審計實務(wù)與操作課件

2022/12/121審計實務(wù)與操作交易及賬戶余額審計（銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)以及貨幣資金循環(huán)）完成審計工作及生成審計報告2022/12/111審計實務(wù)與操作交易及賬戶余額審計（銷售2022/12/122章節(jié)關(guān)系圖示審計目標(biāo)審計計劃抽樣審計、計算機(jī)審計審計證據(jù)審計報告審計工作底稿審計流程風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對交易及賬戶余額審計控制測試實質(zhì)性測試2022/12/112章節(jié)關(guān)系圖示審計目標(biāo)審計計劃抽樣審計、2022/12/123財務(wù)報表審計的組織方式及其適用范圍組織方式賬戶法循環(huán)法控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序2022/12/113財務(wù)報表審計的組織方式及其適用范圍組賬2022/12/124各類交易及賬戶余額審計貨幣資金投資與籌資循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)2022/12/114各類交易及賬戶余額審計貨幣資金投資與籌5業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財務(wù)報表項目對照關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收款項、預(yù)收款項、應(yīng)交稅費等營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等采購與付款循環(huán)固定資產(chǎn)類、無形資產(chǎn)類、應(yīng)付款項等管理費用生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨類營業(yè)成本人力資源與工薪循環(huán)應(yīng)付職工薪酬-----投資與籌資循環(huán)金融資產(chǎn)類、借款類、實收資本等財務(wù)費用、公允價值變動損益等5業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財務(wù)報表項目對照關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利2022/12/126一個簡單的討論因為會計科目以及會計報表間勾稽關(guān)系的存在，使得循環(huán)法的優(yōu)勢得以建立與體現(xiàn)。那么，當(dāng)注冊會計師審計企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表時，他應(yīng)該更關(guān)注哪一類科目？（1）第一類：與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)其他科目勾稽關(guān)系更強(qiáng)的會計科目；（2）第二類：與其他報表（利潤表和現(xiàn)金流量表）內(nèi)會計科目勾稽關(guān)系更強(qiáng)的科目。2022/12/116一個簡單的討論因為會計科目以及會計報表2022/12/127全球最權(quán)威的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)研究專家艾伯特（Albert-LaszloBarabasi）的研究發(fā)現(xiàn)：如果把一個在社區(qū)內(nèi)有很多連接關(guān)系的人從社區(qū)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中剔除掉，這個關(guān)系網(wǎng)會變得沒那么高效但卻不會解體；但如果把一個與所在社區(qū)之外的很多人有著連接關(guān)系的人從這個關(guān)系網(wǎng)中剔除，整個關(guān)系網(wǎng)很快就會破碎成很多“小塊”。這項研究結(jié)論幾乎出乎所有人的意料：誰能想象一個在關(guān)系網(wǎng)內(nèi)有著眾多好友的人的重要性還不如一個只是與很多關(guān)系網(wǎng)外的人有聯(lián)系的人呢？進(jìn)一步思考：職場中，我們應(yīng)該重視團(tuán)隊內(nèi)部人際關(guān)系的協(xié)調(diào)處理，還是更應(yīng)該關(guān)注團(tuán)隊外人際關(guān)系的有效處理呢？因此，難道我們不應(yīng)該重新審視一個人在社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的存在形式和存在價值嗎？2022/12/117全球最權(quán)威的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)研究專家艾伯特（A2022/12/128第15章銷售與收款循環(huán)的審計本章是財務(wù)報表審計實務(wù)中最重要的一章基本的審計思路如下：首先注冊會計師要了解被審計單位的銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動（第一節(jié)）；其次，注冊會計師在了解該業(yè)務(wù)循環(huán)后評估該業(yè)務(wù)循環(huán)認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（第一節(jié)）；然后，注冊會計師針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計將要實施的進(jìn)一步審計程序，包括控制測試與實質(zhì)性程序（第一節(jié)）；最后注冊會計師結(jié)合該業(yè)務(wù)循環(huán)，依據(jù)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則兩把“尺子”，實施具體的控制測試（第二節(jié)）和實質(zhì)性程序（第三節(jié)）。第16章至第20章，均是按照上述基本思路進(jìn)行展開。2022/12/118第15章銷售與收款循環(huán)的審計本章是財2022/12/129主體內(nèi)容銷售與收款循環(huán)審計1.銷售與收款循環(huán)特點2.銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試3.銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序不同行業(yè)類型的收入來源涉及的主要業(yè)務(wù)活動主要憑證與會計記錄銷售與收款的內(nèi)部控制評估重大錯報風(fēng)險控制測試銷售與收款的實質(zhì)性測試營業(yè)收入的實質(zhì)性測試應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試2022/12/119主體內(nèi)容銷1.銷售與收款循環(huán)特點2.銷2022/12/121015.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動及憑證與會計記錄接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷供貨裝運貨物開具銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)銷售退回、折扣和折讓記錄收款業(yè)務(wù)壞賬處理銷售管理部門訂購單、銷售單發(fā)生信用管理部門授權(quán)簽字計價與分?jǐn)倐}庫銷售單等發(fā)生與完整性裝運部門發(fā)運憑證發(fā)生財務(wù)部門銷售發(fā)票發(fā)生準(zhǔn)確完整財務(wù)部門憑證賬薄等發(fā)生完整準(zhǔn)確計價分?jǐn)傌攧?wù)部門匯款通知單多部門授權(quán)、貸項通知單計價與分?jǐn)傌攧?wù)部門壞賬審批表計價與分?jǐn)?022/12/111015.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)2022/12/1211主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收帳款現(xiàn)金和銀行存款銷售銷售退回與折讓收款壞帳準(zhǔn)備管理費用期末計提壞帳準(zhǔn)備發(fā)生壞帳時沖銷壞賬銷售費用營銷2022/12/1111主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收帳款現(xiàn)金和銀行存款銷2022/12/1212審計目標(biāo)的確立完整性（完整性）真實性（發(fā)生）準(zhǔn)確性（計價與分?jǐn)偅┡肚‘?dāng)性2022/12/1112審計目標(biāo)的確立完整性（完整性）2022/12/121315.2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試本小節(jié)首先分別介紹銷售交易和收款交易的內(nèi)部控制，然后評估重大錯報風(fēng)險，最后進(jìn)行具體的控制測試，以為實質(zhì)性測試奠定基礎(chǔ)。這也嚴(yán)格遵守了審計理論（主要是風(fēng)險評估與應(yīng)對）規(guī)定的基本的審計思路。2022/12/111315.2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及14第一步：銷售交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)（審計目標(biāo)）關(guān)鍵內(nèi)部控制（達(dá)到控制目標(biāo)）常用控制測試（核實內(nèi)控效果）常用實質(zhì)性程序發(fā)生授權(quán)審批等檢查、觀察------完整性連續(xù)編號等檢查------計價和分?jǐn)偸跈?quán)，內(nèi)部核查檢查------分類內(nèi)部復(fù)核等檢查------截止內(nèi)部核查等檢查------準(zhǔn)確、計價與分?jǐn)們?nèi)部核查等觀察、檢查------14第一步：銷售交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控2022/12/1215銷售交易內(nèi)部控制的總結(jié)上圖的目的在于幫助注冊會計師根據(jù)具體情況設(shè)計能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標(biāo)的審計方案，但是它既未包含銷售交易所有的內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性程序，也并不意味著審計實務(wù)必須一成不變地按照此順序與方法。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從實際出發(fā)，將其轉(zhuǎn)換為更實用和高效的審計計劃。但是，由此我們依然可以總結(jié)出銷售交易的內(nèi)部控制包括：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（重點）；正確的授權(quán)審批（重點）；充分的憑證與記錄；憑證的預(yù)先編號；按月基礎(chǔ)對賬單以及內(nèi)部核查程序。2022/12/1115銷售交易內(nèi)部控制的總結(jié)上圖的目的在于2022/12/1216銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)包括：（1）訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)（2）銷售合同的訂立與審批（3）銷售與發(fā)貨（4）實物財產(chǎn)保管與會計記錄（5）收款審批與執(zhí)行正確的授權(quán)審批包括：

