研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除新政分析

財(cái)稅（2015）119號：新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠國務(wù)院總理李克強(qiáng)10月21日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，確定完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，推動企業(yè)加大研發(fā)力度。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部三部委為貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動開展戰(zhàn)略的假設(shè)干意見》精神，11月2日下發(fā)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）對，企業(yè)研究開發(fā)活動的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整。此次調(diào)整主要以下幾個(gè)特點(diǎn)和變化。一、研發(fā)活動界定方法變化，擴(kuò)大受益企業(yè)面財(cái)稅〔2015〕119號對研發(fā)活動的界定，采用定義加負(fù)面清單方式來進(jìn)行判斷。即除了規(guī)定不宜適用加計(jì)扣除的活動和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的符合研發(fā)活動定義的研發(fā)費(fèi)用支出均可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。財(cái)稅〔2015〕119號定義研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。此前《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理方法（試行）》（國稅發(fā)［2008R16號）規(guī)定享受加計(jì)扣除的研發(fā)活動范圍是：〃企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家開展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先開展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定工程的研究開發(fā)活動〃。而且研發(fā)成果需要對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用。負(fù)面清單包括七類活動和七類行業(yè)。財(cái)稅〔2015〕119號規(guī)定，以下活動不適用稅前加計(jì)扣除政策：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè);3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);6.娛樂業(yè);7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。二、擴(kuò)大可享受研發(fā)加計(jì)扣除稅收政策的費(fèi)用工程財(cái)稅〔2015〕119號主要增加以下可加計(jì)扣除的費(fèi)用工程：外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)以及研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用的范圍，詳見下表。

最新研允開發(fā)劣用核算和歸集口徑比擬表工程國稅發(fā)（2008）116號財(cái)稅(2013)70號財(cái)稅（2015）】19號變化橫要口接材利燃料和動力耍從學(xué)研發(fā)活動直接消耗的材H.鶻料和動力費(fèi)用.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燧料和動力笫用.研發(fā)活生消耗的“同?燃料和動力費(fèi)用?無交化人r疥用在職宜接從小研發(fā)活動人員的工資、薪畬、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼.在職直接從多研發(fā)活動人員的［資、嶄金.獎(jiǎng)4s沖貼.仆貼.以及依照國務(wù)院有關(guān)主管觥”或者其所在省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)市為在職H接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)賽、的本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi).失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)后?生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公枳金.自接從事研發(fā)活動人員的r資儕金.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)設(shè)、?傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保隆揖和住房之外舄哥發(fā)人費(fèi)的勞務(wù)費(fèi)用.增加外嗎研發(fā)人員的勞務(wù)龍用.折舊費(fèi)用專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊冷門用于察發(fā)括動的優(yōu)器.設(shè)番的折IH費(fèi).用于研發(fā)活動的儀SS,設(shè)備的折舊費(fèi)取消「專門概念.意味著共用的儀冊、設(shè)番的折舊步也可以加計(jì)扣除費(fèi)用專n用于研戰(zhàn)活動的儀器，設(shè)番的租賃費(fèi).專門用F研發(fā)活動的儀器，設(shè)缶的租賃費(fèi).通過疑育租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)分租賃9.取消了專n概念.明確租情方式無影資產(chǎn)押銷專門用于研發(fā)話動的軟件.專利權(quán).他專利技術(shù)等無序資產(chǎn)的掩護(hù)m用.專門用于研發(fā)活動的較件.專利權(quán),除專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的內(nèi)銷鉗用.用于研發(fā)活功的軟件,t?利權(quán),非專利技術(shù)（包括許可證.專有技術(shù),設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的我的費(fèi)用.取消r專門概念.并對『專利技術(shù)進(jìn)行了概括中間踝和產(chǎn)品試制小等專門用于中和試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模其、I.藝裝箱開發(fā)及制造費(fèi).號“用卜中間就3和產(chǎn)品試制的4、構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具.L藝奘釜開發(fā)及制造費(fèi).以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣肽、樣機(jī)及-較滿試手段明置費(fèi).曰：1回試驗(yàn)和產(chǎn)品鍍制的模具、工藝裝笛開發(fā)及制造費(fèi).不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品.樣機(jī)及一般澗試手段購置費(fèi).取消了?！案爬犀F(xiàn)場試驍啦勘探技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)價(jià).勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試收費(fèi)，髭藥研■的餐味試驗(yàn)虬新藥研制的腌床試依費(fèi).勤探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)伊.無變化維修費(fèi)用未列入專門用T研發(fā)活切的自??設(shè)備運(yùn)行雉護(hù)、調(diào)整.檢驗(yàn),維修等由用.忖丁刊發(fā)活M的氣笈.設(shè)備E匕行雉護(hù).調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用?無變化檢驗(yàn)希未列入未列入試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)密.新增設(shè)計(jì)費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)由和新L藝規(guī)楞新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)和新L藝規(guī)程制定費(fèi).新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),新1工嫂杵制定費(fèi).無變化三、企業(yè)委外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除發(fā)生變化。財(cái)稅[2015]119號對企業(yè)委外研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除發(fā)生以下幾個(gè)變化：第一，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。上述變化意味著委外研發(fā)費(fèi)用的處理與高新認(rèn)定對研發(fā)費(fèi)用的歸集趨于一致。第二，明確企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。四、增加創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動的相關(guān)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠財(cái)稅[2015]119號規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。五、可溯及享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠財(cái)稅〔2015〕119號規(guī)定,企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。但這條政策執(zhí)行起來,可能會引起爭議?？赡軙嬖趲追N理解。例如，企業(yè)原來按國稅發(fā)（2008）116號、財(cái)稅（2013）70號要求，享受過加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，但企業(yè)也發(fā)生了財(cái)稅〔2015〕119號規(guī)定新增的勞務(wù)費(fèi)、委外研發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等費(fèi)用，上述費(fèi)用未享加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，是否可以追溯享受。又如，企業(yè)原來的研發(fā)活動不符合國稅發(fā)（2008）116號、財(cái)稅（2013）70號的定義，而按財(cái)稅[2015]119號的規(guī)定,符合條件，是否可以追溯享受。六、稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理財(cái)稅〔2015〕119號規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的后續(xù)管理，主要是核查、對研發(fā)活動的鑒定以及對加計(jì)扣除額