成本會計第二章工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的要求和一般程序

2022/12/15《成本會計學》第二章產(chǎn)品成本核算的基本要求和一般程序1《成本會計學》幻燈片2022/12/15《成本會計學》第二章產(chǎn)品成本核算的基本要求和一般程序2目錄第一章總論第二章產(chǎn)品成本核算基本要求和一般程序第三章生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配第四章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的歸集和分配第五章產(chǎn)品成本計算的基本方法第六章產(chǎn)品成本計算的輔助方法第七章成本報表的編制和分析第八章其他行業(yè)成本核算第九章成本會計前沿2022/12/15《成本會計學》第二章產(chǎn)品成本核算的基本要求和一般程序3第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序學習目的和要求：

通過本章學習，應該明確成本管理對成本核算的基本要求；掌握工業(yè)企業(yè)費用的分類；了解和掌握產(chǎn)品成本核算的一般程序。教學難點、重點及采取的措施：

本章的教學難點和重點是正確區(qū)分各種費用界限及生產(chǎn)費用的分類上。主要采取詳細講授并輔助之以圖示方式。2022/12/15《成本會計學》第二章產(chǎn)品成本核算的基本要求和一般程序4第一節(jié)制造成本法、完全成本法和變動成本法（比較）第二節(jié)成本核算的要求第三節(jié)費用的分類第四節(jié)產(chǎn)品成本核算的一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序2022/12/15《成本會計學》第二章產(chǎn)品成本核算的基本要求和一般程序5第一節(jié)制造成本法、完全成本法和變動成本法（比較）一、產(chǎn)品成本內容的比較二、不同成本計算法對當期損益的影響2022/12/15《成本會計學》第二章產(chǎn)品成本核算的基本要求和一般程序6按照產(chǎn)品成本構成內容的不同，成本核算分為完全成本法、變動成本法和制造成本法。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應采取制造成本法計算產(chǎn)品成本，即產(chǎn)品成本核算到產(chǎn)品的制造成本為止。管理費用、銷售費用和財務費用作為期間費用直接計入當期損益。2022/12/15《成本會計學》第二章產(chǎn)品成本核算的基本要求和一般程序7一、產(chǎn)品成本構成內容的比較

變動成本法，又稱為直接成本法，是指在計算產(chǎn)品成本時，只將變動費用，如直接材料、直接人工、變動性制造費用計入產(chǎn)品成本，而把固定性制造費用和管理費用、銷售費用、財務費用等都作為“期間成本”計入當期損益。

完全成本法，又稱為吸收成本法，是指在計算產(chǎn)品成本時，把所消耗的直接材料、直接人工、制造費用、管理費用等全部計入產(chǎn)品成本的方法，它是我國傳統(tǒng)上所采用的成本計算方法2022/12/15《成本會計學》第二章產(chǎn)品成本核算的基本要求和一般程序8

制造成本法與完全成本法和變動成本法都不同。制造成本法下的產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用（變動性和固定性），把管理費用、銷售費用、財務費用作為期間費用，計入當期損益。2022/12/15《成本會計學》第二章產(chǎn)品成本核算的基本要求和一般程序9項目 完全成本法制造成本法變動成本法直接材料 √

