成本管理第四次討論課件

成本管理第四次討論成本管理第四次討論1案例一資料：吉利有限公司制造三款戶外木制家具：木椅、長凳和木桌。每一款產(chǎn)品的預(yù)算單位成本和資源需求詳列如下：木椅（元）長凳（元）木桌（元）木材成本20.060.040.0直接人工16.040.032.0變動制造費(fèi)用12.030.024.0固定制造費(fèi)用18.045.036.0單位總成本66.0175.0132.0預(yù)算的每年數(shù)量400020001500（1）這些產(chǎn)品的數(shù)量預(yù)計(jì)于市場的需求量一致。（2）固定制造費(fèi)用按直接工時(shí)分配給該三款產(chǎn)品。（3）工資率每小時(shí)8元。（4）木材的成本每平方米8元。案例一2制造上述三款產(chǎn)品所用的木材仍乃是一種獨(dú)特的木材。根據(jù)采購經(jīng)理的資料，木材供應(yīng)商每年只能供應(yīng)20000平方米該種獨(dú)特的木材。公司的銷售總監(jiān)已接受了一位客戶的訂單，包括500張木椅，100張長凳和150張木桌。如果違反合約，將要賠償8000元。上述的市場需求估計(jì)已包括了這張訂單內(nèi)的數(shù)量。該三款產(chǎn)品的售價(jià)如下：木椅80.0元、長凳200.0元、木桌155.0元。要求：1．請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計(jì)算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。2．計(jì)算并解釋公司為取得額外的木材供應(yīng)而愿意支付的每平方米每次的最高價(jià)格。3．假設(shè)生產(chǎn)能力是一項(xiàng)“限制性因素”，簡單解釋管理層如何能夠提高公司生產(chǎn)能力而又不需購置額外的廠房和設(shè)備。制造上述三款產(chǎn)品所用的木材仍乃是一種獨(dú)特的木材。根據(jù)采購經(jīng)理3請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計(jì)算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。

步驟一：測試特種木材乃一限制性因素產(chǎn)品每張所需（平方米）預(yù)算數(shù)量總需求（平方米）木椅2.5400010000長凳7.5200015000木桌5.01500750032500可供使用的木材20000缺少12500其中:木椅每張所需平方米=20元÷8元=2.5平方米長凳每張所需平方米=60元÷8元=7.5平方米木桌每張所需平方米=40元÷8元=5.0平方米請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計(jì)算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。產(chǎn)4步驟二：計(jì)算每款產(chǎn)品所耗用的每平米木材的貢獻(xiàn)木椅長凳木桌每張售價(jià)80200155每張的變動成本4813096每張的邊際貢獻(xiàn)32

7059需耗用的木材（平米）2.57.55.0每平米木材的貢獻(xiàn)邊際12.89.3311.8生產(chǎn)的優(yōu)先次序第一第三第二步驟二：計(jì)算每款產(chǎn)品所耗用的每平米木材的貢獻(xiàn)木椅長凳5步驟三：擬定生產(chǎn)策略產(chǎn)品產(chǎn)量所需木材平方米剩余木材平方米木椅4000（包括訂單中的500張）1000010000木桌1500（包括訂單中的150張）75002500長凳（余數(shù)）333（包括訂單中的100張）2497.52.5步驟三：擬定生產(chǎn)策略產(chǎn)量所需木材平方米剩余木材平方米木椅406步驟四：計(jì)算按所擬定的生產(chǎn)策略帶來的凈利潤產(chǎn)品每張的邊際貢獻(xiàn)數(shù)量邊際貢獻(xiàn)總額木椅324000128000木桌59150088500長凳7033323310邊際貢獻(xiàn)總額239810減：固定成本（注）216000

利潤23810注：（18×4000）+（45×2000）+（36×1500）步驟四：計(jì)算按所擬定的生產(chǎn)策略帶來的凈利潤產(chǎn)品每張的邊際數(shù)量72.計(jì)算并解釋公司為取得額外的木材供應(yīng)而愿意支付的每平米木材的最高價(jià)格。

上述1中擬定的生產(chǎn)策略顯示公司擁有足夠的木材制造木椅和木桌，但長凳的供求之間卻出現(xiàn)短缺。每張長凳的貢獻(xiàn)70元每張長凳的木材成本60元每張長凳使用額外木材的最高成本130元每張長凳所需的木材（平米）7.5平方米支付額外木材的最高價(jià)格是130÷7.5=17.33（元/每平米）。最高的額外需求是用作制造1667(2000-333)張凳的數(shù)量減去原來20000平米中剩余的2.5平米，即(1667×7.5)-2.5=12500平米。2.計(jì)算并解釋公司為取得額外的木材供應(yīng)而愿意支付的每平米木83．假設(shè)生產(chǎn)能力是一項(xiàng)“限制性因素”，簡單解釋管理層如何能夠提高公司生產(chǎn)能力而又不需購置額外的廠房和設(shè)備。1）提升企業(yè)員工的整體執(zhí)行技能。要提升企業(yè)員工的整體執(zhí)行技能水平，一方面在招聘過程中要挑選具備較強(qiáng)執(zhí)行技能的員工，另一方面在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行持續(xù)的職業(yè)化訓(xùn)練，主要是通過執(zhí)行技能培訓(xùn)和對職業(yè)技能運(yùn)用的考核來實(shí)現(xiàn)。

