分批成本計(jì)算法(中英對照)課件

JobOrderCosting

分批成本制度Chapter4(Chapter18)JobOrderCosting

分批成本制度Chapte1LearningObjective1Describethebuilding-blockconceptsofcostingsystems闡述建立成本會計(jì)制度之觀念LearningObjective1Describet2建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockConceptsofCostingSystems1.成本-效益是設(shè)計(jì)及選擇管理會計(jì)制度之中心觀念。2.成本制度要與基本作業(yè)活動配合，而非作業(yè)活動來配合成本制度。3.成本制度係累積成本，俾供決策制定。4.成本制度為管理者資訊來源之一。建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockCon3建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockConceptsofCostingSystemsCostobject成本標(biāo)的Directcostsofacostobject成本標(biāo)的之直接成本Indirectcostsofacostobject成本標(biāo)的之間接成本建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockCon4建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockConceptsofCostingSystemsCostAssignment成本指派DirectCosts直接成本CostTracing成本追溯IndirectCosts間接成本CostAllocation成本分?jǐn)侰ostObject成本標(biāo)的建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockCon5建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockConceptsofCostingSystems

成本庫Costpool成本庫是個別成本項(xiàng)目的集合，如工廠之所有成本（廣泛的）及操作金屬切割機(jī)器之成本（狹窄的）。成本分?jǐn)偦A(chǔ)Costallocationbase成本分?jǐn)偦A(chǔ)為一項(xiàng)有系統(tǒng)的連接某間接成本或間接成本集合至成本標(biāo)的之共同因素，通常以間接成本之成本動因(如:機(jī)器小時)作為成本分?jǐn)偦A(chǔ)。當(dāng)成本標(biāo)的為一批次、產(chǎn)品或顧客時，成本分?jǐn)偦A(chǔ)又稱之為成本應(yīng)用基礎(chǔ)(CostApplicationbase)。建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockCon6主要成本標(biāo)的：產(chǎn)品與部門1.產(chǎn)品與服務(wù)產(chǎn)品與服務(wù)為會計(jì)制度中之主要成本標(biāo)的。2.責(zé)任中心責(zé)任中心亦為主要成本標(biāo)的。所謂責(zé)任中心係組織中的某部份、部門或次級單位，其管理者對某些特定作業(yè)負(fù)責(zé)。部門是最常見之責(zé)任中心。主要成本標(biāo)的：產(chǎn)品與部門1.產(chǎn)品與服務(wù)7LearningObjective2Distinguishbetweenjobcostingandprocesscosting區(qū)分分批與分步成本制度LearningObjective2Distinguis8分批與分步成本制度

Job-CostingandProcess-CostingSystemsJob-costingsystem分批成本Distinctunitsofaproductorservice產(chǎn)品或服務(wù)單位清楚易辨Process-costingsystem分步成本Massesofidenticalorsimilarunitsofaproductorservice產(chǎn)品或服務(wù)單位大量不易辨或相似分批與分步成本制度

Job-CostingandProc9分批與分步成本制度

Job-CostingandProcess-CostingSystems一、分批成本制度指依特定產(chǎn)品或製造批次的不同，分別計(jì)算其產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。每批產(chǎn)品的種類與規(guī)格不同而且成本有異，必須分批計(jì)算成本，故適用於生產(chǎn)多種不同產(chǎn)品的製造業(yè)。二、分步成本制度依製造步驟或生產(chǎn)部門作為成本的標(biāo)的，用以彙集製造成本的基礎(chǔ)。分步成本制度適用於生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化、大量生產(chǎn)或相同產(chǎn)品的製造業(yè)。分批與分步成本制度

Job-CostingandProc10服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分批成本制度舉例服務(wù)業(yè)買賣業(yè)製造業(yè)分批成本?PriceWaterhouseCoppers之審計(jì)合約?McKinsey&Co.執(zhí)行之管理顧問公司合約?OgilvyandMather廣告代理商競賽活動?Hale&Dorr服務(wù)之訴訟案件?CompUSA執(zhí)行之電腦維修批次?UniversalStudios製作之電影?L.l.Bean寄發(fā)特定訂購商品給郵購顧客?Wal-Mart新產(chǎn)品的特別促銷活動?Boeing之飛機(jī)組合?LittonIndustries船舶建造服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分批成本制度舉例服務(wù)業(yè)買賣業(yè)製造業(yè)分11服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分步成本制度舉例分步成本?BankofAmerica之銀行支票處理?U.S.PostalService提供之郵件運(yùn)送（標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目）?ArthurDanielMidlands榖類批發(fā)商?Weyerthauser木材販賣?ShellOil之石油提煉?PepsiCo之飲料生產(chǎn)服務(wù)業(yè)買賣業(yè)製造業(yè)服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分步成本制度舉例分?Bankof12製造業(yè)之實(shí)際成本制

ActualCostinginManufacturing?實(shí)際成本制是使用實(shí)際成本，來決定某特定批次之成本的制度。

Actualcostingisasystemthatusesactualcoststodeterminethecostofindividualjobs.?實(shí)際成本制係以實(shí)際間接成本率×成本分?jǐn)偦A(chǔ)之實(shí)際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接成本之基礎(chǔ)。Itallocatesindirectcostsbasedontheactualindirect-costrate(s)timestheactualquantityofthecost-allocationbase(s).製造業(yè)之實(shí)際成本制

