān)的會計計處理2.1取得借：交易性金金融資產(chǎn)———成本15000000應(yīng)應(yīng)收股股利500000投資收益50000貸貸：銀銀行存款155500003.15收到股利借：銀行存款款500000貸貸：應(yīng)收股利利5000006.30借：交易性金金融資產(chǎn)—公允價值變動動200000貸：公允價值值變動損益2000009.15出售借：銀行存款款16000000公允價值變動動損益200000貸：交易性金金融資產(chǎn)——成本15000000——公允價值變動動200000投資收益10000007.20借：應(yīng)收股利利100000貸：投資資收益1000002022/12/8214金融資產(chǎn)例題2007年1月1日購買某公公司債券，，面值100萬元，剩余余期限為2年，票面利利率4%，每半年付付息一次，，為交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)。實際支支付價款102萬（含已到到期尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利息息2萬元），另另支付交易易費用2萬元。2006年1月5日，收收到利利息2萬元，，6月30日債券券公允允價值值為110萬元，2007年10月6日，出售該該債券，售售價120萬元。請進行會計計核算。2022/12/8224金融資產(chǎn)1月1日取得借：交易性金融資產(chǎn)—債券投資（成本）1000000投資收益20000

應(yīng)收利息20000

貸：銀行存款10400001月5日借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息200006月30日借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100000

貸：公允價值變動損益1000006月30日借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益2000010月6日出售借：銀行存款1200000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100000投資收益2000002022/12/8234金融資產(chǎn)作業(yè)2007年1月8日,甲公司購入入丙公司發(fā)發(fā)行的公司司債券,該筆債券于于2006年7月1日發(fā)行，面面值為2500萬元，票面面利率為4%，債券利息息按年支付付。甲公司司將其劃分分為交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)，支付價價款為2600萬元（其中中包含已到到期尚未領(lǐng)領(lǐng)取的債券券利息50萬元），另另支付交易易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司司收到該筆筆債券利息息50萬元。2007年6月30日，甲公司司購買的該該筆債券的的市價為2580萬元；2007年12月31日，甲公司司購買的該該筆債券的的市價為2560萬元，2008年1月15日，甲公司司出售了所所有丙公司司的公司債債券，售價價為2565萬元。請作相關(guān)會會計處理2022/12/8244金融資產(chǎn)產(chǎn)2007年1月8日，購入借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益

300000

貸：銀行存款

263000002月5日借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息5000006月30日借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益30000012月31日確認債券利息收入借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益100000012月31日確認公允價值變動損益借：公允價值變動損益

