應(yīng)收預(yù)付核算上課課件

應(yīng)收及預(yù)付款項1、明確應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的定義和范圍；2、掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算3、掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、分類、計價、及其會計處理；4、掌握預(yù)付賬款的核算；5、掌握其它應(yīng)收款的核算；6、掌握應(yīng)收款項減值的核算。應(yīng)收及預(yù)付款項1、明確應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)1內(nèi)容提要應(yīng)收及預(yù)付款項：是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付帳款四、其他應(yīng)收款五、應(yīng)收款項減值

內(nèi)容提要應(yīng)收及預(yù)付款項：是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項2應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與特點(diǎn)概念：是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。是企業(yè)的一項債權(quán)。理解：①是由賒銷業(yè)務(wù)所形成的債權(quán)，主要包括應(yīng)收貨款、勞務(wù)款、增值稅及代墊運(yùn)雜費(fèi)等。②非銷售業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收款項等不屬于應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容。如企業(yè)與上下級單位之間的資金調(diào)撥、各種賠償和罰款、存出保證金和押金等，以及企業(yè)與內(nèi)部各部門和職工個人之間的備用金和各種代墊款項等，都不屬于應(yīng)收帳款。應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與特點(diǎn)3二、應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價

1、應(yīng)收賬款入賬時間的確認(rèn)（補(bǔ)充）

應(yīng)收賬款是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取款項的權(quán)利。收回期一般不超過兩個月，最多不超過一年。是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，賬款的償付缺乏法律約束力。確認(rèn)應(yīng)收賬款的依據(jù)是一些表明產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，債權(quán)債務(wù)已經(jīng)成立的書面文件，如購銷合同、發(fā)票，產(chǎn)品出庫單和發(fā)運(yùn)單據(jù)等。通常應(yīng)與確認(rèn)收入的時間一致。

二、應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價42、應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)（補(bǔ)充）1）一般情況下，按實(shí)際交易價格入賬，即包括發(fā)票金額（售價及增值稅）；代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等2）若存在商業(yè)折扣，一般是以價目單的報價扣除商業(yè)折扣后的金額作為發(fā)票價格，因此，此時其入賬價值仍為發(fā)票價＋代墊運(yùn)雜費(fèi)。（在同一張發(fā)票上）3）存在現(xiàn)金折扣的情況下，一般按照全部金額入賬。4）同時存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況下，先按照扣除商業(yè)折扣的金額入賬，在發(fā)生現(xiàn)金折扣時，將現(xiàn)金折扣額計入財務(wù)費(fèi)用。5）因質(zhì)量、規(guī)格（品種）不符造成的“銷售退回和折讓”直接抵減銷售收入同時沖減“應(yīng)收賬款”。

2、應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)（補(bǔ)充）5商業(yè)折扣：是因時間因素或因銷售數(shù)量或客戶不同而給予客戶的價格（標(biāo)價）上讓度。是在出售商品時從商品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定數(shù)額，以扣減后的金額作為發(fā)票價格。企業(yè)應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際銷售價格作為入賬價值（發(fā)票價＋代墊運(yùn)雜費(fèi)），不影響會計核算?，F(xiàn)金折扣：所謂現(xiàn)金折扣，就是在確定發(fā)票價格后，銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價格中讓度給顧客一定數(shù)額的款項。現(xiàn)金折扣使得銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的收回金額隨顧客付款是否及時而異，必然對應(yīng)收賬款的入賬價值產(chǎn)生影響。表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20,n/30”。應(yīng)收預(yù)付核算上課課件6二者的區(qū)別：①目的不同：商業(yè)折扣是為了促進(jìn)銷售而給予的價格優(yōu)惠，現(xiàn)金折扣是為了鼓勵客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；②發(fā)生折扣的時間不同：商業(yè)折扣在銷售時即已實(shí)現(xiàn)，直接按扣除折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，現(xiàn)金折扣在銷售后發(fā)生，視客戶的付款時間而定，確認(rèn)銷售收入時不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣。其核算方法有兩種總價法和凈價法。二者的區(qū)別：7（二）應(yīng)收賬款的總分類核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類賬戶,按每一客戶設(shè)置明細(xì)帳。1.應(yīng)收賬款發(fā)生：借：應(yīng)收賬款-××企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)等）2.應(yīng)收賬款收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3.應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的總分類核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分8應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)：就是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)的種類：1.按照是否帶息分類：帶息匯票不帶息匯票2.按照承兌人不同分類：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)：就是指企業(yè)因銷售商品、提供勞9二、應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期核算（一）應(yīng)收票據(jù)的計價：按面值入帳（取得時）票面價值（面值）：商業(yè)匯票票面上注明的價值（本金）（二）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定：月對月、日對日兩種（算頭不算尾或算尾不算頭）如：2004.5.1～9.1---期限四個月票據(jù)31（5月）+30（6月）+31（7月）+31（8月）=123（天）問：2003.3.14～8.15=17+30+31+30+31+14＝123（天）（三）票據(jù)到期值的計算票據(jù)的到期值：商業(yè)匯票到期時的價值（本和利）不帶息匯票到期值=面值帶息匯票到期值=應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

