企業(yè)匯算清繳之納稅控制策略課件

08年所得稅匯算清繳前的納稅控制策略

08年所得稅匯算清繳前的納稅控制策略一新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制

本講座的內(nèi)容三收入項目的納稅控制策略課程導(dǎo)入四費用項目的納稅控制策略五資產(chǎn)類項目納稅控制策略六優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示二年度匯算清繳的指導(dǎo)思想一新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制

本講課程導(dǎo)入國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢分析

第三季度GDP同比增長9%,按可比價格計算，同比增長9.9%，比上年同期回落2.3個百分點。首次GDP增長下降到個位數(shù)。國際貨幣基金組織(IMF)將中國的2008年GDP預(yù)期增長率由9%調(diào)為8%上半年我國有6.7萬家中小企業(yè)倒閉。10月27日，人力資源和社會保障部(以下簡稱人保部)對外披露，9月底全國城鎮(zhèn)登記失業(yè)率為4％，但有人認(rèn)為如將隱性失業(yè)人群統(tǒng)計進(jìn)去將達(dá)到8%。與此同時，大企業(yè)面臨較為嚴(yán)重的生產(chǎn)困境：匯源果汁并購、蒙牛牛根生的哭求、浙江全國最大印染企業(yè)倒閉、上巿公司三季度業(yè)績的快速下滑……課程導(dǎo)入國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢分析第三季度GDP同比增長9%,課程導(dǎo)入前三季度稅收收入回顧據(jù)國家稅務(wù)總局公布的信息：今年前3個季度，全國稅收完成46065億元，比去年同期增長24%，但進(jìn)入下半年后，稅收增幅開始回落。今年第四季度，全國稅收增幅將出現(xiàn)較大幅度回落。前3個季度稅收收入呈現(xiàn)出四大特點：一是稅收增長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本一致，呈現(xiàn)前高后低走勢；二是稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，主體稅種收入較快增長，其中，國內(nèi)增值稅、消費稅和營業(yè)稅總額同比增長20.5%，企業(yè)所得稅和個人所得稅總額增長30.3%；三是地方級稅收增長快于中央級稅收，地方級稅收增幅高于中央級稅收增幅5.2個百分點；四是各區(qū)域稅收全面增長，但東部地區(qū)慢于中、西部。

課程導(dǎo)入前三季度稅收收入回顧據(jù)國家稅務(wù)總局公布的信息：今國家稅務(wù)總局有關(guān)分析人士提醒，現(xiàn)在最應(yīng)該引起重視的是：今年第一、第二、第三季度稅收同比分別增長33.8%、27.7%和10.6%，8月、9月分別增長5.6%和2.5%，9月增幅為2003年以來月度最低；一些重點地區(qū)、重點行業(yè)、重點稅源企業(yè)稅收增幅出現(xiàn)較大回落；東部地區(qū)稅收增幅回落明顯，并正逐步傳導(dǎo)到中西部地區(qū)。進(jìn)入第四季度后，稅務(wù)部門組織收入面臨著更為嚴(yán)峻的形勢，如：(1)國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，不確定因素增多，國民經(jīng)濟(jì)增速將繼續(xù)減緩，稅收增長也將隨之減緩；(2)外部需求減弱，產(chǎn)能過剩，加之人民幣升值，能源原材料、勞動力等要素價格上漲，融資困難，一些加工企業(yè)特別是外貿(mào)出口企業(yè)生產(chǎn)面臨較大困難，增值額和利潤減少，直接影響增值稅和企業(yè)所得稅，并可能引發(fā)企業(yè)欠稅；(3)房地產(chǎn)市場有價無市，對房地產(chǎn)業(yè)稅收影響嚴(yán)重；(4)證券市場持續(xù)低迷，證券交易印花稅銳減等，使保持稅收收入穩(wěn)定較快增長的壓力越來越大。結(jié)論：國家稅務(wù)總局日前已發(fā)出緊急通知，要求各地稅務(wù)部門切實大力加強(qiáng)稅收征管，努力做好第四季度組織收入工作，確保稅款及時足額入庫國家稅務(wù)總局有關(guān)分析人士提醒，現(xiàn)在最應(yīng)該引起重視的是：今課程導(dǎo)入稅制改革助推經(jīng)濟(jì)增長一促出口，年內(nèi)三次提高出口退稅率

二擴(kuò)內(nèi)需，流轉(zhuǎn)稅改革減負(fù)1233億三降稅負(fù)，增強(qiáng)個人購買力四增投資，4萬億拉動12億投資。

課程導(dǎo)入稅制改革助推經(jīng)濟(jì)增長一促出口，年內(nèi)三次提高出口退稅一稅總提出管理措施企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險防范為了全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，加強(qiáng)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅的管理，國家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）?！兑庖姟分赋觯訌?qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求為：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅。企業(yè)應(yīng)關(guān)注以下幾點提示：

1.事業(yè)單位、社會團(tuán)體取得的財政撥款屬于不征稅收入，因此事業(yè)單位在會計核算時必須分別核算應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入，同時不征稅支出與應(yīng)稅支出也應(yīng)分別核算。新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制一稅總提出管理措施企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險防范為了全面貫徹新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制一稅總提出管理措施企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險防范2.減免稅企業(yè)不是一勞永逸。3.《意見》指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)將異常申報企業(yè)，即連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制一稅總提出管理措施企業(yè)新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制一稅總提出管理措施企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險防范

4.發(fā)生特殊事項要及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)：企業(yè)發(fā)生合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項時，應(yīng)主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告并提交具體事項實施方案。一般情況下，企業(yè)發(fā)生的特殊事項涉及政策點較多、容易出問題，且涉稅金額通常也較大。因此，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告并就實施方案進(jìn)行溝通，不僅可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，也避免了日后調(diào)整的涉稅風(fēng)險。