ActualCostinginMa13LearningObjective3Outlineaseven-stepapproachtojobcosting概述分批成本制度之七個步驟LearningObjective3Outlinea14分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingStep1：定義選定為成本標(biāo)的之批次。1.R公司於2006年為WPPCompany製造製漿機(jī)器，成本標(biāo)的批次號碼為WPP298。2.WPP298批次之原始憑證為分批成本記錄（jobcostrecord），又稱分批工作單或分批成本單（jobcostsheet）。係用來累積指派至批次之所有成本的主要憑證，分批成本單於每批次工作一開始就存在。分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht15分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingStep2：定義批次的直接成本。1.直接材料︰製造部門向倉儲部門領(lǐng)取工生產(chǎn)之所需材料時，必須透過領(lǐng)料單。2.領(lǐng)料單（materials-requisitionrecord）用來記錄為了某特殊工作批次，各部門與分批成本單之直接材料耗用情形。3.直接人工︰直接人工之基本原始憑證是計(jì)時單（labor-timerecord），用來記錄各部門及批次，因某特定批次而使用人工時間之成本記錄。分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht16分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingStep3：選擇用來分?jǐn)傞g接成本至各批次的成本分?jǐn)偦A(chǔ)。（直接人工小時）Step4：定義與每一成本分?jǐn)偦A(chǔ)有關(guān)之間接成本。（單一製造費(fèi)用成本庫）分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht17分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingStep5：計(jì)算每一成本分?jǐn)偦A(chǔ)的單位之?dāng)偮剩苑謹(jǐn)傞g接成本至各批次。（各成本庫之總成本÷總成本分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量）Step6：計(jì)算分?jǐn)傊粮髋蔚拈g接成本。Step7：計(jì)算所有指派至各批次之總成本。分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht18分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingAmanufacturingcompanyisplanningtosellabatchof25specialmachines(Job650)toaretailerfor$114,800.Step1:ThecostobjectisJob650.Step2:Directcostsare:Directmaterials=$50,000Directmanufacturinglabor=$19,000分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht19分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingStep3:Thecostallocationbaseismachine-hours.Job650used500machine-hours.2,480machine-hourswereusedbyalljobs.Step4:Manufacturingoverheadcostswere$65,100.Step5:Actualindirectcostrateis$65,100÷2,480=$26.25permachine-hour.分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht20分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingStep6:$26.25permachine-hour×500hours=$13,125Step7:Directmaterials $50,000Directlabor 19,000Factoryoverhead 13,125Total $82,125分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht21分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingWhatisthegrossmarginofthisjob?Revenues $114,800Costofgoodssold 82,125Grossmargin $32,675Whatisthegrossmarginpercentage?$32,675÷$114,800=28.5%分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht22分批成本制度綜合流程圖

Job-costingOverview

forDeterminingManufacturingCosts間接成本庫Indirect-costpool間接成本分?jǐn)偦A(chǔ)Indirectcost-Allocationbase成本標(biāo)的costobject：直接成本Directcosts所有製造費(fèi)用Allmanufacturingoverheadcosts直接人工小時DirectmanufacturingLabor-hours直接人工小時(每小時$45)製造費(fèi)用Manufacturingoverheadcosts直接成本Directcosts直接材料Directmaterials直接人工Directmanufacturinglabor分批成本制度綜合流程圖

Job-costingOvervi23科技之角色

TheRoleofTechnology現(xiàn)代科技提供管理者快速且精確之產(chǎn)品成本資訊，使得管理與控制之任務(wù)更易進(jìn)行。成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在，可以減少人類之干擾，並可提高個別批次之材料與工時等記錄之精確性。使用電子資料交換（ElectronicDataInterchange,EDI）科技科技之角色

TheRoleofTechnology現(xiàn)代24科技之角色

TheRoleofTechnologyEDI連結(jié)企業(yè)與供應(yīng)商之電腦，確保訂單只需在最少之文書作業(yè)與成本下，即可快速且精確的傳輸。條碼掃瞄器記錄材料之進(jìn)貨，而電腦核對訂購單無誤後，即列印支票給供應(yīng)商，並記錄此筆進(jìn)貨。生產(chǎn)線上之作業(yè)員透過終端機(jī)發(fā)出領(lǐng)料單，電腦編製領(lǐng)料單，並同步記錄材料之發(fā)出與登入分批成本單中。科技之角色

TheRoleofTechnologyED25科技之角色

TheRoleofTechnology電腦逐日彙總批次或某製造部門所使用之各種材料記錄，比較直接材料之實(shí)際成本與預(yù)算成本，編製績效報(bào)告。員工資料、批次號碼、對不同工作之起迄時間等資料輸入電腦後，即可取得有關(guān)製造人工之資訊，然後電腦按照所儲存之薪資率，自動列印出每位員工之計(jì)時單，並計(jì)算出個別批次之人工成本。資訊科技亦可提供管理者及時之回饋，以控制製造費(fèi)用、批次進(jìn)度、批次完工、批次之運(yùn)送及交貨等?？萍贾巧?/p>

TheRoleofTechnology電腦26計(jì)算間接成本率所使用之期間

TimePeriodUsedtoComputeIndirect-CostRates計(jì)算間接成本率通常基於一年之期間，而且到年底才計(jì)算。使用較長的期間計(jì)算間接成本率的兩個主要原因：

1.分子理由

分子是指間接成本庫而言，期間愈短，成本受季節(jié)性變動之影響愈大，若以年度為計(jì)算期間，則可將一年四季之季節(jié)變動效果加以整合，然後再算出一個間接成本率。