2）加班加點(diǎn)；

3）臨時(shí)增加工人，增開班次；

4）采取措施降低廢品率；5）改善原材料質(zhì)量；6）改善設(shè)備維修制度。這能減少設(shè)備故障時(shí)間，提高設(shè)備利用率而提高生產(chǎn)能力；7）采用適當(dāng)?shù)墓べY獎勵(lì)制度，激發(fā)工人的勞動積極性.8）合理選擇批量。批量選擇的不同會影響設(shè)備調(diào)整時(shí)間的變化。合理選擇批量能減少不必要的設(shè)備調(diào)整時(shí)間，而提高設(shè)備利用率，即提高了設(shè)備的生產(chǎn)能力；3．假設(shè)生產(chǎn)能力是一項(xiàng)“限制性因素”，簡單解釋管理層如何能夠9案例二：某公司擁有和經(jīng)營一個(gè)度假村。該度假村包括客房部，一個(gè)商務(wù)中心，一個(gè)餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細(xì)的營業(yè)旺季的預(yù)算。營業(yè)旺季歷時(shí)20周，其中高峰期為8周。客房部擁有80個(gè)單人房和40個(gè)雙人房，雙人房的收費(fèi)為單人房收費(fèi)的1.5倍。有關(guān)預(yù)測資料如下：（1）客房部：單人房每日變動成本赤26元，雙人房每日變動成本為35元?？头坎抗潭ǔ杀緸?13000元。（2）健身房：住客每人每天收費(fèi)4元，散客每人每天收費(fèi)10元。健身設(shè)施的固定成本為54000元。（3）餐廳：平均每個(gè)客人給餐廳每天帶來3元的貢獻(xiàn)邊際。固定成本為25000元。（4）商務(wù)中心：出租商務(wù)中心可增加貢獻(xiàn)邊際總額40000元。商務(wù)客人的估計(jì)數(shù)已包括在其他方面的預(yù)計(jì)中。（5）預(yù)訂情況：營業(yè)高峰期客房部所有房間都已被預(yù)訂。在其余12周，雙人房客滿率為60%，單從房客滿率為70%。散客每天為50人。假定所有的住客和散客都使用健身設(shè)施和在餐廳用餐。假定雙人房每次均同時(shí)住兩個(gè)人。

案例二：10要求：1.客房部達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)時(shí),單人房和雙人房的最低收費(fèi)各應(yīng)為多少?(1).首先要確定業(yè)務(wù)量總數(shù)。本例業(yè)務(wù)量總數(shù)是20周全部房間的租房天數(shù)和20周全部房間的住客人次。要求：11

滿客率租房天數(shù)住客人次單人房100％(7×8×80×100％)44804480(80間)70％(7×12×80×70％)47044704

91849184雙人房100％(7×8×40×100％)2240(×2)4480(40間)60％(7×12×40×60％)2016(×2)4032

42568512總計(jì)

17696人次滿客率租房天數(shù)住客人次單人房100％(7×8×80×10012(2)盈虧平衡點(diǎn)即保本點(diǎn)收費(fèi)，即最低收費(fèi)。保本時(shí)，保本收入=變動成本+固定成本=(9184×26+4256×35）+713000=1100744(元)則9184x+4256×I.5x=1100744單人房最低每天收費(fèi)：x=1100744÷15568=71(元)雙人房最低每天收費(fèi)：1.5x71=107(元)2.如果客房部確定的目標(biāo)利潤為300000元,那么每間單人房和雙人房的收費(fèi)各應(yīng)為多少?(2)盈虧平衡點(diǎn)即保本點(diǎn)收費(fèi)，即最低收費(fèi)。13利潤=總收入—變動成本—固定成本則總收入=變動成本+固定成本+利潤=(9184×26+4256×35)＋713000＋300000=1400744(元)設(shè)單人房每天收費(fèi)為x，則雙人房收費(fèi)為1.5x。則9184x+4256×1.5x=1400744單人房每天收費(fèi)：x=1400744÷15568=90(元)雙人房每天收費(fèi)：1.5×90=135(元)利潤=總收入—變動成本—固定成本143.如果客房部利潤為300000元,那么度假村總利潤可達(dá)到多少?