（1）銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)批準(zhǔn)（2）非經(jīng)正當(dāng)批準(zhǔn)，不得發(fā)出貨物（3）銷售價格、條件、運費、折扣等必須經(jīng)過批準(zhǔn)（4）不得越權(quán)審批

2022/12/1116銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)包括：17收款交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)（審計目標(biāo)）關(guān)鍵內(nèi)部控制（達(dá)到控制目標(biāo)）常用控制測試（核實內(nèi)控效果）常用實質(zhì)性程序存在或發(fā)生適當(dāng)審批等檢查、觀察------完整性職務(wù)分離等檢查、觀察------權(quán)利和義務(wù)定期盤點等檢查------計價與分?jǐn)偠ㄆ趶?fù)核等檢查------列報職責(zé)分離等觀察------17收款交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試常2022/12/1218通用的針對收款交易的內(nèi)部控制總結(jié)

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》、《支付結(jié)算辦法》等及時辦理收款業(yè)務(wù)；（2）企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支資金，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接受銷售現(xiàn)款；（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度；（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況；（5）企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查確定是否確認(rèn)為壞賬；（6）企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)進(jìn)行備查登記，做到賬消案存；（7）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期欲望來客戶通過函證等方式復(fù)核應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)收賬款等往來款項。2022/12/1118通用的針對收款交易的內(nèi)部控制總結(jié)2022/12/1219第二步：評估重大錯報風(fēng)險

（1）基本思路：與收入交易和余額相關(guān)的重大錯報風(fēng)險主要存在于銷售交易、現(xiàn)金收款交易的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類認(rèn)定，以及會計期末應(yīng)收賬款、貨幣資金和應(yīng)交稅費的存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。注冊會計師在實施評估重大錯報風(fēng)險的相關(guān)審計程序時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況，并考慮由于上述事項和情況導(dǎo)致的風(fēng)險是否重大，以及該風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性及該風(fēng)險的所屬層次。（2）該循環(huán)常見的固有風(fēng)險包括：管理層對收入造假的偏好、收入的復(fù)雜性等10個方面，了解其具體的不利影響。2022/12/1119第二步：評估重大錯報風(fēng)險2022/12/1220第三步：控制測試

（1）基本要求：只有認(rèn)為控制設(shè)計合理、能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報時，注冊會計師才有必要實施控制測試。（2）在實施控制測試時應(yīng)注意以下8大問題（PP373）（3）控制測試的兩種基本思路：以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點的控制測試以及以風(fēng)險為起點的控制測試。試比較這兩者的不同，同時要重點理解和記憶為了完成某一控制目標(biāo)或者為了規(guī)避某一風(fēng)險需要采用的主要的控制程序（PP373-377）。2022/12/1120第三步：控制測試2022/12/1221控制風(fēng)險評估的一般流程步驟一：了解和描述內(nèi)部控制，即采用一定的方法描述關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，常用方法有文字說明法、調(diào)查表法以及流程圖法；步驟二：初步評估控制風(fēng)險，界定為高、中、低三檔；步驟三：控制測試；步驟四：重新評估控制風(fēng)險，界定為高和低兩檔。2022/12/1121控制風(fēng)險評估的一般流程步驟一：了解和2022/12/122215.3銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序介紹（基礎(chǔ)，理論分析）（1）銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序（2）銷售交易的細(xì)節(jié)測試（3）收款交易的細(xì)節(jié)測試關(guān)鍵賬戶的實質(zhì)性審計程序（重點，實踐應(yīng)用）（1）營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（2）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序2022/12/112215.3銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序2022/12/1223理論分析之一：銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序注冊會計師在對交易和余額實施細(xì)節(jié)測試之前實施實質(zhì)性分析程序，需符合成本效益原則。具體操作如下：（1）識別需要運用實質(zhì)性分析程序的賬戶余額和交易，具體包括銷售交易、收款交易、營業(yè)收入項目及應(yīng)收賬款項目；（2）確定期望值（預(yù)期值或標(biāo)準(zhǔn)值）；（3）確定可接受的差異額（關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)）；（4）識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并實際調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；（5）調(diào)查重大差異并做出判斷；（6）評價分析程序的結(jié)果2022/12/1123理論分析之一：銷售與收款交易的實質(zhì)性2022/12/1224理論分析之二：銷售交易的細(xì)節(jié)測試某些交易細(xì)節(jié)測試程序與環(huán)境條件關(guān)系不大，適用于各項目審計；有些細(xì)節(jié)測試程序要取決于被審計單位內(nèi)部控制的健全程度和注冊會計師實施控制測試的結(jié)果。常用的銷售交易的細(xì)節(jié)測試包括：2022/12/1124理論分析之二：銷售交易的細(xì)節(jié)測試某些25細(xì)節(jié)測試程序1：登記入賬的銷售交易是真實的（真實性目標(biāo)，防止高估）發(fā)生錯誤的典型情況可采用的審計措施未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬（無意或有意）從主營業(yè)務(wù)明細(xì)賬中抽取若干比分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證；如果懷疑發(fā)運憑證的真實性，則要進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存制度，測試存貨余額有無減少。銷售交易的重復(fù)入賬（無意或有意）檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號及缺號的現(xiàn)象。向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為銷售交易入賬（有意）檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的供貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批程序和發(fā)貨審批手續(xù)。針對上述三種情況，還可以追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。