200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2000002008年1月15日出售借：銀行存款

25650000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

——公允價值變動

100000

投資收益

50000借：公允價值變動損益100000

貸：投資收益100000答案案2022/12/8254金融資產(chǎn)產(chǎn)作業(yè)2007年4月1日，從從證券券市場場購入入B上市公公司的的股票票80000股，每每股買買入價價為18元，其其中0.5元為已已宣告告但尚尚未分分派的的現(xiàn)金金股利利。另另支付付相關(guān)關(guān)稅費費7200元。甲甲公司司取得得該項項金融融資產(chǎn)產(chǎn)近期期內(nèi)如如有收收益準準備出出售，，將其其劃分分為交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)；4月18日，收收到B公司分分派的的現(xiàn)金金股利利；2007年8月3日，甲甲公司司出售售持有有的B公司股股票60000股，實實得價價款1040000元；2007年10月15日，，B公司司宣宣告告分分派派現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利，，每每股股派派發(fā)發(fā)0.1元。。2007年12月31日，，B公司司的的股股票票市市價價為為17元要求求：：做做出出相相應(yīng)應(yīng)的的會會計計處處理理2022/12/826甲公公司司20××7年l0月10日自自證證券券市市場場購購入入乙乙公公司司發(fā)發(fā)行行的的股股票票l00萬股股，，共共支支付付價價款款860萬元元，，其其中中包包括括交交易易費費用用4萬元元。。購購入入時時，，乙乙公公司司已已宣宣告告但但尚尚未未發(fā)發(fā)放放的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利為為每每股股0.16元。。甲甲公公司司將將購購入入的的乙乙公公司司股股票票作作為為交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)核核算算。。20××7年12月2日，，甲甲公公司司出出售售該該交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)，，收收到到價價款款960萬元元。。甲甲公公司司20××7年利利潤潤表表中中因因該該交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)確確認認的的投投資資收收益益為為()。（（2007年考考題題））A．100萬元元B．116萬元元C．120萬元元D．132萬元元【答案案】B【解析析】應(yīng)確確認認的的投投資資收收益益=960-（860-4-100××0.16）-4=116（萬萬元元））。。2022/12/8274金融融資資產(chǎn)產(chǎn)第三三節(jié)節(jié)持持有有至至到到期期投投資資一、、界界定定與與說說明明■（一一）界界定定———是是指到到期期日日固固定定、、回回收收金金額額固固定定或或可可確確定定，且企業(yè)有有明確意圖和能力持有至到期期的非衍生生金融資產(chǎn)產(chǎn)。如企業(yè)業(yè)持有的、、在活躍市市場上有公公開報價的的國債、企企業(yè)債券、、金融債券券等，主要要是指債權(quán)權(quán)投資,具有長期性性質(zhì)■（二）說明明1、企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負負債表日對持有至到到期投資的的意圖和能力力進行評價，發(fā)生變化的的，應(yīng)將其其重新分類類為可供出售金金融資產(chǎn)進行處理2、企業(yè)將尚尚未到期的的持有至到到期投資在在本會計年年度內(nèi)出售售或重分類類為可供出出售金融資資產(chǎn)，且金金額較大時時，應(yīng)于處處置后立即即將剩余的持持有至到期期投資重歸歸類為可供供出售金融融資產(chǎn)，且在本會會計年度及及以后兩個個完整的會會計年度內(nèi)內(nèi)不得再重重新劃分為為持有至到到期投資本課程主要要以長期債券投資為對象象講解持有有至到期投資的的核算！2022/12/8284金融資產(chǎn)長期債權(quán)投投資的分類類長期債權(quán)投資按投資對象劃分長期債券投投資其他長期債債權(quán)投資按其發(fā)行者劃分政府債券（（政府）公司債券（（工商企業(yè)業(yè)）金融債券（（金融機構(gòu)構(gòu)）按還本付息息方式劃分到期一次還還本付息債債券分期付息到到期還本債債券分期還本付付息債券2022/12/8294金融資產(chǎn)二、賬戶設(shè)設(shè)置■“持有至到到期投資”核算持有至至到期投資資的攤余成本，屬于非流流動資產(chǎn)。。