《稅法（第七版）》第一章 稅法概述

稅法概述CONTENTS目錄01稅法的概念02稅法的構(gòu)成要素03我國現(xiàn)行稅制體系04我國稅收管理體制01稅法的概念稅法的定義稅和法歷來是不可分割的，有稅必有法，無法便無稅，征稅必須以稅法為依據(jù)。稅收是國家為了向社會提供公共產(chǎn)品、滿足社會共同需要，依照法律的規(guī)定，參與社會產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無償取得財政收入的一種規(guī)范形式。稅收所表現(xiàn)的是按照法律的規(guī)定，通過強(qiáng)制的征收，把納稅人的收入轉(zhuǎn)移到政府手中，形成財政收入。稅法是國家制定的、用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法構(gòu)建了國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則體系，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅法的定義各有權(quán)機(jī)關(guān)根據(jù)國家立法體制規(guī)定所制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構(gòu)成了我國的稅收法律體系。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，即包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，是稅法體系的總稱。廣義的稅收法律規(guī)范不僅存在于專門的稅收法律法規(guī)中，還存在于其他與稅收有關(guān)的法規(guī)之中。從狹義上講，稅法是特指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定和頒布的稅收法律。稅法涉及的主體包括稅收征管機(jī)關(guān)和納稅人。稅收征管機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅收的征收和管理，納稅人依法繳納稅款，雙方均有各自的權(quán)利和義務(wù)，受到稅法的規(guī)范和制約。稅法的本質(zhì)是正確處理國家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系，既要保證國家稅收收入，也要保護(hù)納稅人的權(quán)利，兩者缺一不可。稅法的核心在于兼顧和平衡納稅人權(quán)利，在保障國家稅收收入穩(wěn)步增長的同時，也保證對納稅人權(quán)利的有效保護(hù)。稅法的定義稅法是我國法律體系的重要組成部分。稅法在我國法律體系中的地位是由稅收在國家經(jīng)濟(jì)活動中的重要性決定的。稅收收入是國家取得財政收入、進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，是調(diào)整國家與企業(yè)和公民個人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式。稅收在國家經(jīng)濟(jì)活動中的重要性決定了稅法在法律體系中的重要地位。稅法的分類1.按稅法內(nèi)容分類按稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收處罰法、稅收救濟(jì)法和稅務(wù)行政法。稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等，是國家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件。只有具備這些要件時，納稅人才負(fù)有納稅義務(wù)，國家才能向納稅人征稅。稅收實(shí)體法直接影響國家與納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)分配，是稅法的核心部分，沒有稅收實(shí)體法，稅法體系就不能成立。《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)就屬于稅收實(shí)體法。稅法的分類稅收程序法是稅收實(shí)體法的對稱，是指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。其內(nèi)容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭議的解決程序等。稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定，是稅法體系的基本組成部分?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)稅收處罰法是對稅收活動中的違法犯罪行為進(jìn)行處罰的法律規(guī)范的總稱。我國稅收處罰法由四部分構(gòu)成：一是《中華人民共和國刑法》(以下簡稱《刑法》)中對逃避繳納稅款、抗稅、騙稅等稅收犯罪行為的刑事罰則；二是最高司法機(jī)關(guān)對稅收犯罪做出的司法解釋和規(guī)定；三是《中華人民共和國稅收征收管理法》中“法律責(zé)任”一章對稅收違法行為的行政處罰規(guī)定；四是有關(guān)單行稅法和其他法規(guī)中有關(guān)稅收違法處罰的規(guī)定。