注意：對于“發(fā)生”這一審計目標(biāo)，注冊會計師通常只認(rèn)為內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，即缺乏足夠的內(nèi)部控制而可能出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象時，才實施細(xì)節(jié)測試。25細(xì)節(jié)測試程序1：登記入賬的銷售交易是真實的（真實性目標(biāo)，2022/12/1226細(xì)節(jié)測試程序2：已發(fā)生的銷售交易均以登記入賬（完整性目標(biāo)，防止低估）（1）一般來講，銷售交易的審計一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)和收入的情況，通常無需對完整性目標(biāo)實施交易的細(xì)節(jié)測試；但是如果內(nèi)部控制不健全，就有必要對完整性目標(biāo)實施交易的細(xì)節(jié)測試。（2）可采用的細(xì)節(jié)測試程序：從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；單位了保證該程序的有效性，注冊會計師必須通過查驗發(fā)運單據(jù)的順序編號來確信全部發(fā)運憑證均以歸檔。

注意：細(xì)節(jié)測試的方向問題。由發(fā)運憑證追查至明細(xì)賬是來測試遺漏的交易（完整性目標(biāo)），從明細(xì)賬追查至發(fā)運憑證是用來測試不真實的交易（真實性目標(biāo)）。即測試發(fā)生目標(biāo)時，起點是明細(xì)賬，從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一個發(fā)票號碼樣本，追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運憑證以及客戶訂購單；測試完整性目標(biāo)，起點則是發(fā)運憑證，從發(fā)運憑證中選取樣本追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。但在測試其他目標(biāo)時，審計方向一般無關(guān)緊要。2022/12/1126細(xì)節(jié)測試程序2：已發(fā)生的銷售交易均以2022/12/1227細(xì)節(jié)測試程序3：登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價（準(zhǔn)確性）（1）銷售交易的計價準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計賬薄。（2）常用的審計程序：一是以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對；二是將銷售發(fā)票存根上所列的單價與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表進(jìn)行核對，包括金額小計和合計數(shù)等；三是將發(fā)票中所列商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等信息與發(fā)運憑證繼續(xù)比較核對；四是審核客戶訂購單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。

思考：以計價準(zhǔn)確性目標(biāo)中的控制測試與細(xì)節(jié)測試程序的比較為例，說明有效的內(nèi)部控制是如何節(jié)約審計時間的？2022/12/1127細(xì)節(jié)測試程序3：登記入賬的銷售交易均2022/12/1228細(xì)節(jié)測試程序4：登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)（1）基本要求：如果銷售分為現(xiàn)銷和賒銷，應(yīng)注意不要在現(xiàn)銷時借記應(yīng)收賬款，也不要在收回應(yīng)收賬款時貸記主營業(yè)務(wù)收入，同樣不要將營業(yè)資產(chǎn)的銷售混作正常銷售。對于那些采用不止一種分類的企業(yè)，正確的分類是極為重要的。（2）常用的審計程序：可以通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與賬薄的實際記錄作比較；一般可與計價準(zhǔn)確性測試一并進(jìn)行。2022/12/1128細(xì)節(jié)測試程序4：登記入賬的銷售交易分2022/12/1229細(xì)節(jié)測試程序5：銷售交易的記錄及時（1）基本要求：發(fā)貨后應(yīng)盡快開具賬單并登記入賬，以防止無意中漏記銷售交易，確保它們記入正確的會計期間。（2）常用的審計程序：將選取的提貨單或其他發(fā)運憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較，看其是否存在重大差異；一般可與實施計價準(zhǔn)確性測試一同進(jìn)行。2022/12/1129細(xì)節(jié)測試程序5：銷售交易的記錄及時2022/12/1230細(xì)節(jié)測試程序6：銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總。（1）基本要求：應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄要準(zhǔn)確，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬必須正確地加總并過入總賬。（2）常用的審計程序：加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，以檢查在銷售過程中是否存在有意或無意的錯報問題。但測試的樣本量要受到內(nèi)部控制的影響。一般來說，從主營收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，一般與為實現(xiàn)其他審計目標(biāo)所實施的測試一并進(jìn)行；而將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，并追查、核對加總數(shù)至其總賬，則應(yīng)作為一項單獨的測試程序來執(zhí)行。2022/12/1130細(xì)節(jié)測試程序6：銷售交易已正確地記入2022/12/1231理論分析之三：收款交易的細(xì)節(jié)測試與銷售交易一樣，收款交易細(xì)節(jié)測試的范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果。由于收款與銷售的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，收款交易的一部分測試可與銷售交易的測試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測試仍需單獨實施。需要說明的是，上述細(xì)節(jié)測試程序并未包含銷售交易所有的細(xì)節(jié)測試程序；另外，有些審計程序可以實現(xiàn)多項控制目標(biāo)，而非僅能實現(xiàn)一項控制目標(biāo)。2022/12/1131理論分析之三：收款交易的細(xì)節(jié)測試與銷2022/12/1232實踐應(yīng)用之一：營業(yè)收入的審計營業(yè)收入的審計目標(biāo)（1）確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（真實性）；（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入是否均已記錄（完整性）；（3）確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、折讓與折扣的處理是否適當(dāng)（準(zhǔn)確性）；（4）確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間（截止）；（5）確定營業(yè)收入是否已按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)亓袌螅ū磉_(dá)與披露）注意：如何將上述五個具體審計目標(biāo)和下面的實質(zhì)性程序?qū)?yīng)起來，這是重點和難點，也是易考點，一定要通過習(xí)題進(jìn)行訓(xùn)練。2022/12/1132實踐應(yīng)用之一：營業(yè)收入的審計營業(yè)收入2022/12/1233主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦?：獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（1）復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入賬戶與報表數(shù)額核對是否相符；（2）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。2022/12/1133主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦?：34審計程序2：檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會計準(zhǔn)則，前后期是否一致，關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則和方法。（重點）銷售方式確認(rèn)原則審計重點及程序交款提貨------著重檢查是否已收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票和提貨單是否已交付購貨單位預(yù)收賬款------重點檢查是否收到了貨款，商品是否已發(fā)出托收承付------重點檢查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運憑證是否真實，托收承付結(jié)算回單是否正確委托銷售------重點區(qū)分代銷方式的影響收入遞延------融資性質(zhì)，關(guān)注公允價值及差額是否合理攤銷合同收入------重點減產(chǎn)收入的計算、確認(rèn)是否合乎規(guī)定等外貿(mào)代理------重點檢查代辦發(fā)運憑證和銀行交款憑證是否真實土地等------重點檢查已辦理的移交手續(xù)是否合規(guī)及發(fā)票賬單34審計程序2：檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會計2022/12/1235審計程序3：必要時實施實質(zhì)性分析程序（1）針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于被審計單位及其環(huán)境的了解，用過進(jìn)行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值（具體包括5個方面，重點）（2）確定可接受的差異額（3）將實際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異（4）如果差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計證據(jù)（5）評估分析程序的測試結(jié)果2022/12/1135審計程序3：必要時實施實質(zhì)性分析程序2022/12/1236審計程序4：獲取產(chǎn)品價格目錄，抽取售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法相互之間轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。審計程序5：抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查出貨日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。審計程序6：抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證及銷售合同等一致。審計程序7：結(jié)合對應(yīng)收賬款實施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。審計程序8：對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證。2022/12/1136審計程序4：獲取產(chǎn)品價格目錄，抽取售2022/12/1237審計程序9：實施銷售的截止測試（重點）實施截止測試目的在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推遲至下期或提前至本期。（1）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試。（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日前后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。（4）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。（5）調(diào)整重大跨期交易。2022/12/1137審計程序9：實施銷售的截止測試（重點38注冊會計師在審計中應(yīng)該把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確定有關(guān)的日期：發(fā)票開具日期或收款日期、記賬日期及發(fā)貨日期；由此形成了三條審計路徑以實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試：路徑目標(biāo)優(yōu)點缺點以賬薄記錄為起點從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬薄記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，防止多計收入。略略以銷售發(fā)票為起點從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入，防止少計收入。略略以發(fā)運憑證為起點從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，防止少計。略略38注冊會計師在審計中應(yīng)該把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確定有關(guān)的日2022/12/1239審計程序10：存在銷售退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確，結(jié)合存貨項目審計其真實性。審計程序11：檢查銷售折扣與折讓。（1）獲取或編制銷售折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；（2）獲取被審計單位有關(guān)折扣和折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實際執(zhí)行情況進(jìn)行核對，檢查其是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法真實；（3）銷售折扣和折讓是否及時足額提交對方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫”等情況；（4）檢查銷售折扣與折讓的會計處理是否正確。2022/12/1139審計程序10：存在銷售退回的，檢查相2022/12/1240審計程序12：檢查有無特殊的銷售行為。