可按類別別和品種，，分別明細細核算：■——成本（債券面值）■——利息調(diào)調(diào)整（債券溢折價價和交易費費用，以及及其攤銷）■——應(yīng)計利利息（一次還本付付息債券投投資的，資資產(chǎn)負債表表日按票面利率確定定的應(yīng)收未未收利息）☆☆區(qū)別：分次次付息、一一次還本的的債券投資資，資產(chǎn)負負債表日按按票面利率率計算確定定的應(yīng)收未未收利息，，計入“應(yīng)應(yīng)收利息””■“持有至到到期投資減減值準備”2022/12/8304金融資產(chǎn)三、初始計量量1、應(yīng)當(dāng)按取得時時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始始確認金額2、支付的價款中中包含的已到到付息期但尚尚未領(lǐng)取的債債券利息，應(yīng)應(yīng)單獨確認為為應(yīng)收項目借：持有至到到期投資——成本持有至到期投投資——利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款款[實付款項]（或）持有至到期投投資——利息調(diào)整相當(dāng)于面值溢價交易費費用折價交易費費用其中：初始投資時的的利息調(diào)整＝＝實際支付的的金額－債券券面值－已到到付息期尚未未領(lǐng)取的利息息2022/12/8314金融資產(chǎn)平價發(fā)行：市場利率（實際利率）=票面利率（名義利率）折價發(fā)行：市市場利率（實際利率）>票面利率（名義利率）溢價發(fā)行：市市場利率（實際際利率率））<票面面利利率率（名義義利利率率）注意意：：不管管哪哪種種發(fā)發(fā)行行方方式式，，到到期期都都是是按按面面值值收收回回債券券發(fā)發(fā)行行的的方方式式[例]A公司司發(fā)發(fā)行行每每份份面面值值1000元的的三三年年期期債債券券（（分期期付付息息到到期期還還本本），，票票面面利利率率為為5%1、若若市市場場利利率率為為10%：發(fā)行行價價格格=50×（1+10%）-1+50×（1+10%）-2+1050×（1+10%）-3=875.65（折折價價124.35）2、若若市市場場利利率率為為3%：發(fā)行行價價格格=50×（1+3%）-1+50×（1+3%）-2+1050×（1+3%）-3=1056.57（溢溢價價124.35）2022/12/8324金融融資資產(chǎn)產(chǎn)三、、后后續(xù)續(xù)計計量量持有有至至到到期期投投資資應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)以以攤余余成成本本進行行后后續(xù)續(xù)計計量量■（一）利息息調(diào)整——按實際利率法法進行攤銷攤銷期限：：購買日至至到期日在持有期間間應(yīng)當(dāng)按照照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資資收益。實實際利率與與票面利率率差別較小小的，也可可按票面利利率計算利利息收入利息收入=攤余成本×實際利率借：應(yīng)收利利息（分期期付息）（或）持有有至到期投投資——應(yīng)計利息（（到期一次次付息）貸：投資收收益借記貸：持持有至到期期投資——利息調(diào)整（（差額）債券面值×票面利率期初攤余成成本×實際利率利息調(diào)整攤銷額2022/12/8334金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（（負債）的的攤余成本本，是指該該金融資產(chǎn)產(chǎn)（負債））的初始確確認金額經(jīng)經(jīng)下列調(diào)整整后的結(jié)果果：1、扣除已收收回或償還還的本金；；2、加上或減減去采用實實際利率法法將該初始始確認金額額與到期日日金額之間間的差額進進行攤銷形形成的累計計攤銷額；；3、扣除已發(fā)發(fā)生的減值值損失（僅僅適用于金金融資產(chǎn)））攤余成本＝＝初始確認認金額－已已收回或償償還的本金金±累計攤銷額額－已發(fā)生的的減值損失失攤余余成成本本2022/12/834若不存在在減減值值:其攤攤余余成成本本就就是是持持有有持有有至至到到期期投投資資一一級級科科目目的的合合計計數(shù)數(shù)(成本本+利息息調(diào)調(diào)整整);若存在在減值值:其攤攤余余成成本本就就是是持持有有持有有至至到到期期投投資資一一級級科科目目的的合合計計數(shù)數(shù)(成本本+利息息調(diào)調(diào)整整-計提提的的減減值值);期末末攤攤余余成成本本=期初初攤攤余余成成本本（（1+實際際利利率率））-面值值×票面面利利率率2022/12/8354