風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)教材 課件

審計(jì)學(xué)AUDITING任課老師:吳敏課件下載:wum@，密碼：kjx2010請(qǐng)勿修改！問題答疑：minwuhappy@163.com審計(jì)學(xué)任課老師:吳敏課件下載:wum@第十三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第十三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估本章重難點(diǎn)1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的和內(nèi)容

2.項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容

3.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的六個(gè)方面重點(diǎn)掌握內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟

4.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

5.特別風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估本章重難點(diǎn)1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的和內(nèi)容

第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)一步審計(jì)程序1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.（必要時(shí)）控制測(cè)試3.實(shí)質(zhì)性程序評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試內(nèi)控有效性重新評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.（必一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則1.1101號(hào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》2.1301號(hào)《審計(jì)證據(jù)》3.1211號(hào)《通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》4.1231號(hào)《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則1.1101號(hào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必須程序；（2）在審計(jì)所有階段（不僅是計(jì)劃階段）都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。不得未經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平；（3）將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施審計(jì)程序掛鉤；（4）實(shí)質(zhì)性程序是必須程序；（5）記錄識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必須程序二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用為職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（1）確定重要性水平；（2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；（3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；（4）確定實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（6）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。CPA了解程度，要低于管理層了解的程度。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用為職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源

以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序概念：為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序目的：識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.分析程序3.觀察和檢查第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源

以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)重新計(jì)算函證觀察詢問重新執(zhí)行分析程序8大審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)重新計(jì)算函證觀察詢問1.詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（1）管理層所關(guān)注的主要問題（2）最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)（4）其他重要變化

1.詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（1）管理層所關(guān)注的主要問題（1）詢問治理層：報(bào)表編制環(huán)境；（2）詢問內(nèi)審人員：內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取措施；（3）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工：評(píng)估選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；（4）詢問法律顧問：法律的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排、以及訴訟情況等；（5）詢問營(yíng)銷人員：營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；（6）詢問采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員：原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7）詢問倉(cāng)庫(kù)人員：存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等。

（1）詢問治理層：報(bào)表編制環(huán)境；2.實(shí)施分析程序預(yù)期值：歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)

分析程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核2.實(shí)施分析程序預(yù)期值：歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)

3.觀察和檢查印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)信息：（1）觀察生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（4）實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試），是了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。3.觀察和檢查印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供（二）其他審計(jì)程序和信息來源1.其他審計(jì)程序——外部信息詢問法律顧問、評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等；閱讀外部信息（行業(yè)經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等）。

2.其他信息來源

（1）對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，確定是否承接該業(yè)務(wù)。（2）對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，確定是否續(xù)約。（3）考慮向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）其他審計(jì)程序和信息來源1.其他審計(jì)程序——外部信息二、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標(biāo)

了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。（二）討論的內(nèi)容

1.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

2.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及錯(cuò)報(bào)的方式；

3.由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。二、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標(biāo)

了解在各自負(fù)責(zé)（三）參與討論的人員

項(xiàng)目合伙人；關(guān)鍵成員；專家（四）討論的時(shí)間和方式

整個(gè)審計(jì)過程，持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。（三）參與討論的人員

項(xiàng)目合伙人；關(guān)鍵成員；專家一、總體要求

了行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部環(huán)境解被被審計(jì)單位的性質(zhì)審計(jì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用單位被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)環(huán)境被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、總體要求第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境二、行為狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

以及其他外部因素

行業(yè)狀況外部法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境環(huán)境其他外部因素

二、行為狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

以及其他外部因素

所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化狀能源供應(yīng)與成本況行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)教材課件（一）具體行業(yè)狀況（11條）（1）所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？（2）處于哪一發(fā)展階段，起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段？（3）所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？（4）是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化？（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？（一）具體行業(yè)狀況（11條）（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？（8）誰是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們各自所占的市場(chǎng)份額是多少？（9）被審計(jì)單位與其競(jìng)爭(zhēng)者相比主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？（10）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何？存在重大差異的原因是什么？（11）競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響。（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境原因：（1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)；（2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)）規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；（3）決定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。了解內(nèi)容：（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；（3）政府政策：貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）環(huán)保要求。（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（三）其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)（4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)（四）了解的重點(diǎn)和程度重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。（三）其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)