√

√

直接人工 √

√

√

制造費用：變動性制造費用√√√固定性制造費用√√

管理費用 √

產(chǎn)品成本內容的比較2022/12/15《成本會計學》第二章產(chǎn)品成本核算的基本要求和一般程序10

完全成本法、制造成本法和變動成本法，不僅影響產(chǎn)品成本的構成，還對當期損益產(chǎn)生影響（特別是在產(chǎn)、銷不一致的情況下）。從長期來看，不論是產(chǎn)品成本，還是期間成本（費用），都要抵減收入，會使損益相同；但從某一特定時期看，如果產(chǎn)、銷不一致，即存貨有波動，則對期間損益就會有影響。二、不同成本計算法對當期損益的影響2022/12/11《成本本會會計計學學》第二二章章產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本核核算算的的基基本本要要求求和和一一般般程程序序11例如如：：假假設設某某企企業(yè)業(yè)某某月月只只生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品，，月月初初、、月月末末均均無無在在產(chǎn)產(chǎn)品品，，月月初初也也無無庫庫存存產(chǎn)產(chǎn)成成品品，，有有關關資資料料如如下下：：甲產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)產(chǎn)銷銷情情況況投產(chǎn)產(chǎn)數(shù)數(shù)量量（（件件））100完工工數(shù)數(shù)量量（（件件））100單位位變變動動成成本本56固定定性性制制造造費費用用1400管理理費費用用3000銷售售數(shù)數(shù)量量（（件件））50銷售售單單價價1202022/12/11《成本本會會計計學學》第二二章章產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本核核算算的的基基本本要要求求和和一一般般程程序序12損益益計計算算表表注：：56+（1400+3000）/100=10056+1400/100=702022/12/11《成本本會會計計學學》第二二章章產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本核核算算的的基基本本要要求求和和一一般般程程序序13成本本核核算算就是是按按照照國國家家有有關關法法規(guī)規(guī)、、制制度度和和企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營管管理理的的要要求求，，對對生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營過過程程中中實實際際發(fā)發(fā)生生的的各各種種勞勞動動耗耗費費進進行行計計算算，，并并進進行行相相應應的的賬賬務務處處理理，，從從而而提提供供真真實實、、有有用用的的成成本本信信息息。。成本本核核算算是是成成本本會會計計的的中中心心內內容容，，是企企業(yè)業(yè)成成本本管管理理工工作作的的重重要要組組成成部部分分。。成成本本核核算算的的正正確確與與否否，，不不僅僅直直接接影影響響到到成成本本的的預預測測、、計計劃劃、、控控制制、、分分析析和和考考核核等等成成本本會會計計各各環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)的的工工作作，，而而且且也也直直接接影影響響企企業(yè)業(yè)財財務務會會計計中中損損益益以以及及所所得得稅稅的的計計算算，，同同時時，，還還對對企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營決決策策正正確確與與否否產(chǎn)產(chǎn)生生重重大大影影響響。。成本本核核算算的的過過程程，，既既是是對對生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營過過程程中中各各種種耗耗費費的的發(fā)發(fā)生生進進行行歸歸集集、、如如實實反反映映的的過過程程，，也也是是為為滿滿足足企企業(yè)業(yè)管管理理要要求求進進行行信信息息反反饋饋的的過過程程，，是是對對企企業(yè)業(yè)成成本本計計劃劃的的實實施施進進行行檢檢驗驗的的過過程程，，對企企業(yè)業(yè)決決策策目目標標的的實實現(xiàn)現(xiàn)起起著著至至關關重重要要的的作作用用。。