金融融資資產(chǎn)產(chǎn)是指指將將金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)或或金金融融負負債債在在預(yù)預(yù)期期存存續(xù)續(xù)期期間間或或適適用用的的更更短短期期間間內(nèi)內(nèi)的的未未來來現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量，，折折現(xiàn)現(xiàn)為為該該金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)或或金金融融負負債債當(dāng)當(dāng)前前賬賬面面價價值值所所使使用用的的利利率率☆☆☆在確確定定實實際際利利率率時時，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在在考考慮慮金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)或或金金融融負負債債所所有有合合同同條條款款（（包包括括提提前前還還款款權(quán)權(quán)、、看看漲漲期期權(quán)權(quán)、、類類似似期期權(quán)權(quán)等等））的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上預(yù)預(yù)計計未未來來現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量，，但但不不應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)考考慮慮未未來來信信用用損損失失☆☆金融資資產(chǎn)或或金融融負債債合同同各方方之間間支付付或收收取的的、屬屬于實實際利利率組組成部部分的的各項項收費費、交交易費費用及及溢價價或折折價等等，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在在確定定實際際利率率時予予以考考慮。。金融融資產(chǎn)產(chǎn)或金金融負負債的的未來來現(xiàn)金金流量量或存存續(xù)期期間無無法可可靠預(yù)預(yù)計時時，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用用該金金融資資產(chǎn)或或金融融負債債在整整個合合同期期內(nèi)的的合同同現(xiàn)金金流量量實際利利率2022/12/8362008年初，，A公司購購買了了一項項債券券，剩剩余年年限5年，劃劃分為為持有有至到到期債債券，，債券券面值值為110萬元，，公允允價值值為90萬元，，交易易費用用5萬元。。按債債券票票面年年利率率每年年可得得固定定利息息4萬元（（票面面利率率約為為3.64%），每每年付付息一一次。。該債債券在在第五五年兌兌付（（不能能提前前兌付付）110萬元。。假定定不考考慮所所得稅稅、減減值損損失等等因素素，請請計算算該債債券的的實際際利率率。4××(1+r)-1+4××(1+r)-2+……+114××(1+r)-5=95計算算結(jié)結(jié)果果：：r≈≈6.96%實際利率率就是該該項投資資的實際際回報率率。該題中為為什么投投資回報報要高于于票面利利率？因為不僅僅可以得得到票面面利息，，還可以以得到利利息調(diào)整整作為回回報2022/12/8374金融資產(chǎn)產(chǎn)例題2000年初，A公司購買買了一項項債券，，剩余年年限5年，劃分分為持有有至到期期債券，，面值110萬元，公公允價值值為90萬元，交交易費用用5萬元。每每年按票票面利率率可得利利息4萬元，每每年付息息一次。。該債券券在第五五年兌付付（不能能提前兌兌付）時時，可得得本金110萬元。假假定A公司計算算確定的的實際利利率為6.96％。甲公公司每年年年末計計提利息息。假定定不考慮慮所得稅稅、減值值損失等等因素。。要求：編編制甲公公司從取取得債券券至債券券到期時時上述有有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)的會計計分錄。。2022/12/8384金融資產(chǎn)產(chǎn)20042003200220012000年末攤余余成本d=a+b-c現(xiàn)金流量量c利息收益益b=a××r年初攤余余成本a年份956.61*44444+11013097.61100.41103.39106.58097.61100.41103.39106.586.79*6.99*7.19*7.42**35請自己動動手：如如果公允允價值120萬元，其其他條件件不變呢呢？*數(shù)字四舍舍五入取取整**數(shù)字考慮慮了計算算過程中中出現(xiàn)的的尾差，，倒擠（110+4）—106.582022/12/8394金融資產(chǎn)2000年1月1日借：持有至到期投資——成本110