5.加強(qiáng)收入管理：完善不同收入項目的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門的信息交換，及時掌握企業(yè)股權(quán)變動情況，新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制一稅總提出管理措施企業(yè)新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制一稅總提出管理措施企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險防范保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時征繳入庫。依據(jù)財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金專用票據(jù)，核實不征稅收入。依據(jù)對外投資協(xié)議、合同、資金往來憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會、董事會關(guān)于稅后利潤分配決議，核實股息、紅利等免稅收入。對分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。6.加強(qiáng)稅前扣除管理：

（1）嚴(yán)格查驗原材料購進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。（2）防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制一稅總提出管理措施企業(yè)新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制一稅總提出管理措施企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險防范利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。08年合理的工資薪金可以在稅前全額扣除，但并不是所有的工資薪金都可以扣除。如果企業(yè)不能提供勞動合同、社會保險費證明以及個人所得稅代扣代繳證明，或提供個稅證明但與實際發(fā)放金額不符，都會存在調(diào)增的風(fēng)險。因此，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)與人力資源部門配合，就員工的社保、勞動合同是否完善進(jìn)行核對，提前做好安排。鏈接：《關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》財稅〔2008〕83號

新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制一稅總提出管理措施企業(yè)新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制一稅總提出管理措施企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險防范（3）加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和會議費支出是可以在稅前扣除的，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在上述費用支出有不正常的現(xiàn)象或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)在有不真實的招待、會議支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)在一定期間內(nèi)提供證明真實性的足夠、有效的憑證，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)直接否定企業(yè)已申報業(yè)務(wù)招待費和會議費的扣除權(quán)。因此，企業(yè)對發(fā)生的尤其是大金額的業(yè)務(wù)招待費和會議費應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時就做好相應(yīng)的準(zhǔn)備資料，以備日后稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。資料包括：大量足夠的有效憑證證明與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)：招待、娛樂旅行、會議的時間和地點、商業(yè)（會議）目的、企業(yè)與被招待人員的業(yè)務(wù)關(guān)系、參會人員、會議時間、地點、出席人員、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。（4）加強(qiáng)發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。包括虛假發(fā)票、非法代開發(fā)票以及抬頭填寫不全的發(fā)票都不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制一稅總提出管理措施企業(yè)新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制二納稅主體確定的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制1按期進(jìn)行企業(yè)所得稅申報和匯繳并報送有關(guān)資料納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后5個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。2財產(chǎn)損失的審批清理資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)并及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報批。《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令〔2005〕13號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制二納稅主體確定的稅務(wù)風(fēng)術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。另外，企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。因此納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定做好審核審批工作，并應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送書面申請和提交《財產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送財產(chǎn)損失的相關(guān)財務(wù)憑證、發(fā)票和有關(guān)部門的證明。

3.及時辦理所得稅減免的報批或備案手續(xù)。《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號）規(guī)定，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。另外，企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失常見的需要審批的稅前扣除項目：財產(chǎn)損失、技術(shù)性服務(wù)收入減免稅審批、下崗再就業(yè)所得稅優(yōu)惠減免、民政福利企業(yè)減免企業(yè)所得稅及其他。4.做好賬務(wù)及納稅事項調(diào)整。企業(yè)所得稅匯算清繳一般會涉及兩方面調(diào)整：一是賬務(wù)調(diào)整，二是納稅調(diào)整。賬務(wù)調(diào)整只是針對違反會計制度規(guī)定所作賬務(wù)處理的調(diào)整，納稅調(diào)整則是針對會計與稅法差異的調(diào)整。前者必須進(jìn)行賬內(nèi)調(diào)整，通過調(diào)整使之符合會計規(guī)定；后者只是在賬外調(diào)整，即只在納稅申報表內(nèi)調(diào)整，通過調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。由于應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)該建立在準(zhǔn)確無誤的會計利潤總額基礎(chǔ)之上，所以賬務(wù)調(diào)整的結(jié)果也必然在納稅申報表中得以體現(xiàn)。企業(yè)不僅要根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額正確填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其相關(guān)附表，而且要根據(jù)賬務(wù)調(diào)整數(shù)字調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字和本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

常見的需要審批的稅前扣除項目：財產(chǎn)損失、技術(shù)性服務(wù)收入減免稅新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制三納稅對象確定的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制1.應(yīng)計未計的風(fēng)險對應(yīng)計未計扣除項目按規(guī)定處理。企業(yè)在年末結(jié)賬后，如果發(fā)現(xiàn)了稅前應(yīng)計未計扣除項目，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕191號）規(guī)定，關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣的截止時間問題，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險防范與控制三納稅對象確定的稅務(wù)風(fēng)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。因此企業(yè)在年度末的5個月內(nèi)，也就是在企業(yè)的年度所得稅申報期結(jié)束后，企業(yè)還可以進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，補計在稅前應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。另外，如果企業(yè)在以前年度存在未彌補完的虧損，未超過5年的，企業(yè)可以用當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額彌補以前年度的虧損。(二)匯算清繳納稅申報表填報專業(yè)風(fēng)險

1．以前年度提取的各項減值準(zhǔn)備，本年度部分或全部轉(zhuǎn)回，未作調(diào)減處理。國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。

用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，是指年度終了，納2.以前年度發(fā)生的或有事項和預(yù)提性質(zhì)的費用如預(yù)計的產(chǎn)品維修費、債務(wù)重組等，因以前年度已作費用處理，本年度實際發(fā)生時，僅是沖減預(yù)計負(fù)債、其他應(yīng)付款等，對有關(guān)預(yù)計費用與實際發(fā)生的差額造成的當(dāng)年費用增加或減少，應(yīng)對以前年度調(diào)增部分作調(diào)減處理，否則會加大企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，造成重復(fù)納稅。3.以前年度未抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項目，具體包括：（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）境外已納稅超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內(nèi)，用每年度的抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵免（3）國家稅務(wù)總局《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2008]52號）規(guī)定，自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。但未抵扣完的部分可從企業(yè)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比