所治組經(jīng)投籌有理織營(yíng)資資權(quán)結(jié)結(jié)活活活結(jié)構(gòu)構(gòu)動(dòng)動(dòng)動(dòng)構(gòu)三、被審計(jì)單位的性質(zhì)三、被審計(jì)單位的性質(zhì)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解決策過程；（二）治理結(jié)構(gòu)：對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督；（三）組織結(jié)構(gòu)：是否復(fù)雜，是否合理；（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：識(shí)別主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)；（五）投資活動(dòng)：關(guān)注經(jīng)營(yíng)策略和方向重大變化；（六）籌資活動(dòng)：影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解決策過程；四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（一）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；收入確認(rèn)方法、存貨的計(jì)價(jià)方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、還賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定，借款費(fèi)用資本化方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。

（二）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；（三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；（四）會(huì)計(jì)政策的變更；（五）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（一）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于不利影響的重大情況或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略；不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入海外市場(chǎng)在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司

匯率風(fēng)險(xiǎn)稅收政策當(dāng)?shù)匚幕鈪R管理控制權(quán)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)投資核算稅收外幣折算目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入海外市場(chǎng)在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司（三）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程1.管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策略；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；3.被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。

（三）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（一）了解的主要方面（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果（三）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性（四）對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮

六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（一）了解的主要方面六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（一）了解的主要方面（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)；（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析：（4）管理層和員工業(yè)績(jī)激勵(lì)性報(bào)酬政策；（5）分部信息和不同層次部門業(yè)績(jī)報(bào)告；（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。（一）了解的主要方面（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果1.關(guān)注未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)；2.管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；3.是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果（三）考慮衡量指標(biāo)的可靠性利用財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

了解財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力。如股東的預(yù)期，獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎(jiǎng)金。（三）考慮衡量指標(biāo)的可靠性第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素

含義：被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素

練習(xí)練習(xí)理解1.目標(biāo)是合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（2）提高經(jīng)營(yíng)效率、效果；（3）企業(yè)遵紀(jì)守法。

2.主體是治理層、管理層和其他人員

3.手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行理解1.目標(biāo)是合理保證：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)合規(guī)報(bào)告目的性目?jī)?nèi)目的的部控控制環(huán)境制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程五信息系統(tǒng)與溝通要控制活動(dòng)被審計(jì)單位素對(duì)控制的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)教材課件企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理八要素

1.內(nèi)部環(huán)境：2.目標(biāo)制定：3.事項(xiàng)識(shí)別：識(shí)別可能有負(fù)面影響潛在事項(xiàng)；4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：了解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和如何影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；5.風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)；6.控制活動(dòng)：風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到執(zhí)行的政策和程序；7.信息和溝通：8.監(jiān)控：風(fēng)險(xiǎn)管理在管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理八要素1.內(nèi)部環(huán)境：二、與審計(jì)相關(guān)的控制審計(jì)目標(biāo)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制；與審計(jì)無關(guān)的控制，無須考慮；防止材料浪費(fèi)的控制通常就與審計(jì)不相關(guān)。

二、與審計(jì)相關(guān)的控制三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。

（一）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)：能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)；

（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)；

（1）詢問；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。

（三）了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性關(guān)系

對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分（一）考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響

內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動(dòng)化系統(tǒng)，將影響交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式。

