第六章-審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)與工作底稿-課件

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)與工作底稿

201912/21/20221審計(jì)目標(biāo)201912/18/20221審計(jì)目標(biāo)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程用來衡量被審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是得出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)意見或決定的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)只能說明事實(shí)真相，而不能得出審計(jì)結(jié)論和意見。只有將審計(jì)證據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照，才會(huì)引出是非優(yōu)劣的結(jié)論，審計(jì)人員才能表示審計(jì)意見和做出審計(jì)決定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同于審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計(jì)客體的尺度，它所回答的問題是根據(jù)什么、有什么理由做出這樣的判斷，提出這樣的審計(jì)意見和決定。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員的行動(dòng)指南，它所回答的是如何進(jìn)行審計(jì)的問題。

12/21/20222審計(jì)目標(biāo)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程用來衡量被審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的類型按來源分類，分為外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)按性策和內(nèi)容分類，包括法律和行政法規(guī)、規(guī)章制度、預(yù)算、計(jì)劃（規(guī)劃）和合同。

12/21/20223審計(jì)目標(biāo)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的類型按來源分類，分為外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)12適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征相關(guān)性完整性可靠性中立性可理解性

12/21/20224審計(jì)目標(biāo)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征相關(guān)性12/18/20224審計(jì)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的評(píng)價(jià)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式以便預(yù)期使用者獲?。汗_發(fā)布；在財(cái)務(wù)報(bào)表中以明確的方式獲??；在審計(jì)報(bào)告中以明確的方式表述；屬于常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。如果審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，審計(jì)報(bào)告的使用也應(yīng)限于特定的預(yù)期使用者或特定的目的。12/21/20225審計(jì)目標(biāo)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的評(píng)價(jià)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式以便預(yù)審計(jì)證據(jù)的含義（一）審計(jì)證據(jù)的含義和內(nèi)容

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)第1類：財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息第2類：其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息12/21/20226審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義（一）審計(jì)證據(jù)的含義和內(nèi)容審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不能完全證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)；通過對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的清點(diǎn)，可以確定其實(shí)物數(shù)量，但質(zhì)量好壞有時(shí)難以判斷；因此，對(duì)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。

12/21/20227審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類12/18/20227審計(jì)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類書面證據(jù)書面證據(jù)屬于基本證據(jù)。常見的書面證據(jù)如各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄、被審計(jì)單位管理層聲明書、重要的計(jì)劃合同資料等。

12/21/20228審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類12/18/20228審計(jì)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類口頭證據(jù)口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但審計(jì)人員往往通過口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。不同人員對(duì)同一問題所做的口頭陳述能相互印證時(shí)，口頭證據(jù)具有較高的可靠性。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所作的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。

12/21/20229審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類12/18/20229審計(jì)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類環(huán)境證據(jù)：也稱“狀況證據(jù)”。包括以下幾種：有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)的運(yùn)行情況。有關(guān)內(nèi)部控制情況。被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)。各種管理?xiàng)l件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是審計(jì)人員進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。12/21/202210審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類12/18/202210審審計(jì)證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類（1）內(nèi)部證據(jù)可再分為只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)；由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位外部流轉(zhuǎn)，并獲其他單位或個(gè)人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。即使是只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。

12/21/202211審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類12/18/202211審審計(jì)證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類（2）外部證據(jù)，包括：由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給審計(jì)人員的外部證據(jù)。由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但為被審計(jì)單位持有并遞交給審計(jì)人員的書面證據(jù)。前者的證明力強(qiáng)，后者審計(jì)人員應(yīng)考慮被涂改或仿造的難易程度及其已被涂改的可能性。盡管如此，在一般情況下，外部證據(jù)仍是較被審計(jì)單位的內(nèi)部證據(jù)更具證明力的一種書面證據(jù)。

12/21/202212審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類12/18/202212審審計(jì)證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類（3）親知證據(jù)這類證據(jù)的可信程度取決于審計(jì)人員觀察誤差的風(fēng)險(xiǎn)大小。通常情況下，我們認(rèn)為審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力，因此，其親自取得的證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性。