散客人次=50×7×20=7000(人次)(1)客房利潤

300000(2)健身房利潤收入：住客4×1769670784散客10×700070000收入合計(jì)140784固定成本54000利潤86784(3)餐廳利潤貢獻(xiàn)邊際(17696+7000)×374088固定成本25000利潤49088(4)商務(wù)中心利潤邊際貢獻(xiàn)總額40000總利潤=300000+86784+49088+40000=475872元3.如果客房部利潤為300000元,那么度假村總利潤可達(dá)到多15案例三資料：寧波甬興企業(yè)生產(chǎn)三類產(chǎn)品：刨床、銑床和專用機(jī)床。2012年該廠銷售部門根據(jù)市場需求進(jìn)行預(yù)測，計(jì)劃部門初步平衡了生產(chǎn)能力，編制了2012年產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃，財(cái)會部門打算據(jù)此進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的決策。該廠多年生產(chǎn)的老產(chǎn)品刨床，由于造價(jià)高，定價(jià)低，長期虧損。盡管是虧損產(chǎn)品，但是市場上仍有其一定的需求量，為滿足市場需要，仍繼續(xù)生產(chǎn)。財(cái)會部門根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃預(yù)測了成本和利潤如表1所示。表12012年成本、利潤預(yù)測表單位：萬元產(chǎn)品刨床銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入654.6630.7138.31423.6銷售成本681.9564.5106.81353.2銷售利潤-27.366.231.570.4廠長閱讀了該表以后，對財(cái)會部門提出了這樣幾個(gè)問題：1．2004年本廠目標(biāo)利潤能否達(dá)到100萬元?2．刨床產(chǎn)品虧損27．3萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)?案例三產(chǎn)品刨床銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入6516帶著這些問題，財(cái)會部門與銷售、生產(chǎn)等部門一起，共同研究，尋找對策。若干天后，他們提出了以下3個(gè)方案，希望有關(guān)專家經(jīng)過分析比較，確定其中的最優(yōu)方案。A方案：停止生產(chǎn)刨床，按原計(jì)劃生產(chǎn)銑床和專用機(jī)床。B方案：停止生產(chǎn)刨床后，根據(jù)生產(chǎn)能力的平衡條件，銑床最多增產(chǎn)40％，專用機(jī)床最多增產(chǎn)10％。C方案：進(jìn)一步平衡生產(chǎn)能力，調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃。該廠銑床系列是最近幾年開發(fā)的新產(chǎn)品，由于技術(shù)性能好，質(zhì)量高，頗受用戶歡迎，目前已是市場供不應(yīng)求的產(chǎn)品。故根據(jù)市場預(yù)測，調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，壓縮刨床產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃30％，銑床在原方案基礎(chǔ)上可增產(chǎn)36％。另外，財(cái)會人員運(yùn)用回歸分析法，在計(jì)算出單位產(chǎn)品變動成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算出了變動成本占銷售收入的比率。在2011年的成本資料基礎(chǔ)上，考慮到原材料調(diào)價(jià)因素，其結(jié)果如表2所示。表2各產(chǎn)品變動成本占銷售收入的比率產(chǎn)品刨床銑床專用機(jī)床變動成本占銷售收入的百分比70％60％55％帶著這些問題，財(cái)會部門與銷售、生產(chǎn)等部門一起，共同研究，尋找17要求：（1）2012年本廠目標(biāo)利潤能否達(dá)到100萬元？（2）刨床產(chǎn)品虧損27.3萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)？（3）對三個(gè)方案進(jìn)行評價(jià)，選出最優(yōu)方案，并給廠長合理的解釋。分析：首先，計(jì)算各產(chǎn)品的變動成本、貢獻(xiàn)毛益和銷售利潤，見表3所示。表3各產(chǎn)品變動成本、貢獻(xiàn)毛益和銷售利潤計(jì)算表單位：萬元項(xiàng)目刨床銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入654.6630.7138.31423.6變動成本458.2378.476.1912.7貢獻(xiàn)毛益196.4252.362.2510.9固定成本223.7186.130.7440.5銷售利潤-27.366.231.570.4要求：（1）2012年本廠目標(biāo)利潤能否達(dá)到100萬元？項(xiàng)18其次，進(jìn)行各種方案的計(jì)算和分析：若選擇A方案，停止生產(chǎn)刨床，按原計(jì)劃生產(chǎn)銑床和專用機(jī)床的利潤如表4所示。表4A方案的利潤單位：萬元項(xiàng)目銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入630.7138.3769變動成本378.476.1454.5貢獻(xiàn)毛益252.362.2314.5固定成本440.5440.5銷售利潤-126-126可見，由于刨床存在很大的貢獻(xiàn)毛益，A方案單純停產(chǎn)刨床，停產(chǎn)后企業(yè)會出現(xiàn)虧損126萬元。其次，進(jìn)行各種方案的計(jì)算和分析：項(xiàng)目銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售19若選擇B方案的利潤如表5所示。表5B方案的利潤單位：萬元項(xiàng)目銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入883.0152.11035.1變動成本529.883.7613.5貢獻(xiàn)毛益353.268.4421.6固定成本440.5440.5銷售利潤-18.9-18.9B方案仍然虧損，虧損額為18.9萬元。若選擇B方案的利潤如表5所示。項(xiàng)目銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收20若選擇C方案的利潤如表6所示。表6C方案的利潤單位：萬元項(xiàng)目刨床銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入458.2857.8138.31454.3變動成本320.7514.676.1911.4貢獻(xiàn)毛益137.5343.262.2542.9固定成本440.5440.5銷售利潤102.4102.4若選擇C方案的利潤如表6所示。項(xiàng)目刨床銑床專用機(jī)床合計(jì)銷21