貸：銀行存款95

持有至到期投資——利息調(diào)整15資產(chǎn)負債表日（12月31日）借：應(yīng)收利息44444

持有至到期投資——利息調(diào)整2.612.792.993.193.42

貸：投資收益6.616.796.997.197.422004年12月31日收回本金借：銀行存款110

貸：持有至到期投資——成本1102022/12/8404金融資產(chǎn)例題2004年初，A公司購買了了一項債券券，剩余年年限5年，劃分為為持有至到到期投資，，公允價值值為102萬元的公司司債券，交交易費用3萬元。債券券票面年利利率為6％，每年末末付息一次次，到期還還本。該債債券在第五五年兌付（（不能提前前兌付）時時，可得本本金100萬元。假定定A公司計算確確定的實際際利率為4.85％。不考慮慮所得稅、、減值損失失等因素。。要求：編制制甲公司從從取得債券券至債券到到期時上述述有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)的會計分分錄2022/12/8414金融資產(chǎn)年份年初攤余成本a利息收益b=a×4.85％現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20041055.09*6104.092005104.095.05*6103.142006103.145.00*6102.142007102.144.95*6101.092008101.094.91**6+1000*數(shù)字四舍五五入取整**數(shù)字考慮了了計算過程程中出現(xiàn)的的尾差，倒倒擠（100+6）—101.092022/12/8424金融資產(chǎn)2004年初借：持有至到期投資——成本100——利息調(diào)整5