在以人工為主的系統(tǒng)中，內(nèi)部控制一般包括批準(zhǔn)和復(fù)核業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制調(diào)節(jié)表并對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤。四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分（二）信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)1.優(yōu)勢(shì)：可提高內(nèi)部控制的效率和效果（1）一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則；（2）提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性；（3）有助于對(duì)信息的深入分析；（4）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督；（5）降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；（6）通過對(duì)操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性。（二）信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)2.風(fēng)險(xiǎn)（1）未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理不正確的數(shù)據(jù)；（2）在未得到授權(quán)時(shí)訪問數(shù)據(jù)(篡改、毀損數(shù)據(jù))；（3）信息技術(shù)人員越權(quán)訪問數(shù)據(jù)，破壞職責(zé)分工；（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔數(shù)據(jù)；（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；（6）未能對(duì)系統(tǒng)或程序做出必要的修改；（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；（8）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。2.風(fēng)險(xiǎn)（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)1.優(yōu)勢(shì)（1）存在大額、異常或偶發(fā)的交易；（2）存在難以定義、防范或預(yù)見的錯(cuò)誤；（3）為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整；（4）監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性。2.風(fēng)險(xiǎn)（1）容易被規(guī)避、忽視或凌駕；（2）可能不具有一貫性；（3）更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤。（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)人工控制使用的限制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模海?）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；（2）事先可預(yù)見的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；（3）控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。人工控制使用的限制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模何?、?nèi)部控制的局限性1.決策時(shí)人為判斷可能出錯(cuò)和由于人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2.人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；3.人員素質(zhì)不高；4.實(shí)施內(nèi)控的成本效益問題；5.不適用于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)。五、內(nèi)部控制的局限性1.決策時(shí)人為判斷可能出錯(cuò)和由于人為失誤六、控制環(huán)境（一）控制環(huán)境的含義

包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施（二）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)（三）對(duì)勝任能力的重視（四）治理層的參與程度（五）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格（六）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)六、控制環(huán)境（一）控制環(huán)境的含義

包括治理職能和管理職能控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，但控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，但控制環(huán)境本身并不七、客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的含義作用：識(shí)別、評(píng)估和管理影響實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié)果。

七、客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的含義（二）對(duì)管理層風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的了解

1.識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

2.風(fēng)險(xiǎn)重要性3.風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性

4.采取措施管理風(fēng)險(xiǎn)

（二）對(duì)管理層風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的了解

七、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（三）對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的利用

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程有助于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的有效性。

3.詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

4.如果發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)。七、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（三）對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的利用

以銀行為例1.識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

貸款無法收回2.風(fēng)險(xiǎn)重要性3.風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性4.采取措施管理風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查、審批以銀行為例1.識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

貸款八、信息系統(tǒng)與溝通（一）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)含義

包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。八、信息系統(tǒng)與溝通（一）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)含義

包信息系統(tǒng)職能（1）識(shí)別與記錄所有的有效交易；（2）及時(shí)、詳細(xì)的描述交易，對(duì)交易做出恰當(dāng)分類；（3）恰當(dāng)計(jì)量交易，準(zhǔn)確記錄交易金額；（4）恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；（5）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。信息系統(tǒng)職能（1）識(shí)別與記錄所有的有效交易；八、信息系統(tǒng)與溝通（二）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解1.各類交易；2.生成、記錄、處理和報(bào)告的程序；3.會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中特定項(xiàng)目；4.如何獲取交易之外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息，如應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；5.編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，如作出重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露；6.管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。八、信息系統(tǒng)與溝通（二）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解（三）了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通員工各自在內(nèi)控的角色和職責(zé)員工之間的聯(lián)系向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式（三）了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通員工各自在內(nèi)控的角色和職責(zé)九、控制活動(dòng)

（一）控制活動(dòng)的含義有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序

（二）對(duì)控制活動(dòng)的了解

重點(diǎn)是識(shí)別和了解針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動(dòng)。

對(duì)整體層面的控制活動(dòng)進(jìn)行的了解和評(píng)估，主要是針對(duì)一般控制活動(dòng)。九、控制活動(dòng)

（一）控制活動(dòng)的含義授權(quán)實(shí)物控制職責(zé)分離信息處理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制活動(dòng)授權(quán)實(shí)物控制職責(zé)分離信息處理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制活動(dòng)十、對(duì)控制的監(jiān)督（一）對(duì)控制的監(jiān)督的含義對(duì)控制監(jiān)督的作用