為此此，，在在必必要要對對成成本本核核算算提提出出以以下下具具體體要要求求：：第二二節(jié)節(jié)成成本本核核算算的的要要求求2022/12/11《成本會計計學》第二章產(chǎn)產(chǎn)品成成本核算算的基本本要求和和一般程程序14一、加強對費費用支出出的審核核和控制制——管算結合合，算為為管用二、正確劃分分各種費費用界限限三、正確確定定各項財財產(chǎn)物資資的計價和價價值轉移移方法四、做好各項項成本核核算的基基礎工作作五、適應生產(chǎn)產(chǎn)特點和和管理要要求，選擇適當當?shù)某杀颈居嬎惴椒椒?022/12/11《成本會計學學》第二章產(chǎn)產(chǎn)品成本核核算的基本本要求和一一般程序15一、加強對對費用支出出的審核和和控制——管算結合，，算為管用用核算——事后審核——事前審核、、事中審核核通過審核，，達到控制制費用支出出，降低產(chǎn)產(chǎn)品成本的的目的。審核的依據(jù)據(jù)：法規(guī)、、制度、計計劃、定額額等。實施措施：：加強日常常管理。2022/12/11《成本會計學學》第二章產(chǎn)產(chǎn)品成本核核算的基本本要求和一一般程序16二、正確劃劃分各種費費用界限1、正確劃分分應計入產(chǎn)產(chǎn)品成本和和期間費用用與不應計計入產(chǎn)品成成本和期間間費用的界界限。2、正確劃分分各個會計計期間的費費用界限。。3、正確劃分分產(chǎn)品成本本（生產(chǎn)費費用）和期期間費用的的界限。4、正確劃分分各成本計計算對象的的費用界限限。5、正確劃分分完工產(chǎn)品品成本和月月末在產(chǎn)品品成本的界界限。2022/12/11《成本會計學學》第二章產(chǎn)產(chǎn)品成本核核算的基本本要求和一一般程序17計算產(chǎn)品成成本必須正正確劃分的的費用界限限2022/12/11《成本會計學學》第二章產(chǎn)產(chǎn)品成本核核算的基本本要求和一一般程序18三、正確確確定各項財財產(chǎn)物資的的計價和價價值轉移方方法各項財產(chǎn)物物資的價值值消耗都要要轉移到成成本費用中中去。因此，這些些財產(chǎn)物資資的計價和和價值轉移移的方法，，也是影響響成本核算算正確性的的重要因素素。企業(yè)應根據(jù)據(jù)會計準則則的規(guī)定，，各項財產(chǎn)產(chǎn)物資應按按取得時的的實際成本本計價，價價值轉移方方法一經(jīng)確確定，要保保持相對的的穩(wěn)定，不不得任意改改變。如，固定資資產(chǎn)折舊方方法，存貨貨的計價方方法，以及及固定資產(chǎn)產(chǎn)與低值易易耗品的劃劃分標準等等。要防止任意意改變財產(chǎn)產(chǎn)物資計價價和價值轉轉移方法，，造成成本本費用失真真的錯誤做做法。2022/12/11《成本會計學學》第二章產(chǎn)產(chǎn)品成本核核算的基本本要求和一一般程序19四、做好各各項成本核核算的基礎礎工作要正確及時時地計算產(chǎn)產(chǎn)品成本，，還必須加加強成本核核算的各項項基礎工作作。具體來來說有以下下幾個方面面：1、做好各項項消耗定額額的制定和和修訂工作作。2、建立各項項財產(chǎn)物資資的收發(fā)、、領退、轉轉移、報廢廢和清查盤盤點制度。。3、建立、健健全各項原原始記錄工工作。4、做好廠內內計劃價格格的制定和和修訂工作作。2022/12/11《成本會計學學》第二章產(chǎn)產(chǎn)品成本核核算的基本本要求和一一般程序20五、適應生生產(chǎn)特點和和管理要求求，選擇適當?shù)牡某杀居嬎闼惴椒ㄒ环矫妫a(chǎn)產(chǎn)品成本是是在生產(chǎn)過過程中形成成的，產(chǎn)品品的生產(chǎn)工工藝過程和和生產(chǎn)組織織的不同，，所采用的的成本計算算方法也不不同；另一一方面，計計算產(chǎn)品成成本是為管管理，提供供成本資料料的，因而而，成本計計算還應根根據(jù)管理要要求的不同同，采用不不同的成本本計算方法法。企業(yè)只有按按照本身的的生產(chǎn)和管管理要求，，選擇適當當?shù)某杀居嬘嬎惴椒?，，才能正確確及時地計計算產(chǎn)品成成本。（這個問題將將在后面相相關章節(jié)作作出詳細說說明）2022/12/11《成本會會計學學》第二章章產(chǎn)產(chǎn)品成成本核核算的的基本本要求求和一一般程程序21第三節(jié)節(jié)費費用的的分類類企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過過程中中的耗耗費是是多種種多樣樣的，，為了了便于于歸集集、分分配，，需要要對種種類繁繁多的的費用用進行行合理分分類。費用用可以以按不不同的的標準準進行行分類類，其其中基基本的的分類類方法法是①按費用用的經(jīng)經(jīng)濟內內容(性質)的分類類和②按費用用的經(jīng)經(jīng)濟用用途的分類類。一、按費用用的經(jīng)經(jīng)濟內內容（（性質質）分分類二、按費用用的經(jīng)經(jīng)濟用用途分分類三、費用的的其他他分類類2022/12/11《成本會會計學學》第二章章產(chǎn)產(chǎn)品成成本核核算的的基本本要求求和一一般程程序22一、按按費用用經(jīng)濟濟內容容（性性質））的分分類企業(yè)的的生產(chǎn)產(chǎn)過程程也是是勞動動對象象和勞勞動手手段和和活勞勞動的的消耗耗過程程，因因而，，費用用按其其經(jīng)濟濟內容容分類類，可可劃分分為①勞動動對象象方面面的費費用，，②勞勞動手手段方方面的的費用用和③③活勞勞動方方面的的費用用三大類類。