旅游企業(yè)財務(wù)會計概論

第1章總論1會計的涵義

1.1會計的產(chǎn)生和發(fā)展會計的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了很長的歷史時期。它是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和加強管理的要求而產(chǎn)生，并隨著社會經(jīng)濟，特別是市場經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步而不斷完善、提高的。會計作為一項記錄、計算和考核收支的工作，無論在中國和外國，都是在很早以前就出現(xiàn)了。一般認為，從單式記賬法過渡到復(fù)式記賬法，是近代會計的形成標(biāo)志，即15世紀末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著《算術(shù)、幾何與比例概要》的問世，標(biāo)志著近代會計的開端。會計在我國的發(fā)展西周時期——“司書”、“司會”唐宋時期——“四柱結(jié)算法”明末清初——“龍門賬”清代——“天地合賬”建國前——中西會計模式并存建國后一段時期——前蘇聯(lián)模式1993年7月1日——兩則兩制2000年7月1日——《中華人民共和國會計法》2001年1月1日——《企業(yè)會計制度》會計在國外的發(fā)展1494年——意大利人LucaPacioli在《算術(shù)、幾何及比例概要》一書中系統(tǒng)描述復(fù)式記賬法，奠定現(xiàn)代會計的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)革命時期——會計職業(yè)大發(fā)展1929－1933年經(jīng)濟危機之后——會計規(guī)范化，會計理論研究取得突破二十世紀50年代之后——管理會計的興起信息技術(shù)廣泛應(yīng)用——會計信息化 Back2.旅游會計P1-33旅游會計的基本職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。1.會計的核算職能會計的核算職能是指會計通過確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映企事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟信息的功能。核算職能是會計的最基本職能。2.會計的監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能，是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的經(jīng)濟信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預(yù)期目標(biāo)的功能。４會計對象與會計要素４.1會計對象會計對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計的客體。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計的對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。４2會計要素會計要素即會計對象的具體化。會計要素是設(shè)置會計科目的基本依據(jù)，也是構(gòu)成會計報表的基本要素。我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六個：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。下面分別予以說明。1.資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。企業(yè)的資產(chǎn)，按其流動性可分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。2.負債負債是過去交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。企業(yè)的負債按其償還期限可分為流動負債和長期負債。3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。包括企業(yè)投資人的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。4.收入收入是企業(yè)在在銷售商品或或者提供勞務(wù)務(wù)及讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)等日日常經(jīng)營活動動中形成的經(jīng)經(jīng)濟利益的總總流入。包括括主營業(yè)務(wù)收收入、其他業(yè)業(yè)務(wù)收入。5.費用費用是企業(yè)為為銷售商品、、提供勞務(wù)等等日常活動所所發(fā)生的經(jīng)濟濟利益流出。。包括制造成成本和期間費費用6.