12/21/202213審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類12/18/202213審審計(jì)證據(jù)的特征(一)審計(jì)證據(jù)的充分性數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)證據(jù)的充分性主要與審計(jì)人員確定的樣本量有關(guān)?？陀^公正的審計(jì)意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)之上，但是這并不是說審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好。審計(jì)人員判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；（3）審計(jì)人員及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（4）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；（5）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

12/21/202214審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征(一)審計(jì)證據(jù)的充分性12/18/202214審計(jì)證據(jù)的特征(一)審計(jì)證據(jù)的充分性應(yīng)該注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，審計(jì)人員僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。除此之外，審計(jì)人員判斷充分性還應(yīng)考慮成本、抽樣總體規(guī)模與特征。

12/21/202215審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征(一)審計(jì)證據(jù)的充分性12/18/202215審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)1、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性：與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。確定相關(guān)性時(shí)，考慮以下因素：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。12/21/202216審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202216審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性2、審計(jì)證據(jù)的可靠性：(1)影響審計(jì)證據(jù)可靠性的因素:疏遠(yuǎn)度來源客觀程度證據(jù)提供者的素質(zhì)相互印證風(fēng)險(xiǎn)水平12/21/202217審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202217審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性2、審計(jì)證據(jù)的可靠性：(2)審計(jì)證據(jù)可靠程度的判斷標(biāo)準(zhǔn):從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。12/21/202218審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202218審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性2、審計(jì)證據(jù)的可靠性：證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則該審計(jì)證據(jù)更具有說服力。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。12/21/202219審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202219審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性2、審計(jì)證據(jù)的可靠性：對(duì)文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮作為審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。12/21/202220審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202220獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序(一)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序的種類1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。（必做）2.控制測試。（有時(shí)做，有時(shí)不做）3.實(shí)質(zhì)性程序。（必做）12/21/202221審計(jì)目標(biāo)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序(一)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序的種類12獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序(二)獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序1.檢查記錄或文件2.檢查有形資產(chǎn)3.觀察4.詢問5.函證6.重新計(jì)算7.重新執(zhí)行8.分析程序12/21/202222審計(jì)目標(biāo)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序(二)獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序12/獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序(二)獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序8.分析程序?qū)崉?wù)中可使用的分析程序有：（1）趨勢分析法；（2）比率分析法；（3）合理性測試法；（4）回歸分析法；12/21/202223審計(jì)目標(biāo)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序(二)獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序12/審計(jì)證據(jù)的信息生成和儲(chǔ)存方式對(duì)審計(jì)程序的影響某些電子信息可能只存在于特定的時(shí)點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲(chǔ)存方式對(duì)實(shí)施審計(jì)程序的影響。當(dāng)信息以電子形式存在時(shí)，審計(jì)人員可以通過使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)施某些審計(jì)程序。12/21/202224審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的信息生成和儲(chǔ)存方式對(duì)審計(jì)程序的影響某些電子信息可能審計(jì)工作底稿的定義及編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。12/21/202225審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的定義及編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義12/審計(jì)工作底稿的定義及編制目的（二）編制審計(jì)工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。12/21/202226審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的定義及編制目的12/18/202226審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（一）審計(jì)工作底稿的存在形式存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)。無論以哪種形式存在，工作底稿應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性。（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。12/21/202227審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（一）審計(jì)工作底稿的存在形審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計(jì)工作底稿的范圍和質(zhì)量管理1、范圍：審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。12/21/202228審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計(jì)工作底稿的范圍和審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計(jì)工作底稿的范圍和質(zhì)量管理

