基礎(chǔ)92講全第十五章所得稅

第十五章所得一、內(nèi)容提本章對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的概念、資產(chǎn)負(fù)債表法的內(nèi)涵、資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的界定、可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的界定以及資產(chǎn)負(fù)債表法的核算原理作了較為詳盡二、關(guān)鍵考123121四、知識(shí)點(diǎn)精【知識(shí)點(diǎn)】所得稅會(huì)計(jì)的概念（一）所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支【舉例】司和乙公司都是一般，司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)存在罰款100萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)9001000（二）【案例引入1】司2×08初開(kāi)始對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備為40萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用兩年期直提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可四年期直折舊。假定每年的稅前10025%，則納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理如下：00應(yīng)付法的會(huì)計(jì)處理如下2×10（待攤費(fèi)用的本質(zhì)所得稅費(fèi)用＝借：所得稅費(fèi) 遞延所得稅資 借：所得稅費(fèi) 得 【案例引入2】資料同例1，如果將會(huì)計(jì)折舊口徑與稅務(wù)折舊口徑互換，則納稅影響會(huì)計(jì)法下的00（預(yù)提費(fèi)用的本質(zhì)所得稅費(fèi)用③＝2×10的本質(zhì)所得稅費(fèi)用＝借：所得稅費(fèi) 遞延所得稅資 借：所得稅費(fèi) 得 （三）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)1①當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異②新增可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)沖減應(yīng)稅所得④“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額＝該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率2⑥當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異⑦新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)追加應(yīng)稅所得⑨“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率⑩“遞延所得稅負(fù)債”的余額＝該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率【隨堂練習(xí)題】司2×10年4月1日購(gòu)入乙公司作交易性金融資產(chǎn)核算，初始投資成本為80萬(wàn)元，2×10年末該公允價(jià)值為100萬(wàn)元，2×11年5月3日司將其拋售。司2×102×1120025%?！倦S堂練習(xí)題】司2×10年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)40萬(wàn)元，2×11年支付了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用40萬(wàn)元。司2×10年和2×11年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為200萬(wàn)元，所得稅率為25%。當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異根據(jù)規(guī)律可推導(dǎo)出如下規(guī)律：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可以自規(guī)定與稅定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。（二）（三）（四）（五）（六）（七）資產(chǎn)負(fù)債表法的運(yùn)算原①當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異④“遞延所得稅資產(chǎn)”的登賬額＝⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額＝⑨“遞延所得稅負(fù)債”的登賬額＝（八）【基礎(chǔ)案例】司于2×16年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，為3000000元，使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅定類(lèi)似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×1712312200000【基礎(chǔ)案例】司于2×14年12月20日取得某設(shè)備，成本為16000000元，預(yù)計(jì)使用10占有情況，司估計(jì)其可收回金額為9200000元。假定稅定的折舊方法、折舊年限與會(huì)計(jì)200【基礎(chǔ)案例】司于2×16年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得成本為2000000元。計(jì)提折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存4000001800000（2000000－200000）1600000（2000000－400000）50000[（1800000－1600000）×25%]借：所得稅費(fèi) 50貸：遞延所得稅負(fù) 50【解釋】遞延所得稅費(fèi)用（損失），3【解釋】遞延所得益，即如上分錄形成的貸方“所得稅費(fèi)用”，假設(shè)是5萬(wàn)元，這5萬(wàn)元，【2018年單選題】2×17年12月7日司以銀行存款600萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使用，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2×18年度司對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)200萬(wàn)元，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額為120萬(wàn)元，2×18年12月31日，司估計(jì)，司該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（）。『正確答案』對(duì)于研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研的成本；稅定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許追計(jì)75%【提示】加計(jì)扣除比例上仍為50%，的規(guī)定是75%，考試時(shí)候按照題目條件做題即可1007175%。20195計(jì)入用40元30萬(wàn)元屬于非暫時(shí)性差以120108175.5定義為可抵扣暫時(shí)性差異67.5但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)【基礎(chǔ)案例】司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)10000000元，其中研究階段支出2000萬(wàn)元（400＋400×75%）計(jì)入當(dāng)年扣稅支出，形成300萬(wàn)元的差異屬于性差異6001050（600×175%）入無(wú)形資產(chǎn)成本，由此造成的各期攤銷(xiāo)額的差異屬于性差異?！咎崾尽勘举|(zhì)上屬于性差異，每期攤銷(xiāo)口徑差異作性差異調(diào)整。但是考試時(shí)仍應(yīng)認(rèn)定【基礎(chǔ)案例】司20×8年發(fā)生資本化研究開(kāi)發(fā)支出8000000元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開(kāi)發(fā)支出按其175%作為計(jì)算攤銷(xiāo)額的基礎(chǔ)。