稅法的分類稅收救濟(jì)法是有關(guān)稅收救濟(jì)的法律規(guī)范的總稱。稅收救濟(jì)是通過解決稅收爭議，制止和矯正違法或不當(dāng)?shù)亩愂招姓謾?quán)行為，從而使納稅人的合法權(quán)益獲得補(bǔ)救。其內(nèi)容主要包括稅收行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟和稅務(wù)行政賠償?shù)?。稅?wù)行政法是規(guī)定國家稅務(wù)行政組織的規(guī)范性法律文件的總稱。其內(nèi)容通常包括各種不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍、人員編制、經(jīng)費(fèi)來源，各級各類稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立、變更和撤銷的程序，它們之間的相互關(guān)系，以及與其他國家機(jī)關(guān)的關(guān)系等。從一定意義上講，稅務(wù)行政法也是稅務(wù)行政組織法。多數(shù)國家并沒有設(shè)立專門的稅務(wù)行政法，而是在基本稅法中確立稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本組織原則或規(guī)則，然后以法規(guī)或規(guī)章的形式確立稅務(wù)機(jī)構(gòu)的組織方法。稅法的分類【小思考】稅收實(shí)體法與稅收程序法的主要區(qū)別是什么?【即學(xué)即用】下列稅法中屬于稅收程序法的是(

)。A.《中華人民共和國增值稅暫行條例》B.《中華人民共和國個人所得稅法》C.《中華人民共和國稅收征收管理法》D.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》【答案】C稅法的分類2.按稅法效力分類按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章等。稅收法律是指享有國家立法權(quán)的國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的有關(guān)稅收分配活動的基本制度。按照《中華人民共和國立法法》(以下簡稱《立法法》)的規(guī)定，只能由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定法律，其法律地位和法律效力僅次于《中華人民共和國憲法》(以下簡稱《憲法》)，而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。稅收法規(guī)是指國家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)《憲法》和稅收法律，通過一定法律程序制定的有關(guān)稅收活動的實(shí)施規(guī)定或辦法。國務(wù)院是國家最高行政機(jī)關(guān)，依《憲法》和法律制定稅收法規(guī)。稅收規(guī)章是指國家稅收管理職能部門、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國家最高行政機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定的規(guī)范性稅收文件。在我國，具體是指財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的“辦法”“規(guī)則”“規(guī)定”等。【小思考】我國現(xiàn)行稅法中屬于稅收法律的有哪幾部?稅法的分類3.按稅法地位分類按照具體稅法在稅法體系中的法律地位不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。稅收通則法是指對稅法中的共性問題加以規(guī)范，對具體稅法具有約束力，在稅法體系中具有最高法律地位和最高法律效力的稅法。其主要內(nèi)容包括通用條款、稅權(quán)劃分、基本稅收權(quán)利與義務(wù)、征收程序、法律責(zé)任、行政協(xié)助、稅務(wù)爭訟等方面的內(nèi)容。較為典型的稅收通則法就是稅收基本法。稅收單行法是指就某一類納稅人、某一類征稅對象或某一類稅收問題單獨(dú)設(shè)立的稅收法律、法規(guī)或規(guī)章。稅收單行法受稅收通則法的約束和指導(dǎo)。稅收單行法是相對于稅收通則法而言的，稅收通則法以外的稅法都屬于稅收單行法?！拘∷伎肌课覈枰贫ǘ愂栈痉▎?稅法的分類4.按稅收管轄權(quán)分類按照稅收管轄權(quán)的不同，可以將稅法分為國內(nèi)稅法與國際稅法。國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國家行政機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件。其效力范圍在地域上和對人上均以國家稅收管轄權(quán)所能達(dá)到的管轄范圍為準(zhǔn)。國際稅法是指調(diào)整國家與國家之間稅收權(quán)益分配的法律規(guī)范的總稱。它包括政府間的雙邊或多邊稅收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、《經(jīng)合組織范本》、《聯(lián)合國范本》以及國際稅收慣例等。