生產(chǎn)產(chǎn)費用用按經(jīng)經(jīng)濟內內容的的分類類，就就是在在這一一劃分分的基基礎上上，將將費用用分為為若干要要素（（費用用要素素）。具體可可分為為：p.181、外購購材料料——指企業(yè)業(yè)為進進行生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營而而耗用用的一一切從從外部部購入入的各各種材材料。。2、外購購燃料料——指企業(yè)業(yè)為進進行生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營而而耗用用的一一切從從外部部購入入的各各項燃燃料。。3、外購購動力力——指企業(yè)業(yè)為進進行生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營而而耗用用的一一切從從外部部購入入的各各項動動力。。2022/12/11《成本會會計學學》第二章章產(chǎn)產(chǎn)品成成本核核算的的基本本要求求和一一般程程序234、人工費費用——指企業(yè)業(yè)應計計入產(chǎn)產(chǎn)品和和期間間費用用的職職工工工薪報報酬。。5、折舊舊費——指按規(guī)規(guī)定計計提的的折舊舊費用用。6、利息息支出出——指企業(yè)業(yè)支付付的借借款利利息支支出減減利息息收入入后的的凈額額。7、稅金金——指應計計入管管理費費用的的各種種稅金金，如如房產(chǎn)產(chǎn)稅、、車船船使用用稅、、土地地使用用稅、、印花花稅等等。8、其他他支出出——指不屬屬于以以上各各要素素的費費用支支出，，如差差旅費費、租租賃費費、郵郵電費費、保保險費費等。。2022/12/11《成本會計學》第二章產(chǎn)品品成本核算的的基本要求和和一般程序24按照上述費用用要素反映的的生產(chǎn)費用稱稱為要素費用。作用：能夠反映企企業(yè)在一定時時間內發(fā)生了了哪些費用，，數(shù)額是多少少；可以分析不同同時期各種費費用發(fā)生的水水平。不足：這種分類不不能說明各項項費用的用途途，因而不便便于分析其合合理性和節(jié)約約性。2022/12/11《成本會計學》第二章產(chǎn)品品成本核算的的基本要求和和一般程序25二、按費用經(jīng)經(jīng)濟用途的分分類按費用的用途途，可將費用用劃分為計入入產(chǎn)品成本的的生產(chǎn)費用和計入當期損損益的期間費用兩大類。2022/12/11《成本會計學》第二章產(chǎn)品品成本核算的的基本要求和和一般程序26（一）生產(chǎn)費用用按經(jīng)濟用途途的分類。計入產(chǎn)品成本本的生產(chǎn)費用用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)過程直接有有關的生產(chǎn)費費用，這類費費用在產(chǎn)品生生產(chǎn)過程中的的具體用途也也有所不同，，因而需要按按照經(jīng)濟用途途對計入產(chǎn)品品成本的生產(chǎn)產(chǎn)費用作進一一步分類，并并劃分出若干干成本項目。1、直接材料2、直接燃料與與動力3、直接人工4、制造費用2022/12/11《成本會計學》第二章產(chǎn)品品成本核算的的基本要求和和一般程序27關于成本項目目的說明：實務中，企業(yè)業(yè)可根據(jù)自身的特點（（生產(chǎn)特點和和管理要求））設置適當?shù)牡某杀卷椖?。如，為了單獨獨反映生產(chǎn)過過程中發(fā)生的的廢品等的損損失，也可以以單獨設置““廢品損失””等項目。實務中，應考考慮：一是這項費用用在管理上是是否需要單獨獨反映；二是這項費用用在產(chǎn)品成本本中所占比重重是否較大；；三是為這些費費用專設成本本項目所增加加的核算工作作量的大小。。2022/12/11《成本會計學》第二章產(chǎn)品品成本核算的的基本要求和和一般程序28（二）期間費費用按經(jīng)濟用用途的分類管理費用財務費用銷售費用按費用經(jīng)濟用用途分類的作用：能夠反映產(chǎn)品品成本和期間間費用的構成成；可以按照費用用的用途考核核各項費用定定額、計劃的的執(zhí)行情況，，分析費用支支出是否合理理、節(jié)約；按成本項目計計算產(chǎn)品成本本可以反映產(chǎn)產(chǎn)品成本的構構成，便于進進行成本的分分析。因此，成本計計算不僅要計計算不同產(chǎn)品品的成本，而而且要按成本本項目反映，，也就是要計計算各種產(chǎn)品品成本的各個個成本項目的的成本。