前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，抵免期限最長不超過5年。

2.以前年度發(fā)生的或有事項和預(yù)提性質(zhì)的費用如預(yù)計的產(chǎn)品維修費企業(yè)所得稅法規(guī)定，購置環(huán)保節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵扣，不足部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（4）超過工資、薪金2.5%的教育費未抵扣部分，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（5）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣當(dāng)年應(yīng)納所得稅額，當(dāng)年不足抵扣部分，可在以后納稅年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（6）企業(yè)股權(quán)投資損失。國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）明確，在2007年的企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在第6年一次性

企業(yè)所得稅法規(guī)定，購置環(huán)保節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資扣除。

4.加計扣除的項目。

（1）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資可100%加計扣除。

（2）企業(yè)的研究開發(fā)費按照實際發(fā)生額的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

5.從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按稅收規(guī)定的預(yù)征率計算的預(yù)計利潤，應(yīng)作調(diào)減處理。

6.因視同銷售、非貨幣性資產(chǎn)交換、同一控制的企業(yè)合并等方式取得的資產(chǎn)，其資產(chǎn)的計稅成本為資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費，往往高于其會計成本，如果企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求，按賬面的會計成本計提折舊或攤銷，則會造成因多計算應(yīng)納稅所得額而多繳了所得稅。

7.工效掛鉤企業(yè)本年度動用以前年度工資節(jié)余部分，因以前年度工資基金已作調(diào)增處理，故本年應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

扣除。年度匯算清繳指導(dǎo)思想一準(zhǔn)確核算匯算清繳工作凸現(xiàn)出來稅款征納問題，造成每年匯算清繳龐大的工作量。從每年匯算清繳中查補的各種稅款數(shù)額較大，但通過對查補稅款結(jié)構(gòu)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅數(shù)額所占比例較小，而其他稅種的稅款所占數(shù)額較大，而這些稅款都是納稅人在過去的納稅期限內(nèi)應(yīng)申報而未申報，應(yīng)繳納而未繳納造成的。關(guān)于納稅中的會計核算，要注意稅務(wù)處理與會計處理的差異

二理解新政企業(yè)所得稅匯算清繳是一項涉及面廣，政策變化快的工作，因此要掌握有關(guān)匯算清繳的最新政策

年度匯算清繳指導(dǎo)思想一準(zhǔn)確核算匯算清繳工作凸現(xiàn)出來稅款征三關(guān)注細(xì)節(jié)

在匯算清繳中要注意細(xì)節(jié)，防范稅務(wù)風(fēng)險。在財務(wù)核算上，經(jīng)常出現(xiàn)將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出，如將“固定資產(chǎn)”列作“低值易耗品”，在租賃費等費用科目列支固定資產(chǎn)支出；列支不夠規(guī)范，如直接發(fā)放現(xiàn)金作為勞動保護(hù)費在稅前列支；費用支出取得的原始憑證不規(guī)范，無據(jù)支出較多，如租房租金支出，但未取得正式發(fā)票；還有許多個人費用，如私人汽車費用在企業(yè)財務(wù)中列支。

四規(guī)避風(fēng)險國稅發(fā)[2004]第082號文件規(guī)定，從2004年下半年起，取消企業(yè)虧損彌補由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的規(guī)定。取消該審核項目后，納稅人在年度匯算清繳指導(dǎo)思想三關(guān)注細(xì)節(jié)在匯算清繳中要注意細(xì)節(jié)，防范稅務(wù)風(fēng)險。在財務(wù)核稅申報時（包括預(yù)繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。取消彌補虧損審批后，納稅人的責(zé)任和風(fēng)險進(jìn)一步加大，更要認(rèn)真搞好匯算清繳工作，依法正確計算應(yīng)納稅所得額。例如，對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，納稅人一定要仔細(xì)檢查，是否有不合理的費用開支及利潤轉(zhuǎn)移行為，合理確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價。同時，納稅人可以進(jìn)一步檢查和測度是否存在納稅問題，根據(jù)《納稅評估管理辦法》，結(jié)合企業(yè)所得稅特點和匯算清繳工作的實際要求，運用所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率等多個指標(biāo)進(jìn)行縱向和橫向比較，以期發(fā)現(xiàn)納稅中的問題。五大稅務(wù)風(fēng)險須規(guī)避：1.計稅收入應(yīng)計未計：隱瞞收入，要重點檢查2.成本費用應(yīng)扣未扣：偷稅或逃稅3.審批事項應(yīng)報未報：減免稅的備案制與報批制4.調(diào)整項目應(yīng)調(diào)未調(diào)：納稅調(diào)整與錯帳更正5.實現(xiàn)稅款應(yīng)繳未繳稅申報時（包括預(yù)繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符五莫忘籌劃

1.所得稅匯算清繳中籌劃的重點匯算清繳工作中，也不要忘了稅收籌劃。但籌劃操作要注意以下問題：稅收籌劃要在合法范圍內(nèi)籌劃，屬于“打擦邊球”的政策依賴型籌劃要爭取省級稅務(wù)局、地方政府的支持。

2.納稅設(shè)計三大思想

(1)流程思想業(yè)務(wù)離不開流程，稅收產(chǎn)生于業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。因此，在納稅方案設(shè)計時，充分利用業(yè)務(wù)流程及流程再造的優(yōu)勢改變稅收，當(dāng)是一種創(chuàng)造性的納稅設(shè)計思想。年度匯算清繳指導(dǎo)思想五莫忘籌劃1.所得稅匯算清繳中籌劃的重點年度匯算清繳指五莫忘籌劃

(2)契約思想從契約角度考察稅收，企業(yè)與稅務(wù)之間存在著一種法定的稅收契約關(guān)系，企業(yè)與各利益相關(guān)者之間存在著利益驅(qū)動的稅收契約關(guān)系。利用契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動地設(shè)計和安排納稅事宜。