=應(yīng)收票據(jù)面值（1＋票面利率×票據(jù)期限）二、應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期核算（一）應(yīng)收票據(jù)的計價：按面值入10（四）應(yīng)收票據(jù)利息的計算（了解）票面利率：商業(yè)匯票票面上注明的利率票面利率一般為年利率，而計算票據(jù)利息時一般采用的是月利率或日利率。月利率＝年利率/12日利率＝年利率/360日利率＝年利率/360＝14.4％/360＝0.4％應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限注意利率和期限計算口徑的一致例：帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為350萬元，利率5%，期限3個月，則到期利息為：350×3×5％/12＝4.375（萬元）（四）應(yīng)收票據(jù)利息的計算（了解）11（五）賬務(wù)處理1、

取得票據(jù)：

借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、

到期收回：

借：銀行存款（實(shí)際收回）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）

（五）賬務(wù)處理1、取得票據(jù)：12賬務(wù)處理3.到期不能收回（補(bǔ)充）

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款）財務(wù)費(fèi)用（票據(jù)利息）

賬務(wù)處理3.到期不能收回（補(bǔ)充）13賬務(wù)處理4、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)借：原材料應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理4、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)14預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款的核算：

1、預(yù)付賬款的含義：指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。2、“預(yù)付賬款”賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)（可與應(yīng)付賬款通用）總賬賬戶：“預(yù)付賬款”、明細(xì)賬：按供貨單位名稱設(shè)置預(yù)付貨款比較多的情況下則單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，若預(yù)付貨款不是很多的情況下則不設(shè)“預(yù)付賬款”帳戶，通過“應(yīng)付賬款”賬戶借方核算。預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款的核算：153、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

①預(yù)付貨款②收到商品驗收入庫③補(bǔ)付或退回余款例:A企業(yè)2008年5月6日根據(jù)合同規(guī)定向B公司預(yù)付甲商品的貨款30000元，5月16日收到甲商品，增值稅專用發(fā)票注明貨款40000元，增值稅6800元，當(dāng)即開出支票補(bǔ)付16800元，應(yīng)編制會計分錄為：3、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理165月6日預(yù)付賬款時:借:預(yù)付賬款30000貸:銀行存款300005月16日收到甲商品時:借:庫存商品—甲商品40000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800貸：預(yù)付賬款46800

5月6日預(yù)付賬款時:17補(bǔ)付:借：預(yù)付賬款16800貸：銀行存款16800若多余款退回:借：銀行存款貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付:借：預(yù)付賬款168018其他應(yīng)收款的核算

1、其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個人收取的各種暫付款項，應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，存出保證金，購買債券時的應(yīng)計利息，購買股票時應(yīng)收的已宣告發(fā)放的股利等。

其他應(yīng)收款的核算1、其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容19賬務(wù)處理設(shè)置的會計科目：其他應(yīng)收款發(fā)生時：借：其他應(yīng)收款-差旅費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金報銷時：借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款-差旅費(fèi)賬務(wù)處理設(shè)置的會計科目：其他應(yīng)收款20應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項得賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢21資產(chǎn)減值跡象的判斷（補(bǔ)充）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)減值跡象主要根據(jù)企業(yè)外部信息和企業(yè)內(nèi)部信息兩個方面加以判斷。資產(chǎn)減值跡象的判斷（補(bǔ)充）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在22外部信息判斷（補(bǔ)充）(1)資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