管理層的職責(zé)是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行對(duì)控制的監(jiān)督的方法：持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)

十、對(duì)控制的監(jiān)督（一）對(duì)控制的監(jiān)督的含義（二）了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督1.是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。2.人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)。3.與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題。4.管理層是否采納內(nèi)審人員和以CPA有關(guān)的建議。5.管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差。6.管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)建議是否及時(shí)采取糾正措施。7.是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門。（二）了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)1.了解人員：熟悉情況、有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)；2.了解重點(diǎn)：內(nèi)部控制的變化和舞弊的可能性；3.了解方法：詢問、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報(bào)告以及執(zhí)行穿行測(cè)試等；4.了解內(nèi)容：整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；5.對(duì)了解的記錄：對(duì)了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及其結(jié)果等進(jìn)行記錄，并對(duì)影響內(nèi)部控制有效性的因素記錄；6.整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系：7.整體層面的內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程層面控制有效性的關(guān)系。十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)1.了解人員：熟悉十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制1.了解時(shí)間：在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。2.了解步驟：

（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；

（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；

（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；

（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制；

（5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；

（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制1.了解時(shí)間：在初步計(jì)劃審計(jì)（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)。制造業(yè)企業(yè)：銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。重要交易類別是指可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的各類交易。重要交易類別應(yīng)與相關(guān)賬戶及其認(rèn)定相聯(lián)系。

（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要（二）了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄1.該類交易影響的重大賬戶及其認(rèn)定；2.已經(jīng)識(shí)別的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.交易類別生成、記錄、處理和報(bào)告所涉及的業(yè)務(wù)流程。記錄：每一年的變化。1.輸入信息的來源；2.所使用的重要數(shù)據(jù)檔案；3.重要的處理程序；4.重要的輸出文件、報(bào)告和記錄；5.基本的職責(zé)劃分。方法：（1）檢查手冊(cè)；（2）詢問有關(guān)人員；（3）觀察業(yè)務(wù)處理流程；（4）穿行測(cè)試。以采購(gòu)為例（二）了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄（三）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)對(duì)于每一個(gè)環(huán)節(jié)要考慮是否有漏洞，控制措施是否完備？

（三）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)對(duì)于每一個(gè)環(huán)節(jié)要考慮是否有漏洞，（四）識(shí)別和了解相關(guān)控制1.控制類型

（1）預(yù)防性控制：防患未然。會(huì)計(jì)、出納

（2）檢查性控制：及時(shí)發(fā)現(xiàn)。余額調(diào)節(jié)表2.識(shí)別和了解相關(guān)控制識(shí)別控制，了解各種控制如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行，以及執(zhí)行中所使用的數(shù)據(jù)報(bào)告、文件和其他材料。方法：“從高到低”詢問各級(jí)別的負(fù)責(zé)人員（四）識(shí)別和了解相關(guān)控制1.控制類型

（1）預(yù)防性控制：防患（五）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程

和相關(guān)控制的了解執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：

（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；

（2）確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的；

（3）確認(rèn)預(yù)防性控制和檢查性控制信息準(zhǔn)確性；

（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；

（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；

（6）確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。

如果不打算信賴控制，仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程了解的準(zhǔn)確性和完整性。

記錄于工作底稿的內(nèi)容：查閱的文件，穿行測(cè)試的程序以及結(jié)論。（五）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程

和相關(guān)控制的了解執(zhí)行穿行（六）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)——三個(gè)結(jié)論設(shè)計(jì)、執(zhí)行是良好，為低風(fēng)險(xiǎn)；設(shè)計(jì)良好，但沒得到執(zhí)行，為中風(fēng)險(xiǎn)；設(shè)計(jì)本身無效，不管是否執(zhí)行，為高風(fēng)險(xiǎn)。由于評(píng)價(jià)是在穿行測(cè)試完成后，在測(cè)試控制運(yùn)行有效性之前進(jìn)行的，因此，只是初步結(jié)論。

