《稅法與納稅會(huì)計(jì)(第三版)》學(xué)習(xí)情境09其他各稅種及賬務(wù)處理

其他各稅種及賬務(wù)處理學(xué)習(xí)情境九21單元二城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的核算2單元三車船稅的核算3單元一房產(chǎn)稅的核算INDEX24單元五契稅的核算5單元六城鎮(zhèn)土地使用稅的核算6單元四印花稅的核算INDEX27單元八實(shí)訓(xùn)8單元七車輛購(gòu)置稅INDEX教學(xué)目標(biāo)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.1.掌握房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算;2.掌握房產(chǎn)稅的賬務(wù)處理;3.掌握城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額的計(jì)算;4.掌握城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理;5.掌握車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算;6.掌握車船稅的賬務(wù)處理;7.掌握印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算;8.掌握印花稅的賬務(wù)處理;9.掌握契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算;10.掌握契稅的賬務(wù)處理;11.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算;12.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的賬務(wù)處理。21單元一房產(chǎn)稅的核算INDEX增值稅是以銷售或進(jìn)口的貨物、提供的加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為的銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅，具有避免重復(fù)征稅、普通征稅、多環(huán)節(jié)征稅、稅負(fù)公平、屬于價(jià)外稅的特點(diǎn)。一、增值稅的含義房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人（1）產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的、由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅（4）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

(5)無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。一、納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。二、征稅對(duì)象房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。1．城市是指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。2．縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。

3．建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。4．工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。注：房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村三、納稅范圍房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。

(一)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計(jì)算繳納。1.房產(chǎn)原值原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科口中記載的房屋原價(jià)四、計(jì)稅依據(jù)(1)對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，將房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅對(duì)以房產(chǎn)投資，收取固定收人，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，出租方按租金收人計(jì)繳房產(chǎn)稅。

(2)對(duì)融資租賃房屋的情況，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收2.房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定(1)凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)人房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。(2)對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)人房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值;對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)人房產(chǎn)原值。3.居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)(包括自營(yíng)和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。(二)從租計(jì)征房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)以勞務(wù)或者其他形式抵付房租收人的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式按房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計(jì)征的，稅率為l.2％；按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12％對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。五、稅率（一）從價(jià)計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%【例9-1】應(yīng)納稅額＝300000×（1-30%）×1.2%＝2520（元）（二）從租計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）【例9-2】應(yīng)納稅額＝50000×12％＝6000（元）六、應(yīng)納稅額計(jì)算

(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)

(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位

(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)(4)個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅(5)對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行(含國(guó)家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)(6)國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、人民團(tuán)體、財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)擁有的體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。七、稅收優(yōu)惠(1)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(3)納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋(4)納稅人購(gòu)置新建商品房(5)納稅人購(gòu)置存量房

(6)納稅人出租、出借房產(chǎn)(7)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房（8）納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。九、納稅期限十、納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。十一、納稅申報(bào)及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)上設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交房產(chǎn)稅”進(jìn)行核算，貸方反映按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅數(shù)額，借方反映實(shí)際繳納的房產(chǎn)稅數(shù)額;若有貸方余額，表示企業(yè)欠繳或需補(bǔ)繳的房產(chǎn)稅稅款，若有借方余額，表示企業(yè)實(shí)際多繳納的房產(chǎn)稅稅款。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交房產(chǎn)稅”繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交房產(chǎn)稅”，貸記“銀行存款”十二、房產(chǎn)稅的賬務(wù)處理【例9-3】（1）每月末企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)：借：管理費(fèi)用5280貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅5280（2）企業(yè)在實(shí)際繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅5280貸：銀行存款52802單元二城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的核算2INDEX

(一)納稅義務(wù)人城建稅的納稅義務(wù)人是指負(fù)有繳納“兩稅”義務(wù)的單位和個(gè)人

(二)稅率(1)納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%(2)納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%