外部信息判斷（補(bǔ)充）(1)資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明23外部信息判斷（補(bǔ)充）(3)市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；外部信息判斷（補(bǔ)充）(3)市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)24外部信息判斷（補(bǔ)充）(4)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計金額等；(5)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

外部信息判斷（補(bǔ)充）(4)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績25企業(yè)內(nèi)部信息判斷（補(bǔ)充）(1)已經(jīng)閑置的資產(chǎn)或即將被閑置的資產(chǎn)；

(2)不再使用的資產(chǎn)或準(zhǔn)備提前處置的資產(chǎn)；

(3)正在建造的資產(chǎn)所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；企業(yè)內(nèi)部信息判斷（補(bǔ)充）(1)已經(jīng)閑置的資產(chǎn)或即將被閑置的資26企業(yè)內(nèi)部信息判斷（補(bǔ)充）(4)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流量已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最開始的預(yù)算金額；(5)使用該項資產(chǎn)所發(fā)生的損失已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；(6)收購資產(chǎn)時所需要的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；

(7)資產(chǎn)在經(jīng)營過程中所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；企業(yè)內(nèi)部信息判斷（補(bǔ)充）(4)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流量已經(jīng)27企業(yè)內(nèi)部信息判斷（補(bǔ)充）(8)為了維護(hù)資產(chǎn)正常使用所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額

(9)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

(10)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

(11)其他能夠證明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)內(nèi)部信息判斷（補(bǔ)充）(8)為了維護(hù)資產(chǎn)正常使用所需的現(xiàn)金28資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資29提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后，如果存在減值跡象時需要計算資產(chǎn)可收回金額，當(dāng)資產(chǎn)可回收金額低于資產(chǎn)的賬面價值時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)賬面價值減記至可收回金額，減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，計入當(dāng)期損益。

提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后，如果存在減值跡象時30設(shè)置的會計科目“壞賬準(zhǔn)備”科目介紹（借）壞賬準(zhǔn)備（貸）實(shí)際發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備沖減的壞賬準(zhǔn)備期初余額：計提的壞賬準(zhǔn)備額期末余額：設(shè)置的會計科目“壞賬準(zhǔn)備”科目介紹（借）31“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的用法：

壞賬準(zhǔn)備①登記審查確認(rèn)已無法收回的應(yīng)收賬款；②沖轉(zhuǎn)的“壞帳準(zhǔn)備”的貸方余額（企業(yè)不存在壞帳時）①登記企業(yè)按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備；②已經(jīng)轉(zhuǎn)銷以后又重新收回的壞帳準(zhǔn)備

余額：尚未沖銷的壞帳準(zhǔn)備

“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的用法：32計算公式當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期計算額-“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額（或+-“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額）計算公式當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期計算額-“壞賬準(zhǔn)備”科目的33賬務(wù)處理1、計提時：借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備2、沖減多計提的：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理1、計提時：34舉例2008年12余額31日，A公司對應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額100000元，公司按照5%計提壞賬準(zhǔn)備。（假設(shè)以前無計提）計提金額=100000×5%=5000元借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000舉例2008年12余額31日，A公司對應(yīng)收款項進(jìn)行減值測35無法收回的應(yīng)收賬款處理借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款無法收回的應(yīng)收賬款處理借：壞帳準(zhǔn)備364、企業(yè)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備損失以后又重新收回時，應(yīng)按收回的金額：恢復(fù)名譽(yù)：借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準(zhǔn)備同時，正常收回的處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4、企業(yè)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備損失以后又重新收回時，應(yīng)按收回37應(yīng)收帳款壞帳處理的核算舉例