其內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)的確定、稅收抵免以及無差別待遇、最惠國待遇等。國際稅法是國際法的特殊組成部分，一旦得到一國政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，則國際稅法的效力高于國內(nèi)稅法。國際稅法的主要內(nèi)容包括稅收管轄權(quán)及其協(xié)調(diào)、國際重復(fù)征稅的緩解與消除、國際避稅與反避稅、國際稅收協(xié)定四個方面。【小思考】各國必須遵守國際稅收慣例嗎?02稅法的構(gòu)成要素稅法的基本構(gòu)成要素稅法的基本構(gòu)成要素是指納稅人、征稅對象和稅率。由于這三個要素回答了由誰納稅、對什么征稅、征多少稅等最基本的稅收問題，直接反映稅收分配關(guān)系，所以相對于其他稅制要素而言，它們是基本的要素，也是稅制諸要素的核心與重點(diǎn)內(nèi)容。1.納稅人納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，它規(guī)定了稅款的直接承擔(dān)者。每一稅種都有關(guān)于納稅人的規(guī)定。納稅人一般分為“法人”和“自然人”兩類。法人依法對國家負(fù)有納稅義務(wù)，我國的納稅法人是指企業(yè)法人。我國稅法中的納稅自然人具體是指我國公民、居住在我國的外國人和無國籍人以及屬于自然人范疇的企業(yè)，如個體工商戶、私營獨(dú)資企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)營承包戶、個人合伙企業(yè)和其他不屬于法人性質(zhì)的企業(yè)等。負(fù)稅人是指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人與負(fù)稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個人。如果納稅人能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人；否則，納稅人同時也是負(fù)稅人。【小思考】稅款(負(fù))轉(zhuǎn)嫁的條件是什么?如何進(jìn)行稅款(負(fù))轉(zhuǎn)嫁?扣繳義務(wù)人是指按照稅法的規(guī)定，負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人。其目的是為了實(shí)行源泉控制，保證國家財政收入?？劾U義務(wù)人直接負(fù)有稅款的扣繳義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限內(nèi)按期足額地繳入國庫。對于不履行扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)給予一定的法律制裁。對于完成扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，也有按規(guī)定取得一定比例手續(xù)費(fèi)的權(quán)利?！拘∷伎肌考{稅人是扣繳義務(wù)人嗎?稅法的基本構(gòu)成要素2.征稅對象征稅對象是指征稅的直接對象或國家征稅的標(biāo)的物。征稅對象說明了對什么征稅的問題，規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。每一種稅一般都有特定的征稅對象。征稅對象從總體上確定了一個稅種的征稅范圍，稅種的名稱也常常是以征稅對象為根據(jù)來確定的。征稅對象可以從質(zhì)和量兩方面進(jìn)行劃分，其質(zhì)的具體化是征稅范圍和稅目，量的具體化是計稅依據(jù)。它們與稅類、稅種、稅源、稅本等共同補(bǔ)充或延伸了征稅對象的功能并使其具體化。稅法的基本構(gòu)成要素(1)征稅范圍，即稅法規(guī)定的征稅對象的具體內(nèi)容或范圍，也就是課征稅收的界限。凡是列入征稅范圍的，都應(yīng)征稅。(2)計稅依據(jù)，即計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，是指根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，也就是據(jù)以計算應(yīng)納稅額的基數(shù)。一般來說，從價計算的稅收以計稅金額為計稅依據(jù)，計稅金額是指征稅對象的數(shù)量乘以計稅價格的數(shù)額；從量計征的稅收以征稅對象的自然單位(如重量、容積、體積、數(shù)量)為計稅依據(jù)。(3)稅目，即稅法上規(guī)定的應(yīng)征稅的具體項(xiàng)目，是征稅對象的具體化。稅目體現(xiàn)了征稅的廣度，反映了各稅種具體的征稅范圍?！拘∷伎肌繛槭裁炊惙ㄖ幸?guī)定稅目?每一種稅都要劃分稅目嗎?稅法的基本構(gòu)成要素(4)稅類，即國家稅收制度中稅收類別的簡稱。常用的稅收分類方法有以下幾種：1)按課稅對象的性質(zhì)分類。按課稅對象的性質(zhì)，可以把稅種分為貨物勞務(wù)稅(又稱流轉(zhuǎn)稅)、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅、特定目的與行為稅五類。2)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類。按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可以將稅種分為直接稅與間接稅兩大類。