(3)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%(三)計(jì)稅依據(jù)城建稅的計(jì)稅依據(jù)是指納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額一、城市維護(hù)建設(shè)稅城建稅以“兩稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收，如果要免征或者減征“兩稅”，也要同時(shí)免征或者減征城建稅(四)應(yīng)納稅額的計(jì)算城建稅的應(yīng)納稅額是由納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額所決定的，其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額×適用稅率【例9-4】應(yīng)納城建稅稅額=(50000+30)×7％=5600(元)

(五)稅收優(yōu)惠

(1)城建稅按減免后實(shí)際繳納的“兩稅”稅額計(jì)征，即隨“兩稅”的減免而減免。

(2)對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“兩稅”退庫(kù)的，城建稅也可同時(shí)退庫(kù)。

(3)海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。

(4)對(duì)“兩稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“兩稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退(返)還。

(六)納稅環(huán)節(jié)納稅人只要發(fā)生“兩稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，分別計(jì)算繳納城建稅。

(七)納稅地點(diǎn)納稅人繳納“兩稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城建稅的地點(diǎn)。(1)代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)為代扣代收地。

(2)跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的，在油井所在地繳納(3)對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“兩稅”在經(jīng)營(yíng)地按適用稅率繳納城建稅。

(八)納稅期限同“兩稅”(九)納稅申報(bào)(一)教育費(fèi)附加的征收范圍及計(jì)征依據(jù)對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收

(二)教育費(fèi)附加的征收比率現(xiàn)行教育費(fèi)附加的征收比率為3%，地方教育費(fèi)附加征收比率統(tǒng)一為2%(三)教育費(fèi)附加的計(jì)算教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為:

應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅稅額×征收比率二、教育費(fèi)附加概述(四)教育費(fèi)附加的減免規(guī)定

(1)對(duì)海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。

(2)對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征收的教育費(fèi)附加。

(3)月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”，其貸方登記應(yīng)繳的城建稅，借方登記已繳的城建稅，按規(guī)定計(jì)算出的城建稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”，貸記“銀行存款”計(jì)算應(yīng)繳教育費(fèi)附加時(shí)，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交教育費(fèi)附加”繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交教育費(fèi)附加”，貸記“銀行存款”三、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理2單元三車船稅的核算3INDEX在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》的規(guī)定繳納車船稅。一、納稅義務(wù)人和征稅范圍二、車輛車輛，包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。機(jī)動(dòng)車輛，指依靠燃油、電力等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的車輛，如汽車、拖拉機(jī)、無軌電車等；非機(jī)動(dòng)車輛，指依靠人力、畜力運(yùn)行的車輛，如三輪車、自行車、畜力駕駛車等三、船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。機(jī)動(dòng)船舶，指依靠燃料等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船、氣墊船等；非機(jī)動(dòng)船舶，指依靠人力或者其他力量運(yùn)行的船舶，如木船、帆船、舢板等四、稅目與稅率(一)機(jī)動(dòng)船舶具體適用稅額(1)凈噸位小于或者等于200噸的，每噸3元。(2)凈噸位為201^}2000噸的，每噸4元。(3)凈噸位為2001^}10000噸的，每噸5元。(4)凈噸位超過10001噸的，每噸6元。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅。(二)游艇具體適用稅額(1)艇身長(zhǎng)度不超過10米的游艇，每米600元。(2)艇身長(zhǎng)度超過10米但不超過18米的游艇，每米900元。(3)艇身長(zhǎng)度超過18米但不超過30米的游艇，每米1300元。(4)艇身長(zhǎng)度超過30米的游艇，每米2000元。(5)輔助動(dòng)力帆船，每米600元。(1)《車船稅法》及其實(shí)施條例所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長(zhǎng)度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

(2)涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(zhǎng)度等計(jì)稅單位有尾數(shù)的一律按照尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額

(3)乘用車以車輛登記管理部門核發(fā)的機(jī)動(dòng)車登記證書或者行駛證書所載的排氣量毫升數(shù)確定稅額區(qū)間。

(4)對(duì)因受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響而納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅五、計(jì)稅依據(jù)

(5)已繳納車船稅的車船因質(zhì)量原因，車船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，可向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款

