交易性金融資產(chǎn)培訓(xùn)課件

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)1、特征2、核算.1特征股票以交易為目的二級(jí)市場在上交所交易的股票股票以交易為目的二級(jí)市場基金債券在深交所交易的基金在深交所交易的債券.1

特征

1、交易性

2、價(jià)格頻繁波動(dòng)

3、股票、基金、債券2.核算：使用的會(huì)計(jì)科目：

交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類賬戶，中間賬戶）應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）投資收益（損益類賬戶）【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計(jì)=交易性金融資產(chǎn)—成本+交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)。【解釋2】公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益均屬于損益類的科目。.2

核算巴菲特中國投資公司開戶

購入

持有

出售

1、開戶并存入款項(xiàng)：

借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款核算步驟12、購購入入股股票票、債券券借：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———成本本投資資收收益益應(yīng)收收股股利利貸：：其其他他貨貨幣幣資資金金———存出出投投資資款款支付的交易費(fèi)用取得時(shí)的公允價(jià)值已宣告但尚未發(fā)放的股利、利利息息（或或應(yīng)應(yīng)收收利利息息））核算算步步驟驟2【例題題1·單選選題題】某企企業(yè)業(yè)購購入入W上市市公公司司股股票票180萬股股，，并并劃劃分分為為交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)，，共共支支付付款款2830萬元元，，其其中中包包括括已已宣宣告告但但尚尚未未發(fā)發(fā)放放的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利126萬元元。。另另外外，，支支付付相相關(guān)關(guān)交交易易費(fèi)費(fèi)用用4萬元元。。該該項(xiàng)項(xiàng)交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的的入入賬賬價(jià)價(jià)值值為為（（）萬萬元元。。（（2007年））A.2700B.2704C.2830D.2834【答案案】B【解析析】該項(xiàng)項(xiàng)交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的的入入賬賬價(jià)價(jià)值值=2830-126=2704（萬萬元元））。。相關(guān)關(guān)的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理：：借：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———成本本2704應(yīng)收收股股利利126投資資收收益益4貸：：銀銀行行存存款款2834【例題題2·單選選題題】甲公公司司20××7年10月10日自自證證券券市市場場購購入入乙乙公公司司發(fā)發(fā)行行的的股股票票100萬股股，，共共支支付付價(jià)價(jià)款款860萬元元，，其其中中包包括括交交易易費(fèi)費(fèi)用用4萬元元。。購購入入時(shí)時(shí)，，乙乙公公司司已已宣宣告告但但尚尚未未發(fā)發(fā)放放的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利為為每每股股0.16元。。甲甲公公司司將將購購入入的的乙乙公公司司股股票票作作為為交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)核核算算。。20××7年10月10日購購入入該該交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的的入入賬賬價(jià)價(jià)值值為為（（）。。A.860萬元元B.840萬元元C.844萬元元D.848萬元元【答案案】B【解析】該交易性金融融資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值=860-4-100××0.16＝840（萬元）。【例題3·判斷題】企業(yè)為取得交交易性金融資資產(chǎn)發(fā)生的交交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)計(jì)入交易性金金融資產(chǎn)初始始確認(rèn)金額。。（）（2009年）【答案】×【解析】為取得交易性性金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的交易費(fèi)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投投資收益。3、持有：（1）收到購買時(shí)時(shí)已宣告但未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利（利息息）核算步驟3（1）借：其他貨幣幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利利（或應(yīng)收利利息）借：銀行存款款貸：其他貨幣幣資金——存出投資款現(xiàn)金股利（利利息）從資金金賬戶轉(zhuǎn)入銀銀行賬戶3、持有：借：應(yīng)收股利利（或應(yīng)收利利息）貸：投資收益益核算步驟3（1）借：其他貨幣幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利利（或應(yīng)收利利息）◆股票（債券））買入后，被被投資單位宣宣告發(fā)放股利利（利息）◆實(shí)際收到股利（利息））【例題4·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司司2008年1月1日發(fā)行的債券券，支付價(jià)款款為2100萬元(含已到付息期期但尚未領(lǐng)取取的債券利息息40萬元)，另支付交易易費(fèi)用l5萬元。