審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。12/21/202229審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計(jì)工作底稿的范圍和審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素2、審計(jì)工作底稿的質(zhì)量管理審計(jì)組織基于審計(jì)準(zhǔn)則及在實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對(duì)固定的審計(jì)工作底稿模板、范例等。某些重要的或不可刪減的工作會(huì)在這些模板或范例中予以特別標(biāo)識(shí)。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加以必要的修改，制定適用于具體項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿。12/21/202230審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素2、審計(jì)工作底稿的質(zhì)量管理審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（三）審計(jì)工作底稿的要素被審計(jì)單位名稱；審計(jì)項(xiàng)目名稱；審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論；特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；索引號(hào)及頁次；審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍；其他應(yīng)說明事項(xiàng)。12/21/202231審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（三）審計(jì)工作底稿的要素1審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計(jì)過程記錄1.記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征識(shí)別特征指被測試的項(xiàng)目表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。2.記錄重大事項(xiàng)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要的審計(jì)程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。12/21/202232審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計(jì)過程記錄12/1審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計(jì)過程記錄3.審計(jì)結(jié)論審計(jì)人員需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。12/21/202233審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計(jì)過程記錄12/1審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明。一些常用標(biāo)識(shí)：∧：縱加核對(duì)一致＜：橫加核對(duì)一致Ｂ：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致Ｔ：與原始憑證核對(duì)一致Ｇ：與總分類賬核對(duì)一致Ｓ：與明細(xì)賬核對(duì)一致T/B：與試算平衡表核對(duì)一致Ｃ：已發(fā)詢證函C\：已收回詢證函注意：審計(jì)工作底稿中一定要說明標(biāo)識(shí)的含義。12/21/202234審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明。12審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素5．索引號(hào)及編號(hào)如，固定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為CI，固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號(hào)為CI-1，利息測算明細(xì)表為CI-2。7．編制者姓名及編制日期和復(fù)核者姓名及復(fù)核日期通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)目審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。12/21/202235審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素5．索引號(hào)及編號(hào)12/1確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素（一）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（二）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度（四）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度（五）已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍（六）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作底稿或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性（七）使用的審計(jì)方法和工具12/21/202236審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素（一）實(shí)施審審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。12/21/202237審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)工作底稿的歸檔期限12/18/審計(jì)工作底稿的歸檔（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)1.修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除的前提下，采用新增加新信息的方式予以修改。12/21/202238審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的歸檔（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)12/18/審計(jì)工作底稿的歸檔一般情況下，審計(jì)報(bào)告歸檔后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，有必要修改的情況有以下兩種：①已經(jīng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序，但工作底稿記錄不充分；②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。12/21/202239審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的歸檔一般情況下，審計(jì)報(bào)告歸檔后不需要對(duì)審計(jì)工作審計(jì)工作底稿的歸檔2、不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，審計(jì)人員不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。12/21/202240審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的歸檔2、不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)審計(jì)工作底稿的歸檔（四）審計(jì)工作底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，則自業(yè)務(wù)中止日起，至少保存10年。12/21/202241審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的歸檔（四）審計(jì)工作底稿的保存期限12/18/審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：①遇到的例外情況；②實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；③對(duì)審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。12/21/202242審計(jì)目標(biāo)審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)12/18/202242審計(jì)Thanksalot12/21/202243審計(jì)目標(biāo)Thanks12/18/202243審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)與工作底稿

201912/21/202244審計(jì)目標(biāo)201912/18/20221審計(jì)目標(biāo)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程用來衡量被審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是得出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)意見或決定的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)只能說明事實(shí)真相，而不能得出審計(jì)結(jié)論和意見。只有將審計(jì)證據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照，才會(huì)引出是非優(yōu)劣的結(jié)論，審計(jì)人員才能表示審計(jì)意見和做出審計(jì)決定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同于審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計(jì)客體的尺度，它所回答的問題是根據(jù)什么、有什么理由做出這樣的判斷，提出這樣的審計(jì)意見和決定。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員的行動(dòng)指南，它所回答的是如何進(jìn)行審計(jì)的問題。

12/21/202245審計(jì)目標(biāo)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程用來衡量被審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的類型按來源分類，分為外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)按性策和內(nèi)容分類，包括法律和行政法規(guī)、規(guī)章制度、預(yù)算、計(jì)劃（規(guī)劃）和合同。