(6)納稅人在購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”時(shí)由扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再征收該納稅年度的車船稅。

(7)車船稅扣繳義務(wù)人代收代繳的欠繳稅款的滯納金，從各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的申報(bào)納稅期限截止日期的次日起計(jì)算。

(8)境內(nèi)單位和個(gè)人租人外國(guó)籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。

(9)對(duì)節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅;對(duì)使用新能源的車船，免征車船稅。純電動(dòng)乘用車、燃料電池乘用車不屬于車船稅征收范圍。應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷2×應(yīng)納稅月份數(shù)【例9-5】年應(yīng)納車船稅額＝20×10×80+30×500+5×400＝33000（元）【例9-6】年應(yīng)納車船稅稅額=15×200×3+10×2000×4+25×5000×5＝714000(元)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算車船稅法定減免的項(xiàng)口包括如下幾個(gè)方面:

(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船，不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。

(2)軍隊(duì)、武警專用的車船

(3)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及有關(guān)人員的車船。

(4)省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船、農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或免征車船稅七、稅收優(yōu)惠車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月。以購(gòu)買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。八、納稅期限九、納稅地點(diǎn)車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或管理人所在地。十、納稅申報(bào)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《車船稅納稅申報(bào)表》車船稅通過“稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交車船稅”核算【例9-7】（1）計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用33000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅33000（2）上繳時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅33000貸：銀行存款

33000十一、車船稅的賬務(wù)處理24單元四印花稅的核算INDEX在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。(一)單位和個(gè)人

1.立合同人；立合同人是指合同的當(dāng)事人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。

2.立據(jù)人；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人

3.立賬簿人；營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人

4.領(lǐng)受人；權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人

5.使用人；在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人一、納稅義務(wù)人(一)購(gòu)銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、貿(mào)易等合同(二)加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。

(三)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同。

(四)建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同二、稅目(五)財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，

(六)貨物運(yùn)輸合同包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。

(七)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同，以及作為合同使用的倉(cāng)單、棧單等。

(八)借款合同指銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。(九)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。

(十)技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。但一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

(十一)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同(十二)營(yíng)業(yè)賬薄營(yíng)業(yè)賬簿是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。營(yíng)業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿

(十三)權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)放的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。(一)比例稅率在印花稅中各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證(含以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率

(二)定額稅率權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿稅口中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花三、稅率(1)購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購(gòu)銷金額(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收人的金額(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用(4)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額

(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額;經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花(6)貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收人)四、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

(7)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。

(8)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。

(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

(10)技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。

(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。

(12)營(yíng)業(yè)賬簿稅口中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)收資本與資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

(13)權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。(1)憑證以金額、收人、費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅

(2)同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目、稅率的應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，未分別記載金額的按稅率高的計(jì)稅貼花

(3)按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額;沒有國(guó)家牌價(jià)的按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額

(4)應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣后計(jì)算應(yīng)納稅額(5)應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅;1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算五、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(6)有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花

(7)不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花

(8)有經(jīng)營(yíng)收人的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花(9)以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅，合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額(10)建設(shè)項(xiàng)目分包或者轉(zhuǎn)包的按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))×適用稅率【例9-8】應(yīng)納稅額＝3×5+1000000×0.5‰+2000000×0.3‰+4000000×0.05‰+8000000×0.5‰+10×5＝5365（元）六、應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)對(duì)已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花(2)對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅(3)對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅(4)對(duì)無息、貼息貸款合同免稅。(5)對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。

(6)對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。對(duì)該類合同免稅，是為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)。

(7)對(duì)特殊貨運(yùn)憑證免稅。這類憑證包括軍事物資運(yùn)輸憑證;搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證;新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸憑證七、稅收優(yōu)惠