直接稅是指納稅人直接負(fù)擔(dān)的各種稅收。間接稅是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的各種稅收。對于直接稅來說，由于稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人就是負(fù)稅人。對于間接稅來說，納稅人不一定是負(fù)稅人，最終負(fù)擔(dān)稅收的可能是消費(fèi)者。3)按稅收與價格的關(guān)系分類。按稅收與價格的關(guān)系，可以將稅種分為價內(nèi)稅和價外稅兩大類。價內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成價格組成部分的稅種。價內(nèi)稅的計稅價格為含稅價格。價外稅是指稅款不包含在價格中的稅種。價外稅的計稅價格為不含稅價格。【小思考】如何理解價內(nèi)稅與價外稅?4)按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)分類。按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅種分為從價稅和從量稅。從價稅是以征收對象的價格為計稅依據(jù)的稅種。從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、容積或體積等自然單位為計稅依據(jù)的稅種。5)按稅收收入歸屬分類。按稅收收入歸屬，可以將稅種分為中央稅、地方稅和共享稅。中央稅是指收入歸中央政府支配的稅種。地方稅是指收入歸地方政府支配的稅種。共享稅是指收入由中央政府與地方政府共同分享的稅種。稅法的基本構(gòu)成要素(5)稅種。稅種是國家稅收制度中對稅收種類的簡稱。根據(jù)征稅對象的不同，稅收劃分為若干不同的稅種，一個稅種一般由若干稅制要素構(gòu)成。隨著政治經(jīng)濟(jì)形勢的變化和稅制的不斷改革，稅種也會變化和調(diào)整。(6)稅基。稅基是征稅的客觀基礎(chǔ)。廣義稅基是指抽象意義上的課稅基礎(chǔ)；狹義稅基是指計算稅額時的課稅基礎(chǔ)，又稱計稅依據(jù)。(7)稅源。稅源是指稅收的源泉，即稅收的最終出處。從根本上說，稅源來自當(dāng)年創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品。具體到每種稅，則有各自的經(jīng)濟(jì)來源。(8)稅本。稅本是指產(chǎn)生稅源的物質(zhì)要素和基礎(chǔ)條件。稅源是稅本所產(chǎn)生的果實(shí)，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。一般把人力、資金、資源等生產(chǎn)要素作為稅本，因?yàn)橥ㄟ^這些生產(chǎn)要素的運(yùn)用和有機(jī)結(jié)合才能生產(chǎn)社會產(chǎn)品，進(jìn)而提供豐富的稅源。稅法的基本構(gòu)成要素3.稅率稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比例，是計算應(yīng)納稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度，體現(xiàn)征稅的程度。稅率既是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，也是稅制中最活躍、最有力的因素。稅率的高低，直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)，同時也反映了國家經(jīng)濟(jì)政策的要求。在征稅對象既定的前提下，稅率形式的選擇和稅率檔次的設(shè)計，決定了稅收規(guī)模和納稅人負(fù)擔(dān)水平以及納稅人之間的稅負(fù)水平。(1)稅率的基本形式。不同稅率可細(xì)分為若干種稅率形式，稅率的基本形式有：1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。比例稅率一般適用于對貨物流轉(zhuǎn)額的課稅。在具體運(yùn)用上，比例稅率又可分為產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度比例稅率。2)累進(jìn)稅率，是指隨著征稅對象數(shù)額或相對比例的增大而逐級提高稅率的一種遞增等級稅率。也就是說，按征稅對象數(shù)額或相對比例的大小，劃分為若干不同的征稅級距，規(guī)定若干個高低不同的等級稅率。納稅對象數(shù)額或相對比例越大，規(guī)定的等級稅率越高；反之，稅率越低。累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中，使用時間較長和應(yīng)用較多的是超額累進(jìn)稅率。稅法的基本構(gòu)成要素全額累進(jìn)稅率是指按征稅對象的絕對數(shù)額劃分征稅級距，就納稅人的征稅對象全部數(shù)額按與之相對應(yīng)的級距稅率計征的一種累進(jìn)稅率，即一定征稅對象的稅額只適用一個等級的稅率。超額累進(jìn)稅率是指按征稅對象的絕對數(shù)額劃分征稅級距，就納稅人征稅對象全部數(shù)額中符合不同級距部分的數(shù)額，分別按與之相對應(yīng)的各級距稅率計征的一種累進(jìn)稅率，即一定征稅對象的應(yīng)納稅所得額會同時適用幾個等級的稅率。