C方案可達(dá)到目標(biāo)利潤100萬元。最后，綜合以上分析，作出決策為應(yīng)選擇C方案。企業(yè)管理的重點(diǎn)在經(jīng)營，而經(jīng)營的重心在決策。決策是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵和核心。管理會計(jì)正是通過這些專門的方法，對決策中各備選方案作出分析、鑒別，從而有利于企業(yè)管理部門作出正確的決策。C方案可達(dá)到目標(biāo)利潤100萬元。22案例三：（1）財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部在保本點(diǎn)計(jì)算上出現(xiàn)了巨大差異，你認(rèn)為誰的計(jì)算方法正確，為什么？

1、財(cái)務(wù)部張芳的計(jì)算成本是正確的。保本點(diǎn)銷售量是企業(yè)利潤等于0時(shí)的銷售量，即：（單位價(jià)格－單位變動成本）×保本量－固定成本＝0，所以保本點(diǎn)銷量=固定成本/(單位價(jià)格-變動成本)。以凸模為例：保本點(diǎn)銷售量=（16400+9320）/（460-160-40）=99套。業(yè)務(wù)部門的保本點(diǎn)=9320/（460-160-40）=36套，僅用銷售收入補(bǔ)償了變動成本、固定銷售及管理費(fèi)用。而財(cái)務(wù)部門在計(jì)算保本點(diǎn)時(shí)，將全部費(fèi)用都進(jìn)行了補(bǔ)償，這樣業(yè)務(wù)部門計(jì)算的保本點(diǎn)銷售量偏低。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，以變動成本法進(jìn)行核算，所以將固定性生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期全額從本期收入中扣減。兩個(gè)部門計(jì)算方式的差異，說明企業(yè)管理人員（非財(cái)務(wù)人員）對管理會計(jì)理論知識的認(rèn)識和應(yīng)用還存在欠缺，沒用運(yùn)用變動成本法進(jìn)行經(jīng)營決策的意識，應(yīng)加強(qiáng)管理會計(jì)理論方法的培訓(xùn)，以提高企業(yè)管理人員的管理決策能力。案例三：23

（2）技術(shù)部李明認(rèn)為需要考慮前期投入設(shè)備成本的觀點(diǎn)是否正確，財(cái)務(wù)部的張芳為什么說“在生產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設(shè)備款不應(yīng)該再考慮了”？兩者產(chǎn)生分歧的原因在哪里，它警示我們在決策時(shí)應(yīng)注意什么問題？技術(shù)部李明認(rèn)為需要考慮前期投入設(shè)備成本的觀點(diǎn)是不正確。因?yàn)槿昵巴度氲?80萬元設(shè)備款屬于沉沒成本，所以財(cái)務(wù)部張芳認(rèn)為不用再考慮了。兩者產(chǎn)生分歧的原因：考慮沉沒成本與否。因?yàn)椴还芷髽I(yè)現(xiàn)在做什么短期經(jīng)營決策，幾年前的設(shè)備購置款已經(jīng)支付了，不可能挽回了，從性質(zhì)上說是一筆沉沒成本，屬于無關(guān)成本。經(jīng)營決策者應(yīng)該考慮的是和某一特定方案有關(guān)的相關(guān)成本。它警示我們在決策時(shí)應(yīng)注意的問題：不考慮沉沒成本，考慮相關(guān)成本。

（2）技術(shù)部李明認(rèn)為需要考慮前期投入設(shè)備成本的觀點(diǎn)是否正24（3）李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤也就會高于翅片模，因此應(yīng)該生產(chǎn)超硬模具部件。”而張芳指出“進(jìn)行產(chǎn)品決策的關(guān)鍵因素是貢獻(xiàn)毛益，而不是毛利率?！蹦阍趺纯创@個(gè)問題，在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí)，該以哪種標(biāo)準(zhǔn)決策，為什么？李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤也就會高于翅片模，因此應(yīng)該生產(chǎn)超硬模具部件?！边@種說法主要是站在完全成本法的角度，以毛利率作為衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的決策。毛利率是毛利與營業(yè)收入的百分比，毛利率＝毛利/營業(yè)收入×100%＝（營業(yè)收入－營業(yè)成本）/營業(yè)收入×100%，其中營業(yè)成本包括固定成本。而固定成本在決策中是無關(guān)成本。我認(rèn)為張芳的觀點(diǎn)正確。在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)以貢獻(xiàn)毛益、而不是毛利率作為決策標(biāo)準(zhǔn)。貢獻(xiàn)毛益是產(chǎn)品銷售收入或銷售凈收入在扣除其自身的變動成本之后，對企業(yè)盈利所作的貢獻(xiàn)，用它補(bǔ)償固定成本之后，尚有剩余的話，即為企業(yè)營業(yè)利潤。企業(yè)決策的最終標(biāo)準(zhǔn)是利潤最大化。固定成本是無關(guān)成本，此時(shí)貢獻(xiàn)毛益大的產(chǎn)品，利潤就大。而毛利率大的產(chǎn)品利潤總額不一定大，因?yàn)槠淦陂g費(fèi)用可能大于毛利。