(一)納稅方法

1.自行貼花辦法

2.匯貼或匯繳辦法

3.委托代征辦法

(二)納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花

(三)納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。對(duì)全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)(包括展銷會(huì)、交易會(huì)等)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)八、征稅管理企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，購(gòu)買印花稅票時(shí)，可直接借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”【例9-8】(1)補(bǔ)繳印花稅時(shí):借:稅金及附加2052貸:銀行存款2050(2)上繳罰款時(shí):借:營(yíng)業(yè)外支出一稅務(wù)罰款6150貸:銀行存款6150九、印花稅的賬務(wù)處理2單元五契稅的核算5INDEX契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。

(一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓

(二)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式

(三)房屋買賣以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋;以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓;買房拆料或翻建新房視同買賣房屋征收契稅一、征稅對(duì)象(四)房屋贈(zèng)與

(五)房屋交換以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、人股；以土地、房屋權(quán)屬抵債；以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬視同土地使用權(quán)房屋轉(zhuǎn)讓(六)承受國(guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金(一)納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人

(二)稅率契稅實(shí)行3%～5%的幅度稅率，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在幅度稅率的范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定二、納稅義務(wù)人與稅率(一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣：以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

(二)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與：由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定

(三)土地使用權(quán)交換、房屋交換：以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)

(四)以劃撥方式取得土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益(五)房屋附屬設(shè)施(1)分期付款購(gòu)買按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。(2)單獨(dú)計(jì)價(jià)的按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。

(六)個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)：個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)(法定繼承人除外)，應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅三、計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率【例9-10】（1）張三應(yīng)繳納契稅=70000×4%=2800（元）（2）李四應(yīng)繳納契稅=300000×4%=12000（元）（3）王五不繳納契稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的(2)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的

(3)因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情減免(4)土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的(5)承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，(6)依照我國(guó)有關(guān)規(guī)定予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的五、契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定(一)企業(yè)公司制改造

(二)企業(yè)股權(quán)重組

(三)企業(yè)合并

(四)企業(yè)分立

(五)企業(yè)出售

(六)企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)(七)房屋的附屬設(shè)施(八)繼承土地、房屋權(quán)屬

(九)個(gè)人購(gòu)買住房六、契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間八、納稅期限

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款九、納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納十、征收管理

征收機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人開具契稅完稅憑證，辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)繳納契稅不需通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，繳納契稅時(shí)，按受讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的契稅，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”;按購(gòu)買房屋產(chǎn)權(quán)和受贈(zèng)房屋等情況應(yīng)繳納的契稅，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”【例9-11】借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1003000貸：銀行存款1003000十一、契稅的賬務(wù)處理2單元六城鎮(zhèn)土地使用稅的核算6INDEX在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人

(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。

(2)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人

(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的為實(shí)際使用人

(4)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人一、納稅義務(wù)人包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不需繳納土地使用稅公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地依法繳納土地使用稅二、征稅范圍(一)計(jì)稅依據(jù)以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù):(1)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)

(2)尚未組織測(cè)定土地面積，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。

(3)尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書后再進(jìn)行調(diào)整三、計(jì)稅依據(jù)與稅率(二)稅率土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積×適用稅額【例9-12】全年應(yīng)納土地使用稅稅額=100000×4=400000(元）四、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、土地使用稅的優(yōu)惠法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠主要包括如下幾個(gè)方面:(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地

(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地

(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地

(4)市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地(7)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地(8)企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的免繳土地使用稅。六、納稅期限

土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法(1)購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月(2)購(gòu)置存量房，自辦理房權(quán)屬證書之次月(3)出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月

(4)出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地按合同約定交付土地時(shí)間的次月;合同未約定交付時(shí)間的按合同簽訂的次月

(5)新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年

(6)新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用的次月

(7)因土地權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止納稅義務(wù)的計(jì)算截止到土地權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(一)納稅地點(diǎn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅

(二)征收機(jī)構(gòu)土地使用稅由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，其收人納人地方財(cái)政預(yù)算管理八、納稅地點(diǎn)和征稅機(jī)構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫“城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表”九、納稅申報(bào)十、土地使用稅賬務(wù)處理提取土地使用稅時(shí)，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”;繳納土地使用稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”，貸記“銀行存款”27單元七車輛購(gòu)置稅INDEX在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。購(gòu)置包括