超額累進(jìn)稅率下稅款的計算比較復(fù)雜，征稅對象包括的等級越多，計算的步驟也越多。為了解決這一問題，在實(shí)際工作中引進(jìn)了“速算扣除數(shù)”，通過預(yù)先計算出的速算扣除數(shù)，即可直接計算應(yīng)納稅額，不必再分級分段計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)是為簡化計稅程序而按全額累進(jìn)稅率計算超額累進(jìn)稅額時所使用的扣除數(shù)額，反映的具體內(nèi)容是按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額的差額。通常速算扣除數(shù)事先計算出來后，附在稅率表中，并與稅率表一同頒布。稅法的基本構(gòu)成要素全率累進(jìn)稅率是指按征稅對象的相對比例劃分征稅級距，就納稅人的征稅對象全部數(shù)額按與之相應(yīng)的級距稅率計征的一種累進(jìn)稅率。超率累進(jìn)稅率是指按征稅對象的相對比例劃分征稅級距，就納稅人的征稅對象全部數(shù)額中符合不同級距部分的數(shù)額，分別按與之相應(yīng)的各級距稅率計征的一種累進(jìn)稅率。它以征稅對象的某種比率作為累進(jìn)依據(jù)。超倍累進(jìn)稅率是以按征稅對象的一定數(shù)額確定的計稅基數(shù)為起點(diǎn)，就超過這個起點(diǎn)的倍數(shù)作為累進(jìn)的依據(jù)?！拘∷伎肌咳~累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別是什么?稅法的基本構(gòu)成要素【例題1-1】假定2019年王某的應(yīng)稅所得為150000元，適用的稅率表如下。試分別按全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率計算王某的應(yīng)納稅額。稅法的基本構(gòu)成要素【解析】全額累進(jìn)稅率下應(yīng)納稅額的計算：150000×20%=30000(元)超額累進(jìn)稅率下應(yīng)納稅額的計算：36000×3%+（144000-36000）×10%+（150000-144000）×20%=1080+10800+1200=13080(元)或150000×20%-16920=13080(元)年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)不超過36000元30超過36000元至144000元的部分102520超過144000元至300000元的部分2016920………………3)定額稅率是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，它是稅率的一種特殊形式。具體運(yùn)用時，又可分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率等形式。地區(qū)差別定額稅率，即地區(qū)差別稅額，是指根據(jù)不同地區(qū)的自然資源、成本水平和盈利水平的情況，分別制定不同的稅額。幅度定額稅率，即幅度稅額，是指稅法統(tǒng)一規(guī)定稅額幅度，各地區(qū)在規(guī)定的幅度內(nèi)自行規(guī)定本地區(qū)的定額稅率。分類分級定額稅率是指按照征稅對象的不同種類和不同等級，分別規(guī)定不同稅額的定額稅率?！拘∷伎肌磕囊环N稅率形式更能體現(xiàn)稅收的公平原則?稅法的基本構(gòu)成要素(2)稅率的其他形式。1)名義稅率與實(shí)際稅率。名義稅率與實(shí)際稅率是分析納稅人負(fù)擔(dān)時常用的概念。名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其征稅對象實(shí)際數(shù)額的比例。由于某些稅種中計稅依據(jù)與征稅對象不一致、稅率存在差異以及減免稅等因素，實(shí)際稅率常常會低于名義稅率?！拘∷伎肌吭凇纠}1-1】中，王某的實(shí)際稅率是多少?2)邊際稅率與平均稅率。邊際稅率是指在征稅對象增加一些數(shù)額時，增加的這部分?jǐn)?shù)額所納稅額與增加數(shù)額之間的比例。平均稅率是指全部稅額與全部征稅對象的實(shí)際數(shù)額之比。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率。在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。邊際稅率的提高還會帶動平均稅率的上升。邊際稅率上升的幅度越大，平均稅率的提高就越多?！拘∷伎肌吭凇纠}1-1】中，王某的邊際稅率和平均稅率是多少?稅法的基本構(gòu)成要素3)零稅率與負(fù)稅率。零稅率是以零表示的稅率。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例。負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計算。負(fù)所得稅是指現(xiàn)代一些西方國家把所得稅和社會福利補(bǔ)助制度相結(jié)合的一種主張與試驗(yàn)，即對那些實(shí)際收入低于維持一定生活水平所需費(fèi)用的家庭或個人，按一定比例付給所得稅?！拘∷伎肌课覈斜匾獙?shí)施負(fù)所得稅嗎?稅法的基本構(gòu)成要素1.