該債券券面值為2000萬元，票面年年利率為4％(票面利率等于于實(shí)際利率)，每半年付息息一次，甲公公司將其劃分分為交易性金金融資產(chǎn)。甲甲公司2008年度該項(xiàng)交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投投資收益為（（）萬元。（2009年）A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年該項(xiàng)交易性性金融資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的投資資收益=2000××4%×1/2-15=25（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處處理：購入時(shí)借：交易性金金融資產(chǎn)——成本2060應(yīng)收利息40投資收益15貸：銀行存款款2115收到價(jià)款中包包含的應(yīng)收未未收利息：借：銀行存款款40貸：應(yīng)收利息息40確認(rèn)半年的利利息：借：應(yīng)收利息息40（2000××4%×1/2）貸：投資收益益403、持有：（2）期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日日，交易性金金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與與賬面余額（（所有明細(xì)科科目金額之和和）之間的差額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益（公允價(jià)值值變動(dòng)損益）。核算步驟3（2）公允價(jià)值＞賬賬面余額的差差額借:交易性金融資資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益公允價(jià)值＜賬賬面余額的差差額借:公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益貸:交易性金融資資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)【例題5·計(jì)算分分析題題】2014年1月1日某企企業(yè)購購入W上市公公司股股票180萬股，，并劃劃分為為交易易性金金融資資產(chǎn)，，共支支付款款2830萬元，，其中中包括括已宣宣告但但尚未未發(fā)放放的現(xiàn)現(xiàn)金股股利126萬元。。另外外，支支付相相關(guān)交交易費(fèi)費(fèi)用4萬元。。2014年12月31日該項(xiàng)項(xiàng)交易易性金金融資資產(chǎn)的的公允允價(jià)值值為2904萬元；；2015年12月31日該交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)的公公允價(jià)價(jià)值為為2804萬元。。（假假定不不考慮慮持有有期間間分得得的現(xiàn)現(xiàn)金股股利））要求：：編制制上述述業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)分分錄。。賬務(wù)處處理：：借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)——成本2704應(yīng)收股股利126投資收收益4貸：銀銀行存存款28342014年12月31日：借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)200貸：公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益2002014年12月31日賬面面余額額=2704+200=2904(萬元)2010年12月31日：借：公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益100（2904-2804）貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)100（2904-2804）2015年12月31日賬面面余額額=2704+200-100=2804(萬元)4、出售售：◆收款核算步步驟4（重點(diǎn)點(diǎn)）借:其他貨貨幣資資金——存出投投資款款（實(shí)收收款項(xiàng)項(xiàng)）借或貸貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)（賬面面余額額）借或貸貸：投投資收收益（倒擠擠）貸:交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—成本（賬面面余額額）借：公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益貸：投投資收收益或做方方向相相反分分錄◆同時(shí)轉(zhuǎn)出“公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益”至“投資收收益”【注意】交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，，為什什么要要將公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的的“公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益”轉(zhuǎn)入“投資收收益”？