（3）李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤也就會高25（4）請幫助他們進(jìn)行分析，是否應(yīng)將兩條生產(chǎn)線上50%的產(chǎn)能用于轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模？如果不轉(zhuǎn)產(chǎn)，請說明理由；如果決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，根據(jù)以銷定產(chǎn)，則應(yīng)制定何種轉(zhuǎn)產(chǎn)策略，即每年至少要銷售多少套翅片模才可以獲得較不轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模更大的收益？如果拿出50%的生產(chǎn)能力安排生產(chǎn)翅片模，則生產(chǎn)翅片模和生產(chǎn)老產(chǎn)品兩種決策的差量收益為4500*0.5*（30-19）+500*0.5*（50-28）-（3000*2+3*2000）-5000*0.5*（28-21）=750大于0，所以可以拿出50%的生產(chǎn)能力安排生產(chǎn)翅片模；根據(jù)以銷定產(chǎn)，轉(zhuǎn)產(chǎn)50%的時(shí)候，每年至少要銷售的翅片模量為：（3000*2+3*2000）+5000*0.5*（28-21）/[（30-19）*9+（50-28）*1]=（17500+12000）/121=244（套）（4）請幫助他們進(jìn)行分析，是否應(yīng)將兩條生產(chǎn)線上50%的產(chǎn)能用26（5）對日本廠商的訂貨行為，財(cái)務(wù)部和銷售部的分歧是如何產(chǎn)生的？導(dǎo)致兩種結(jié)果的原因是什么？如果你是銷售部的經(jīng)理，你會接受哪個(gè)部門的意見，為什么？①開發(fā)剩余20%的生產(chǎn)能力，需要增加12000元（3000*2+3*2000）的專屬成本剩余生產(chǎn)能力：500*（1-80%）=100套，對于日本訂貨，財(cái)務(wù)部和銷售部產(chǎn)生歧義的原因是因?yàn)閮烧邲Q策的依據(jù)不同。銷售部門依據(jù)是毛利率，而財(cái)務(wù)部門依據(jù)是貢獻(xiàn)毛益。如果我是銷售部門經(jīng)理會接受財(cái)務(wù)部門的建議。因?yàn)樵谏a(chǎn)能力有剩余的情況，只要定價(jià)超過變動成本，對企業(yè)就有貢獻(xiàn)，就可以分擔(dān)企業(yè)的固定成本，就可以增加企業(yè)的整體收益。對于日商提出的購買80套的訂單不可以接受。因?yàn)?，在生產(chǎn)過程中，80套屬于在企業(yè)剩余生產(chǎn)范圍內(nèi)，不影響企業(yè)的正常生產(chǎn)，只要日商給出的價(jià)格高于產(chǎn)品本身的變動成本就能接受。但是需要增加12000元，出售80套的利潤為：80*（320*0.8-199）-12000=-7440元若日商購買200套，則沖擊正常銷售量100件，這樣的話就有機(jī)會成本產(chǎn)生，為正常產(chǎn)量100件創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)。若接受200件訂單所帶來的收益為：200*（320*0.8-199）-12000-100*（320-199）=-12700小于0

所以不能接受訂單。（5）對日本廠商的訂貨行為，財(cái)務(wù)部和銷售部的分歧是如何產(chǎn)生的27ThankyouThankyou28演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！29成本管理第四次討論成本管理第四次討論30案例一資料：吉利有限公司制造三款戶外木制家具：木椅、長凳和木桌。每一款產(chǎn)品的預(yù)算單位成本和資源需求詳列如下：木椅（元）長凳（元）木桌（元）木材成本20.060.040.0直接人工16.040.032.0變動制造費(fèi)用12.030.024.0固定制造費(fèi)用18.045.036.0單位總成本66.0175.0132.0預(yù)算的每年數(shù)量400020001500（1）這些產(chǎn)品的數(shù)量預(yù)計(jì)于市場的需求量一致。（2）固定制造費(fèi)用按直接工時(shí)分配給該三款產(chǎn)品。（3）工資率每小時(shí)8元。（4）木材的成本每平方米8元。案例一31制造上述三款產(chǎn)品所用的木材仍乃是一種獨(dú)特的木材。根據(jù)采購經(jīng)理的資料，木材供應(yīng)商每年只能供應(yīng)20000平方米該種獨(dú)特的木材。公司的銷售總監(jiān)已接受了一位客戶的訂單，包括500張木椅，100張長凳和150張木桌。如果違反合約，將要賠償8000元。上述的市場需求估計(jì)已包括了這張訂單內(nèi)的數(shù)量。該三款產(chǎn)品的售價(jià)如下：木椅80.0元、長凳200.0元、木桌155.0元。要求：1．請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計(jì)算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。2．計(jì)算并解釋公司為取得額外的木材供應(yīng)而愿意支付的每平方米每次的最高價(jià)格。3．假設(shè)生產(chǎn)能力是一項(xiàng)“限制性因素”，簡單解釋管理層如何能夠提高公司生產(chǎn)能力而又不需購置額外的廠房和設(shè)備。制造上述三款產(chǎn)品所用的木材仍乃是一種獨(dú)特的木材。根據(jù)采購經(jīng)理32請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計(jì)算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。