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指在稅法規(guī)定的商品整個流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，如工業(yè)品一般要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等環(huán)節(jié)。許多稅種往往只選擇其中的某個環(huán)節(jié)納稅。按照納稅環(huán)節(jié)的多少可分為“一次課征制”“兩次課征制”“多次課征制”。2.納稅期限納稅期限一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報納稅的間隔時間。對于納稅期限的確定，主要應(yīng)考慮以下幾個方面的情況：首先，應(yīng)從國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)、經(jīng)營的特點(diǎn)和不同的征稅對象來確定；其次，應(yīng)根據(jù)納稅人繳納稅款的數(shù)額多少來確定；最后，應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的特殊性和加強(qiáng)稅收征管的要求來確定。從我國現(xiàn)行各稅種看，納稅期限分為按年征收、按月征收和按次征收等。與納稅期限相關(guān)的概念有繳庫期限和申報期限。繳庫期限又稱“入庫期限”，是指納稅人每期應(yīng)納稅款繳入國庫的間隔時間，它是納稅期限的一個延伸期限。申報期限是指納稅人每期申報應(yīng)納稅款的間隔時間，通常是繳庫期限的一個內(nèi)含期限。【小思考】如何理解納稅期限與申報期限?稅法的其他構(gòu)成要素3.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠以減輕納稅人的稅負(fù)為主要內(nèi)容，往往與一定的經(jīng)濟(jì)政策的引導(dǎo)有關(guān)。稅收優(yōu)惠措施主要包括稅收減免、稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。這些稅收優(yōu)惠措施的實(shí)行會直接影響到計稅依據(jù)，從而影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)、社會政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收減免是指國家為實(shí)現(xiàn)一定的政治經(jīng)濟(jì)政策，給某些納稅人或征稅對象的一種鼓勵或特殊照顧。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。稅收減免的形式分為稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種。稅基式減免是通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的稅收減免，具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。其中，起征點(diǎn)是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)，免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額同為征稅與否的界限，對納稅人來說，在其收入沒有達(dá)到起征點(diǎn)或沒有超過免征額的情況下，都不納稅。當(dāng)納稅人的收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)時，就其收入全額征稅；當(dāng)納稅人的收入超過免征額時，只就超過的部分征稅。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。項(xiàng)目扣除是指在課稅對象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計算稅額?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)是允許將以前納稅年度的虧損等在以后納稅年度的稅基中扣除。稅法的其他構(gòu)成要素【即學(xué)即用】張某月經(jīng)營收入為30000元，若當(dāng)?shù)匾?guī)定的起征點(diǎn)為20000元，計算張某的應(yīng)稅收入額?！窘馕觥坑捎趶埬车氖杖氤^起征點(diǎn)，因而其應(yīng)將全部收入30000元作為應(yīng)稅收入額計算納稅?！拘∷伎肌繌埬吃陆?jīng)營收入為30000元，若當(dāng)?shù)匾?guī)定的免征額為20000元，張某的應(yīng)稅收入額為多少?稅率式減免是通過直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的稅收減免，具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。稅額式減免是通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的稅收減免，具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另行制定減征稅額等。稅法的其他構(gòu)成要素4.