(3)轉(zhuǎn)化思想稅收籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則約束之下的變通、轉(zhuǎn)化與對策。在納稅方案設(shè)計中，要引入轉(zhuǎn)化思想。轉(zhuǎn)化思想不僅體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維模式，而且還蘊涵著一種大智慧年度匯算清繳指導(dǎo)思想五莫忘籌劃

(2)契約思想年度匯算清繳指導(dǎo)思想一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略

第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)。1.股息、紅利等權(quán)益性收入收入項目納稅控制策略

一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略第十七條企業(yè)所得一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略實例描述：

1.股息、紅利等權(quán)益性收入收入項目納稅控制策略

一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略實例描述：1.股息、紅一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略第十八條

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期硧認(rèn)收入的實現(xiàn)。2.利息收入收入項目納稅控制策略

一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略第十八條企業(yè)所得稅一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略例：長沙一企業(yè)為控制其子公司的現(xiàn)金流要求子公司定期向母公司匯入款項，雙方通過往來賬處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時，要補征營業(yè)稅及所得稅。例：一企業(yè)股東為解決企業(yè)資金問題將私人借入的款打入公司賬上。

2.利息收入收入項目納稅控制策略

一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略例：長沙一企業(yè)為控制其一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。收入項目納稅控制策略

3.租金收入一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略第十九條企業(yè)所得稅一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)4.特許權(quán)使用費收入收入項目納稅控制策略

一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略第二十條企業(yè)所得稅一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。5.接受捐贈收入收入項目納稅控制策略

一非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略第二十一條企業(yè)所得二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。例：2008年1月1日，A公司采取分期收款方式向B公司銷售一大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬，分5次于每年的12月31日等額收取。該設(shè)備成本為1560元。在現(xiàn)銷的方式下，該設(shè)備的銷收入項目納稅控制策略

二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略售價格為1600萬。假設(shè)A公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅稅額為340萬，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬。收入項目納稅控制策略

二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略售價格為1600萬。假設(shè)A公司發(fā)出二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略收入項目納稅控制策略

第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略收入項目納稅控制策略第二十四條二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。1.是擴(kuò)大了視同銷售的對象。新法將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)。尤其是將勞務(wù)也列入視同銷售，解決了以前政策不明確帶來的爭議。收入項目納稅控制策略

二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略二是縮小了視同銷售的范圍。將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售。由于這部分視同銷售的稅收處理，一方面要增加應(yīng)納稅所得領(lǐng)，另一方面又要增加計稅基礎(chǔ)，從時間上分析沒有對所得稅造成差異影響，所以給予了取消。三是強(qiáng)調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售收入項目納稅控制策略

二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略二是縮小了視同銷售的范圍。將自產(chǎn)的二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略“買二贈一”與返利券假設(shè)一商場打了一個廣告：買100送20，一顧客買了1000元的熱水器，開具了1000元的發(fā)票，顧客取得了發(fā)票1000元及200元的返利券。這時，商場按1000元記收入。如顧客下次再消費時，欲購買2000元的彩電，實際支付了1800元現(xiàn)金及200元的返利券。這時如何開具發(fā)票呢？某超市決定在某一時期內(nèi)對消費者購買一桶食用油贈送一瓶醬油。假設(shè)食用油零售價117元，成本80元，醬油零售價5.85元，成本4元，收入項目納稅控制策略

二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略“買二贈一”與返利券收入項目納稅控二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函〔2008〕875號三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

收入項目納稅控制策略

二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；收入項目納稅控制策略

二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。收入項目納稅控制策略

二特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略（五）上述兩種或兩種以上情形的三不征稅收入與免稅收入納稅控制策略某外資企業(yè)2007年取得政府土地改造專項補貼2000萬元，用于購置土地改造，計入專項應(yīng)付款。2008年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，認(rèn)定需要補繳所得稅并予以處罰。問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰正確嗎？1.不征稅收入(企業(yè)補貼收入征稅問題)收入項目納稅控制策略

三不征稅收入與免稅收入納稅控制策略某外資企業(yè)2007年取得三不征稅收入與免稅收入納稅控制策略《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條

企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第七條

收入總額中的下列收入為不征稅收入：(一)財政撥款；(二)依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。1.不征稅收入(企業(yè)補貼收入征稅問題)收入項目納稅控制策略

三不征稅收入與免稅收入納稅控制策略《企業(yè)所得稅法實施條例》三不征稅收入與免稅收入納稅控制策略問題:外貿(mào)企業(yè)收到省財政廳參展費補貼是否并入繳企業(yè)所得稅？收到財政基礎(chǔ)設(shè)施補貼收入及生產(chǎn)技術(shù)改造補貼收入是否要納入年度的應(yīng)納稅所得額？企業(yè)收到中小企業(yè)發(fā)展專項資金，計入資本公積部分是否可免繳企業(yè)所得稅？1.不征稅收入(企業(yè)補貼收入征稅問題)收入項目納稅控制策略

三不征稅收入與免稅收入納稅控制策略問題:1.不征稅收入(企三不征稅收入與免稅收入納稅控制策略企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

財政撥款。需要具備的條件：一是主體為各級政府，即負(fù)有公共管理職責(zé)的各級國家行政機(jī)關(guān)；二是撥款對象為納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織，關(guān)鍵在于“納入預(yù)算管理”；三是撥款為財政資金，被列入預(yù)算支出的。同時，考慮到財政撥款界定標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性，本條專門明確，授權(quán)國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以對一些特殊情形另作規(guī)定。收入項目納稅控制策略