2022/12/11《成本會計學》第二章產(chǎn)品品成本核算的的基本要求和和一般程序292022/12/11《成本會計學》第二章產(chǎn)品品成本核算的的基本要求和和一般程序302022/12/11《成本本會會計計學學》第二二章章產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本核核算算的的基基本本要要求求和和一一般般程程序序31三、、費費用用的的其其它它分分類類（一一））按按費費用用與與生生產(chǎn)產(chǎn)工工藝藝過過程程的的關關系系分分類類。。直接接生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用———由于于生生產(chǎn)產(chǎn)工工藝藝過過程程本本身身直直接接引引起起的的費費用用間接接生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用———由于于組組織織和和管管理理生生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)生生的的費費用用（二二））按按費費用用計計入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的方方法法分分類類。。直接接計計入入費費用用（（直直接接費費用用））———可以以根根據(jù)據(jù)有有關關憑憑證證直直接接計計入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的費費用用間接接（（分分配配））計計入入費費用用（（間間接接費費用用））———要采采用用適適當當?shù)牡姆址峙渑浞椒椒ǚǚ址峙渑溆嬘嬋肴敫鞲饔杏嘘P關產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的費費用用2022/12/11《成本本會會計計學學》第二二章章產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本核核算算的的基基本本要要求求和和一一般般程程序序32（三三））按按費費用用與與產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)產(chǎn)量量的的關關系系分分類類變動動費費用用———指費費用用總總額額與與產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)產(chǎn)量量增增減減有有直直接接關關系系（（正正比比例例變變動動））的的費費用用。。固定定費費用用———指費費用用總總額額與與產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)產(chǎn)量量（（在在相相關關范范圍圍內內））增增減減沒沒有有直直接接關關系系的的費費用用。。2022/12/11《成本本會會計計學學》第二二章章產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本核核算算的的基基本本要要求求和和一一般般程程序序332022/12/11《成本本會會計計學學》第二二章章產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本核核算算的的基基本本要要求求和和一一般般程程序序34第四四節(jié)節(jié)產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本核核算算的的一一般般程程序序一、、產(chǎn)品品成成本本核核算算賬賬戶戶的的設設置置二、產(chǎn)品成成本核核算的的一般般程序序2022/12/11《成本會會計學學》第二章章產(chǎn)產(chǎn)品成成本核核算的的基本本要求求和一一般程程序35一、成成本核核算賬賬戶的的設置置1、“生生產(chǎn)成成本””賬戶戶為了反反映和和監(jiān)督督產(chǎn)品品成本本，應應設置置“生生產(chǎn)成成本””總賬賬賬戶戶，并并在該該總賬賬賬戶戶下設設置““基本本生產(chǎn)產(chǎn)成本本”和和“輔輔助生生產(chǎn)成成本””兩個個二級級賬戶戶。在在“基基本生生產(chǎn)成成本””賬戶戶和““輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本”賬賬戶下下，還還應按按成本本計算算對象象開設設“生生產(chǎn)成成本明明細賬賬”，，并按按成本本項目目設置置專欄欄，以以進行行產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)成本本的明明細分分類核核算。。也可以以按““基本本生產(chǎn)產(chǎn)成本本”和和“輔輔助生生產(chǎn)成成本””兩個個二級級賬戶戶設置置總賬賬（教材即即為此此法，，以下下也按按此說說明），此此時可可按車車間設設置二二級賬賬。2022/12/11《成本會會計學學》第二章章產(chǎn)產(chǎn)品成成本核核算的的基本本要求求和一一般程程序36表1基本生生產(chǎn)成成本明明細賬賬格式式產(chǎn)量產(chǎn)品年月月