（六）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)——三個(gè)結(jié)論2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素

（1）賬戶特征及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)被審計(jì)單位整體層面控制的評(píng)價(jià)。3.評(píng)價(jià)決策（1）控制本身的設(shè)計(jì)是否合理。

（2）控制是否得到執(zhí)行。

（3）是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測(cè)試，從而減少擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。對(duì)控制的了解和評(píng)價(jià)并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素

（1）賬戶特征及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)（七）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程：（1）將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序；（2）在總賬中生成、記錄和處理會(huì)計(jì)分錄的程序；（3）記錄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序，如合并調(diào)整、重分類等；（4）草擬財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露的程序。

編制試算平衡表；匯總、編制、復(fù)核和過入會(huì)計(jì)分錄；編制管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部分析等。（七）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程：第五節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

1.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。

2.識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域關(guān)系。

3.識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。

4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

第五節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次（二）可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：

（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)交易、賬戶余額、列報(bào)層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次（二）可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：

（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。（五）控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性

1.會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題；

2.對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

控制二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)：（1）是否舞弊；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)朕方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易。應(yīng)當(dāng)考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)：非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)：（1）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；（4）難以對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)：（1）對(duì)會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)做出假設(shè)。非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。

對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在。三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。

四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審第六節(jié)與治理層和管理層的溝通一、就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通

內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計(jì)單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤或舞弊引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

下列情況表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：

（1）存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)；

（2）控制環(huán)境薄弱；

（3）存在高層管理人員舞弊跡象（無論金額大小）二、就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制與治理層溝通第六節(jié)與治理層和管理層的溝通一、就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層第七節(jié)審計(jì)工作記錄一、記錄的內(nèi)容

（1）項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論以及結(jié)論；

（2）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（4）識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)控制的評(píng)估。

二、記錄的方式

文字?jǐn)⑹?、問卷、核?duì)表和流程圖第七節(jié)審計(jì)工作記錄一、記錄的內(nèi)容

（1）項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)教材課件演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！審計(jì)學(xué)AUDITING任課老師:吳敏課件下載:wum@，密碼：kjx2010請(qǐng)勿修改！問題答疑：minwuhappy@163.com審計(jì)學(xué)任課老師:吳敏課件下載:wum@第十三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第十三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估本章重難點(diǎn)1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的和內(nèi)容

2.項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容

3.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的六個(gè)方面重點(diǎn)掌握內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟

4.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

5.特別風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估本章重難點(diǎn)1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的和內(nèi)容

第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)一步審計(jì)程序1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.（必要時(shí)）控制測(cè)試3.實(shí)質(zhì)性程序評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試內(nèi)控有效性重新評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.（必一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則1.1101號(hào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》2.1301號(hào)《審計(jì)證據(jù)》3.1211號(hào)《通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》4.1231號(hào)《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則1.1101號(hào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必須程序；（2）在審計(jì)所有階段（不僅是計(jì)劃階段）都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。不得未經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平；（3）將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施審計(jì)程序掛鉤；（4）實(shí)質(zhì)性程序是必須程序；（5）記錄識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必須程序二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用為職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（1）確定重要性水平；（2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；（3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；（4）確定實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（6）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。CPA了解程度，要低于管理層了解的程度。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用為職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源

以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序概念：為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序目的：識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.分析程序3.觀察和檢查第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源

以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)重新計(jì)算函證觀察詢問重新執(zhí)行分析程序8大審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)重新計(jì)算函證觀察詢問1.詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（1）管理層所關(guān)注的主要問題（2）最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)（4）其他重要變化

1.詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（1）管理層所關(guān)注的主要問題（1）詢問治理層：報(bào)表編制環(huán)境；（2）詢問內(nèi)審人員：內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取措施；（3）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工：評(píng)估選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；（4）詢問法律顧問：法律的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排、以及訴訟情況等；（5）詢問營(yíng)銷人員：營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；（6）詢問采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員：原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7）詢問倉(cāng)庫(kù)人員：存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等。