利潤利潤是企業(yè)在在一定期間內(nèi)內(nèi)的經(jīng)營成果果，是企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)營過過程中收入扣扣除各種費用用后的盈余。。利潤按其構(gòu)構(gòu)成的不同層層次可分為營營業(yè)利潤、利利潤總額和凈凈利潤。５會計核算算的基本前提提５1會計主體體會計主體，又又稱為會計實實體、會計個個體，是指會會計信息所反反映的特定單單位或者組織織，它規(guī)范了了會計工作的的空間范圍。。會計工作的目目的是反映一一個單位的財財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量，為為包括投資者者在內(nèi)的各個個方面作出決決策服務(wù)。會會計所要反映映的總是特定定的對象，只只有明確規(guī)定定會計核算的的對象，將會會計所要反映映的對象與包包括所有者在在內(nèi)的其他經(jīng)經(jīng)濟實體區(qū)別別開來，才能能保證會計核核算工作的正正常開展，實實現(xiàn)會計的目目標(biāo)。５.2持續(xù)經(jīng)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是是指在可以預(yù)預(yù)見的將來，，企業(yè)將會按按當(dāng)前的規(guī)模模和狀態(tài)繼續(xù)續(xù)經(jīng)營下去，，不會停業(yè)，，也不會大規(guī)規(guī)模削減業(yè)務(wù)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)經(jīng)營前提下，，會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持持續(xù)、正常的的生產(chǎn)經(jīng)營活活動為前提。。由于持續(xù)經(jīng)營營是根據(jù)企業(yè)業(yè)發(fā)展的一般般情況所作的的設(shè)定，而任任何企業(yè)都存存在破產(chǎn)、清清算的風(fēng)險，，也就是說，，企業(yè)不能持持續(xù)經(jīng)營的可可能性總是存存在的。如果果可以判斷企企業(yè)不會持續(xù)續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)應(yīng)當(dāng)改變會計計核算的原則則和方法，并并在企業(yè)財務(wù)務(wù)會計報告中中作相應(yīng)披露露。５.3會計分分期會計分期，又又稱會計期間間，是指將一一個企業(yè)持續(xù)續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動劃劃分為一個個個連續(xù)的、長長短相同的期期間。會計分期的目目的是，將持持續(xù)經(jīng)營的生生產(chǎn)經(jīng)營活動動劃分成連續(xù)續(xù)、相等的期期間，據(jù)以結(jié)結(jié)算盈虧，按按期編報財務(wù)務(wù)會計報告，，從而及時向向各方面提供供有關(guān)企業(yè)財財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量的信信息。明確會計分期期基本前提對對會計核算有有著重要影響響。由于會計計分期，才產(chǎn)產(chǎn)生了應(yīng)收、、應(yīng)付、遞延延、預(yù)提、待待攤等會計處處理方法。５.4貨幣計計量貨幣計量，是是指會計主體體在會計核算算過程中采用用貨幣作為計計量單位，計計量、記錄和和報告會計主主體的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動。在貨幣計量前前提下，企業(yè)業(yè)的會計核算算以人民幣為為記賬本位幣幣。業(yè)務(wù)收支支以人民幣以以外的貨幣為為主的企業(yè)，，可以選定其其中一種貨幣幣作為記賬本本位幣，但是是編報的財務(wù)務(wù)會計報告應(yīng)應(yīng)當(dāng)折算為人人民幣。在境境外設(shè)立的中中國企業(yè)向國國內(nèi)報送的財財務(wù)會計報告告，應(yīng)當(dāng)折算算為人民幣。。６會計核算的的一般原則６.1衡量會會計信息質(zhì)量量的一般原則則1.客觀性原原則客觀性原則要要求會計核算算應(yīng)當(dāng)以實際際發(fā)生的交易易或事項為依依據(jù)，如實反反映企業(yè)的財財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量。2.可比性原原則可比性原則要要求企業(yè)的會會計核算應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照規(guī)定的的會計處理方方法進行，會會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)當(dāng)口徑一致、、相互可比。。3.一貫性原原則一貫性原則要要求企業(yè)的會會計核算方方法前后各期期應(yīng)當(dāng)保持一一致，不得隨隨意變更。如如有必要變更更，應(yīng)當(dāng)將變變更的內(nèi)容和和理由、變更更的累積影響響數(shù)，以及累累積影響數(shù)不不能合理確定定的理由等，，在會計報表表附注中予以以說明。4.