【資料】某企業(yè)本年末“應(yīng)收帳款”帳戶的余額為1500000元，提取壞帳準(zhǔn)備的比例為3‰。第二年，發(fā)生壞帳損失9000元，其中A公司1500元，B公司7500元，當(dāng)年末“應(yīng)收帳款”帳戶的余額為1800000元。第三年，已核銷的上年B公司的應(yīng)收賬款7500元又重新收回，當(dāng)年末“應(yīng)收帳款”帳戶余額為1950000元?！疽蟆窟M(jìn)行有關(guān)的計算，并編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

應(yīng)收帳款壞帳處理的核算舉例【資料】某企業(yè)本年末38

【解答】1、第一年壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)額＝1500000×3‰＝4500（元）

會計分錄為：借：管理費(fèi)用4500

貸：壞賬準(zhǔn)備45002、第二年發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備9000

貸：應(yīng)收賬款9000

－A公司1500

－B公司7500【解答】39

3、第二年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝1800000×3‰＋4500＝9900（元）借：管理費(fèi)用9900貸：壞賬準(zhǔn)備99003、第二年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備40

4、第三年，已核銷的上年B公司的應(yīng)收賬款7500元又重新收回：借：應(yīng)收賬款－B公司7500

貸：壞賬準(zhǔn)備7500同時，借：銀行存款7500

貸：應(yīng)收賬款－B公司75004、第三年，已核銷的上年B公司的應(yīng)收賬款7500元又重41作業(yè)作業(yè)42

應(yīng)收及預(yù)付款項1、明確應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的定義和范圍；2、掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算3、掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、分類、計價、及其會計處理；4、掌握預(yù)付賬款的核算；5、掌握其它應(yīng)收款的核算；6、掌握應(yīng)收款項減值的核算。應(yīng)收及預(yù)付款項1、明確應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)43內(nèi)容提要應(yīng)收及預(yù)付款項：是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付帳款四、其他應(yīng)收款五、應(yīng)收款項減值

內(nèi)容提要應(yīng)收及預(yù)付款項：是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項44應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與特點(diǎn)概念：是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。是企業(yè)的一項債權(quán)。理解：①是由賒銷業(yè)務(wù)所形成的債權(quán)，主要包括應(yīng)收貨款、勞務(wù)款、增值稅及代墊運(yùn)雜費(fèi)等。②非銷售業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收款項等不屬于應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容。如企業(yè)與上下級單位之間的資金調(diào)撥、各種賠償和罰款、存出保證金和押金等，以及企業(yè)與內(nèi)部各部門和職工個人之間的備用金和各種代墊款項等，都不屬于應(yīng)收帳款。應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與特點(diǎn)45二、應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價

1、應(yīng)收賬款入賬時間的確認(rèn)（補(bǔ)充）

應(yīng)收賬款是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取款項的權(quán)利。收回期一般不超過兩個月，最多不超過一年。是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，賬款的償付缺乏法律約束力。確認(rèn)應(yīng)收賬款的依據(jù)是一些表明產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，債權(quán)債務(wù)已經(jīng)成立的書面文件，如購銷合同、發(fā)票，產(chǎn)品出庫單和發(fā)運(yùn)單據(jù)等。通常應(yīng)與確認(rèn)收入的時間一致。

二、應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價462、應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)（補(bǔ)充）1）一般情況下，按實(shí)際交易價格入賬，即包括發(fā)票金額（售價及增值稅）；代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等2）若存在商業(yè)折扣，一般是以價目單的報價扣除商業(yè)折扣后的金額作為發(fā)票價格，因此，此時其入賬價值仍為發(fā)票價＋代墊運(yùn)雜費(fèi)。（在同一張發(fā)票上）3）存在現(xiàn)金折扣的情況下，一般按照全部金額入賬。4）同時存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況下，先按照扣除商業(yè)折扣的金額入賬，在發(fā)生現(xiàn)金折扣時，將現(xiàn)金折扣額計入財務(wù)費(fèi)用。5）因質(zhì)量、規(guī)格（品種）不符造成的“銷售退回和折讓”直接抵減銷售收入同時沖減“應(yīng)收賬款”。