三不征稅收入與免稅收入納稅控制策略企業(yè)實際收到的財政補貼和一是企業(yè)從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神。企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼。無論企業(yè)取得何種形式的財政補貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，符合收入總額的立法精神。二是為了規(guī)范財政補貼收入和加強(qiáng)減免稅的管理。從1994年分稅制財政體制改革實行后，中央集中管理稅權(quán)，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不得不采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，進(jìn)行招商引資，造成財政補貼收入的不規(guī)范，破壞了全國統(tǒng)一的公平稅負(fù)的環(huán)境，也是對中央稅權(quán)的嚴(yán)重侵蝕。為此，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強(qiáng)對財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理。三是出于盡量減少稅法與財務(wù)會計制度差異的考慮，也沒有必要在這一問題上保持二者之間的差異，這有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本。一是企業(yè)從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神。企業(yè)取得三不征稅收入與免稅收入納稅控制策略2.免稅收入第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：(一)國債利息收入；(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（注意：(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(四)符合條件的非營利組織的收入。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅[2008]1號成文日期：2008-02-22

收入項目納稅控制策略

三不征稅收入與免稅收入納稅控制策略2.免稅收入第二十六條1.軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。2.我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。(獲利年度免二減三)3.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。4.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。5.企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。6.集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。1.軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用7.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。8.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。(獲利年度、五免五減半)9.對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。(獲利年度、兩免三減半)已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。7.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊三不征稅收入與免稅收入納稅控制策略2.免稅收入第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時間短于12個月取得的權(quán)益性投資收益。收入項目納稅控制策略

三不征稅收入與免稅收入納稅控制策略2.免稅收入第八十三條四總分支機(jī)構(gòu)、母子公司納稅控制策略1.母子公司需要分別納稅嗎？收入項目納稅控制策略

四總分支機(jī)構(gòu)、母子公司納稅控制策略1.母子公司需要分別納稅四總分支機(jī)構(gòu)、母子公司納稅控制策略2.總分支機(jī)構(gòu)納稅控制策略收入項目納稅控制策略

四總分支機(jī)構(gòu)、母子公司納稅控制策略2.總分支機(jī)構(gòu)納稅控制策五其他收入的納稅控制策略1逾期未退的包裝物押金收入某啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金2574元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是多少？啤酒3000元以上250元!收入項目納稅控制策略

五其他收入的納稅控制策略1逾期未退的包裝物押金收入某啤酒五其他收入的納稅控制策略1逾期未退的包裝物押金收入2007年4月，某企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中包含包裝物價值200元，該月銷售額為2000×1000＝2000000元，汽車輪胎的消費稅稅率為3%，該月取得已認(rèn)證的增值稅進(jìn)項稅額25萬。收入項目納稅控制策略

五其他收入的納稅控制策略1逾期未退的包裝物押金收入200五其他收入的納稅控制策略2硧實無法償付的應(yīng)付賬款收入寧波一家企業(yè)在銷售貨物價款100萬,并開具增值稅專用發(fā)票,對方支付貨款并按票據(jù)月貼現(xiàn)率0.45%抵扣貨款,如何處理?一家廈門企業(yè)進(jìn)貨時取得供貨方的增值稅發(fā)票,并與對方協(xié)商后,每次均扣除貨款總值的3%,至目前為止應(yīng)付賬款累計余額高達(dá)幾千萬.收入項目納稅控制策略

五其他收入的納稅控制策略2硧實無法償付的應(yīng)付賬款收入寧波五其他收入的納稅控制策略3債務(wù)重組收入稅收概念《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（6號令）債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。會計概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。收入項目納稅控制策略

五其他收入的納稅控制策略3債務(wù)重組收入稅收概念收入項目納五其他收入的納稅控制策略4非貨幣交易收入舉例：甲企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，換出資產(chǎn)A與換入資產(chǎn)B公允價值相同，為80萬元。換出資產(chǎn)賬面價值為50萬元，不具有商業(yè)實質(zhì)。會計處理借：資產(chǎn)B50應(yīng)交稅費-進(jìn)項稅金13.6貸：資產(chǎn)A50應(yīng)交稅費-銷項稅金13.6稅務(wù)機(jī)關(guān)意見：甲企業(yè)視同銷售需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。問題：企業(yè)銷售B資產(chǎn)（或折舊B資產(chǎn)）時，如何結(jié)轉(zhuǎn)成本？稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本是50還是80？如果是固定資產(chǎn)所得稅會計如何處理？收入項目納稅控制策略

五其他收入的納稅控制策略4非貨幣交易收入舉例：甲企業(yè)發(fā)生五其他收入的納稅控制策略5價外費用收入案例A公司向B公司銷售產(chǎn)品，由于對方不履行合同，發(fā)生產(chǎn)品退貨。A公司依據(jù)合同約定向B索取賠款50000元。問題A公司如何開具5萬元收款票據(jù)，如何繳納營業(yè)稅或繳納增值稅？

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五其他收入的納稅控制策略5價外費用收入案例收入項目納稅控五其他收入的納稅控制策略5價外費用收入咨詢問題:收合同違約金(金額十幾萬元)的一方是否要開發(fā)票,納營業(yè)稅.支出方若沒有取得發(fā)票能稅前列支嗎收入項目納稅控制策略

五其他收入的納稅控制策略5價外費用收入咨詢問題:收合同違五其他收入的納稅控制策略5價外費用收入實例分析：某企業(yè)將其閑置的房屋出租給其他企業(yè)經(jīng)營使用，收取租金10萬元，并按實際使用量收取水電費1萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其按實際收取的水電費征收增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法是否正硧？收入項目納稅控制策略

五其他收入的納稅控制策略5價外費用收入實例分析：某企業(yè)將五其他收入的納稅控制策略5價外費用收入咨詢問題：我們公司的三級機(jī)構(gòu)"國泰人壽保險有限責(zé)任公司福建分公司泉州營銷服務(wù)部"在當(dāng)?shù)刈赓U的職場為泉州鯉城支行的寫字樓.水電費的發(fā)票是統(tǒng)一開具給中行,中行無物業(yè)無法開發(fā)票給我們?nèi)霂は胝垎栆韵氯霂な欠駥ζ髽I(yè)所得稅有影響收入項目納稅控制策略