計(jì)算間接成本率所使用之期間

TimePeriodUsed27計(jì)算間接成本率所使用之期間

TimePeriodUsedtoComputeIndirect-CostRates另外非季節(jié)性波動成本亦會影響間接成本之總額，將全年之間接成本累計(jì)再算出單一全年間接成本分?jǐn)偮剩梢云椒€(wěn)非季節(jié)性波動的影響。2.分母理由

分母即分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量，因?yàn)檫x擇一年較長之預(yù)計(jì)時間，可以將固定間接成本分?jǐn)傊敛▌又鳂I(yè)中。計(jì)算間接成本率所使用之期間

TimePeriodUsed28LearningObjective4Distinguishactualcostingfromnormalcosting區(qū)分實(shí)際成本制度及正常成本制度LearningObjective4Distinguis29正常成本法

Normalcosting正常成本法係以預(yù)計(jì)間接成本率×成本分?jǐn)偦A(chǔ)之實(shí)際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接成本之方法。Normalcostingisamethodthatallocatesindirectcostsbasedonthebudgetedindirect-costrate(s)timestheactualquantityofthecostallocationbase(s).預(yù)計(jì)每年間接成本預(yù)計(jì)間接成本率＝

預(yù)計(jì)每年成本分?jǐn)偦A(chǔ)數(shù)量正常成本法

Normalcosting正常成本法係以預(yù)30正常成本法

NormalcostingAmanufacturingcompanywillsellabatchof25specialmachines(Job650).Thedirectcostsare:directmaterialsare$50,000andDirectmanufacturinglaborare$19,000.Assumethatthemanufacturingcompanybudgets$60,000fortotalmanufacturingoverheadcostsand2,400machine-hours.Whatisthebudgetedindirect-costrate?$60,000÷2,400=$25perhour正常成本法

NormalcostingAmanufac31正常成本法

NormalcostingHowmuchindirectcostwasallocatedtoJob650?500machine-hours×$25=$12,500WhatisthecostofJob650undernormalcosting?Directmaterials $50,000Directlabor 19,000Factoryoverhead 12,500Total $81,500正常成本法

NormalcostingHowmuch32實(shí)際成本法與正常成本法

ActualCostingandNormalCostingSystem實(shí)際成本法正常成本法DirectActualdirect-costratesActualdirect-costratesCosts×Actualquantityof×Actualquantityofdirect-costinputsdirect-costinputsIndirectActualindirect-costratesBudgetsindirect-costratesCosts×Actualquantityof×Actualquantityofcost-allocationbasescost-allocationbases實(shí)際成本法與正常成本法

ActualCostingand33製造業(yè)之正常成本法

ANormalJob-CostingSysteminManufacturing原始憑證SourceDocuments

1.分批成本記錄(Job-costrecord)：分批成本記錄又稱分批工作單或分批成本單(Job–costsheet)，其用來累計(jì)指派至批次之所有成本之主要憑證。分批成本記錄在每一批次工作開始就存在了。2.領(lǐng)料單(Materials-requisitionrecord)：領(lǐng)料單係用來列記某特定工作批次，在各部門與分批成本單上直接材料耗用情形之憑證。3.計(jì)時單(Labor-timerecord)：計(jì)時單又稱計(jì)工卡，用來列記某特定工作批次使用人工時間之成本記錄。製造業(yè)之正常成本法

ANormalJob-Costing34製造業(yè)之正常成本法

ANormalJob-CostingSysteminManufacturing總分類帳與明細(xì)分類帳

1.分批成本制度對於每一批次有個別的批次成本記錄，這些記錄通常列在明細(xì)分類帳中。2.總分類帳係將個別尚未完工的批次明細(xì)記錄加以彙總，記錄到在製品帳戶中，在製品帳戶為所有尚未完工批次成本的合計(jì)。3.批次成本記錄與在製品統(tǒng)制帳戶，累計(jì)各批次工作由開工至完工時所發(fā)生的成本。製造業(yè)之正常成本法

ANormalJob-Costing35LearningObjective5Tracktheflowofcostsinajob-costingsystem追蹤分批成本制之成本流程LearningObjective5Trackthe36交易流程追蹤步驟

TransactionsTrackStages

(a)購買材料及投入其他製造費(fèi)用Purchaseofmaterialsandothermanufacturinginputs(b)加工成為在製品存貨Conversionintoworkinprocessinventory(c)加工成為製成品存貨Conversionintofinishedgoodsinventory(d)銷售製成品Saleoffinishedgoods交易流程追蹤步驟

TransactionsTrackSt37交易的解釋

ExplanationofTransactions

1.賒構(gòu)材料2.使用直接材料及間接材料3.耗用直接人工及間接人工4.支付薪資5.耗用其他部門製造費(fèi)用6.分?jǐn)傃u造費(fèi)用7.完工並轉(zhuǎn)入製成品存貨8.銷貨成本9.發(fā)費(fèi)行銷、廣告、管理與顧客服務(wù)成本10.銷貨收入交易的解釋

ExplanationofTransacti38LearningObjective6DisposeunderallocatedoroverallocatedManufacturingoverheadcostsattheendoffiscalyearusingalternativemethods使用不同方法將期末之少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偧右杂?jì)算LearningObjective6Disposeun39少分?jǐn)偱c多分?jǐn)傞g接成本