交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，，將公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的的“公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益”轉(zhuǎn)入“投資收收益”，主要是是將賬賬面上上未實(shí)實(shí)現(xiàn)的的收益益轉(zhuǎn)為為已實(shí)實(shí)現(xiàn)的的收益益，投投資收收益賬賬戶中中反映映的金金額為為已實(shí)實(shí)現(xiàn)的的收益益?！纠}6·單選題題】甲公司司將其其持有有的交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)全部部出售售，售售價(jià)為為3000萬元；前該該金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值為2800萬元（其中中成本2500萬元，公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)300萬元）。假假定不考慮慮其他因素素，甲公司司對該交易易性金融資資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的投資收收益為（）萬元。（（2011年）A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【【解析】甲公司對該該交易性金金融資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的投投資收益=3000-2500=500（萬元）借：銀行存存款3000貸：交易易性金融融資產(chǎn)——成本2500——公允價(jià)值值變動(dòng)300投資收益益200借：公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益300貸：投資資收益300投資收益益總額=200+300=500（萬元）），（將將涉及到到的投資資收益簡簡單加總總即可））。舉例：古古越龍山山4.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期20.0020.5021.00股價(jià)古越龍山山開戶公告：現(xiàn)金分分配（0.5元/股）●股權(quán)登記記日現(xiàn)金股利利發(fā)放日日賣出●購入80萬股●●月末●●●4.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期20.0020.5021.00股價(jià)古越龍山山4.5開戶●4月5日，巴菲菲特中國國投資公公司在國國信證券券開立資資金賬戶戶，并從從公司銀銀行賬戶戶劃出2000萬元至資資金賬戶戶。1、開戶并并存入款款項(xiàng)借：其他他貨幣資資金——存出投資資款2000貸：銀行行存款——工行上海海分行20004.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期20.0020.5021.00股價(jià)古越龍山山開戶公告：現(xiàn)金分分配（0.5元/股）股權(quán)登記記日●購入80萬股，20元/股●●●交易費(fèi)用用4月15日，以20元/股的價(jià)格格購入“古越龍山山”股票80萬股，每股20元的買價(jià)價(jià)中含已已宣告但但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利利0.5元。另支付相相關(guān)交易易費(fèi)用4萬元。19.5股價(jià)0.5股利4萬元借：交易易性金融融資產(chǎn)應(yīng)收股利利4貸：其他他貨幣資資金——存出投資資款16041560(=19.5*80)40按公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量2、購入股股票已實(shí)現(xiàn)的投資收收益或損損失40(=0.5*80)投資收益益——成本4.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期20.0020.5021.00股價(jià)古越龍山山●開戶●現(xiàn)金股利利發(fā)放日日●購入入80萬股股4月25日，，收收到到“古越越龍龍山山”發(fā)放放的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利40萬元元。。借：：其其他他貨貨幣幣資資金金———存出出投投資資款款40貸：：應(yīng)應(yīng)收收股股利利40借：：銀銀行行存存款款———工行行上上海海分分行行40貸：：其其他他貨貨幣幣資資金金———存出出投投資資款款403、收收現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利同日日，，公公司司將將收收到到的的股股利利從從資資金金賬賬戶戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入銀銀行行賬賬戶戶。。4.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期期20.0020.5021.00股價(jià)價(jià)古越越龍龍山山●開戶戶●現(xiàn)金金股股利利發(fā)發(fā)放放日日●購入入80萬股股●4.30月末末4月30日，，“古越越龍龍山山”股票票價(jià)價(jià)格格下下跌跌為為18.5元/股。。持有有期期的的損損益益借：：公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)1、利利潤潤表表項(xiàng)項(xiàng)目目2、與與“投資資收收益益”的區(qū)區(qū)別別？？4、期期末末計(jì)計(jì)量量8080———公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)4.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期期20.0020.5021.00股價(jià)價(jià)古越越龍龍山山●開戶戶●現(xiàn)金金股股利利發(fā)發(fā)放放日日賣出出●購入入80萬股股●●月末末已實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的的損損益益5月5日，，以以20.60元/股將將“古越越龍龍山山”股票票80萬股股全全部部售售出出，，扣除除交交易易費(fèi)費(fèi)用用8萬元元后后，，實(shí)實(shí)際際收收款款為為1640萬元元。。