2、應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)（補(bǔ)充）47商業(yè)折扣：是因時間因素或因銷售數(shù)量或客戶不同而給予客戶的價格（標(biāo)價）上讓度。是在出售商品時從商品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定數(shù)額，以扣減后的金額作為發(fā)票價格。企業(yè)應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際銷售價格作為入賬價值（發(fā)票價＋代墊運(yùn)雜費(fèi)），不影響會計核算?，F(xiàn)金折扣：所謂現(xiàn)金折扣，就是在確定發(fā)票價格后，銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價格中讓度給顧客一定數(shù)額的款項?，F(xiàn)金折扣使得銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的收回金額隨顧客付款是否及時而異，必然對應(yīng)收賬款的入賬價值產(chǎn)生影響。表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20,n/30”。應(yīng)收預(yù)付核算上課課件48二者的區(qū)別：①目的不同：商業(yè)折扣是為了促進(jìn)銷售而給予的價格優(yōu)惠，現(xiàn)金折扣是為了鼓勵客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；②發(fā)生折扣的時間不同：商業(yè)折扣在銷售時即已實(shí)現(xiàn)，直接按扣除折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，現(xiàn)金折扣在銷售后發(fā)生，視客戶的付款時間而定，確認(rèn)銷售收入時不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣。其核算方法有兩種總價法和凈價法。二者的區(qū)別：49（二）應(yīng)收賬款的總分類核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類賬戶,按每一客戶設(shè)置明細(xì)帳。1.應(yīng)收賬款發(fā)生：借：應(yīng)收賬款-××企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)等）2.應(yīng)收賬款收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3.應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的總分類核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分50應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)：就是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)的種類：1.按照是否帶息分類：帶息匯票不帶息匯票2.按照承兌人不同分類：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)：就是指企業(yè)因銷售商品、提供勞51二、應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期核算（一）應(yīng)收票據(jù)的計價：按面值入帳（取得時）票面價值（面值）：商業(yè)匯票票面上注明的價值（本金）（二）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定：月對月、日對日兩種（算頭不算尾或算尾不算頭）如：2004.5.1～9.1---期限四個月票據(jù)31（5月）+30（6月）+31（7月）+31（8月）=123（天）問：2003.3.14～8.15=17+30+31+30+31+14＝123（天）（三）票據(jù)到期值的計算票據(jù)的到期值：商業(yè)匯票到期時的價值（本和利）不帶息匯票到期值=面值帶息匯票到期值=應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

=應(yīng)收票據(jù)面值（1＋票面利率×票據(jù)期限）二、應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期核算（一）應(yīng)收票據(jù)的計價：按面值入52（四）應(yīng)收票據(jù)利息的計算（了解）票面利率：商業(yè)匯票票面上注明的利率票面利率一般為年利率，而計算票據(jù)利息時一般采用的是月利率或日利率。月利率＝年利率/12日利率＝年利率/360日利率＝年利率/360＝14.4％/360＝0.4％應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限注意利率和期限計算口徑的一致例：帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為350萬元，利率5%，期限3個月，則到期利息為：350×3×5％/12＝4.375（萬元）（四）應(yīng)收票據(jù)利息的計算（了解）53（五）賬務(wù)處理1、

取得票據(jù)：

借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、

到期收回：

借：銀行存款（實(shí)際收回）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）

（五）賬務(wù)處理1、取得票據(jù)：54賬務(wù)處理3.到期不能收回（補(bǔ)充）

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款）財務(wù)費(fèi)用（票據(jù)利息）

賬務(wù)處理3.到期不能收回（補(bǔ)充）55賬務(wù)處理4、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)借：原材料應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理4、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)56預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款的核算：

1、預(yù)付賬款的含義：指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。2、“預(yù)付賬款”賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)（可與應(yīng)付賬款通用）總賬賬戶：“預(yù)付賬款”、明細(xì)賬：按供貨單位名稱設(shè)置預(yù)付貨款比較多的情況下則單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，若預(yù)付貨款不是很多的情況下則不設(shè)“預(yù)付賬款”帳戶，通過“應(yīng)付賬款”賬戶借方核算。預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款的核算：573、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