五其他收入的納稅控制策略5價外費用收入咨詢問題：我們公司一限額抵扣項目的納稅控制策略1工資薪金支出第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

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退休人員工資薪金支出可否在企業(yè)稅前扣除咨詢問題：今年起企業(yè)員工工資可以全額列支,但企業(yè)聘用的離退休人員因無需簽定勞動合同,也無需繳交社保費用,請問他們的工資是否也同樣可以以工資薪金支出在企業(yè)稅前扣除。一限額抵扣項目的納稅控制策略1工資薪金支出第三十四條一限額抵扣項目的納稅控制策略1工資薪金支出咨詢問題:春節(jié)福利、夏季福利、中秋福利如果是以實物形式發(fā)放作為福利費用列支,在稅前可否列支還是計入工資。答復(fù):可以稅前列支，計入“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”。費用項目納稅控制策略

企業(yè)應(yīng)如何做賬？是計入應(yīng)付工資還是應(yīng)付福利費？一限額抵扣項目的納稅控制策略1工資薪金支出咨詢問題:春節(jié)一限額抵扣項目的納稅控制策略2工資的三項附加費用第四十條

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條

企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十二條

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。費用項目納稅控制策略

一限額抵扣項目的納稅控制策略2工資的三項附加費用第四十條一限額抵扣項目的納稅控制策略2工資的三項附加費用風(fēng)險提示：1.工會經(jīng)費是按計提數(shù)，只要不超過2%，是憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥款專用收據(jù)》在稅前扣除。2.2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。費用項目納稅控制策略

一限額抵扣項目的納稅控制策略2工資的三項附加費用風(fēng)險提示一限額抵扣項目的納稅控制策略3.社會保險費第三十五條企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第四十六條企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。費用項目納稅控制策略

一限額抵扣項目的納稅控制策略3.社會保險費第三十五條企一限額抵扣項目的納稅控制策略3.社會保險費問題1：財稅[2001]9號文中提到補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分可以稅前扣除。這里的工資總額如何界定？是公司全年支付給員工的所有薪酬福利還是只是其中的一部分，請明示。2：《企業(yè)年金試行辦法》中規(guī)定企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。這里的上年工資總額如何界定？這個數(shù)字的確定是由哪個部門來核定？核定中需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)么？3：閩勞社文[2004]13號文中說：建立企業(yè)年金所需費用在本企業(yè)職工工資總額5％以內(nèi)的，準(zhǔn)予列入企業(yè)成本，在稅前扣除。我們企業(yè)稅前扣除是按照4%還是5%執(zhí)行？

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一限額抵扣項目的納稅控制策略3.社會保險費問題費用項目納稅一限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用第三十八條

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。費用項目納稅控制策略

一限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用第三十八條企業(yè)一限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用提示：所謂的金融機(jī)構(gòu)是指各類銀行、保險公司及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行以及其他綜合性銀行；還包括各類的保險企業(yè)，城巿、農(nóng)村信用社、各類財務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃、擔(dān)保等業(yè)務(wù)的專業(yè)和綜合性非銀行金融機(jī)構(gòu)。費用項目納稅控制策略

咨詢問題：假如企業(yè)對外投資100萬元，同時企業(yè)向銀行借入款項用途為流動資金借款200萬元，企業(yè)在08年度所得稅申報時，是否要調(diào)整相當(dāng)開對外投資100萬元占用資金應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

一限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用提示：所謂的金融機(jī)一限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用咨詢問題：我們企業(yè)有一筆關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出約20萬元，請問在企業(yè)所得稅稅前扣除需要什么條件費用項目納稅控制策略

答復(fù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5∶1；（二）其他企業(yè)，為2∶1。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際一限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用咨詢問題：我們企業(yè)一限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

費用項目納稅控制策略

我國以前并沒有采用債務(wù)/股本比率的標(biāo)準(zhǔn)，也就是國際上所熟悉的安全港標(biāo)準(zhǔn)，來限制外商投資企業(yè)的資本弱化，只是對外商投資企業(yè)投資總額中的注冊資本比例有一定的要求，以確保外商投資企業(yè)的中外投資者按時足額地繳足注冊資本。繳足資本后，只要借款利息使用的是正常利率，就允許其稅前扣除。換言之，只要外商投資企業(yè)向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利率是正常利率，即使借款的規(guī)模再大，利息支付再多，也可以稅前扣除。這與發(fā)達(dá)國家明確規(guī)定超過債務(wù)／股本比率的利息不能稅前扣除甚至視為分配利潤或股息征稅的嚴(yán)格規(guī)定是有很大差距的。新稅法增加的這一條規(guī)定有利于堵塞資本弱化的漏洞。一限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)一限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用應(yīng)對措施：1.子公司之間借款，且相互間無投資。2.通過正常的貨物轉(zhuǎn)移3.境內(nèi)企業(yè)采取統(tǒng)借統(tǒng)還費用項目納稅控制策略

財政部國家稅務(wù)總局

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財稅［2000］7號一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。一限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用應(yīng)對措施：費用項目一限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。費用項目納稅控制策略

一限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用二、統(tǒng)借方將資金分一限額抵扣項目的納稅控制策略5.業(yè)務(wù)招待費第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除。但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。費用項目納稅控制策略

一限額抵扣項目的納稅控制策略5.業(yè)務(wù)招待費第四十三條企一限額抵扣項目的納稅控制策略5.業(yè)務(wù)招待費費用項目納稅控制策略

一限額抵扣項目的納稅控制策略5.業(yè)務(wù)招待費費用項目納稅控制一限額抵扣項目的納稅控制策略6.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費第四十四條企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