交易易費(fèi)費(fèi)用用借：：其其他他貨貨幣幣資資金金———存出出投投資資款款1640交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)80貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)——成本1560投資收收益160同時(shí)借：投投資收收益80貸：公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益804.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期20.0020.5021.00股價(jià)2010年初級(jí)級(jí)會(huì)計(jì)計(jì)師考考題開戶●4.25收現(xiàn)金金股利利5.5賣出●4.15購入（含已已宣告告未發(fā)發(fā)放股股利））●●4.30月末●1、開戶戶并存存入款款項(xiàng)：：借：其其他貨貨幣資資金——存出投投資款款貸：銀銀行存存款分錄錄總總結(jié)結(jié)2、購入入股票票、債券借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)——成本投資收收益應(yīng)收股股利貸：其其他貨貨幣資資金——存出投投資款款支付的交易費(fèi)用取得時(shí)的公允價(jià)值已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息息（或應(yīng)應(yīng)收利利息））分錄錄總總結(jié)結(jié)3、持有有：（1）收到到購買買時(shí)已已宣告告但未未發(fā)放放的現(xiàn)現(xiàn)金股股利（（利息息）分錄錄總總結(jié)結(jié)借：其其他貨貨幣資資金——存出投投資款款貸：應(yīng)應(yīng)收股股利（（或應(yīng)應(yīng)收利利息））借：銀銀行存存款貸：其其他貨貨幣資資金——存出投投資款款現(xiàn)金股股利（（利息息）從從資金金賬戶戶轉(zhuǎn)入入銀行行賬戶戶3、持有有：借：應(yīng)應(yīng)收股股利（（或應(yīng)應(yīng)收利利息））貸：投投資收收益分錄錄總總結(jié)結(jié)借：其其他貨貨幣資資金——存出投投資款款貸：應(yīng)應(yīng)收股股利（（或應(yīng)應(yīng)收利利息））◆股票（（債券券）買買入后后，被被投資資單位位宣告告發(fā)放放股利利（利利息））◆實(shí)際收收到股利（（利息息）3、持有有：（2）期末末計(jì)量量分錄錄總總結(jié)結(jié)公允價(jià)價(jià)值＞＞賬面面余額額的差差額借:交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)貸:公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益公允價(jià)價(jià)值＜＜賬面面余額額的差差額借:公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益貸:交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)4、出售售：◆收款分錄錄總總結(jié)結(jié)借:其他他貨貨幣幣資資金金———存出出投投資資款款（實(shí)實(shí)收收款款項(xiàng)項(xiàng)））借或或貸貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)（賬賬面面余余額額））借或或貸貸：：投投資資收收益益（倒倒擠擠））貸:交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—成本本（賬賬面面余余額額））借：：公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益貸：：投投資資收收益益或做做方方向向相相反反分分錄錄◆同時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)出出“公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益”至“投資資收收益益”【例題題7·計(jì)算分析題】甲公司2013年7月1日委托證券公司司購入乙公司司2013年1月1日發(fā)行的股票票200股，每股市價(jià)價(jià)10元，支付價(jià)款款為2000元，另支付交交易費(fèi)用150元。2013年12月31日，該股票市市價(jià)為12元。2014年3月宣告現(xiàn)金股股利500元，2014年4月收到現(xiàn)金股股利，2014年5月1日甲公司以每每股15元的價(jià)格將該該股票出售（（甲公司將持持有的乙公司司股票作為交交易性金融資資產(chǎn)核算）。。要求（1）編制甲公司與與上述業(yè)務(wù)的的相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄（2）計(jì)算持有該該項(xiàng)交易性金金融資產(chǎn)整個(gè)個(gè)持有期間累累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投投資收益借：交易性金金融資產(chǎn)——成本2000投資收益150貸：其他貨幣幣資金——存出投資款21502013年12月31日借：交易性金金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)400貸：公允價(jià)值值變動(dòng)損益4002014年3月借：應(yīng)收股利利500貸：投資收益益5002014年4月借：其他貨幣幣資金——存出投資款500貸：應(yīng)收股利利5002014年5月1日借：其他貨幣幣資金——存出投資款3000貸：交易性金金融資產(chǎn)——成本2000——公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)400投資收益600借：公允價(jià)值值變動(dòng)損益400貸：投資收益益