稅收附加與加成稅收附加是指隨同正稅一起征收的一種款項(xiàng)。正稅是指國家正式開征并納入預(yù)算內(nèi)收入的各種稅收。稅收附加是由地方財政單獨(dú)管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。稅收附加的計算方法是以正稅稅款為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計算附加額。稅收加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。5.違章處理違章處理是指對納稅人發(fā)生違反稅法行為時所做的處罰，它是維護(hù)國家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施，也是稅收強(qiáng)制性的一種具體體現(xiàn)。納稅人的違章可以分為一般違章行為、欠稅、偷稅、抗稅等。稅法的其他構(gòu)成要素03我國現(xiàn)行稅制體系稅制體系是指一國在進(jìn)行稅制設(shè)置時，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能的稅種進(jìn)行組合配置，形成主體稅種明確、輔助稅種各具特色、作用和功能互補(bǔ)的稅種體系。由于稅制體系涉及的主要是稅收的結(jié)構(gòu)模式問題，所以又稱稅制結(jié)構(gòu)或稅收體系。在不同的稅種中，有的稅種可以作為一國稅制中的主體稅種，有的稅種只能充當(dāng)輔助稅種。主體稅種是普遍征收的稅種，其收入在全部稅收收入總額中占較大比重，因而在稅收體系中占主要地位。一國稅收政策的目標(biāo)主要是通過主體稅種的設(shè)置和運(yùn)行來實(shí)現(xiàn)的。輔助稅種是作為主體稅種的補(bǔ)充，往往為實(shí)現(xiàn)某一特定情況下國家的社會經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)而設(shè)置，起到一種特殊調(diào)節(jié)作用。稅制體系的概念1.貨物勞務(wù)稅為主體貨物勞務(wù)稅是以貨物或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的統(tǒng)稱。該類稅收體系的特征是：在稅制體系中，貨物勞務(wù)稅居主體地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用，其他稅居次要地位，在整個稅制中只起輔助作用。由于貨物勞務(wù)稅是以貨物和勞務(wù)為課征對象，只要有貨物和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額發(fā)生，就能課征到稅款，所以貨物勞務(wù)稅具有征稅范圍廣、稅源充裕、取得稅收收入及時和穩(wěn)定以及征管簡便等優(yōu)點(diǎn)，而且在實(shí)行價內(nèi)稅的情況下，該類稅的稅額又是價格的組成部分，能夠與價格杠桿配合，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)和在一定程度上調(diào)節(jié)企業(yè)的盈利水平。當(dāng)然，這種稅制體系同樣存在一些缺點(diǎn)。由于該類稅制只是在生產(chǎn)與流通領(lǐng)域形成收入的過程中對國民收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，所以其調(diào)節(jié)功能相對較弱，而且容易產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)移，其中有些稅種還存在累退性以及重復(fù)征稅等缺陷。稅制體系的類型2.所得稅為主體所得稅是以所得額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。這類稅制體系的特征是：在稅制體系中，所得稅居主導(dǎo)地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。由于這類稅制體系以納稅人的所得額為計稅依據(jù)，對社會所有成員普遍征收，即不僅對生產(chǎn)經(jīng)營者征稅，也對非生產(chǎn)經(jīng)營但有收入的人征稅；同時，所得稅還可與累進(jìn)稅率配合，具有按負(fù)擔(dān)能力大小征收、自動調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平分配的優(yōu)點(diǎn)。當(dāng)然，這類稅制體系也存在收入不穩(wěn)定、計算復(fù)雜、要求與之相適應(yīng)的社會核算程度較高、征管難度較大等缺陷。稅制體系的類型3.資源稅為主體資源稅是以資源的絕對收益和級差收益為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。這類稅制體系的特征是：在稅制體系中，資源稅居于主體地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。該類稅是對土地、礦產(chǎn)、水利、灘涂、森林等所有資源征稅，所以這類稅制體系具有保護(hù)資源、促進(jìn)合理配置資源、調(diào)節(jié)資源級差收入和課稅一般不受成本費(fèi)用變化影響等特點(diǎn)。由于世界上大多數(shù)國家的資源分布都有不均勻的現(xiàn)象，所以，除少數(shù)中東石油資源豐富的國家外，其他國家很少采用這種稅制體系。