UnderallocatedandOverallocatedindirectcosts

少分?jǐn)?多分?jǐn)?間接成本＝實(shí)際發(fā)生的間接成本–已分?jǐn)傞g接成本少分?jǐn)傞g接成本：實(shí)際發(fā)生的間接成本＞已分?jǐn)傞g接成本多分?jǐn)傞g接成本：實(shí)際發(fā)生的間接成本＜已分?jǐn)傞g接成本少分?jǐn)偱c多分?jǐn)傞g接成本

Underallocatedand40期末調(diào)整

End-Of-PeriodAdjustments1.調(diào)整後分?jǐn)偮史ˋdjustedallocationrateapproach2.比例法Prorationapproaches3.沖銷至銷貨成本法write-offtoCostofGoodsSoldapproach

期末調(diào)整

End-Of-PeriodAdjustment41調(diào)整後分?jǐn)偮史?/p>

Adjustedallocationrateapproach事實(shí)上，調(diào)整後分?jǐn)偮史ㄊ鞘褂脤?shí)際成本率，重作總分類帳與明細(xì)分類帳中之所有分錄之金額。首先，每一個會計(jì)期間終了，計(jì)算實(shí)際製造費(fèi)用率。其次，於本期間曾分?jǐn)傃u造費(fèi)用成本的所有批次，以實(shí)際製造費(fèi)用率重新計(jì)算帳戶成本。最後，在會計(jì)期間終了做結(jié)帳分錄。處理結(jié)果是，分批成本記錄、期末在製品、製成品及銷貨成本等帳戶，都正確的代表實(shí)際發(fā)生的製造費(fèi)用成本。調(diào)整後分?jǐn)偮史?/p>

Adjustedalloca42釋例1.Actualmanufacturingoverheadcostsof$65,100aremorethanthebudgetedamountof$60,000.2.Actualmachine-hoursof2,480aremorethanthebudgetedamountof2,400hours.3.manufacturingoverheadallocatedare$62,000(@$25x2,480)(60,000÷2400＝25)釋例1.Actualmanufacturingoverh43調(diào)整後分?jǐn)偮史?/p>

AdjustedallocationrateapproachActualmanufacturingoverhead($65,100)exceedsmanufacturingoverheadallocated($62,000)by5%.(3,100÷62,000=5%)Actualmanufacturingoverheadrateis$26.25permachine-hour($65,100÷2,480)ratherthanthebudgeted$25.00.Themanufacturingcompanycouldincreasethemanufacturingoverheadallocatedtoeachjobby5%.調(diào)整後分?jǐn)偮史?/p>

Adjustedalloca44調(diào)整後分?jǐn)偮史?/p>

AdjustedallocationrateapproachIfManufacturingoverheadallocatedtoJobYYundernormalcostingis$12,500.$12,500×5%=$625$12,500+$625=$13,125,whichequalsactualmanufacturingoverheadofJobYY.?調(diào)整分?jǐn)偮史ň哂姓３杀痉ǖ臅r效性與便利性，同時在期末也有實(shí)際成本法之精確的數(shù)字。調(diào)整後分?jǐn)偮史?/p>

Adjustedalloca45比例法

ProrationApproachBasistoprorateunderallocatedoroverallocatedmanufacturingoverhead:

1.以已分?jǐn)傃u造費(fèi)用為基礎(chǔ)，將”少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偂狈謹(jǐn)傊猎谘u品、製成品及銷貨成本等帳戶中。2.以在製品、製成品及銷貨成本之期末餘額(比例調(diào)整前)，將”少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偂狈謹(jǐn)傊猎谘u品、製成品及銷貨成本等帳戶中。

比例法

ProrationApproachBasist46比例法

ProrationApproachAssumethefollowingmanufacturingoverheadcomponentofyear-endbalances(beforeproration):WorkinProcess $23,50038%FinishedGoods 26,000 42%CostofGoodsSold 12,500

20%Total $62,000

100%×$3100比例法

ProrationApproachAssume47比例法

ProrationApproachEndingbalancesofWorkinProcess,FinishedGoods,andCostofGoodsSoldWorkinProcess $40,000 28%FinishedGoods 22,500 16%CostofGoodsSold 81,500

56%Total $144,000

100%×$3100比例法

ProrationApproachEnding48沖銷至銷貨成本法

Write-offtoCostofGoodsSoldApproach沖銷至銷貨成本法係將少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)傃u造費(fèi)用全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)年度之銷貨成本中。沖銷至銷貨成本法

Write-offtoCostof49沖銷至銷貨成本法

Write-offtoCostofGoodsSoldApproach ManufacturingOverhead 65,10062,000 3,100 CostofGoodsSold 81,500 3,100 84,600沖銷至銷貨成本法

Write-offtoCostof50各種方法的選擇

ChoiceAmongApproaches那一種最佳?管理者應(yīng)依照其資訊使用目的，來做為選擇的依據(jù)：1.欲得到個別批次成本之最佳紀(jì)錄，以進(jìn)行個別產(chǎn)品獲利能力之分析，則選擇調(diào)整分?jǐn)偮史ā?.為報(bào)導(dǎo)出最精確的存貨及銷貨成本數(shù)字，則以比例法較佳。3.以成本效益觀點(diǎn)而言，沖銷至銷貨成本法最簡單。各種方法的選擇

ChoiceAmongApproache51LearningObjective7Applyvariationsfromnormalcosting正常成本法之變化運(yùn)用LearningObjective7Applyvari52正常成本法之變化：以服務(wù)業(yè)為例

VariationsofNormalCosting：AService-SectorExampleHomeHealthbudgetincludesthefollowing:Totaldirectlaborcosts:$400,000Totalindirectcosts:$96,000Totaldirect(professional)labor-hours:16,000Whatisthebudgeteddirectlaborcostrate?$400,000÷16,000=$25Whatisthebudgetedindirectcostrate?