貸：銀行存款105資產(chǎn)負債表日（12月31日）

20042005200620072008借：應(yīng)收利息66666

貸：投資收益5.095.055.004.954.91

持有至到期投資——利息調(diào)整0.910.951.001.051.092009年初借：銀行存款100

貸：持有至到期投資——成本1002022/12/8434金融資產(chǎn)例4-520×0年1月1日，甲公司司支付價款款1000元（含交易易費用）從從活躍市場場上購入某某公司5年期債券，，面值1250元，，票票面面利利率率4.72%，按按年年支支付付利利息息（（即即每每年年59元）），，本本金金最最后后一一次次支支付付。。合合同同約約定定，，該該債債券券的的發(fā)發(fā)行行方方在在遇遇到到特特定定情情況況時時可可以以將將債債券券贖贖回回，，且且不不需需要要為為提提前前贖贖回回支支付付額額外外款款項項。。甲甲公公司司在在購購買買該該債債券券時時，，預(yù)預(yù)計計發(fā)發(fā)行行方方不不會會提提前前贖贖回回。。不不考考慮慮所所得得稅稅、、減減值值損損失失等等因因素素要求：：編制制甲公公司從從取得得債券券至債債券到到期時時上述述有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)的會會計分分錄2022/12/8444金融資資產(chǎn)計算實實際利利率r：=1000運用插插值法法計算算，得得出r=10%2022/12/8454金融融資資產(chǎn)產(chǎn)年份年初攤余成本a利息收益b=a×10%現(xiàn)金流量

c年末攤余成本d=a+b-c20×0100010059104120×11041104*59108620×21086109*59113620×31136114*59119120×41191118**1250+590*數(shù)字字四四舍舍五五入入取取整整**數(shù)字字考考慮慮了了計計算算過過程程中中出出現(xiàn)現(xiàn)的的尾尾差差，，倒倒擠擠（（1250+59）—11912022/12/8464金融資產(chǎn)產(chǎn)20×0年1月1日借：持有至到期投資——成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整250資產(chǎn)負債表日（12月31日）

20×020×1

20×2

20×3

20×4借：應(yīng)收利息5959595959

持有至到期投資——利息調(diào)整4145505559

貸：投資收益10010410911411820×4年12月31日收回本金借：銀行存款1250

貸：持有至到期投資——成本12502022/12/8474金融資產(chǎn)產(chǎn)例題——了解接上例，，假定在在20×2年1月1日，A公司預(yù)計計本金的的一半將將會在該該年年末末收回，，而其余余一半本本金將于于20×4年年末付付清，則則A公司有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)如何處處理？年份年初攤余成本a利息收益b=a×r現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20×21139*114**59+62556920×3

5695730***59620×4

5966030+6250說明（2002——2004年未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量折現(xiàn)））：1139=（59+625）×（1+10%）-1+30×（1+10%）-2+（30+625）×（1+10%）-3帶星號都都是四舍舍五入取取整而來來2022/12/84820×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資——利息調(diào)整（1139–1086）53