12/21/202246審計(jì)目標(biāo)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的類型按來源分類，分為外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)12適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征相關(guān)性完整性可靠性中立性可理解性

12/21/202247審計(jì)目標(biāo)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征相關(guān)性12/18/20224審計(jì)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的評(píng)價(jià)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式以便預(yù)期使用者獲取：公開發(fā)布；在財(cái)務(wù)報(bào)表中以明確的方式獲取；在審計(jì)報(bào)告中以明確的方式表述；屬于常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。如果審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，審計(jì)報(bào)告的使用也應(yīng)限于特定的預(yù)期使用者或特定的目的。12/21/202248審計(jì)目標(biāo)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的評(píng)價(jià)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式以便預(yù)審計(jì)證據(jù)的含義（一）審計(jì)證據(jù)的含義和內(nèi)容

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)第1類：財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息第2類：其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息12/21/202249審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義（一）審計(jì)證據(jù)的含義和內(nèi)容審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不能完全證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)；通過對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的清點(diǎn)，可以確定其實(shí)物數(shù)量，但質(zhì)量好壞有時(shí)難以判斷；因此，對(duì)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。

12/21/202250審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類12/18/20227審計(jì)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類書面證據(jù)書面證據(jù)屬于基本證據(jù)。常見的書面證據(jù)如各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄、被審計(jì)單位管理層聲明書、重要的計(jì)劃合同資料等。

12/21/202251審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類12/18/20228審計(jì)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類口頭證據(jù)口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但審計(jì)人員往往通過口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。不同人員對(duì)同一問題所做的口頭陳述能相互印證時(shí)，口頭證據(jù)具有較高的可靠性。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所作的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。

12/21/202252審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類12/18/20229審計(jì)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類環(huán)境證據(jù)：也稱“狀況證據(jù)”。包括以下幾種：有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)的運(yùn)行情況。有關(guān)內(nèi)部控制情況。被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)。各種管理?xiàng)l件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是審計(jì)人員進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。12/21/202253審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類12/18/202210審審計(jì)證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類（1）內(nèi)部證據(jù)可再分為只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)；由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位外部流轉(zhuǎn)，并獲其他單位或個(gè)人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。即使是只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。

12/21/202254審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類12/18/202211審審計(jì)證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類（2）外部證據(jù)，包括：由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給審計(jì)人員的外部證據(jù)。由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但為被審計(jì)單位持有并遞交給審計(jì)人員的書面證據(jù)。前者的證明力強(qiáng)，后者審計(jì)人員應(yīng)考慮被涂改或仿造的難易程度及其已被涂改的可能性。盡管如此，在一般情況下，外部證據(jù)仍是較被審計(jì)單位的內(nèi)部證據(jù)更具證明力的一種書面證據(jù)。

12/21/202255審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類12/18/202212審審計(jì)證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類（3）親知證據(jù)這類證據(jù)的可信程度取決于審計(jì)人員觀察誤差的風(fēng)險(xiǎn)大小。通常情況下，我們認(rèn)為審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力，因此，其親自取得的證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性。

12/21/202256審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類12/18/202213審審計(jì)證據(jù)的特征(一)審計(jì)證據(jù)的充分性數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)證據(jù)的充分性主要與審計(jì)人員確定的樣本量有關(guān)。客觀公正的審計(jì)意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)之上，但是這并不是說審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好。審計(jì)人員判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；（3）審計(jì)人員及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（4）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；（5）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

12/21/202257審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征(一)審計(jì)證據(jù)的充分性12/18/202214審計(jì)證據(jù)的特征(一)審計(jì)證據(jù)的充分性應(yīng)該注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，審計(jì)人員僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。除此之外，審計(jì)人員判斷充分性還應(yīng)考慮成本、抽樣總體規(guī)模與特征。