（1）詢問治理層：報(bào)表編制環(huán)境；2.實(shí)施分析程序預(yù)期值：歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)

分析程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核2.實(shí)施分析程序預(yù)期值：歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)

3.觀察和檢查印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)信息：（1）觀察生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（4）實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試），是了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。3.觀察和檢查印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供（二）其他審計(jì)程序和信息來源1.其他審計(jì)程序——外部信息詢問法律顧問、評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等；閱讀外部信息（行業(yè)經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等）。

2.其他信息來源

（1）對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，確定是否承接該業(yè)務(wù)。（2）對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，確定是否續(xù)約。（3）考慮向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）其他審計(jì)程序和信息來源1.其他審計(jì)程序——外部信息二、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標(biāo)

了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。（二）討論的內(nèi)容

1.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

2.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及錯(cuò)報(bào)的方式；

3.由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。二、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標(biāo)

了解在各自負(fù)責(zé)（三）參與討論的人員

項(xiàng)目合伙人；關(guān)鍵成員；專家（四）討論的時(shí)間和方式

整個(gè)審計(jì)過程，持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。（三）參與討論的人員

項(xiàng)目合伙人；關(guān)鍵成員；專家一、總體要求

了行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部環(huán)境解被被審計(jì)單位的性質(zhì)審計(jì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用單位被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)環(huán)境被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、總體要求第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境二、行為狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

以及其他外部因素

行業(yè)狀況外部法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境環(huán)境其他外部因素

二、行為狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

以及其他外部因素

所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化狀能源供應(yīng)與成本況行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)教材課件（一）具體行業(yè)狀況（11條）（1）所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？（2）處于哪一發(fā)展階段，起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段？（3）所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？（4）是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化？（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？（一）具體行業(yè)狀況（11條）（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？（8）誰是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們各自所占的市場(chǎng)份額是多少？（9）被審計(jì)單位與其競(jìng)爭(zhēng)者相比主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？（10）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何？存在重大差異的原因是什么？（11）競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響。（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境原因：（1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)；（2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)）規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；（3）決定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。了解內(nèi)容：（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；（3）政府政策：貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）環(huán)保要求。（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（三）其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)（4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)（四）了解的重點(diǎn)和程度重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。（三）其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)

所治組經(jīng)投籌有理織營(yíng)資資權(quán)結(jié)結(jié)活活活結(jié)構(gòu)構(gòu)動(dòng)動(dòng)動(dòng)構(gòu)三、被審計(jì)單位的性質(zhì)三、被審計(jì)單位的性質(zhì)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解決策過程；（二）治理結(jié)構(gòu)：對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督；（三）組織結(jié)構(gòu)：是否復(fù)雜，是否合理；（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：識(shí)別主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)；（五）投資活動(dòng)：關(guān)注經(jīng)營(yíng)策略和方向重大變化；（六）籌資活動(dòng)：影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解決策過程；四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（一）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；收入確認(rèn)方法、存貨的計(jì)價(jià)方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、還賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定，借款費(fèi)用資本化方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。

（二）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；（三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；（四）會(huì)計(jì)政策的變更；（五）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（一）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于不利影響的重大情況或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略；不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入海外市場(chǎng)在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司

匯率風(fēng)險(xiǎn)稅收政策當(dāng)?shù)匚幕鈪R管理控制權(quán)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)投資核算稅收外幣折算目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入海外市場(chǎng)在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司（三）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程1.管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策略；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；3.被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。

（三）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（一）了解的主要方面（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果（三）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性（四）對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮

六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（一）了解的主要方面六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（一）了解的主要方面（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)；（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析：（4）管理層和員工業(yè)績(jī)激勵(lì)性報(bào)酬政策；（5）分部信息和不同層次部門業(yè)績(jī)報(bào)告；（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。（一）了解的主要方面（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果1.關(guān)注未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)；2.管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；3.是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果（三）考慮衡量指標(biāo)的可靠性利用財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

了解財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力。如股東的預(yù)期，獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎(jiǎng)金。（三）考慮衡量指標(biāo)的可靠性第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素