$96,000÷16,000=$6正常成本法之變化：以服務(wù)業(yè)為例

Variationsof53正常成本制度之變化：以服務(wù)業(yè)為例

VariationsofNormalCosting：AService-SectorExampleSupposeapatientuses25directlabor-hours.Assumingnootherdirectcosts,whatisthecosttoHomeHealth?Directlabor:25hours×$25 = $625Indirectcosts:25hours×$6 = 150Total $775正常成本制度之變化：以服務(wù)業(yè)為例Variationsof54Spoilage,rework,andscrap

損壞品，重製品，及殘料Chapter18Spoilage,rework,andscrap

損壞品55LearningObjective分辨損壞品、重製品，及殘料

Distinguishamongspoilage,rework,andscrapLearningObjective分辨損壞品、重製品，及殘56損壞品、重製品，及殘料

spoilage,rework,andscrap1.損壞品：損壞品係指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的不可接受之單位，其只能丟棄或以淨(jìng)處分價值出售者。2.重製品：重製品係指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的不可接受之單位，其將被修理後已完好品出售。3.殘料：殘料是當(dāng)製造產(chǎn)品時所遺留下來者，與完好品相較而言售價較低。損壞品、重製品，及殘料

spoilage,rework57正常損壞

Normalspoilage1.正常損壞是指在有效率營運(yùn)狀況之生產(chǎn)過程下，所無法避免之損壞品，其為正常生產(chǎn)過程中之必然現(xiàn)象。2.在既定之生產(chǎn)程序，管理者必須絕定一可以接受之損壞率，將之視為正常。正常損壞

Normalspoilage58正常損壞

Normalspoilage3.正常損壞之成本一般都包括在正常製成品的成本之中，因?yàn)橛玫秸．a(chǎn)品就不可避免的會產(chǎn)生這些損壞單位。4.正常損壞率之計(jì)算應(yīng)該以所有完好產(chǎn)品數(shù)量做為計(jì)算基準(zhǔn)，而非所有投入生產(chǎn)實(shí)際單位。5.正常損壞係指所期望與產(chǎn)出單位數(shù)相關(guān)之損壞金額。正常損壞

Normalspoilage3.正常損壞之成本一59非常損壞

Abormalspoilage1.非常損壞是指在有效率營運(yùn)狀況之生產(chǎn)過程下，不被預(yù)期出現(xiàn)之損壞品，其非選定之生產(chǎn)程序下，不可避免之一部分。2.大部分非常損壞都可以避免及控制。3.非常損壞之成本應(yīng)被列為發(fā)生年度之損失，在損益表中以「非常損壞損失」科目單獨(dú)列示。非常損壞

Abormalspoilage1.非常損壞是指60損壞品會計(jì)處理

Spoilage1.正常損壞屬於特定批次

正常損壞是因特定批次而發(fā)生，該批次需負(fù)擔(dān)減除損壞品處分價值後之損壞成本。

例：A公司生產(chǎn)一批50個零件中，有5個產(chǎn)生損壞。到檢驗(yàn)點(diǎn)為止，各單位所累積單位成本為$2,000，損壞品每單位估計(jì)尚有$600之處分價值。承認(rèn)該正常損壞處分價值之分錄為：

材料(損壞品之處分價值5×600)3,000在製品(特定批次)3,000損壞品會計(jì)處理

Spoilage1.正常損壞屬於特定批次61損壞品會計(jì)處理

Spoilage2.正常損壞共同屬於所有批次

在某些狀況下，損壞品發(fā)生是被視為某一既定製造程序之正常特性，此本質(zhì)上，一定會發(fā)生之損壞，可能只是恰好於製造某一特定批次時發(fā)生，則該損壞品不能歸屬、亦不能只記錄到該特定批次中，該原因係損壞品共屬於所有批次，被視為製造費(fèi)用。其分錄為：

材料(損壞品之處分價值5×600)3,000製造費(fèi)用(正常損壞)7,000在製品(特定批次5×2,000)10,000損壞品會計(jì)處理

Spoilage2.正常損壞共同屬於所有批62損壞品會計(jì)處理

Spoilage3.非常損壞

如果損壞屬於非常損壞，則將淨(jìng)損失列示於「非常損壞損失」帳戶，非常損壞並不能包含在完好產(chǎn)品單位之一部分(45×2,000=90,000)。其分錄為：

材料(損壞品之處分價值5×600)3,000非常損壞損失7,000在製品(特定批次5×2,000)10,000損壞品會計(jì)處理

Spoilage3.非常損壞63重製品會計(jì)處理

Rework1.重製品屬於特定批次重製品是為正常且因特定批次之要求而發(fā)生時，則重製成本被歸至該批次。其分錄為：在製品(特定批次)××材料××應(yīng)付薪資××已分?jǐn)傃u造費(fèi)用××重製品會計(jì)處理

Rework1.重製品屬於特定批次64重製品會計(jì)處理

Rework2.重製品屬於所有批次當(dāng)重製品是為正常但無法歸屬製任何因特定批次時，則重製成本計(jì)入製造費(fèi)用中，並經(jīng)由製造費(fèi)用之分?jǐn)倢⒋藲w至所有批次中。其分錄為：製造費(fèi)用(重製品成本)××材料××應(yīng)付薪資××已分?jǐn)傃u造費(fèi)用××重製品會計(jì)處理