12/21/202258審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征(一)審計(jì)證據(jù)的充分性12/18/202215審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)1、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性：與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。確定相關(guān)性時(shí)，考慮以下因素：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。12/21/202259審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202216審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性2、審計(jì)證據(jù)的可靠性：(1)影響審計(jì)證據(jù)可靠性的因素:疏遠(yuǎn)度來源客觀程度證據(jù)提供者的素質(zhì)相互印證風(fēng)險(xiǎn)水平12/21/202260審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202217審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性2、審計(jì)證據(jù)的可靠性：(2)審計(jì)證據(jù)可靠程度的判斷標(biāo)準(zhǔn):從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。12/21/202261審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202218審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性2、審計(jì)證據(jù)的可靠性：證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則該審計(jì)證據(jù)更具有說服力。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。12/21/202262審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202219審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性2、審計(jì)證據(jù)的可靠性：對(duì)文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮作為審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。12/21/202263審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202220獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序(一)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序的種類1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。（必做）2.控制測試。（有時(shí)做，有時(shí)不做）3.實(shí)質(zhì)性程序。（必做）12/21/202264審計(jì)目標(biāo)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序(一)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序的種類12獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序(二)獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序1.檢查記錄或文件2.檢查有形資產(chǎn)3.觀察4.詢問5.函證6.重新計(jì)算7.重新執(zhí)行8.分析程序12/21/202265審計(jì)目標(biāo)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序(二)獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序12/獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序(二)獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序8.分析程序?qū)崉?wù)中可使用的分析程序有：（1）趨勢分析法；（2）比率分析法；（3）合理性測試法；（4）回歸分析法；12/21/202266審計(jì)目標(biāo)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序(二)獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序12/審計(jì)證據(jù)的信息生成和儲(chǔ)存方式對(duì)審計(jì)程序的影響某些電子信息可能只存在于特定的時(shí)點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲(chǔ)存方式對(duì)實(shí)施審計(jì)程序的影響。當(dāng)信息以電子形式存在時(shí)，審計(jì)人員可以通過使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)施某些審計(jì)程序。12/21/202267審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的信息生成和儲(chǔ)存方式對(duì)審計(jì)程序的影響某些電子信息可能審計(jì)工作底稿的定義及編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。12/21/202268審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的定義及編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義12/審計(jì)工作底稿的定義及編制目的（二）編制審計(jì)工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。12/21/202269審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的定義及編制目的12/18/202226審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（一）審計(jì)工作底稿的存在形式存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)。無論以哪種形式存在，工作底稿應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性。（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。12/21/202270審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（一）審計(jì)工作底稿的存在形審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計(jì)工作底稿的范圍和質(zhì)量管理1、范圍：審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。12/21/202271審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計(jì)工作底稿的范圍和審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計(jì)工作底稿的范圍和質(zhì)量管理

審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。12/21/202272審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計(jì)工作底稿的范圍和審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素2、審計(jì)工作底稿的質(zhì)量管理審計(jì)組織基于審計(jì)準(zhǔn)則及在實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對(duì)固定的審計(jì)工作底稿模板、范例等。某些重要的或不可刪減的工作會(huì)在這些模板或范例中予以特別標(biāo)識(shí)。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加以必要的修改，制定適用于具體項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿。12/21/202273審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素2、審計(jì)工作底稿的質(zhì)量管理審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（三）審計(jì)工作底稿的要素被審計(jì)單位名稱；審計(jì)項(xiàng)目名稱；審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論；特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；索引號(hào)及頁次；審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍；其他應(yīng)說明事項(xiàng)。12/21/202274審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（三）審計(jì)工作底稿的要素1審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計(jì)過程記錄1.記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征識(shí)別特征指被測試的項(xiàng)目表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。2.記錄重大事項(xiàng)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要的審計(jì)程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。12/21/202275審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計(jì)過程記錄12/1審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計(jì)過程記錄3.審計(jì)結(jié)論審計(jì)人員需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。12/21/202276審計(jì)目標(biāo)審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計(jì)過程記錄12/1審計(jì)工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明。一些常用標(biāo)識(shí)：∧：縱加核對(duì)一致＜：橫加核對(duì)一致Ｂ：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致Ｔ：與原始憑證核對(duì)一致Ｇ：與總分類賬核對(duì)一致Ｓ：與明