含義：被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素

練習(xí)練習(xí)理解1.目標(biāo)是合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（2）提高經(jīng)營(yíng)效率、效果；（3）企業(yè)遵紀(jì)守法。

2.主體是治理層、管理層和其他人員

3.手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行理解1.目標(biāo)是合理保證：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)合規(guī)報(bào)告目的性目?jī)?nèi)目的的部控控制環(huán)境制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程五信息系統(tǒng)與溝通要控制活動(dòng)被審計(jì)單位素對(duì)控制的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)教材課件企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理八要素

1.內(nèi)部環(huán)境：2.目標(biāo)制定：3.事項(xiàng)識(shí)別：識(shí)別可能有負(fù)面影響潛在事項(xiàng)；4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：了解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和如何影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；5.風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)；6.控制活動(dòng)：風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到執(zhí)行的政策和程序；7.信息和溝通：8.監(jiān)控：風(fēng)險(xiǎn)管理在管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理八要素1.內(nèi)部環(huán)境：二、與審計(jì)相關(guān)的控制審計(jì)目標(biāo)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制；與審計(jì)無關(guān)的控制，無須考慮；防止材料浪費(fèi)的控制通常就與審計(jì)不相關(guān)。

二、與審計(jì)相關(guān)的控制三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。

（一）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)：能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)；

（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)；

（1）詢問；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。

（三）了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性關(guān)系

對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分（一）考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響

內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動(dòng)化系統(tǒng)，將影響交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式。

在以人工為主的系統(tǒng)中，內(nèi)部控制一般包括批準(zhǔn)和復(fù)核業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制調(diào)節(jié)表并對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤。四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分（二）信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)1.優(yōu)勢(shì)：可提高內(nèi)部控制的效率和效果（1）一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則；（2）提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性；（3）有助于對(duì)信息的深入分析；（4）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督；（5）降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；（6）通過對(duì)操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性。（二）信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)2.風(fēng)險(xiǎn)（1）未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理不正確的數(shù)據(jù)；（2）在未得到授權(quán)時(shí)訪問數(shù)據(jù)(篡改、毀損數(shù)據(jù))；（3）信息技術(shù)人員越權(quán)訪問數(shù)據(jù)，破壞職責(zé)分工；（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔數(shù)據(jù)；（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；（6）未能對(duì)系統(tǒng)或程序做出必要的修改；（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；（8）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。2.風(fēng)險(xiǎn)（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)1.優(yōu)勢(shì)（1）存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易；（2）存在難以定義、防范或預(yù)見的錯(cuò)誤；（3）為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整；（4）監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性。2.風(fēng)險(xiǎn)（1）容易被規(guī)避、忽視或凌駕；（2）可能不具有一貫性；（3）更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤。（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)人工控制使用的限制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模海?）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；（2）事先可預(yù)見的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；（3）控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。人工控制使用的限制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模何?、?nèi)部控制的局限性1.決策時(shí)人為判斷可能出錯(cuò)和由于人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2.人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；3.人員素質(zhì)不高；4.實(shí)施內(nèi)控的成本效益問題；5.不適用于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)。五、內(nèi)部控制的局限性1.決策時(shí)人為判斷可能出錯(cuò)和由于人為失誤六、控制環(huán)境（一）控制環(huán)境的含義

包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施（二）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)（三）對(duì)勝任能力的重視（四）治理層的參與程度（五）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格（六）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)六、控制環(huán)境（一）控制環(huán)境的含義

包括治理職能和管理職能控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，但控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，但控制環(huán)境本身并不七、客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的含義作用：識(shí)別、評(píng)估和管理影響實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié)果。

七、客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的含義（二）對(duì)管理層風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的了解

1.識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

2.風(fēng)險(xiǎn)重要性3.風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性

4.采取措施管理風(fēng)險(xiǎn)

（二）對(duì)管理層風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的了解

七、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（三）對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的利用

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程有助于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的有效性。

3.詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

4.如果發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)。七、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（三）對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的利用