Rework2.重製品屬於所有批次65重製品會計(jì)處理

Rework3.非常重製

如果重製屬於非常損壞，則將重製成本單獨(dú)以「非常損壞損失」帳戶列示。其分錄為：

非常損壞損失××材料××應(yīng)付薪資××已分?jǐn)傃u造費(fèi)用××重製品會計(jì)處理

Rework3.非常重製66殘料會計(jì)處理

scrap

殘料之處理並未分為正常及非常，因?yàn)闅埩蟻K無相關(guān)成本可言。殘料可分為歸屬至特定批次及歸屬至所有批次者。殘料會計(jì)處理的兩個主要觀點(diǎn)︰1.規(guī)劃與控制，包含殘料實(shí)體的追蹤。2.存貨之計(jì)價，包含將於何時、以何種方式影響營業(yè)淨(jìng)利。殘料會計(jì)處理

scrap殘料之處理並未分為正常及非常，因67在銷售時認(rèn)列殘料殘料不重大

1.退回倉庫時，將殘料數(shù)量做備忘記錄。2.殘料銷售時，以「殘料收入」加以記錄，列示於損益表中之其他收入?，F(xiàn)金或應(yīng)收帳款×××殘料收入×××在銷售時認(rèn)列殘料殘料不重大68在銷售時認(rèn)列殘料殘料金額重大且在殘料產(chǎn)出後迅速售出，則會計(jì)記錄視該殘料歸屬至特定批次或歸屬至所有批次而定。在銷售時認(rèn)列殘料殘料金額重大且在殘料產(chǎn)出後迅速售出69在銷售時認(rèn)列殘料

(歸屬至特定批次)通常只在可採經(jīng)濟(jì)可行方法追溯時，才會採此種方法。殘料退回倉庫時，在存貨備忘錄中載明收到之?dāng)?shù)量及相關(guān)之批次。出售時，須加以貸記，過帳至特定批次成本記錄中，以減少該批次之成本。1.殘料退回倉庫：不做分錄2.出售殘料：現(xiàn)金或應(yīng)收帳款×××在製品×××在銷售時認(rèn)列殘料

(歸屬至特定批次)通常只在可採經(jīng)濟(jì)可行方法70在銷售時認(rèn)列殘料

(歸屬至所有批次)使用此法時，殘料並未與任何特定批次或產(chǎn)品有關(guān)聯(lián)，所有產(chǎn)品仍採正常之生產(chǎn)成本方式記錄，殘料收入並未直接貸記產(chǎn)品成本，而是間接影響產(chǎn)品成本(當(dāng)制定預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕰r，將所預(yù)期殘料出售收入考慮在內(nèi))。殘料退回倉庫：不做分錄，在存貨備忘錄中載明收到之?dāng)?shù)量及相關(guān)之批次。出售殘料：現(xiàn)金或應(yīng)收帳款×××製造費(fèi)用×××在銷售時認(rèn)列殘料

(歸屬至所有批次)使用此法時，殘料並未與任71在發(fā)生時認(rèn)列殘料

(歸屬至特定批次)殘料退回倉庫材料×××在製品×××出售殘料：現(xiàn)金或應(yīng)收帳款×××材料×××在發(fā)生時認(rèn)列殘料

(歸屬至特定批次)殘料退回倉庫72在發(fā)生時認(rèn)列殘料

(歸屬至所有批次)殘料退回倉庫材料×××製造費(fèi)用×××出售殘料：現(xiàn)金或應(yīng)收帳款×××材料×××在發(fā)生時認(rèn)列殘料

(歸屬至所有批次)殘料退回倉庫73殘料可以當(dāng)直接材料再使用殘料退回倉庫材料×××製造費(fèi)用×××出售殘料：在製品×××材料×××殘料可以當(dāng)直接材料再使用殘料退回倉庫74演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！75JobOrderCosting

分批成本制度Chapter4(Chapter18)JobOrderCosting

分批成本制度Chapte76LearningObjective1Describethebuilding-blockconceptsofcostingsystems闡述建立成本會計(jì)制度之觀念LearningObjective1Describet77建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockConceptsofCostingSystems1.成本-效益是設(shè)計(jì)及選擇管理會計(jì)制度之中心觀念。2.成本制度要與基本作業(yè)活動配合，而非作業(yè)活動來配合成本制度。3.成本制度係累積成本，俾供決策制定。4.成本制度為管理者資訊來源之一。建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockCon78建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockConceptsofCostingSystemsCostobject成本標(biāo)的Directcostsofacostobject成本標(biāo)的之直接成本Indirectcostsofacostobject成本標(biāo)的之間接成本建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockCon79建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockConceptsofCostingSystemsCostAssignment成本指派DirectCosts直接成本CostTracing成本追溯IndirectCosts間接成本CostAllocation成本分?jǐn)侰ostObject成本標(biāo)的建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockCon80建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockConceptsofCostingSystems

成本庫Costpool成本庫是個別成本項(xiàng)目的集合，如工廠之所有成本（廣泛的）及操作金屬切割機(jī)器之成本（狹窄的）。成本分?jǐn)偦A(chǔ)Costallocationbase成本分?jǐn)偦A(chǔ)為一項(xiàng)有系統(tǒng)的連接某間接成本或間接成本集合至成本標(biāo)的之共同因素，通常以間接成本之成本動因(如:機(jī)器小時)作為成本分?jǐn)偦A(chǔ)。當(dāng)成本標(biāo)的為一批次、產(chǎn)品或顧客時，成本分?jǐn)偦A(chǔ)又稱之為成本應(yīng)用基礎(chǔ)(CostApplicationbase)。建立成本會計(jì)制度之觀念