（1）附有銷售退回條件的商品銷售；（2）售后回購：判斷其屬于真正的銷售交易還是屬于融資行為；（3）以舊換新銷售；（4）出口銷售；（5）售后租回：判斷其屬于經(jīng)營租賃還是融資租賃。審計程序13：調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況。審計程序14：調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部交易的情況。審計程序15：確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)。2022/12/1140審計程序12：檢查有無特殊的銷售行為2022/12/1241其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦?：獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目和營業(yè)收入報表數(shù)核對是否相符；審計程序2：計算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比比率，并與上期該比率比較，檢查是否存在重大波動，如有應(yīng)查明原因；審計程序3：檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實、合法，收入確認(rèn)原則及會計處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予以核實；審計程序4：對異常項目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分；審計程序5：抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實施截止測試，追蹤至銷售發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時間是否正確，對于重大跨期事項做必要的調(diào)整建議；審計程序6：確定其他業(yè)務(wù)收入在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)。2022/12/1141其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦?：2022/12/1242實踐應(yīng)用之二：應(yīng)收賬款的審計應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)（1）由于先天的關(guān)聯(lián)性，是的應(yīng)收賬款審計應(yīng)結(jié)合銷售交易來進(jìn)行，壞賬準(zhǔn)備審計應(yīng)與對應(yīng)的應(yīng)收賬款審計一同進(jìn)行。（2）具體審計目標(biāo)：真實性、完整性、權(quán)利與義務(wù)、準(zhǔn)確性、計價或分?jǐn)傄约氨磉_(dá)與披露的恰當(dāng)性。2022/12/1142實踐應(yīng)用之二：應(yīng)收賬款的審計應(yīng)收賬款2022/12/1243應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦?：取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（1）復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)額核對是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確；（3）分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，建議做重分類調(diào)整；（4）結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收款項等往來項目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項；如有，應(yīng)作記錄，必要時提出調(diào)整建議；（5）標(biāo)識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。2022/12/1143應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦?：取得2022/12/1244審計程序2：檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)（即分析性復(fù)核）（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；（2）計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在重大異常。2022/12/1144審計程序2：檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財2022/12/1245審計程序3：檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析是否正確（1）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表；（2）如果應(yīng)收賬款賬齡分析表是由被審計單位編制，測試其計算的準(zhǔn)確性；（3）將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)整項目；（4）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。2022/12/1145審計程序3：檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析是2022/12/1246審計程序4：向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（本書重點）（1）函證的范圍和對象：影響函證范圍的主要因素有應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性、被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱及以前函證的結(jié)果；一般情況下注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目、關(guān)聯(lián)方項目、主要客戶、交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目、可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的項目。（2）函證方式：積極式和消極式。（3）函證時間的選擇：一般以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證；如果重大錯報風(fēng)險為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施其他的實質(zhì)性程序。2022/12/1146審計程序4：向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（本2022/12/1247（4）函證的控制：注冊會計師通過函證結(jié)果匯總表的方式對選擇函證對象、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。（5）對四種不符事項的處理：如果不符事項構(gòu)成錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（6）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價。2022/12/1147（4）函證的控制：注冊會計師通過函證2022/12/1248審計程序5：確定已收回的應(yīng)收賬款金額。對以收回金額較大的款項進(jìn)行常規(guī)檢查，核對收款憑證、銀行對賬單、銷售發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關(guān)要素一致。審計程序6：對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序。注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證真實性。審計程序7：檢查壞賬的確認(rèn)與處理。審計程序8：抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。2022/12/1148審計程序5：確定已收回的應(yīng)收賬款金額2022/12/1249審計程序9：檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售。審計程序10：對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序（第24章）。審計程序11：確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng)。2022/12/1149審計程序9：檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押2022/12/1250壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦?：取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；審計程序2：將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對是否相符；審計程序3：檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法；2022/12/1150壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦?：取得2022/12/1251審計程序4：實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；審計程序5：已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確；審計程序6：檢查函證結(jié)果；審計程序7：實施分析程序；審計程序8：確定壞賬準(zhǔn)備的披露是都恰當(dāng)。2022/12/1151審計程序4：實際發(fā)生壞賬損失的，檢查2022/12/1252總結(jié)試結(jié)合本章所學(xué)的審計實務(wù)與操作，總結(jié)管理層認(rèn)定、審計目標(biāo)、審計流程、審計證據(jù)、審計程序、審計抽樣、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對等章節(jié)內(nèi)容，把理論予以實踐并具體操作。2022/12/1152總結(jié)試結(jié)合本章所學(xué)的審計實務(wù)與操作，2022/12/1253練習(xí)題習(xí)題冊PP238簡答題：應(yīng)收賬款函證習(xí)題冊PP239綜合題：應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入的審計2022/12/1153練習(xí)題習(xí)題冊PP238簡答題：應(yīng)收賬2022/12/1254綜合題A和B注冊會計師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計甲公司2008年度財務(wù)報表，相關(guān)資料如下：B注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對資料中的審計說明第（1）至第（3）項，逐一指出B注冊會計師實施審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。（2009年度）2022/12/1154綜合題A和B注冊會計師首次接受委托，55記賬憑證日期記賬憑證編號記賬憑證金額發(fā)票日期出庫單日期2008.01.05轉(zhuǎn)字10號122008.01.082008.01.082008.02.20轉(zhuǎn)字30號-1202008.02.20不適用2008.02.28轉(zhuǎn)字45號72008.02.272008.02.272008.03.20轉(zhuǎn)字40號82008.03.192008.03.192008.11.03轉(zhuǎn)字4號102008.11.022008.11.022008.11.15轉(zhuǎn)字28號2002008.11.142008.11.142008.12.10轉(zhuǎn)字50號1202008.12.102008.12.10審計說明：（1）根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。（2）已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。（3）11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。55記賬憑證日期記賬憑證編號記賬憑證金額發(fā)票日期出庫單日期22022/12/1256單項選擇題為了證實被審計單位銷售業(yè)務(wù)的記錄是否及時，注冊會計師應(yīng)將（）的日期相核對，看二者是否相近是最有效的。A發(fā)運憑證與銷售發(fā)票B銷售訂單與營業(yè)收入明細(xì)賬C發(fā)運憑證與營業(yè)收入明細(xì)賬D客戶發(fā)運憑證貨單與營業(yè)收入明細(xì)賬2022/12/1156單項選擇題為了證實被審計單位銷售業(yè)務(wù)2022/12/1257多項選擇題1注冊會計師實施的下列屬于對被審計單位銷售退回、折讓、折扣的控制測試程序有（）A銷售退回和折讓的會計處理是否正確B所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告C銷售退回與折讓的批準(zhǔn)和貸項通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離D現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離2022/12/1157多項選擇題1注冊會計師實施的下列屬于2022/12/1258多項選擇題2在確認(rèn)登記入賬的銷售是否真實這一目標(biāo)進(jìn)行的實質(zhì)性程序時，注冊會計師一般關(guān)系的不真實銷售有（）A未曾發(fā)貨卻已登記入賬B銷售交易重復(fù)入賬C向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬D已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬2022/12/1158多項選擇題2在確認(rèn)登記入賬的銷售是否2022/12/12592011年真題（綜合題1）甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。