步驟一：測試特種木材乃一限制性因素產(chǎn)品每張所需（平方米）預(yù)算數(shù)量總需求（平方米）木椅2.5400010000長凳7.5200015000木桌5.01500750032500可供使用的木材20000缺少12500其中:木椅每張所需平方米=20元÷8元=2.5平方米長凳每張所需平方米=60元÷8元=7.5平方米木桌每張所需平方米=40元÷8元=5.0平方米請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計(jì)算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。產(chǎn)33步驟二：計(jì)算每款產(chǎn)品所耗用的每平米木材的貢獻(xiàn)木椅長凳木桌每張售價(jià)80200155每張的變動成本4813096每張的邊際貢獻(xiàn)32

7059需耗用的木材（平米）2.57.55.0每平米木材的貢獻(xiàn)邊際12.89.3311.8生產(chǎn)的優(yōu)先次序第一第三第二步驟二：計(jì)算每款產(chǎn)品所耗用的每平米木材的貢獻(xiàn)木椅長凳34步驟三：擬定生產(chǎn)策略產(chǎn)品產(chǎn)量所需木材平方米剩余木材平方米木椅4000（包括訂單中的500張）1000010000木桌1500（包括訂單中的150張）75002500長凳（余數(shù)）333（包括訂單中的100張）2497.52.5步驟三：擬定生產(chǎn)策略產(chǎn)量所需木材平方米剩余木材平方米木椅4035步驟四：計(jì)算按所擬定的生產(chǎn)策略帶來的凈利潤產(chǎn)品每張的邊際貢獻(xiàn)數(shù)量邊際貢獻(xiàn)總額木椅324000128000木桌59150088500長凳7033323310邊際貢獻(xiàn)總額239810減：固定成本（注）216000

利潤23810注：（18×4000）+（45×2000）+（36×1500）步驟四：計(jì)算按所擬定的生產(chǎn)策略帶來的凈利潤產(chǎn)品每張的邊際數(shù)量362.計(jì)算并解釋公司為取得額外的木材供應(yīng)而愿意支付的每平米木材的最高價(jià)格。

上述1中擬定的生產(chǎn)策略顯示公司擁有足夠的木材制造木椅和木桌，但長凳的供求之間卻出現(xiàn)短缺。每張長凳的貢獻(xiàn)70元每張長凳的木材成本60元每張長凳使用額外木材的最高成本130元每張長凳所需的木材（平米）7.5平方米支付額外木材的最高價(jià)格是130÷7.5=17.33（元/每平米）。最高的額外需求是用作制造1667(2000-333)張凳的數(shù)量減去原來20000平米中剩余的2.5平米，即(1667×7.5)-2.5=12500平米。2.計(jì)算并解釋公司為取得額外的木材供應(yīng)而愿意支付的每平米木373．假設(shè)生產(chǎn)能力是一項(xiàng)“限制性因素”，簡單解釋管理層如何能夠提高公司生產(chǎn)能力而又不需購置額外的廠房和設(shè)備。1）提升企業(yè)員工的整體執(zhí)行技能。要提升企業(yè)員工的整體執(zhí)行技能水平，一方面在招聘過程中要挑選具備較強(qiáng)執(zhí)行技能的員工，另一方面在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行持續(xù)的職業(yè)化訓(xùn)練，主要是通過執(zhí)行技能培訓(xùn)和對職業(yè)技能運(yùn)用的考核來實(shí)現(xiàn)。

2）加班加點(diǎn)；

3）臨時(shí)增加工人，增開班次；

4）采取措施降低廢品率；5）改善原材料質(zhì)量；6）改善設(shè)備維修制度。這能減少設(shè)備故障時(shí)間，提高設(shè)備利用率而提高生產(chǎn)能力；7）采用適當(dāng)?shù)墓べY獎勵(lì)制度，激發(fā)工人的勞動積極性.8）合理選擇批量。批量選擇的不同會影響設(shè)備調(diào)整時(shí)間的變化。合理選擇批量能減少不必要的設(shè)備調(diào)整時(shí)間，而提高設(shè)備利用率，即提高了設(shè)備的生產(chǎn)能力；3．假設(shè)生產(chǎn)能力是一項(xiàng)“限制性因素”，簡單解釋管理層如何能夠38案例二：某公司擁有和經(jīng)營一個(gè)度假村。該度假村包括客房部，一個(gè)商務(wù)中心，一個(gè)餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細(xì)的營業(yè)旺季的預(yù)算。營業(yè)旺季歷時(shí)20周，其中高峰期為8周。客房部擁有80個(gè)單人房和40個(gè)雙人房，雙人房的收費(fèi)為單人房收費(fèi)的1.5倍。有關(guān)預(yù)測資料如下：（1）客房部：單人房每日變動成本赤26元，雙人房每日變動成本為35元?？头坎抗潭ǔ杀緸?13000元。（2）健身房：住客每人每天收費(fèi)4元，散客每人每天收費(fèi)10元。健身設(shè)施的固定成本為54000元。（3）餐廳：平均每個(gè)客人給餐廳每天帶來3元的貢獻(xiàn)邊際。固定成本為25000元。（4）商務(wù)中心：出租商務(wù)中心可增加貢獻(xiàn)邊際總額40000元。商務(wù)客人的估計(jì)數(shù)已包括在其他方面的預(yù)計(jì)中。（5）預(yù)訂情況：營業(yè)高峰期客房部所有房間都已被預(yù)訂。在其余12周，雙人房客滿率為60%，單從房客滿率為70%。散客每天為50人。假定所有的住客和散客都使用健身設(shè)施和在餐廳用餐。假定雙人房每次均同時(shí)住兩個(gè)人。