①預(yù)付貨款②收到商品驗收入庫③補(bǔ)付或退回余款例:A企業(yè)2008年5月6日根據(jù)合同規(guī)定向B公司預(yù)付甲商品的貨款30000元，5月16日收到甲商品，增值稅專用發(fā)票注明貨款40000元，增值稅6800元，當(dāng)即開出支票補(bǔ)付16800元，應(yīng)編制會計分錄為：3、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理585月6日預(yù)付賬款時:借:預(yù)付賬款30000貸:銀行存款300005月16日收到甲商品時:借:庫存商品—甲商品40000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800貸：預(yù)付賬款46800

5月6日預(yù)付賬款時:59補(bǔ)付:借：預(yù)付賬款16800貸：銀行存款16800若多余款退回:借：銀行存款貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付:借：預(yù)付賬款168060其他應(yīng)收款的核算

1、其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個人收取的各種暫付款項，應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，存出保證金，購買債券時的應(yīng)計利息，購買股票時應(yīng)收的已宣告發(fā)放的股利等。

其他應(yīng)收款的核算1、其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容61賬務(wù)處理設(shè)置的會計科目：其他應(yīng)收款發(fā)生時：借：其他應(yīng)收款-差旅費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金報銷時：借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款-差旅費(fèi)賬務(wù)處理設(shè)置的會計科目：其他應(yīng)收款62應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項得賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢63資產(chǎn)減值跡象的判斷（補(bǔ)充）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)減值跡象主要根據(jù)企業(yè)外部信息和企業(yè)內(nèi)部信息兩個方面加以判斷。資產(chǎn)減值跡象的判斷（補(bǔ)充）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在64外部信息判斷（補(bǔ)充）(1)資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

外部信息判斷（補(bǔ)充）(1)資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明65外部信息判斷（補(bǔ)充）(3)市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；外部信息判斷（補(bǔ)充）(3)市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)66外部信息判斷（補(bǔ)充）(4)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計金額等；(5)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

外部信息判斷（補(bǔ)充）(4)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績67企業(yè)內(nèi)部信息判斷（補(bǔ)充）(1)已經(jīng)閑置的資產(chǎn)或即將被閑置的資產(chǎn)；

(2)不再使用的資產(chǎn)或準(zhǔn)備提前處置的資產(chǎn)；

(3)正在建造的資產(chǎn)所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；企業(yè)內(nèi)部信息判斷（補(bǔ)充）(1)已經(jīng)閑置的資產(chǎn)或即將被閑置的資68企業(yè)內(nèi)部信息判斷（補(bǔ)充）(4)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流量已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最開始的預(yù)算金額；(5)使用該項資產(chǎn)所發(fā)生的損失已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；(6)收購資產(chǎn)時所需要的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；

(7)資產(chǎn)在經(jīng)營過程中所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；企業(yè)內(nèi)部信息判斷（補(bǔ)充）(4)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流量已經(jīng)69企業(yè)內(nèi)部信息判斷（補(bǔ)充）(8)為了維護(hù)資產(chǎn)正常使用所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額

(9)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

(10)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

(11)其他能夠證明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)內(nèi)部信息判斷（補(bǔ)充）(8)為了維護(hù)資產(chǎn)正常使用所需的現(xiàn)金70資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資71提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后，如果存在減值跡象時需要計算資產(chǎn)可收回金額，當(dāng)資產(chǎn)可回收金額低于資產(chǎn)的賬面價值時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)賬面價值減記至可收回金額，減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，計入當(dāng)期損益。

提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后，如果存在減值跡象時72設(shè)置的會計科目“壞賬準(zhǔn)備”科目介紹（借）壞賬準(zhǔn)備（貸）實(shí)際發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備沖減的壞賬準(zhǔn)備期初余額：計提的壞賬準(zhǔn)備額期末余額：設(shè)置的會計科目“壞賬準(zhǔn)備”科目介紹（借）73“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的用法：

壞賬準(zhǔn)備①登記審查確認(rèn)已無法收回的應(yīng)收賬款；②沖轉(zhuǎn)的“壞帳準(zhǔn)備”的貸方余額（企業(yè)不存在壞帳時）①登記企業(yè)按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備；②已經(jīng)轉(zhuǎn)銷以后又重新收回的壞帳準(zhǔn)備