2022/12/11592011年真題（綜合題1）甲公司是A2022/12/1260資料一：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2010年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50％。

(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。

(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10％。

(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。

(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司己對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。

(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進(jìn)行盤點，其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤點。2022/12/1160資料一：

X注冊會計師在審計工作61資料二：

x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)未審數(shù)（2010）已申數(shù)（2009）項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入6800630045006000減：銷售返利03000280營業(yè)收入6800600045005720營業(yè)成本3500430027003700銷售費用-員工薪酬1300800-辦公室租金390350利潤總額20001200應(yīng)收賬款49003500壞賬準(zhǔn)備10080存貨-發(fā)出商品410400-備件290330其他應(yīng)付款-返利420280-租金1209061資料二：

x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的2022/12/1262資料三：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2009年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5％，即60萬元?？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，因此將2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10％，即200萬元。

(2)根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

2022/12/1162資料三：

X注冊會計師在審計工作2022/12/1263資料四：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。

(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。

(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時點是否與合IS]約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。

(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準(zhǔn)備的合理性。

(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。

2022/12/1163資料四：

X注冊會計師在審計工作2022/12/1264要求：

(1)針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)逐項指出資料三(1)和(2)項審計計劃是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

(3)針對資料四(1)至(6)項的實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相式。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

2022/12/1164要求：

(1)針對資料一(1)至65參考答案：要求1事項序號是否存在重大錯報風(fēng)險依據(jù)項目名稱及認(rèn)定（1）是銷售服務(wù)處數(shù)量由6個增加到11個，但資料2顯示銷售辦公司租金只由350萬增加到390萬，可能存在少計銷售費用的風(fēng)險。銷售費用/完整性其他應(yīng)付款/完整性（2）是對于A產(chǎn)品甲公司自2010年起向醫(yī)院提供一個月的試用期，因此發(fā)出商品較上年度應(yīng)該有一定幅度的增加，同時由于試用期的存在本期確認(rèn)銷售收入只有11個月，但資料二顯示A產(chǎn)品的收入和成本不降反升可能存在提前確認(rèn)銷售的重大錯報風(fēng)險。營業(yè)收入/發(fā)生（應(yīng)收賬款/存在）營業(yè)成本/發(fā)生（存貨/完整性）（3）否（4）是由于銷售返利是在年終終了后的12個月內(nèi)，因此在2010.12.31很難估算銷售返利，甲公司可能多計其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款/存在（5）是收入確認(rèn)舞弊假設(shè)，同時員工舉報使這種舞弊風(fēng)險增加營業(yè)收入/發(fā)生（應(yīng)收賬款/存在）（6）否65參考答案：要求1事項是否存在重大錯報風(fēng)險依據(jù)項目名稱及認(rèn)2022/12/1266參考答案：要求2資料三中的事項（1）不恰當(dāng)：由于本年收入和成本風(fēng)險較高，不宜將重要性水平由5%提升至10%。資料三中的事項（2）恰當(dāng)：甲公司2010年對銷售客戶實行了1個月的免費試用期，收入總額不降反升，注冊會計師應(yīng)該針對收入確認(rèn)特別風(fēng)險控制的設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行測試。2022/12/1166參考答案：要求2資料三中的事項（1）67參考答案：要求3實質(zhì)性程序是否與根據(jù)資料1（結(jié)合資料2）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)與資料1（結(jié)合資料2）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料—序號）理由（1）是（1）根據(jù)租賃合同估算企業(yè)本年的租金費用與企業(yè)本年的賬面租金費用進(jìn)行核對可能會發(fā)現(xiàn)銷售費用漏記（2）是（2）毛利率分析可以識別銷售收入多計（3）是（4）檢查2009年計提銷售返利的實際支付情況，可以識別其他應(yīng)收款是否存在（4）是（2）從銷售收入明細(xì)賬追查至相關(guān)原始憑證，可以識別提前確認(rèn)的收入。（5）否（6）否67參考答案：要求3實質(zhì)性程序是否與根據(jù)資料1（結(jié)合資料2）2022/12/1268Thankyou!2022/12/1168Thankyou!69感謝您的聆聽！69感謝您的聆聽！2022/12/1270審計實務(wù)與操作交易及賬戶余額審計（銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)以及貨幣資金循環(huán)）完成審計工作及生成審計報告2022/12/111審計實務(wù)與操作交易及賬戶余額審計（銷售2022/12/1271章節(jié)關(guān)系圖示審計目標(biāo)審計計劃抽樣審計、計算機(jī)審計審計證據(jù)審計報告審計工作底稿審計流程風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對交易及賬戶余額審計控制測試實質(zhì)性測試2022/12/112章節(jié)關(guān)系圖示審計目標(biāo)審計計劃抽樣審計、2022/12/1272財務(wù)報表審計的組織方式及其適用范圍組織方式賬戶法循環(huán)法控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序2022/12/113財務(wù)報表審計的組織方式及其適用范圍組賬2022/12/1273各類交易及賬戶余額審計貨幣資金投資與籌資循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)2022/12/114各類交易及賬戶余額審計貨幣資金投資與籌74業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財務(wù)報表項目對照關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收款項、預(yù)收款項、應(yīng)交稅費等營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等采購與付款循環(huán)固定資產(chǎn)類、無形資產(chǎn)類、應(yīng)付款項等管理費用生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨類營業(yè)成本人力資源與工薪循環(huán)應(yīng)付職工薪酬-----投資與籌資循環(huán)金融資產(chǎn)類、借款類、實收資本等財務(wù)費用、公允價值變動損益等5業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財務(wù)報表項目對照關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利2022/12/1275一個簡單的討論因為會計科目以及會計報表間勾稽關(guān)系的存在，使得循環(huán)法的優(yōu)勢得以建立與體現(xiàn)。