費用項目納稅控制策略

一限額抵扣項目的納稅控制策略6.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費第四十四一限額抵扣項目的納稅控制策略6.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費新企業(yè)所得稅法沒有關(guān)于業(yè)務(wù)宣傳費的定義。業(yè)務(wù)宣傳費一般是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。

原內(nèi)資企業(yè)對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的定義：

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

2）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

3）通過一定的媒體傳播。

不同時符合上述條件的廣告支出，應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。費用項目納稅控制策略

一限額抵扣項目的納稅控制策略6.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費新企業(yè)所一限額抵扣項目的納稅控制策略6.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)[2001]89號）規(guī)定，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，也應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費處理，比如生產(chǎn)卷煙的企業(yè)所做的廣告。

費用項目納稅控制策略

一限額抵扣項目的納稅控制策略6.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費《國家稅一限額抵扣項目的納稅控制策略7.捐贈支出企業(yè)所得稅法第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。費用項目納稅控制策略

一限額抵扣項目的納稅控制策略7.捐贈支出企業(yè)所得稅法第九條國發(fā)〔2008〕21號1.對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加。

2.對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

3.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。國發(fā)〔2008〕21號捐贈支出稅前扣除所需證明材料

企業(yè)通過縣級以上人民政府及其組成部門或公益性社會團(tuán)體向地震災(zāi)區(qū)捐贈時，應(yīng)注意索取并保存有關(guān)證明材料，作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。主要包括：

1.接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的公益性社會團(tuán)體的捐贈稅前扣除資格證明材料；2.公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)（按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章）。捐贈支出稅前扣除所需證明材料二無限額抵扣項目的納稅控制策略（1）勞動保護(hù)費

（2）勞動保險費

（3）差旅費

（4）會議費

（5）車輛使用費

（6）公雜費

（7）郵電費

（8）外事費（9）董事（股東）會費

（10）租賃及物業(yè)費

（11）修理（12）水電取暖費費

（13）折舊費

（14）低值易耗品攤銷

（15）無形資產(chǎn)攤銷

（16）長期待攤費用攤銷

（17）會員費

費用項目納稅控制策略

二無限額抵扣項目的納稅控制策略（1）勞動保護(hù)費（2）勞動二無限額抵扣項目的納稅控制策略第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。工作服、手套等勞動保護(hù)用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務(wù)院1963年7月19日勞動部等7家單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護(hù)費開支的保健食品待遇。費用項目納稅控制策略

二無限額抵扣項目的納稅控制策略第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理三不準(zhǔn)扣除的納稅控制策略1稅收滯納金2罰金、罰款和被沒收財物的損失3超標(biāo)的捐贈支出4贊助支出。是指企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出5未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出6企業(yè)之間的管理費用7與經(jīng)營活動無關(guān)的其他支出費用項目納稅控制策略

三不準(zhǔn)扣除的納稅控制策略1稅收滯納金費用項目納稅控制策略三不準(zhǔn)扣除的納稅控制策略問題：國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈總機(jī)構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕177號）規(guī)定，凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機(jī)構(gòu)，可以按照規(guī)定，向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提?。ǚ?jǐn)偅┛倷C(jī)構(gòu)管理費；具有多級管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計提總機(jī)構(gòu)管理費。同時，下屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的有稅務(wù)部門審定的管理費匯集范圍、金額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)征收機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除，否則，不得在稅前扣除。但《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)收取管理費，雙方到底應(yīng)該如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？費用項目納稅控制策略

三不準(zhǔn)扣除的納稅控制策略問題：國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈總機(jī)

總機(jī)構(gòu)下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)，有的屬于獨立法人，即通常所說的子公司，也有的是非法人的分公司。所以，企業(yè)之間支付的管理費，就有了總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M和獨立法人的母子公司之間提供的管理費。由于《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，對總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M，其分支機(jī)構(gòu)并非是企業(yè)所得稅納稅人，只有總機(jī)構(gòu)為企業(yè)所得稅的納稅人。對分支機(jī)構(gòu)支付的管理費用就不存在是否稅前扣除，管理費用通過總分機(jī)構(gòu)自動匯總得到解決。

對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。對母子公司間提供管理服務(wù)的企業(yè)所得稅處理，國家稅務(wù)總局《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定，對在中國境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理具體規(guī)定如下：總機(jī)構(gòu)下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)，有的屬于獨立法人，即通常所說的一、母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。與原有《總機(jī)構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》區(qū)別在于：1.現(xiàn)行政策對母公司作為企業(yè)所得稅的納稅人，取得的管理性收入為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。原規(guī)定對總機(jī)構(gòu)收取的管理費節(jié)余部分作為抵減下一年度計提管理費用的基數(shù)。2.現(xiàn)行政策將母公司提供服務(wù)而收取的管理費相應(yīng)取得的服務(wù)收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，并且應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ教峁┓?wù)業(yè)發(fā)票，對方應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為入賬的依據(jù)，而不再是原有的企業(yè)內(nèi)部自制憑據(jù)。3.子公司支付的服務(wù)性費用只要是符合公平交易原則，均可以稅前扣除，不再受“收入總額2%”的限制。二、母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。一、母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，

三.母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，是指由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偅雌髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。要求母子公司之間必須事先簽訂合同或協(xié)議，目的是防止企業(yè)任意調(diào)節(jié)各企業(yè)間的利潤，進(jìn)而達(dá)到逃避國家稅收目的。四.母公司未按正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理，而是以管理費形式向子公司提取費用，對子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。與原有“不超過收入總額2%”允許稅前扣除的規(guī)定截然不同。五.子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。這也是為了防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤而增加的必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報備的稅務(wù)資料。

三.母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可

資產(chǎn)類納稅控制策略

1.固定資產(chǎn)入賬的風(fēng)險新稅法中的固定資產(chǎn)概念第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