以銀行為例1.識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

貸款無法收回2.風(fēng)險(xiǎn)重要性3.風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性4.采取措施管理風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查、審批以銀行為例1.識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

貸款八、信息系統(tǒng)與溝通（一）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)含義

包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。八、信息系統(tǒng)與溝通（一）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)含義

包信息系統(tǒng)職能（1）識(shí)別與記錄所有的有效交易；（2）及時(shí)、詳細(xì)的描述交易，對(duì)交易做出恰當(dāng)分類；（3）恰當(dāng)計(jì)量交易，準(zhǔn)確記錄交易金額；（4）恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；（5）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。信息系統(tǒng)職能（1）識(shí)別與記錄所有的有效交易；八、信息系統(tǒng)與溝通（二）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解1.各類交易；2.生成、記錄、處理和報(bào)告的程序；3.會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中特定項(xiàng)目；4.如何獲取交易之外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息，如應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；5.編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，如作出重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露；6.管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。八、信息系統(tǒng)與溝通（二）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解（三）了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通員工各自在內(nèi)控的角色和職責(zé)員工之間的聯(lián)系向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式（三）了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通員工各自在內(nèi)控的角色和職責(zé)九、控制活動(dòng)

（一）控制活動(dòng)的含義有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序

（二）對(duì)控制活動(dòng)的了解

重點(diǎn)是識(shí)別和了解針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動(dòng)。

對(duì)整體層面的控制活動(dòng)進(jìn)行的了解和評(píng)估，主要是針對(duì)一般控制活動(dòng)。九、控制活動(dòng)

（一）控制活動(dòng)的含義授權(quán)實(shí)物控制職責(zé)分離信息處理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制活動(dòng)授權(quán)實(shí)物控制職責(zé)分離信息處理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制活動(dòng)十、對(duì)控制的監(jiān)督（一）對(duì)控制的監(jiān)督的含義對(duì)控制監(jiān)督的作用

管理層的職責(zé)是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行對(duì)控制的監(jiān)督的方法：持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)

十、對(duì)控制的監(jiān)督（一）對(duì)控制的監(jiān)督的含義（二）了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督1.是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。2.人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)。3.與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題。4.管理層是否采納內(nèi)審人員和以CPA有關(guān)的建議。5.管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差。6.管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)建議是否及時(shí)采取糾正措施。7.是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門。（二）了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)1.了解人員：熟悉情況、有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)；2.了解重點(diǎn)：內(nèi)部控制的變化和舞弊的可能性；3.了解方法：詢問、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報(bào)告以及執(zhí)行穿行測(cè)試等；4.了解內(nèi)容：整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；5.對(duì)了解的記錄：對(duì)了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及其結(jié)果等進(jìn)行記錄，并對(duì)影響內(nèi)部控制有效性的因素記錄；6.整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系：7.整體層面的內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程層面控制有效性的關(guān)系。十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)1.了解人員：熟悉十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制1.了解時(shí)間：在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。2.了解步驟：

（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；

（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；

（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；

（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制；

（5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；

（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制1.了解時(shí)間：在初步計(jì)劃審計(jì)（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)。制造業(yè)企業(yè)：銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。重要交易類別是指可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的各類交易。重要交易類別應(yīng)與相關(guān)賬戶及其認(rèn)定相聯(lián)系。

（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要（二）了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄1.該類交易影響的重大賬戶及其認(rèn)定；2.已經(jīng)識(shí)別的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.交易類別生成、記錄、處理和報(bào)告所涉及的業(yè)務(wù)流程。記錄：每一年的變化。1.輸入信息的來源；2.所使用的重要數(shù)據(jù)檔案；3.重要的處理程序；4.重要的輸出文件、報(bào)告和記錄；5.基本的職責(zé)劃分。方法：（1）檢查手冊(cè)；（2）詢問有關(guān)人員；（3）觀察業(yè)務(wù)處理流程；（4）穿行測(cè)試。以采購(gòu)為例（二）了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄（三）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)對(duì)