那么，當(dāng)注冊會計師審計企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表時，他應(yīng)該更關(guān)注哪一類科目？（1）第一類：與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)其他科目勾稽關(guān)系更強(qiáng)的會計科目；（2）第二類：與其他報表（利潤表和現(xiàn)金流量表）內(nèi)會計科目勾稽關(guān)系更強(qiáng)的科目。2022/12/116一個簡單的討論因為會計科目以及會計報表2022/12/1276全球最權(quán)威的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)研究專家艾伯特（Albert-LaszloBarabasi）的研究發(fā)現(xiàn)：如果把一個在社區(qū)內(nèi)有很多連接關(guān)系的人從社區(qū)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中剔除掉，這個關(guān)系網(wǎng)會變得沒那么高效但卻不會解體；但如果把一個與所在社區(qū)之外的很多人有著連接關(guān)系的人從這個關(guān)系網(wǎng)中剔除，整個關(guān)系網(wǎng)很快就會破碎成很多“小塊”。這項研究結(jié)論幾乎出乎所有人的意料：誰能想象一個在關(guān)系網(wǎng)內(nèi)有著眾多好友的人的重要性還不如一個只是與很多關(guān)系網(wǎng)外的人有聯(lián)系的人呢？進(jìn)一步思考：職場中，我們應(yīng)該重視團(tuán)隊內(nèi)部人際關(guān)系的協(xié)調(diào)處理，還是更應(yīng)該關(guān)注團(tuán)隊外人際關(guān)系的有效處理呢？因此，難道我們不應(yīng)該重新審視一個人在社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的存在形式和存在價值嗎？2022/12/117全球最權(quán)威的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)研究專家艾伯特（A2022/12/1277第15章銷售與收款循環(huán)的審計本章是財務(wù)報表審計實務(wù)中最重要的一章基本的審計思路如下：首先注冊會計師要了解被審計單位的銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動（第一節(jié)）；其次，注冊會計師在了解該業(yè)務(wù)循環(huán)后評估該業(yè)務(wù)循環(huán)認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（第一節(jié)）；然后，注冊會計師針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計將要實施的進(jìn)一步審計程序，包括控制測試與實質(zhì)性程序（第一節(jié)）；最后注冊會計師結(jié)合該業(yè)務(wù)循環(huán)，依據(jù)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則兩把“尺子”，實施具體的控制測試（第二節(jié)）和實質(zhì)性程序（第三節(jié)）。第16章至第20章，均是按照上述基本思路進(jìn)行展開。2022/12/118第15章銷售與收款循環(huán)的審計本章是財2022/12/1278主體內(nèi)容銷售與收款循環(huán)審計1.銷售與收款循環(huán)特點2.銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試3.銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序不同行業(yè)類型的收入來源涉及的主要業(yè)務(wù)活動主要憑證與會計記錄銷售與收款的內(nèi)部控制評估重大錯報風(fēng)險控制測試銷售與收款的實質(zhì)性測試營業(yè)收入的實質(zhì)性測試應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試2022/12/119主體內(nèi)容銷1.銷售與收款循環(huán)特點2.銷2022/12/127915.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動及憑證與會計記錄接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷供貨裝運貨物開具銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)銷售退回、折扣和折讓記錄收款業(yè)務(wù)壞賬處理銷售管理部門訂購單、銷售單發(fā)生信用管理部門授權(quán)簽字計價與分?jǐn)倐}庫銷售單等發(fā)生與完整性裝運部門發(fā)運憑證發(fā)生財務(wù)部門銷售發(fā)票發(fā)生準(zhǔn)確完整財務(wù)部門憑證賬薄等發(fā)生完整準(zhǔn)確計價分?jǐn)傌攧?wù)部門匯款通知單多部門授權(quán)、貸項通知單計價與分?jǐn)傌攧?wù)部門壞賬審批表計價與分?jǐn)?022/12/111015.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)2022/12/1280主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收帳款現(xiàn)金和銀行存款銷售銷售退回與折讓收款壞帳準(zhǔn)備管理費用期末計提壞帳準(zhǔn)備發(fā)生壞帳時沖銷壞賬銷售費用營銷2022/12/1111主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收帳款現(xiàn)金和銀行存款銷2022/12/1281審計目標(biāo)的確立完整性（完整性）真實性（發(fā)生）準(zhǔn)確性（計價與分?jǐn)偅┡肚‘?dāng)性2022/12/1112審計目標(biāo)的確立完整性（完整性）2022/12/128215.2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試本小節(jié)首先分別介紹銷售交易和收款交易的內(nèi)部控制，然后評估重大錯報風(fēng)險，最后進(jìn)行具體的控制測試，以為實質(zhì)性測試奠定基礎(chǔ)。這也嚴(yán)格遵守了審計理論（主要是風(fēng)險評估與應(yīng)對）規(guī)定的基本的審計思路。2022/12/111315.2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及83第一步：銷售交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)（審計目標(biāo)）關(guān)鍵內(nèi)部控制（達(dá)到控制目標(biāo)）常用控制測試（核實內(nèi)控效果）常用實質(zhì)性程序發(fā)生授權(quán)審批等檢查、觀察------完整性連續(xù)編號等檢查------計價和分?jǐn)偸跈?quán)，內(nèi)部核查檢查------分類內(nèi)部復(fù)核等檢查------截止內(nèi)部核查等檢查------準(zhǔn)確、計價與分?jǐn)們?nèi)部核查等觀察、檢查------14第一步：銷售交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控2022/12/1284銷售交易內(nèi)部控制的總結(jié)上圖的目的在于幫助注冊會計師根據(jù)具體情況設(shè)計能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標(biāo)的審計方案，但是它既未包含銷售交易所有的內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性程序，也并不意味著審計實務(wù)必須一成不變地按照此順序與方法。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從實際出發(fā)，將其轉(zhuǎn)換為更實用和高效的審計計劃。但是，由此我們依然可以總結(jié)出銷售交易的內(nèi)部控制包括：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（重點）；正確的授權(quán)審批（重點）；充分的憑證與記錄；憑證的預(yù)先編號；按月基礎(chǔ)對賬單以及內(nèi)部核查程序。2022/12/1115銷售交易內(nèi)部控制的總結(jié)上圖的目的在于2022/12/1285銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)包括：（1）訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)（2）銷售合同的訂立與審批（3）銷售與發(fā)貨（4）實物財產(chǎn)保管與會計記錄（5）收款審批與執(zhí)行正確的授權(quán)審批包括：