辦公家具是否屬于固定資產(chǎn)？資產(chǎn)類納稅控制策略1.固定資產(chǎn)入賬的風(fēng)險新稅法中的固定2.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及折舊計提風(fēng)險第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。（注意房產(chǎn)稅）

資產(chǎn)類納稅控制策略

2.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及折舊計提風(fēng)險第五十八條固定資產(chǎn)按照2.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及折舊計提風(fēng)險咨詢問題：固定資產(chǎn)用白條入賬，能不能提取折舊，不能稅前列支已提折舊費嗎？

資產(chǎn)類納稅控制策略

思考：能否通過債務(wù)重組及非貨幣資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)移利潤？2.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及折舊計提風(fēng)險咨詢問題：固定資產(chǎn)用白條入第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為4年；（原為10年）（四）電子設(shè)備，為3年。

（原為5年）

資產(chǎn)類納稅控制策略

2.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及折舊計提風(fēng)險第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計咨詢問題：我司做為固定資產(chǎn)管理的小客車1部，已使用3年，現(xiàn)對外單位銷售，可否用增值稅普通發(fā)票開給客戶；其銷售價格未超原值，要否交納增值稅？

資產(chǎn)類納稅控制策略

2.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及折舊計提風(fēng)險咨詢問題：我司做為固定資產(chǎn)管理的小客車1部，已使用3年，現(xiàn)對咨詢問題:我司是金融企業(yè)，一年前租賃了一處房屋作為經(jīng)營場所，裝修費用按照5年時間作為長期待攤費用入賬.現(xiàn)在由于經(jīng)營原因，我司將不在此處繼續(xù)經(jīng)營，對房屋的租賃合同已解除。但這筆裝修費還沒有攤銷完畢，現(xiàn)在如果我司將此筆長攤剩余部分一次在當(dāng)期入費用是否妥當(dāng)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報批嗎？有沒有相關(guān)的文件支持。

資產(chǎn)類納稅控制策略

3.財產(chǎn)損失的稅前扣除風(fēng)險控制咨詢問題:我司是金融企業(yè)，一年前租賃了一處房屋作為經(jīng)營場所，第六條企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。

第七條企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；

（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；

資產(chǎn)類納稅控制策略

3.財產(chǎn)損失的稅前扣除風(fēng)險控制第六條企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)

（3）金融企業(yè)的呆賬損失；

（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失；

（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；

（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；

（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；

（8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。

資產(chǎn)類納稅控制策略

3.財產(chǎn)損失的稅前扣除風(fēng)險控制

（3）金融企業(yè)的呆賬損失；資產(chǎn)類納稅控制策略一所得稅優(yōu)惠政策形式稅收優(yōu)惠，是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。（一）免稅收入（二）減計收入（三）加計扣除額合計（四）減免所得額合計（五）減免稅合計（六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額（七）抵免所得稅額合計優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示

一所得稅優(yōu)惠政策形式稅收優(yōu)惠，是指國家運用稅收政策在稅收法二免稅收入1.國債利息收入：納稅人持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。3.符合條件的非營利組織的收入：符合條件的非營利組織的收入，不包括從事營利性活動所取得的收入。

優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示

二免稅收入1.國債利息收入：納稅人持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的三減計收入1.新《企業(yè)所得稅法》配套政策出臺，企業(yè)生產(chǎn)的屬于列入新目錄的共生伴生礦產(chǎn)資源，廢水（液）廢氣、廢渣和再生資源3個類別的16種產(chǎn)品可以享受減計90%應(yīng)稅收入的優(yōu)惠政策。《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示

三減計收入1.新《企業(yè)所得稅法》配套政策出臺，企業(yè)生產(chǎn)的屬四加計扣除優(yōu)惠（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是指企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示

福州市企業(yè)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝研發(fā)項目確認(rèn)暫行辦法

(榕政辦〔2008〕104號)第三條福州市科技園區(qū)管委會、縣（市）區(qū)經(jīng)貿(mào)（發(fā)）局或縣（市）區(qū)科技局常年受理研發(fā)項目申報。

1.國家、省級高新技術(shù)企業(yè)和科研院校的研究開發(fā)項目由縣（市）區(qū)科技局初審，市科技局復(fù)核。

2.福州市科技園區(qū)和福州市軟件園區(qū)內(nèi)企（事）業(yè)的研究開發(fā)項目由福州市科技園區(qū)管委會初審，市科技局復(fù)核。

四加計扣除優(yōu)惠（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開四加計扣除優(yōu)惠優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示

3.上述范圍之外的研究開發(fā)項目由縣（市）區(qū)經(jīng)貿(mào)（發(fā)）局初審，市經(jīng)委復(fù)核。

企業(yè)按要求向上述部門報送填寫好的《福州市企業(yè)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝研發(fā)項目計劃申報表》（見附件1）連同Excel格式電子文檔、經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)審計的企業(yè)上一年度財務(wù)報表復(fù)印件、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等申報材料（一式五份）。第四條市經(jīng)委、市科技局根據(jù)需要，適時組織專家對受理項目進(jìn)行論證（已經(jīng)國家、省、市有權(quán)部門認(rèn)定的企業(yè)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝研發(fā)項目，企業(yè)憑國家、省、市有關(guān)部門的批復(fù)不須參加專家論證）。經(jīng)專家組論證確認(rèn)的項目，由市經(jīng)委、市科技局編制下達(dá)年度福州市企業(yè)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝研發(fā)項目立項計劃。

第六條企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費由財政和上級部門撥付部分，不得在稅前扣除。

四加計扣除優(yōu)惠優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示3.上述范圍之外的研究四加計扣除優(yōu)惠(二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。實施條例第96條：是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示

風(fēng)險提示：四加計扣除優(yōu)惠(二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。優(yōu)惠政策五減免所得額扣除（一）免稅所得企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.中藥材的種植；3.林木的培育和