案例二：39要求：1.客房部達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)時(shí),單人房和雙人房的最低收費(fèi)各應(yīng)為多少?(1).首先要確定業(yè)務(wù)量總數(shù)。本例業(yè)務(wù)量總數(shù)是20周全部房間的租房天數(shù)和20周全部房間的住客人次。要求：40

滿客率租房天數(shù)住客人次單人房100％(7×8×80×100％)44804480(80間)70％(7×12×80×70％)47044704

91849184雙人房100％(7×8×40×100％)2240(×2)4480(40間)60％(7×12×40×60％)2016(×2)4032

42568512總計(jì)

17696人次滿客率租房天數(shù)住客人次單人房100％(7×8×80×10041(2)盈虧平衡點(diǎn)即保本點(diǎn)收費(fèi)，即最低收費(fèi)。保本時(shí)，保本收入=變動成本+固定成本=(9184×26+4256×35）+713000=1100744(元)則9184x+4256×I.5x=1100744單人房最低每天收費(fèi)：x=1100744÷15568=71(元)雙人房最低每天收費(fèi)：1.5x71=107(元)2.如果客房部確定的目標(biāo)利潤為300000元,那么每間單人房和雙人房的收費(fèi)各應(yīng)為多少?(2)盈虧平衡點(diǎn)即保本點(diǎn)收費(fèi)，即最低收費(fèi)。42利潤=總收入—變動成本—固定成本則總收入=變動成本+固定成本+利潤=(9184×26+4256×35)＋713000＋300000=1400744(元)設(shè)單人房每天收費(fèi)為x，則雙人房收費(fèi)為1.5x。則9184x+4256×1.5x=1400744單人房每天收費(fèi)：x=1400744÷15568=90(元)雙人房每天收費(fèi)：1.5×90=135(元)利潤=總收入—變動成本—固定成本433.如果客房部利潤為300000元,那么度假村總利潤可達(dá)到多少?

散客人次=50×7×20=7000(人次)(1)客房利潤

300000(2)健身房利潤收入：住客4×1769670784散客10×700070000收入合計(jì)140784固定成本54000利潤86784(3)餐廳利潤貢獻(xiàn)邊際(17696+7000)×374088固定成本25000利潤49088(4)商務(wù)中心利潤邊際貢獻(xiàn)總額40000總利潤=300000+86784+49088+40000=475872元3.如果客房部利潤為300000元,那么度假村總利潤可達(dá)到多44案例三資料：寧波甬興企業(yè)生產(chǎn)三類產(chǎn)品：刨床、銑床和專用機(jī)床。2012年該廠銷售部門根據(jù)市場需求進(jìn)行預(yù)測，計(jì)劃部門初步平衡了生產(chǎn)能力，編制了2012年產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃，財(cái)會部門打算據(jù)此進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的決策。該廠多年生產(chǎn)的老產(chǎn)品刨床，由于造價(jià)高，定價(jià)低，長期虧損。盡管是虧損產(chǎn)品，但是市場上仍有其一定的需求量，為滿足市場需要，仍繼續(xù)生產(chǎn)。財(cái)會部門根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃預(yù)測了成本和利潤如表1所示。表12012年成本、利潤預(yù)測表單位：萬元產(chǎn)品刨床銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入654.6630.7138.31423.6銷售成本681.9564.5106.81353.2銷售利潤-27.366.231.570.4廠長閱讀了該表以后，對財(cái)會部門提出了這樣幾個(gè)問題：1．2004年本廠目標(biāo)利潤能否達(dá)到100萬元?2．刨床產(chǎn)品虧損27．3萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)?案例三產(chǎn)品刨床銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入6545帶著這些問題，財(cái)會部門與銷售、生產(chǎn)等部門一起，共同研究，尋找對策。若干天后，他們提出了以下3個(gè)方案，希望有關(guān)專家經(jīng)過分析比較，確定其中的最優(yōu)方案。A方案：停止生產(chǎn)刨床，按原計(jì)劃生產(chǎn)銑床和專用機(jī)床。B方案：停止生產(chǎn)刨床后，根據(jù)生產(chǎn)能力的平衡條件，銑床最多增產(chǎn)40％，專用機(jī)床最多增產(chǎn)10％。C方案：進(jìn)一步平衡生產(chǎn)能力，調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃。該廠銑床系列是最近幾年開發(fā)的新產(chǎn)品，由于技術(shù)性能好，質(zhì)量高，頗受用戶歡迎，目前已是市場供不應(yīng)求的產(chǎn)品。故根據(jù)市場預(yù)測，調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，壓縮刨床產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃30％，銑床在原方案基礎(chǔ)上可增產(chǎn)36％。另外，財(cái)會人員運(yùn)用回歸分析法，在計(jì)算出單位產(chǎn)品變動成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算出了變動成本占銷售收入的比率。在2011年的成本資料基礎(chǔ)上，考慮到原材料調(diào)價(jià)因素，其結(jié)果如表2所示。表2各產(chǎn)品變動成本占銷售收入的比率產(chǎn)品刨床銑床專用機(jī)床變動成本占銷售收入的百分比70％60％55％帶著這些問題，財(cái)會部門與銷售、生產(chǎn)等部門一起，共同研究，尋找46要求：（1）2012年本廠目標(biāo)利潤能否達(dá)到100萬元？（2）刨床產(chǎn)品虧損27.3萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)？（3）對三個(gè)方案進(jìn)行評價(jià)，選出最優(yōu)方案，并給廠長合理的解釋。分析：首先，計(jì)算各產(chǎn)品的變動成本、貢獻(xiàn)毛益和銷售利潤，見表3所示。表3各產(chǎn)品變動成本、貢獻(xiàn)毛益和銷售利潤計(jì)算表單位：萬元項(xiàng)目刨床銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入654.6630.7138.31423.6變動成本458.2378.476.1912.7貢獻(xiàn)毛益196.4252.362.2510.9固定成本223.7186.130.7440.5銷售利潤-27.366.231.570.4要求：（1）2012年本廠目標(biāo)利潤能否達(dá)到100萬元？項(xiàng)47其次，進(jìn)行各種方案的計(jì)算和分析：若選擇A方案，停止生產(chǎn)刨床，按原計(jì)劃生產(chǎn)銑床和專用機(jī)床的利潤如表4所示。表4A方案的利潤單位：萬元項(xiàng)目銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入630.7138.3769變動成本378.476.1454.5貢獻(xiàn)毛益252.362.2314.5固定成本440.5440.5銷售利潤-126-126可見，由于刨床存在很大的貢獻(xiàn)毛益，A方案單純停產(chǎn)刨床，停產(chǎn)后企業(yè)會出現(xiàn)虧損126萬元。其次，進(jìn)行各種方案的計(jì)算和分析：項(xiàng)目銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售48若選擇B方案的利潤如表5所示。表5B方案的利潤單位：萬元項(xiàng)目銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入883.0152.11035.1變動成本529.883.7613.5貢獻(xiàn)毛益353.268.4421.6固定成本440.5440.5銷售利潤-18.9-18.9B方案仍然虧損，虧損額為18.9萬元。若選擇B方案的利潤如表5所示。項(xiàng)目銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收49若選擇C方案的利潤如表6所示。表6C方案的利潤單位：萬元項(xiàng)目刨床銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入458.2857.8138.31454.3變動成本320.7514.676.1911.4貢獻(xiàn)毛益137.5343.262.2542.9固定成本440.5440.5銷售利潤102.4102.4若選擇C方案的利潤如表6所示。項(xiàng)目刨床銑床專用機(jī)床合計(jì)銷50