貸：投資收益53資產(chǎn)負債表日（12月31日）20×2

20×3

20×4

借：應(yīng)收利息593030

持有至到期投資——利息調(diào)整552730

貸：投資收益114576020×2年、20×4年12月31日收回本金借：銀行存款625

貸：持有至到期投資——成本625原計劃劃逐期期攤銷銷的利利息調(diào)調(diào)整一一次性性攤銷銷轉(zhuǎn)入入投資資收益益，這這樣才才能保保證將將利息息調(diào)整整攤銷銷完2022/12/8494金融資資產(chǎn)■（二））后續(xù)續(xù)計量量——減值測測試借：資資產(chǎn)減減值損損失貸：持持有至至到期期投資資減值值準備備資產(chǎn)負負債表表日，，對于于有客客觀證證據(jù)表表明其其發(fā)生生了減減值的的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)其其賬面價價值與預(yù)計計未來現(xiàn)現(xiàn)金流流量現(xiàn)現(xiàn)值之間的的差額額計算算確認認減值值損失失注意：：1、現(xiàn)值值計算算中折折現(xiàn)率率的確確定2、減值值測試試，可可以單單獨測測試，，也可可以資資產(chǎn)組組合測測試3、已確確認減減值損損失后后的持持有至至到期期投資資，如如有客客觀證證據(jù)表表明該該金融融資產(chǎn)產(chǎn)價值值已恢恢復(fù)，，且客客觀上上與確確認該該損失失后發(fā)發(fā)生的的事項項有關(guān)關(guān)（如如債務(wù)務(wù)人的的信用用評級級已提提高等等），，原確認認的減減值損損失應(yīng)應(yīng)當(dāng)予予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，，計入入當(dāng)期期損益益。但是是，該該轉(zhuǎn)回回后的的賬面面價值值不應(yīng)應(yīng)當(dāng)超超過假假定不不計提提減值值準備備情況況下該該金融融資產(chǎn)產(chǎn)在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回日日的攤攤余成成本4、外幣幣持有有至到到期投投資減減值測測試2022/12/8504金融資資產(chǎn)■（三））后續(xù)續(xù)計量量——出售借：銀銀行存存款（實際際收到到的金金額））持有至至到期期投資資減值值準備備貸：持持有至至到期期投資資——成本持有至至到期期投資資——應(yīng)計利利息貸或借借：持有至至到期期投資資——利息調(diào)調(diào)整投資收收益（（差額額）處置時時，取取得價價款與與該投投資賬賬面價價值的的差額額計入入投資資收益益2022/12/8514金融資資產(chǎn)■（四））后續(xù)續(xù)計量量——重新分分類借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)——成本、、利息息調(diào)整整、應(yīng)應(yīng)計利利息【公允價價值】持有至至到期期投資資減值值準備備貸：持持有至至到期期投資資——成本、、應(yīng)計計利息息、利利息調(diào)調(diào)整【賬面余余額】資本公公積——其他資資本公公積【差額，，也可能能在借借方】將持有有至到到期投投資重重分類類為可可供出出售金金融資資產(chǎn)的的，重重分類類日，，以公公允價價值進進行后后續(xù)計計量，，該投投資的的賬面面價值值與其其公允允價值值直接接的差差額計計入所所有者者權(quán)益益，在在該可可供出出售金金融資資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減減值或或終止止確認認時轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，，計入入當(dāng)期期損益益。已計提減值值準備的，，還應(yīng)同時時結(jié)轉(zhuǎn)減值值準備。2022/12/8524金融融資資產(chǎn)產(chǎn)例題題2007年7月1日，，A企業(yè)業(yè)從從二二級級市市場場平平價價（（不不考考慮慮交交易易費費用用））購購入入一一批批債債券券，，面面值值1000萬元元，，剩剩余余年年限限3年，，劃劃分分為為持持有有至至到到期期投投資資。。2008年4月1日，，出出于于提提高高流流動動性性考考慮慮，，A企業(yè)決定定將該批批債券的的10%出售。當(dāng)當(dāng)日，該該批債券券整體的的公允價價值和攤攤余成本本分別為為950萬元和1000萬元。假假定不考考慮其他他因素。。要求：做做出A企業(yè)出售售該債券券時的賬賬務(wù)處理理2008年4月1日，出售債券借：銀行存款95