【解析】司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開(kāi)發(fā)支出8000000元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為14000元（8000000×175%）初始確認(rèn)時(shí)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額8不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)不要求攤銷(xiāo)，稅法則要求在不少于10會(huì)計(jì)上提取的減值準(zhǔn)備在稅法上是不承認(rèn)的?！净A(chǔ)案例】司于2×17年1月1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為6000000元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)。2×1715（600×25%）。80502當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值應(yīng)修正至此時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，稅法則對(duì)此通常不認(rèn)定，只承認(rèn)其原始入賬成本?！净A(chǔ)案例】司2×年月以元取得乙公司000股作為交易性金融資產(chǎn)核算。2×16年12月31日，司尚未出售所持有乙公司，乙公司公允價(jià)值為每股12.4元。稅定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)33成本模式無(wú)形資產(chǎn)相同；另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價(jià)值模式【基礎(chǔ)案例】司的C建筑物于2×15年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800000元。司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×17年12月31日，已出租C建筑1200000500000規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅定計(jì)提折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。減值準(zhǔn)備在稅法上一概不予承認(rèn)110（2）司的商標(biāo)權(quán)自2013年初開(kāi)始攤銷(xiāo)，為90萬(wàn)元（稅務(wù)上對(duì)此是認(rèn)可的），無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用5年期直攤銷(xiāo)，2013年末商標(biāo)權(quán)的可收回價(jià)值為40萬(wàn)元，稅法上則采取10年期直攤銷(xiāo)。（3）2013年10月1日購(gòu)入丙公司，初始成本為80萬(wàn)元，司將此投資界定為交易性【要求】根據(jù)以上資料，作出司2014年所得稅的會(huì)計(jì)處理。（單位：萬(wàn)元值礎(chǔ)差異值礎(chǔ)差異100028資產(chǎn)負(fù)債表法下所得稅的核算過(guò)1＋＋＋—1053＝1263.25＝1產(chǎn)債率用借：所得稅費(fèi) 遞延所得稅資 遞延所得稅負(fù) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 （九）企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分80000002000000期末余額為6000000元。假定稅定，與產(chǎn)品相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除款，而被銀行提訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任；12月31日，該尚未結(jié)案。司預(yù)計(jì)很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為3000000元。假定稅定，企業(yè)為其他單位提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許元（3000000－0）①因產(chǎn)品質(zhì)量保證和違約金認(rèn)定的預(yù)計(jì)負(fù)債屬于可抵扣暫時(shí)性差異②因罰沒(méi)支出和擔(dān)保義務(wù)認(rèn)定的預(yù)計(jì)負(fù)債屬于非暫時(shí)性差異0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值；0?！倦S堂練習(xí)題】司2015年4月1日預(yù)收定金40萬(wàn)元，2016年發(fā)出商品，總收入為100萬(wàn)元，尾款于商品發(fā)出時(shí)結(jié)清，假定不考慮?！窘忉尅?01540B.0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)0。（十）15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類(lèi)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，【基礎(chǔ)案例】司2×16年發(fā)生費(fèi)1000萬(wàn)元，至年末已全額支付給公司。稅定，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。司2×16年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元。2×17年發(fā)生費(fèi)800萬(wàn)元，700040025%可抵扣虧損及抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差項(xiàng)中，會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額增加的有（）?！赫_答案』E，國(guó)債利息收入不形成暫時(shí)性差異，不會(huì)引起遞延所得稅資產(chǎn)增加。值與按照稅定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，如對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，方對(duì)于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在日的公允價(jià)值確認(rèn)，而如果該合并按照稅定屬于免組，即方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，則產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異公允價(jià)值/原計(jì)稅基賬面價(jià)值/公允價(jià)【基礎(chǔ)案例】司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為6000萬(wàn)元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司100%的凈資產(chǎn)。該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅定的免稅合并條件，且乙2700015500115002100021000017400124005000（30000（3000（12000（120000504003690013500企業(yè)合并成 60000可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅）50400遞延所得稅資 （3000000×25%）750遞延所得稅負(fù) （16500000×25%）4125考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià) 47025商 12975 ）A.使用不確定的無(wú)形資D.因稅定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)A，用不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷(xiāo)，但稅定會(huì)按一定B，C，價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D因稅定應(yīng)繳納但尚未繳的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，是性差異，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資分紅確認(rèn)的投資收益屬于非暫時(shí)性差異10萬(wàn)元。