C方案可達(dá)到目標(biāo)利潤100萬元。最后，綜合以上分析，作出決策為應(yīng)選擇C方案。企業(yè)管理的重點(diǎn)在經(jīng)營，而經(jīng)營的重心在決策。決策是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵和核心。管理會計(jì)正是通過這些專門的方法，對決策中各備選方案作出分析、鑒別，從而有利于企業(yè)管理部門作出正確的決策。C方案可達(dá)到目標(biāo)利潤100萬元。51案例三：（1）財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部在保本點(diǎn)計(jì)算上出現(xiàn)了巨大差異，你認(rèn)為誰的計(jì)算方法正確，為什么？

1、財(cái)務(wù)部張芳的計(jì)算成本是正確的。保本點(diǎn)銷售量是企業(yè)利潤等于0時(shí)的銷售量，即：（單位價(jià)格－單位變動成本）×保本量－固定成本＝0，所以保本點(diǎn)銷量=固定成本/(單位價(jià)格-變動成本)。以凸模為例：保本點(diǎn)銷售量=（16400+9320）/（460-160-40）=99套。業(yè)務(wù)部門的保本點(diǎn)=9320/（460-160-40）=36套，僅用銷售收入補(bǔ)償了變動成本、固定銷售及管理費(fèi)用。而財(cái)務(wù)部門在計(jì)算保本點(diǎn)時(shí)，將全部費(fèi)用都進(jìn)行了補(bǔ)償，這樣業(yè)務(wù)部門計(jì)算的保本點(diǎn)銷售量偏低。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，以變動成本法進(jìn)行核算，所以將固定性生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期全額從本期收入中扣減。兩個(gè)部門計(jì)算方式的差異，說明企業(yè)管理人員（非財(cái)務(wù)人員）對管理會計(jì)理論知識的認(rèn)識和應(yīng)用還存在欠缺，沒用運(yùn)用變動成本法進(jìn)行經(jīng)營決策的意識，應(yīng)加強(qiáng)管理會計(jì)理論方法的培訓(xùn)，以提高企業(yè)管理人員的管理決策能力。案例三：52

（2）技術(shù)部李明認(rèn)為需要考慮前期投入設(shè)備成本的觀點(diǎn)是否正確，財(cái)務(wù)部的張芳為什么說“在生產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設(shè)備款不應(yīng)該再考慮了”？兩者產(chǎn)生分歧的原因在哪里，它警示我們在決策時(shí)應(yīng)注意什么