相關(guān)性原原則相關(guān)性原則要要求企業(yè)提供供的會計信息息應(yīng)當(dāng)能夠反反映企業(yè)的財財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量，以以滿足會計信信息使用者的的需要。5.及時性原原則及時性原則要要求企業(yè)的會會計核算應(yīng)當(dāng)當(dāng)及時進行，，不得提前或或延后。6.明晰性原原則明晰性原則要要求企業(yè)的會會計核算和編編制的財務(wù)會會計報告應(yīng)當(dāng)當(dāng)清晰明了，，便于理解和和利用。６.2確認和和計量的一般般原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原原則要求企業(yè)業(yè)的會計核算算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制為基基礎(chǔ)。凡是當(dāng)當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)現(xiàn)的收入和已已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費費用，不論款款項是否收付付，都應(yīng)當(dāng)作作為當(dāng)期的收收入和費用；；凡是不屬于于當(dāng)期的收入入和費用，即即使款項已在在當(dāng)期收付，，也不應(yīng)該當(dāng)當(dāng)作為當(dāng)期的的收入和費用用。2.配比原則則配比原則要求求企業(yè)在進行行會計核算時時，收入與其其成本、費用用應(yīng)當(dāng)相互配配比，同一會會計期間內(nèi)的的各項收入和和與其相關(guān)的的成本、費用用，應(yīng)當(dāng)在該該會計期間內(nèi)內(nèi)確認。在會計核算工工作中堅持配配比原則有兩兩層含義：一一是因果配比比，將收入與與其對應(yīng)的成成本相配比，，如，將主營營業(yè)務(wù)收入與與主營業(yè)務(wù)成成本相配比，，將其他業(yè)務(wù)務(wù)收入與其他他業(yè)務(wù)成本相相配比；二是是時間配比，，將一定時期期的收入與同同時期的費用用相配比，如如，將當(dāng)期的的收入與管理理費用、財務(wù)務(wù)費用等期間間費用相配比比等。3.歷史成本本原則歷史成本原則則要求企業(yè)的的各項財產(chǎn)在在取得時應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實際成成本計量。其其后，各項財財產(chǎn)如果發(fā)生生減值，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照規(guī)定計計提相應(yīng)的減減值準備。除除法律、行政政法規(guī)和國家家統(tǒng)一的會計計制度另有規(guī)規(guī)定者外，企企業(yè)一律不得得自行調(diào)整其其賬面價值。。需要注意的是是，如果資產(chǎn)產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了了減值，其賬賬面價值已經(jīng)經(jīng)不能反映其其未來可收回回金額，企業(yè)業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照照規(guī)定計提相相應(yīng)的減值準準備。4.劃分收益益性支出與資資本性支出原原則劃分收益性支支出與資本性性支出原則，，要求企業(yè)的的會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)合理劃分分收益性支出出與資本性支支出的界限。。凡支出的效效益僅及于本本會計期間（（或一個營業(yè)業(yè)周期）的，，應(yīng)當(dāng)作為收收益性支出；；凡支出的效效益及于幾個個會計期間（（或幾個營業(yè)業(yè)周期）的，，應(yīng)當(dāng)作為資資本性支出。。如果企業(yè)在會會計核算工作作中沒有正確確劃分資本性性支出與收益益性支出，將將原本應(yīng)計入入資本性支出出的計入收益益性支出，就就會低估資產(chǎn)產(chǎn)和當(dāng)期收益益；將原本應(yīng)應(yīng)計入收益性性支出的計入入資本性支出出，就會高估估資產(chǎn)和當(dāng)期期收益。1.4.3起起修正作用的的一般原則1.謹慎性原原則謹慎性原則要要求企業(yè)在進進行會計核算算時，應(yīng)當(dāng)遵遵循謹慎性原原則的要求，，不得多計資資產(chǎn)或收益、、少計負債或或費用，但不不得設(shè)置秘密密準備。2.重要性原原則重要性原則要要求企業(yè)的會會計核算應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵循重要性性原則的要求求，在會計核核算過程中對對交易或事項項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其其重要程度，，采用不同的的核算方式。。3.