Building-BlockCon81主要成本標(biāo)的：產(chǎn)品與部門1.產(chǎn)品與服務(wù)產(chǎn)品與服務(wù)為會計(jì)制度中之主要成本標(biāo)的。2.責(zé)任中心責(zé)任中心亦為主要成本標(biāo)的。所謂責(zé)任中心係組織中的某部份、部門或次級單位，其管理者對某些特定作業(yè)負(fù)責(zé)。部門是最常見之責(zé)任中心。主要成本標(biāo)的：產(chǎn)品與部門1.產(chǎn)品與服務(wù)82LearningObjective2Distinguishbetweenjobcostingandprocesscosting區(qū)分分批與分步成本制度LearningObjective2Distinguis83分批與分步成本制度

Job-CostingandProcess-CostingSystemsJob-costingsystem分批成本Distinctunitsofaproductorservice產(chǎn)品或服務(wù)單位清楚易辨Process-costingsystem分步成本Massesofidenticalorsimilarunitsofaproductorservice產(chǎn)品或服務(wù)單位大量不易辨或相似分批與分步成本制度

Job-CostingandProc84分批與分步成本制度

Job-CostingandProcess-CostingSystems一、分批成本制度指依特定產(chǎn)品或製造批次的不同，分別計(jì)算其產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。每批產(chǎn)品的種類與規(guī)格不同而且成本有異，必須分批計(jì)算成本，故適用於生產(chǎn)多種不同產(chǎn)品的製造業(yè)。二、分步成本制度依製造步驟或生產(chǎn)部門作為成本的標(biāo)的，用以彙集製造成本的基礎(chǔ)。分步成本制度適用於生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化、大量生產(chǎn)或相同產(chǎn)品的製造業(yè)。分批與分步成本制度

Job-CostingandProc85服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分批成本制度舉例服務(wù)業(yè)買賣業(yè)製造業(yè)分批成本?PriceWaterhouseCoppers之審計(jì)合約?McKinsey&Co.執(zhí)行之管理顧問公司合約?OgilvyandMather廣告代理商競賽活動?Hale&Dorr服務(wù)之訴訟案件?CompUSA執(zhí)行之電腦維修批次?UniversalStudios製作之電影?L.l.Bean寄發(fā)特定訂購商品給郵購顧客?Wal-Mart新產(chǎn)品的特別促銷活動?Boeing之飛機(jī)組合?LittonIndustries船舶建造服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分批成本制度舉例服務(wù)業(yè)買賣業(yè)製造業(yè)分86服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分步成本制度舉例分步成本?BankofAmerica之銀行支票處理?U.S.PostalService提供之郵件運(yùn)送（標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目）?ArthurDanielMidlands榖類批發(fā)商?Weyerthauser木材販賣?ShellOil之石油提煉?PepsiCo之飲料生產(chǎn)服務(wù)業(yè)買賣業(yè)製造業(yè)服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分步成本制度舉例分?Bankof87製造業(yè)之實(shí)際成本制

ActualCostinginManufacturing?實(shí)際成本制是使用實(shí)際成本，來決定某特定批次之成本的制度。

Actualcostingisasystemthatusesactualcoststodeterminethecostofindividualjobs.?實(shí)際成本制係以實(shí)際間接成本率×成本分?jǐn)偦A(chǔ)之實(shí)際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接成本之基礎(chǔ)。Itallocatesindirectcostsbasedontheactualindirect-costrate(s)timestheactualquantityofthecost-allocationbase(s).製造業(yè)之實(shí)際成本制

ActualCostinginMa88LearningObjective3Outlineaseven-stepapproachtojobcosting概述分批成本制度之七個步驟LearningObjective3Outlinea89分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingStep1：定義選定為成本標(biāo)的之批次。1.R公司於2006年為WPPCompany製造製漿機(jī)器，成本標(biāo)的批次號碼為WPP298。2.WPP298批次之原始憑證為分批成本記錄（jobcostrecord），又稱分批工作單或分批成本單（jobcostsheet）。係用來累積指派至批次之所有成本的主要憑證，分批成本單於每批次工作一開始就存在。分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht90分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingStep2：定義批次的直接成本。1.直接材料︰製造部門向倉儲部門領(lǐng)取工生產(chǎn)之所需材料時，必須透過領(lǐng)料單。2.領(lǐng)料單（materials-requisitionrecord）用來記錄為了某特殊工作批次，各部門與分批成本單之直接材料耗用情形。3.直接人工︰直接人工之基本原始憑證是計(jì)時單（labor-timerecord），用來記錄各部門及批次，因某特定批次而使用人工時間之成本記錄。分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht91分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingStep3：選擇用來分?jǐn)傞g接成本至各批次的成本分?jǐn)偦A(chǔ)。（直接人工小時）Step4：定義與每一成本分?jǐn)偦A(chǔ)有關(guān)之間接成本。（單一製造費(fèi)用成本庫）分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht92分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingStep5：計(jì)算每一成本分?jǐn)偦A(chǔ)的單位之?dāng)偮剩苑謹(jǐn)傞g接成本至各批次。（各成本庫之總成本÷總成本分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量）Step6：計(jì)算分?jǐn)傊粮髋蔚拈g接成本。Step7：計(jì)算所有指派至各批次之總成本。分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht93分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingAmanufacturingcompanyisplanningtosellabatchof25specialmachines(Job650)toaretailerfor$114,800.Step1:ThecostobjectisJob650.Step2:Directcostsare:Directmaterials=$50,000Directmanufacturinglabor=$19,000分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht94分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingStep3:Thecostallocationbaseismachine-hours.Job650used500machine-hours.2,480machine-hourswereusedbyalljobs.Step4:Manufacturingoverheadcostswere$65,100.Step5:Actualindirectcostrateis$65,100÷2,480=$26.25permachine-hour.分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht95分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingStep6:$26.25permachine-hour×500hours=$13,125Step7:Directmaterials $50,000Directlabor 19,000Factoryoverhead 13,125Total $82,125分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht96分批成本制度之一般方法