年

摘要

直接材料

直接人工

制造費用

合計月日月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用合計本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本2022/12/11《成本會會計學學》第二章章產(chǎn)產(chǎn)品成成本核核算的的基本本要求求和一一般程程序372、“制制造費費用””賬戶戶為了核核算企企業(yè)各各車間間組織織和管管理產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)以以及為為生產(chǎn)產(chǎn)創(chuàng)造造條件件所發(fā)發(fā)生的的各種種費用用，應應設置置“制制造費費用””總賬賬，并并按生生產(chǎn)車車間或或部門門設置置明細細分類類賬，，賬內內按費費用項項目設設置專專欄，，以進進行制制造費費用的的核算算。2022/12/11《成本會會計學學》第二章章產(chǎn)產(chǎn)品成成本核核算的的基本本要求求和一一般程程序38表2制造費費用明明細賬賬格式式

年摘要工資及福利費辦公費勞動保護費折舊費…合計轉出月日車間名名稱單位：：元此外，，根據(jù)據(jù)需要要還應應設置置“廢品品損失失”、、“停停工損損失””、““管理理費用用”、、“財財務費費用””和““銷售售費用用”等等賬戶戶，以歸集集有關關費用用。2022/12/11《成本會會計學學》第二章章產(chǎn)產(chǎn)品成成本核核算的的基本本要求求和一一般程程序39二、產(chǎn)產(chǎn)品成成本核核算的的一般般程序序一般程程序是是指對對企業(yè)業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過過程中中發(fā)生生的各各項費費用，，按照照成本本核算算的要要求逐逐步進進行歸歸集和和分配配，最最后計計算出出各種種產(chǎn)品品的成成本的的基本本過程程，包包括：：（一））確定定成本本計算算對象象成本計計算對對象--------成本的的承擔擔對象象其作用用：解解決由由誰來來承擔擔的問問題設置生生產(chǎn)成成本明明細賬賬，計計算產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的前提提區(qū)別各各種成成本計計算方方法的的主要要標志志成本計計算對對象一一般有有：產(chǎn)產(chǎn)品品品種、、產(chǎn)品品批別別和產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)步步驟選擇要要求：：適合合本企企業(yè)的的生產(chǎn)產(chǎn)特點點和管管理要要求（二））確定定成本本項目目成本項項目-----生產(chǎn)費費用按按經(jīng)濟濟用途途分類類的項項目分為：：直接接材料料、直直接人人工和和制造造費用用三個個基本本成