投資收益5貸：持有至到期投資—成本1002008年4月1日，重分類借：可供出售金融資產(chǎn)——成本900

資本公積——其他資本公積45

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動45持有至到期投資——成本9002022/12/8534金融資產(chǎn)產(chǎn)■（五）后后續(xù)計量量——到期借：銀行行存款貸：持有有至到期期投資——成本持有至到到期投資資——應(yīng)計利息息債券到期期，還本本付息2022/12/8544金融資產(chǎn)產(chǎn)取得投資時借：持有至到期投資——成本（投資的面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）資產(chǎn)負債表日，計息借：應(yīng)收利息（分期付息

）（票面金額×票面利率）

or持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期一次付息

）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）借記貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）資產(chǎn)負債表日，減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備重新分類借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應(yīng)計利息貸或借：持有至到期投資——利息調(diào)整資本公積——其他資本公積（差額）出售、到期略核算匯總總2022/12/8554金融資產(chǎn)產(chǎn)第四節(jié)貸貸款和和應(yīng)收款款項■一、界定——是指在活躍躍市場中中沒有報報價，回回收金額額固定或或可確定定的非衍衍生金融融資產(chǎn)■二、內(nèi)容容1、金融企企業(yè)發(fā)放放的貸款款和其他他債權(quán)2、非金融企企業(yè)持有的的現(xiàn)金和銀銀行存款、、應(yīng)收款項項、其他企企業(yè)的債權(quán)權(quán)等（不包包括在活躍躍市場上有有報價的債債務(wù)工具））■三、會計處處理（金融融企業(yè)）通過“貸款款”、“利利息收入入”等科目目核算1、按發(fā)放貸貸款的本金和相關(guān)關(guān)費用之和和作為初始確確認金額2、貸款期間間持有的利利息收入，，按實際利利率計算3、處置置時，，應(yīng)將將取得價價款和和貸款款賬面面余額額之間間的差差額計入當(dāng)當(dāng)期損損益2022/12/8564金融資資產(chǎn)第五節(jié)節(jié)可可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)一、界界定與與說明明■（一）界定定——是是指初初始確確認時時即被被指定定為可可供出出售的的非衍衍生金金融資資產(chǎn)，，以及及沒有有劃分分為持持有至至到期期投資資、貸貸款和和應(yīng)收收款項項、以以公允允價值值計量量且其其變動動計入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)■（二））說明明通常情情況下下，可可供出出售金金融資資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在活躍躍的市市場上上有報報價，主要要指企企業(yè)從從二級級市場場上購購入的的、有有報價價的債債券投投資、、股票票投資資、基基金投投資等等某項金金融資資產(chǎn)具具體劃劃分為為哪一一類，，主要要取決決于管管理層層意圖圖2022/12/8574金融資資產(chǎn)二、賬賬戶設(shè)設(shè)置■“可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)”為非流流動資資產(chǎn)類類，核核算可可供出出售金金融資資產(chǎn)的的公允允價值值，包包括劃劃分為為可供供出售售的股股票投投資、、債券券投資資等按可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)的類類別和和品種種，分分別設(shè)設(shè)置明明細：：總賬科目二級科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動2022/12/8584金融融資資產(chǎn)產(chǎn)三、、賬賬務(wù)務(wù)處處理理■（一一））取取得得相關(guān)關(guān)交交易易費費用用應(yīng)應(yīng)計計入入初初始始入入賬賬金金額額1、取得得可供供出出售售的的金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)為為股票票投投資資的2、取得得可供供出出售售的的金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)為為債券券投投資資的借：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———成本本【公允允價價值值與與交交易易費費用用之之和和】應(yīng)收收股股利利【已宣宣告告但但尚尚未未發(fā)發(fā)放放的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利】貸：：銀銀行行存存款款【按實實際際支支付付的的金金額額】借：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———成本本【債券券的的面面值值】應(yīng)收收利利息息【已到到付付息息期期但但尚尚未未領(lǐng)領(lǐng)取取的的利利息息】貸：：銀銀行行存存款款【實際際支支付付金金額額】借或或貸貸：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———利息息調(diào)調(diào)整整【差額額】2022/12/8594金融資資產(chǎn)■（二））資產(chǎn)產(chǎn)負債債表日日借：應(yīng)應(yīng)收利利息（分期期付息息到期期還本本）【票面利利率××票面面金額額】或：可供出出售金金融資資產(chǎn)———應(yīng)應(yīng)計利利息（一次次還本本付息息）貸：投投資收收益【攤余成成本××實際際利率率】借或貸貸：可可供出出售金金融資資產(chǎn)———利利息調(diào)調(diào)整【差額】在資產(chǎn)產(chǎn)負債債表日日，應(yīng)應(yīng)按公公允價價值計計量，，公允允價值值變動動計入入所有者者權(quán)益益1、可供出出售債債券確確認利利息收收入可供出出售權(quán)權(quán)益工工具持持有期期間被被投資資單位位宣告告發(fā)放放的現(xiàn)現(xiàn)金股股利借：應(yīng)應(yīng)收利利息（分期期付息息到期期還本本）貸：投投資收收益2022/12/8604金融資資產(chǎn)■（二））資產(chǎn)產(chǎn)負債債表日日借：資資本公公積——其他資資本公公積貸：可可供出出售金金融資資產(chǎn)——公允價價值變變動2、公允價價值與與其賬賬面余余額差差額的的處理理（1）若可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)公允允價值值未發(fā)生生較大大幅度度下降降（20%）或僅為為暫時性性下跌跌（6個月））☆可供出出售金金融資資產(chǎn)的的公允允價值值﹤其賬面面余額額的差差額☆可供出出售金金融資資產(chǎn)的的公允允價值值﹥其賬面面余額額的差差額借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)——公允價價值變變動貸：資資本公公積——其他資資本公公積注意:此時的公允允價值變動動要計入““資本公積積”2022/12/8614金融資產(chǎn)產(chǎn)■（二）資資產(chǎn)負債債表日借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失貸：資本本公積——其他資本本公積【原計入資資本公積積的累計計損失】貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價值值變動（2）可供出售售金融資資產(chǎn)公允允價值發(fā)發(fā)生較大幅度度下降或為非暫時性性下跌——確定發(fā)生生減值（賬面價價值與公公允價值值差額））☆☆注意：1、對于已已確認減減值損失失的可供供出售債務(wù)工具具，在隨后后的會計計期間公公允價值值已上升升且客觀觀上與確確認原減減值損失失確認后后發(fā)生的的事項有有關(guān)的，，原確認認的減值損失失應(yīng)當(dāng)予以以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期期損益（（資產(chǎn)減減值損失失）2、可供出出售權(quán)益工具具投資發(fā)生的減減值損失失，不得通過過損益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回而通通過“資資本公積積”轉(zhuǎn)回回3、在活躍躍市場中中沒有報報價且其其公允價價值不能能可靠計計量的權(quán)權(quán)益工具具投資，，或與該該權(quán)益工工具掛鉤鉤并須通通過交付付該權(quán)益益工具結(jié)結(jié)算的衍衍生金融融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的減減值損失失，不得轉(zhuǎn)回回2022/12/8624金融資產(chǎn)例題某企業(yè)購買股股票作為可供供出售金融資資產(chǎn)，初始成成本每股10元，公允價值值為9元，并調(diào)整了了賬面，但年年末的公允價價值為7元，則應(yīng)計提的減值值總額為：10–7=3元按賬面價值計計算的減值減減備為：9–7=2元應(yīng)從資本公積積轉(zhuǎn)出損失：：10–9=1◆如果公允價值值為11元并調(diào)整賬面面價值，但年年末減值測試試時公允價值值為9元應(yīng)計提的減值值為多少？原原計入“資本本公積”貸方方的1元是否應(yīng)作相相應(yīng)處理？2022/12/8634金融融資資產(chǎn)產(chǎn)例題題2010年12月1日，，A公司司從從證證券券市市場場上上購購入入B公司司的的股股票票作作為為可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)。。實實際際支支付付款款項項100萬元元（（含含相相關(guān)關(guān)稅稅費費5萬元元））。。2010年12月31日，，該該可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的