稅制體系的類型盡管每個國家的稅制體系都有其具體的形成和發(fā)展原因，但從總體上看，影響稅制體系的主要因素大致可以分為以下幾個方面。1.社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響并決定稅制體系的最基本因素，這里的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平主要是指社會生產(chǎn)力發(fā)展水平以及由社會生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。從世界主要國家稅制體系的歷史發(fā)展進(jìn)程來看，它大致經(jīng)歷了從古老的直接稅到間接稅，再由間接稅發(fā)展到現(xiàn)代直接稅的進(jìn)程，這種發(fā)展進(jìn)程是同社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的進(jìn)程相一致的。2.國家政策取向稅制體系的具體設(shè)置，一方面要體現(xiàn)稅收的基本原則，另一方面也要為實(shí)現(xiàn)國家的稅收政策目標(biāo)服務(wù)。稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一個主要工具，除了其特有的財政收入職能外，與其他許多宏觀經(jīng)濟(jì)政策工具一樣，要發(fā)揮調(diào)控職能，需要通過具體稅種的設(shè)置對社會經(jīng)濟(jì)起到調(diào)節(jié)作用。影響稅制體系的因素3.稅收管理水平一國的稅收管理水平對該國稅制體系的設(shè)置也會產(chǎn)生影響。一般來說，由于貨物勞務(wù)稅是對貨物銷售或勞務(wù)服務(wù)所取得的收入進(jìn)行征稅，征收管理相對較為簡單。而所得稅是對納稅人取得的各項(xiàng)所得進(jìn)行征稅，涉及稅前扣除、具體的會計制度等許多細(xì)節(jié)問題，征收管理相對較為復(fù)雜。因此，如果一國采用以所得稅為主體的稅收體系，必須有較高的稅收管理水平作為基礎(chǔ)?！拘∷伎肌看蠖鄶?shù)西方發(fā)達(dá)國家為什么采用以所得稅為主體的稅制體系結(jié)構(gòu)?影響稅制體系的因素自中華人民共和國成立以來，我國稅制體系經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟(jì)到有計劃的商品經(jīng)濟(jì)，再到社會主義市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)整與變革過程。其中，1994年的稅制改革是中華人民共和國成立以來范圍最廣、程度最深、影響最大的一次稅制改革。這次稅制改革是適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，按照“統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、保證財政收入”的指導(dǎo)思想，選擇以貨物勞務(wù)稅制及所得稅制為重點(diǎn)，建立一個多稅種、多次征、主次分明的復(fù)合式稅制體系。經(jīng)過1994年稅制改革和多年來的逐步完善，我國已初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的稅制體系。目前，我國實(shí)際開征的稅種共有18種(從2018年1月1日起開始征收環(huán)境保護(hù)稅)，按其性質(zhì)和作用大致可以分為5類：(1)貨物勞務(wù)稅類，包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和煙葉稅。(2)所得稅類，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。(3)資源稅類，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅。(4)財產(chǎn)稅類，包括房產(chǎn)稅、車船稅和契稅。(5)特定目的與行為稅類，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅、船舶噸稅和環(huán)境保護(hù)稅?！拘∷伎肌课覈F(xiàn)行的稅制體系是否合理?我國現(xiàn)行的稅制體系04我國稅收管理體制稅收管理體制是指在中央與地方以及地方各級政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩個方面。稅收立法權(quán)是指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依據(jù)法定程序賦予稅收法律效力時所具有的權(quán)力。稅收立法權(quán)包括稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)和公布權(quán)。稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權(quán)限，它實(shí)質(zhì)上是一種行政權(quán)力，屬于政府及其職能部門的職權(quán)范圍。稅收管理體制概述1.稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置為了保證中央財政與地方財政收入，