GeneralApproachtoJobCostingWhatisthegrossmarginofthisjob?Revenues $114,800Costofgoodssold 82,125Grossmargin $32,675Whatisthegrossmarginpercentage?$32,675÷$114,800=28.5%分批成本制度之一般方法

GeneralApproacht97分批成本制度綜合流程圖

Job-costingOverview

forDeterminingManufacturingCosts間接成本庫Indirect-costpool間接成本分?jǐn)偦A(chǔ)Indirectcost-Allocationbase成本標(biāo)的costobject：直接成本Directcosts所有製造費(fèi)用Allmanufacturingoverheadcosts直接人工小時DirectmanufacturingLabor-hours直接人工小時(每小時$45)製造費(fèi)用Manufacturingoverheadcosts直接成本Directcosts直接材料Directmaterials直接人工Directmanufacturinglabor分批成本制度綜合流程圖

Job-costingOvervi98科技之角色

TheRoleofTechnology現(xiàn)代科技提供管理者快速且精確之產(chǎn)品成本資訊，使得管理與控制之任務(wù)更易進(jìn)行。成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在，可以減少人類之干擾，並可提高個別批次之材料與工時等記錄之精確性。使用電子資料交換（ElectronicDataInterchange,EDI）科技科技之角色

TheRoleofTechnology現(xiàn)代99科技之角色

TheRoleofTechnologyEDI連結(jié)企業(yè)與供應(yīng)商之電腦，確保訂單只需在最少之文書作業(yè)與成本下，即可快速且精確的傳輸。條碼掃瞄器記錄材料之進(jìn)貨，而電腦核對訂購單無誤後，即列印支票給供應(yīng)商，並記錄此筆進(jìn)貨。生產(chǎn)線上之作業(yè)員透過終端機(jī)發(fā)出領(lǐng)料單，電腦編製領(lǐng)料單，並同步記錄材料之發(fā)出與登入分批成本單中?？萍贾巧?/p>

TheRoleofTechnologyED100科技之角色

TheRoleofTechnology電腦逐日彙總批次或某製造部門所使用之各種材料記錄，比較直接材料之實(shí)際成本與預(yù)算成本，編製績效報(bào)告。員工資料、批次號碼、對不同工作之起迄時間等資料輸入電腦後，即可取得有關(guān)製造人工之資訊，然後電腦按照所儲存之薪資率，自動列印出每位員工之計(jì)時單，並計(jì)算出個別批次之人工成本。資訊科技亦可提供管理者及時之回饋，以控制製造費(fèi)用、批次進(jìn)度、批次完工、批次之運(yùn)送及交貨等?？萍贾巧?/p>

TheRoleofTechnology電腦101計(jì)算間接成本率所使用之期間

TimePeriodUsedtoComputeIndirect-CostRates計(jì)算間接成本率通?；兑荒曛陂g，而且到年底才計(jì)算。使用較長的期間計(jì)算間接成本率的兩個主要原因：

1.分子理由

分子是指間接成本庫而言，期間愈短，成本受季節(jié)性變動之影響愈大，若以年度為計(jì)算期間，則可將一年四季之季節(jié)變動效果加以整合，然後再算出一個間接成本率。

計(jì)算間接成本率所使用之期間

TimePeriodUsed102計(jì)算間接成本率所使用之期間

TimePeriodUsedtoComputeIndirect-CostRates另外非季節(jié)性波動成本亦會影響間接成本之總額，將全年之間接成本累計(jì)再算出單一全年間接成本分?jǐn)偮剩梢云椒€(wěn)非季節(jié)性波動的影響。2.分母理由

分母即分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量，因?yàn)檫x擇一年較長之預(yù)計(jì)時間，可以將固定間接成本分?jǐn)傊敛▌又鳂I(yè)中。計(jì)算間接成本率所使用之期間

TimePeriodUsed103LearningObjective4Distinguishactualcostingfromnormalcosting區(qū)分實(shí)際成本制度及正常成本制度LearningObjective4Distinguis104正常成本法

Normalcosting正常成本法係以預(yù)計(jì)間接成本率×成本分?jǐn)偦A(chǔ)之實(shí)際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接成本之方法。Normalcostingisamethodthatallocatesindirectcostsbasedonthebudgetedindirect-costrate(s)timestheactualquantityofthecostallocationbase(s).預(yù)計(jì)每年間接成本預(yù)計(jì)間接成本率＝

預(yù)計(jì)每年成本分?jǐn)偦A(chǔ)數(shù)量正常成本法

Normalcosting正常成本法係以預(yù)105正常成本法

NormalcostingAmanufacturingcompanywillsellabatchof25specialmachines(Job650).Thedirectcostsare:directmaterialsare$50,000andDirectmanufacturinglaborare