A公司確認(rèn)的投資收益8萬(wàn)元（10×80%），不再繳納所得稅，屬于性差異【2017期出售的情況下，即使該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，也不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。（）②其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益】【基礎(chǔ)案例司于20×8年4月自公開(kāi)市場(chǎng)以每股6元的價(jià)格取得A公司普通股200萬(wàn)股，作為其他權(quán)益工具投資核算（假定不考慮交易費(fèi)用），20×8年12月31日，司該投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股9元。按照稅定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得】借：其他權(quán)益工具投 借：其他綜合收 借：銀行存 2貸：其他權(quán)益工具投 借：其他綜合收 遞延所得稅負(fù) 【2012（）D.按稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧『正確答案』二、資產(chǎn)負(fù)債表法的一般核算程就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)稅所確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用【計(jì)算題】司2×14年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，所得率為25%，當(dāng)年發(fā)生如下業(yè)務(wù)，800，（2）某銷(xiāo)售部門(mén)用的固定資產(chǎn)自2×13年初開(kāi)始計(jì)提折舊，為200萬(wàn)元（稅務(wù)上對(duì)此（3）2×14年4月1日司購(gòu)入乙公司的，初始取得成本為300萬(wàn)元，界定為交易性金融資產(chǎn)，年末該的公允價(jià)值為363萬(wàn)元。價(jià)款為1000萬(wàn)元，稅率為16%，商品的成本為800萬(wàn)元。假定稅法認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)在收到定值礎(chǔ)差異值礎(chǔ)差異產(chǎn)0000000000資產(chǎn)負(fù)債表法下所得稅的核算過(guò)11267＝1316.75＝1產(chǎn)債用借：所得稅費(fèi) 遞延所得稅資 貸：遞延所得稅負(fù) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 三、資產(chǎn)負(fù)債表法下既有性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì)計(jì)處（一）性差1.性差異的概2.性差異的分①會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入的稅務(wù)不認(rèn)定，比如國(guó)債利息收入②稅務(wù)認(rèn)定為費(fèi)用而會(huì)計(jì)不認(rèn)定，比如企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的追加扣稅額【基礎(chǔ)案例】司因未按照稅定繳納稅金，按規(guī)定需在2×16年繳納滯納金1000元，至2×16年12月31日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款1000000元。稅定，企業(yè)因因應(yīng)繳納滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1000000元，因稅定該支出不允許前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000000－0＝1000000（元）3.性差異對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債其賬面價(jià)值通常與計(jì)稅基礎(chǔ)一致（二）資產(chǎn)負(fù)債表法下既有性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì)計(jì)處理程＋—＋—融資產(chǎn)，年末該的公允價(jià)值為230萬(wàn)元。、月1日達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，會(huì)計(jì)上采用5年期直攤銷(xiāo)，假定無(wú)殘值。該專(zhuān)利權(quán)在自行研發(fā)中100200件另發(fā)生費(fèi)費(fèi)100萬(wàn)元稅務(wù)上認(rèn)可此專(zhuān)利權(quán)的分?jǐn)偲谙薜珜?duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用追計(jì)75%。、2.5值礎(chǔ)差異值礎(chǔ)差異000異異5050異資產(chǎn)負(fù)債表法所得稅的核算過(guò)借：所得稅費(fèi) 遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 遞延所得稅負(fù) 【案例15-16】司2×16年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為12000000元，該公司適用的所得25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所該公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與處理存在差別的有（1）×1521600000000會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，處理按直計(jì)提折舊。假定稅定使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2000000500000020%3000000化；截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開(kāi)發(fā)過(guò)程中。稅定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)支175175%確定應(yīng)予攤銷(xiāo)的金額。應(yīng)付環(huán)保定罰款1000000元30000083000001.2×16應(yīng)納稅所得額＝12000000＋600000＋2000000－1500000＋1000000＋300400000（元應(yīng)交所得稅＝14400000×25%＝3600000（元2.2×16800083003002540026000600300052502250100010003150遞延所得益＝900000×25%＝225000（元所得稅費(fèi)用＝3600000-225000＝3375000（元借：所得稅費(fèi) 3375遞延所得稅資 225貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 3600【案例15-17】丁公司2×17年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1900000元，遞延100000異產(chǎn)異債6001504001002000500800200損42001050該公司2×17年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為16100000元，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200000元。根據(jù)稅定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益200000元。根據(jù)稅定800000050000000元。稅定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除應(yīng)納稅所得額＝16100000－4200000－200000－200000－500000＋100000＋（8000－50000000×15%）＝11600000（元應(yīng)交所得稅＝11600000×25%＝2900000（元）3600400040042003600600400056001600400040080007500500遞延所得稅費(fèi)用＝（600000×25%－100000）－[（40