實質(zhì)重于于形式原則實質(zhì)重于形式式原則，要求求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按按照交易或事事項的經(jīng)濟實實質(zhì)進行會計計核算，而不不應(yīng)當(dāng)僅僅按按照它們的法法律形式作為為會計核算的的依據(jù)。如果企業(yè)的會會計核算僅僅僅按照交易和和事項的法律律形式和認為為形式進行，，而且法律形形式和認為形形式又沒有反反映其經(jīng)濟實實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)現(xiàn)實，那么其其最終結(jié)果將將不僅不會有有利于會計信信息使用者的的決策，反而而會誤導(dǎo)會計計信息使用者者的決策。1.5會計計核算方法1.5.1會會計的方法會計的方法是是指用何種手手段去實現(xiàn)會會計的任務(wù)，，完成會計核核算和監(jiān)督的的職能。會計計方法主要包包括會計核算算、會計分析析、會計考核核、會計預(yù)測測及會計決策策。其中，會會計核算方法法是最基本、、最重要的方方法。1.5.2會會計核算方法法會計核算方法法是對會計對對象進行核算算的手段。在在傳統(tǒng)的手工工記賬程序下下，它主要包包括下列專門門方法：（1）設(shè)置會計計科目及賬戶戶；（2）復(fù)復(fù)式記賬填制制和審核憑證證；（3）填填制和審核憑憑證；（4））登記賬簿；；（5）成本本計算；（6）財產(chǎn)清查查；（7）編編制會計報表表。1.設(shè)置會計計科目及賬戶戶設(shè)置會計科目目及賬戶，是是對會計對象象具體內(nèi)容進進行分類核算算的方法。會會計對象包含含的不同特點點和經(jīng)濟管理理的不同要求求，選擇一定定的標(biāo)準進行行分類，并事事先規(guī)定分類類核算的項目目，在賬簿中中開設(shè)相應(yīng)的的賬戶。這樣樣就可以取得得所需要的核核算指標(biāo)。2.復(fù)式記賬賬復(fù)式記賬是對對每一項經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)，都要要以相等的金金額同時在兩兩個或兩個以以上的相關(guān)賬賬戶中進行記記錄的方法。。復(fù)式記賬法法要使得每項項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所所涉及的兩個個或兩個以上上的賬戶之間間產(chǎn)生一種平平衡關(guān)系，這這樣就可以了了解和掌握經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)內(nèi)容，檢查會會計記錄的正正確性。3.填制和審審核憑證填制和審核憑憑證，是為會會計記錄提供供完整的、真真實的原實資資料，保證賬賬簿記錄正確確、完整的方方法。會計憑憑證是記錄經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和明明確經(jīng)濟責(zé)任任的書面證明明，是登記賬賬簿的依據(jù)。。會計憑證分分為原始憑證證和記賬憑證證。對于已發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)，都必須須由經(jīng)辦人或或單位填制原原始憑證，并并簽名蓋章。。所有審核后后的并認為是是正確無誤的的原始憑證，，才能作為填填制記賬憑證證和登記賬簿簿的依據(jù)。所所以，填制和和審核憑證是是保證會計資資料真實性、、正確性的有有效手段。4.登記賬簿簿登記賬簿，是是根據(jù)填制和和審核無誤的的記賬憑證，，在賬簿上進進行全面、連連續(xù)、系統(tǒng)記記錄的方法。。賬簿，是用用來記錄經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)發(fā)生的的簿籍。登記記賬簿應(yīng)該以以記賬憑證為為依據(jù)，按照照規(guī)定的會計計科目開設(shè)賬賬戶，并將記記賬憑證中反反映的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)分別計入入有關(guān)賬戶。。這樣，賬簿簿記錄就將會會計憑證中分分散記錄的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容容進行了進一一步的分類、、匯總，使之之系統(tǒng)化，能能夠更加適應(yīng)應(yīng)經(jīng)濟管理的的需要。所以以，登記賬簿簿是會計核算算的主要方法法。5.成本計算算成本計算實際際上是一種會會計計量活動動，它所要解解決的是會計計核算對象的的貨幣計價問問題。因此廣廣義的成本計計算存在于各各種經(jīng)濟活動動之中，任何何一項經(jīng)濟活活動只要納入入會計的核算算系統(tǒng)就都有有一個貨幣計計價問題，而而貨幣計價也也就是確定用用何種成本入入賬的問題。。所謂成本計計算就是對應(yīng)應(yīng)計入一定對對象上的全部部費用進行歸歸集、計算，，并確定各該該對象的總成成本和單位成成本的會計方方法。通過成成本計算，可可以正確的對對會計核算對對象進行計價價，可以考核核經(jīng)濟活動中中物化勞動和和活勞動的耗耗費程度，為為在經(jīng)營管理理中正確計算算盈虧提供數(shù)數(shù)據(jù)資料。6.財產(chǎn)清查查財產(chǎn)清查是通通過實物盤點點、往來款項