（1）銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)批準(zhǔn)（2）非經(jīng)正當(dāng)批準(zhǔn)，不得發(fā)出貨物（3）銷售價格、條件、運費、折扣等必須經(jīng)過批準(zhǔn)（4）不得越權(quán)審批

2022/12/1116銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)包括：86收款交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)（審計目標(biāo)）關(guān)鍵內(nèi)部控制（達(dá)到控制目標(biāo)）常用控制測試（核實內(nèi)控效果）常用實質(zhì)性程序存在或發(fā)生適當(dāng)審批等檢查、觀察------完整性職務(wù)分離等檢查、觀察------權(quán)利和義務(wù)定期盤點等檢查------計價與分?jǐn)偠ㄆ趶?fù)核等檢查------列報職責(zé)分離等觀察------17收款交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試常2022/12/1287通用的針對收款交易的內(nèi)部控制總結(jié)

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》、《支付結(jié)算辦法》等及時辦理收款業(yè)務(wù)；（2）企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支資金，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接受銷售現(xiàn)款；（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度；（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況；（5）企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查確定是否確認(rèn)為壞賬；（6）企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)進(jìn)行備查登記，做到賬消案存；（7）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期欲望來客戶通過函證等方式復(fù)核應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)收賬款等往來款項。2022/12/1118通用的針對收款交易的內(nèi)部控制總結(jié)2022/12/1288第二步：評估重大錯報風(fēng)險

（1）基本思路：與收入交易和余額相關(guān)的重大錯報風(fēng)險主要存在于銷售交易、現(xiàn)金收款交易的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類認(rèn)定，以及會計期末應(yīng)收賬款、貨幣資金和應(yīng)交稅費的存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。注冊會計師在實施評估重大錯報風(fēng)險的相關(guān)審計程序時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況，并考慮由于上述事項和情況導(dǎo)致的風(fēng)險是否重大，以及該風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性及該風(fēng)險的所屬層次。（2）該循環(huán)常見的固有風(fēng)險包括：管理層對收入造假的偏好、收入的復(fù)雜性等10個方面，了解其具體的不利影響。2022/12/1119第二步：評估重大錯報風(fēng)險2022/12/1289第三步：控制測試

（1）基本要求：只有認(rèn)為控制設(shè)計合理、能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報時，注冊會計師才有必要實施控制測試。（2）在實施控制測試時應(yīng)注意以下8大問題（PP373）（3）控制測試的兩種基本思路：以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點的控制測試以及以風(fēng)險為起點的控制測試。試比較這兩者的不同，同時要重點理解和記憶為了完成某一控制目標(biāo)或者為了規(guī)避某一風(fēng)險需要采用的主要的控制程序（PP373-377）。2022/12/1120第三步：控制測試2022/12/1290控制風(fēng)險評估的一般流程步驟一：了解和描述內(nèi)部控制，即采用一定的方法描述關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，常用方法有文字說明法、調(diào)查表法以及流程圖法；步驟二：初步評估控制風(fēng)險，界定為高、中、低三檔；步驟三：控制測試；步驟四：重新評估控制風(fēng)險，界定為高和低兩檔。2022/12/1121控制風(fēng)險評估的一般流程步驟一：了解和2022/12/129115.3銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序介紹（基礎(chǔ)，理論分析）（1）銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序（2）銷售交易的細(xì)節(jié)測試（3）收款交易的細(xì)節(jié)測試關(guān)鍵賬戶的實質(zhì)性審計程序（重點，實踐應(yīng)用）（1）營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（2）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序2022/12/112215.3銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序2022/12/1292理論分析之一：銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序注冊會計師在對交易和余額實施細(xì)節(jié)測試之前實施實質(zhì)性分析程序，需符合成本效益原則。具體操作如下：（1）識別需要運用實質(zhì)性分析程序的賬戶余額和交易，具體包括銷售交易、收款交易、營業(yè)收入項目及應(yīng)收賬款項目；（2）確定期望值（預(yù)期值或標(biāo)準(zhǔn)值）；（3）確定可接受的差異額（關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)）；（4）識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并實際調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；（5）調(diào)查重大差異并做出判斷；（6）評價分析程序的結(jié)果2022/12/1123理論分析之一：銷售與收款交易的實質(zhì)性2022/12/1293理論分析之二：銷售交易的細(xì)節(jié)測試某些交易細(xì)節(jié)測試程序與環(huán)境條件關(guān)系不大，適用于各項目審計；有些細(xì)節(jié)測試程序要取決于被審計單位內(nèi)部控制的健全程度和注冊會計師實施控制測試的結(jié)果。常用的銷售交易的細(xì)節(jié)測試包括：2022/12/1124理論分析之二：銷售交易的細(xì)節(jié)測試某些94細(xì)節(jié)測試程序1：登記入賬的銷售交易是真實的（真實性目標(biāo)，防止高估）發(fā)生錯誤的典型情況可采用的審計措施未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬（無意或有意）從主營業(yè)務(wù)明細(xì)賬中抽取若干比分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證；如果懷疑發(fā)運憑證的真實性，則要進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存制度，測試存貨余額有無減少。銷售交易的重復(fù)入賬（無意或有意）檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號及缺號的現(xiàn)象。向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為銷售交易入賬（有意）檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的供貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批程序和發(fā)貨審批手續(xù)。針對上述三種情況，還可以追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。

注意：對于“發(fā)生”這一審計目標(biāo)，注冊會計師通常只認(rèn)為內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，即缺乏足夠的內(nèi)部控制而可能出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象時，才實施細(xì)節(jié)測試。25細(xì)節(jié)測試程序1：登記入賬的銷售交易是真實的（真實性目標(biāo)，2022/12/1295細(xì)節(jié)測試程序2：已發(fā)生的銷售交易均以登記入賬（完整性目標(biāo)，防止低估）（1）一般來講，銷售交易的審計一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)和收入的情況，通常無需對完整性目標(biāo)實施交易的細(xì)節(jié)測試；但是如果內(nèi)部控制不健全，就有必要對完整性目標(biāo)實施交易的細(xì)節(jié)測試。（2）可采用的細(xì)節(jié)測試程序：從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；單位了保證該程序的有效性，注冊會計師必須通過查驗發(fā)運單據(jù)的順序編號來確信全部發(fā)運憑證均以歸檔。

注意：細(xì)節(jié)測試的方向問題。由發(fā)運憑證追查至明細(xì)賬是來測試遺漏的交易（完整性目標(biāo)），從明細(xì)賬追查至發(fā)運憑證是用來測試不真實的交易（真實性目標(biāo)）。即測試發(fā)生目標(biāo)時，起點是明細(xì)賬，從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一個發(fā)票號碼樣本，追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運憑證以及客戶訂購單；測試完整性目標(biāo)，起點則是發(fā)運憑證，從發(fā)運憑證中選取樣本追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。但在測試其他目標(biāo)時，審計方向一般無關(guān)緊要。2022/12/1126細(xì)節(jié)測試程序2：已發(fā)生的銷售交易均以2022/12/1296細(xì)節(jié)測試程序3：登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價（準(zhǔn)確性）（1）銷售交易的計價準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計賬薄。（2）常用的審計程序：一是以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對；二是將銷售發(fā)票存根上所列的單價與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表進(jìn)行核對，包括金額小計和合計數(shù)等；三是將發(fā)票中所列商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等信息與發(fā)運憑證繼續(xù)比較核對；四是審核客戶訂購單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。

思考：以計價準(zhǔn)確性目標(biāo)中的控制測試與細(xì)節(jié)測試程序的比較為例，說明有效的內(nèi)部控制是如何節(jié)約審計時間的？2022/12/1127細(xì)節(jié)測試程序3：登記入賬的銷售交易均2022/12/1297細(xì)節(jié)測試程序4：登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)（1）基本要求：如果銷售分為現(xiàn)銷和賒銷，應(yīng)注意不要在現(xiàn)銷時借記應(yīng)收賬款，也不要在收回應(yīng)收賬款時貸記主營業(yè)務(wù)收入，同樣不要將營業(yè)資產(chǎn)的銷售混作正常銷售。對于那些采用不止一種分類的企業(yè)，正確的分類是極為重要的。（2）常用的審計程序：可以通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與賬薄的實際記錄作比較；一般可與計價準(zhǔn)確性測試一并進(jìn)行。2022/12/1128細(xì)節(jié)測試程序4：登記入賬的銷售交易分2022/12/1298細(xì)節(jié)測試程序5：銷售交易的記錄及時（1）基本要求：發(fā)貨后應(yīng)盡快開具賬單并登記入賬，以防止無意中漏記銷售交易，確保它們記入正確的會計期間。（2）常用的審計程序：將選取的提貨單或其他發(fā)運憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較，看其是否存在重大差異；一般可與實施計價準(zhǔn)確性測試一同進(jìn)行。2022/12/1129細(xì)節(jié)測試程序5：銷售交易的記錄及時2022/12/1299細(xì)節(jié)測試程序6：銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總。（1）基本要求：應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄要準(zhǔn)確，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬必須正確地加總并過入總賬。（2）常用的審計程序：加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，以檢查在銷售過程中是否存在有意或無意的錯報問題。但測試的樣本量要受到內(nèi)部控制的影響。一般來說，從主營收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，一般與為實現(xiàn)其他審計目標(biāo)所實施的測試一并進(jìn)行；而將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，并追查、核對加總數(shù)至其總賬，則應(yīng)作為一項單獨的測試程序來執(zhí)行。2022/12/1130細(xì)節(jié)測試程序6：銷售交易已正確地記入2022/12/12100理論分析之三：收款交易的細(xì)節(jié)測試與銷售交易一樣，收款交易細(xì)節(jié)測試的范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果。由于收款與銷售的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，收款交易的一部分測試可與銷售交易的測試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測試仍需單獨實施。需要說明的是，上述細(xì)節(jié)測試程序并未包含銷售交易所有的細(xì)節(jié)測試程序；另外，有些審計程序可以實現(xiàn)多項控制目標(biāo)，而非僅能實現(xiàn)一項控制目標(biāo)。2022/12/1131理論分析之三：收款交易的細(xì)節(jié)測試與銷2022/12/12101實踐應(yīng)用之一：營業(yè)收入的審計營業(yè)收入的審計目標(biāo)（1）確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（真實性）；（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入是否均已記錄（完整性）；（3）確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、折讓與折扣的處理是否適當(dāng)（準(zhǔn)確性）；（4）確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間（截止）；（5）確定營業(yè)收入是否已按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)亓袌螅ū磉_(dá)與披露）注意：如何將上述五個具體審計目標(biāo)和下面的實質(zhì)性程序?qū)?yīng)起來，這是重點和難點，也是易考點，一定要通過習(xí)題進(jìn)行訓(xùn)練。2022/12/1132實踐應(yīng)用之一：營業(yè)收入的審計營業(yè)收入2022/12/12102主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦?：獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（1）復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入賬戶與報表數(shù)額核對是否相符；（2）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。2022/12/1133主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦?：103審計程序2：檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會計準(zhǔn)則，前后期是否一致，關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則和方法。（重點）銷售方式確認(rèn)原則審計重點及程序交款提貨------著重檢查是否已收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票和提貨單是否已交付購貨單位預(yù)收賬款------重點檢查是否收到了貨款，商品是否已發(fā)出托收承付------重點檢查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運憑證是否真實，托收承付結(jié)算回單是否正確委托銷售------重點區(qū)分代銷方式的影響收入遞延------融資性質(zhì)，關(guān)注公允價值及差額是否合理攤銷合同收入------重點減產(chǎn)收入的計算、確認(rèn)是否合乎規(guī)定等外貿(mào)代理------重點檢查代辦發(fā)運憑證和銀行交款憑證是否真實土地等------重點檢查已辦理的移交手續(xù)是否合規(guī)及發(fā)票賬單34審計程序2：檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會計2022/12/12104審計程序3：必要時實施實質(zhì)性分析程序（1）針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于被審計單位及其環(huán)境的了解，用過進(jìn)行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值（具體包括5個方面，重點）（2）確定可接受的差異額（3）將實際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異（4）如果差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計證據(jù)（5）評估分析程序的測試結(jié)果2022/12/1135審計程序3：必要時實施實質(zhì)性分析程序2022/12/12105審計程序4：獲取產(chǎn)品價格目錄，抽取售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法相互之間轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。審計程序5：抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查出貨日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。審計程序6：抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證及銷售合同等一致。審計程序7：結(jié)合對應(yīng)收賬款實施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。審計程序8：對于出口銷