審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究學(xué)號:學(xué)生姓名:指導(dǎo)教師:所在學(xué)院:專業(yè):2017年3月目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"1前言3\o"CurrentDocument"1.1本文研究的目的與意義3\o"CurrentDocument"1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述4\o"CurrentDocument"1.3本文擬解決的問題6\o"CurrentDocument"2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特征6\o"CurrentDocument"2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義6\o"CurrentDocument"2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征8\o"CurrentDocument"3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在的主要環(huán)節(jié)103.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因10\o"CurrentDocument"3.1.1審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平10\o"CurrentDocument"3.1.2審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注11\o"CurrentDocument"3.1.3審計(jì)方法本身存在的缺陷113.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因11\o"CurrentDocument"3.2.1審計(jì)環(huán)境的影響11\o"CurrentDocument"3.2.2審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確12\o"CurrentDocument"3.2.3被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景13\o"CurrentDocument"3.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)13\o"CurrentDocument"3.3.1簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。13\o"CurrentDocument"3.3.2審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)。13\o"CurrentDocument"3.3.3審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)14\o"CurrentDocument"3.3.4審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)14\o"CurrentDocument"4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制15\o"CurrentDocument"4.1完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)15\o"CurrentDocument"4.2運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法15\o"CurrentDocument"4.3治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)15\o"CurrentDocument"4.4抓好審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)控制16\o"CurrentDocument"4.5要審慎的選擇被審計(jì)單位16\o"CurrentDocument"4.6加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性17\o"CurrentDocument"5結(jié)論17\o"CurrentDocument"參考文獻(xiàn)18摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)重要的審計(jì)概念。是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)后，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表錯(cuò)誤意見的可能性，它有兩種情況:一種是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后認(rèn)為真實(shí)公允發(fā)表了肯定性審計(jì)意見；另一種是財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表了否定性審計(jì)意見?，F(xiàn)隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與日益完善，各種行政法律、法規(guī)的相繼出臺，以及《國家賠償法》等法規(guī)的頒布，審計(jì)所面臨的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正一天天被人們所重視，摸清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)意識，最大限度地規(guī)避與防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)今審計(jì)工作所面臨的重要任務(wù)，也是提高審計(jì)質(zhì)量和信譽(yù)的關(guān)鍵，對審計(jì)事業(yè)健康、有序的發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，本文側(cè)重探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)理論與實(shí)務(wù)問題。關(guān)鍵詞：審記風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，1前言1.1本文研究的目的與意義隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大，與此相適應(yīng)，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任也越來越大。特別是事務(wù)所脫鉤改制后，這個(gè)問題顯得尤為突出，加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范已是擺在事務(wù)所和注冊會計(jì)師面前的重要課題。從審計(jì)的發(fā)展歷史來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)和發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程。不同時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又表現(xiàn)出不同的時(shí)代特征；不同時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也都有各自形成的主要原因。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，有助于審計(jì)人員找到控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新途徑。人們只有正確的認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義與特征后，才能正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述1.2.1國外研究現(xiàn)狀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范研究主要是用理論演繹或模型分析的規(guī)范研究方法在審計(jì)學(xué)與管理學(xué)的邏輯框架內(nèi)，討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)方法方面的關(guān)系。早期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究主要是歸納總結(jié)實(shí)物中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，并提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以發(fā)展出更有效的審計(jì)方法。例如，AICPA(1983,1988)制訂的審計(jì)準(zhǔn)則與指南，Cushing和Loebbecke(1983)、Kinney(1989)、Sennetti(1990)提出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。這些文獻(xiàn)主要從審計(jì)方法的角度探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可稱之為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著20世紀(jì)80年代美國審計(jì)訴訟爆炸的出現(xiàn)，審計(jì)環(huán)境與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是審計(jì)師法律責(zé)任制度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系受到了廣泛的關(guān)注。例如，Balachandran和Nagarajan(1987)、Nelson等(1988)研究了不同法律責(zé)任安排對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)師投入的影響；［6-7］Dye(1993)則論證了審計(jì)準(zhǔn)則、法律責(zé)任、審計(jì)師財(cái)富與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系；［81Schwartz(1997)研究了審計(jì)師法律責(zé)任制度、審計(jì)質(zhì)量與社會最優(yōu)投資水平的關(guān)系。這些文獻(xiàn)主要從審計(jì)環(huán)境的角度探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可稱之為廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，Eilifsen等(2001)用一個(gè)實(shí)例描述了會計(jì)師事務(wù)所近年來在商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與流程風(fēng)險(xiǎn)評估方面的新變化，并詳細(xì)介紹了由此導(dǎo)致的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)管理、審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)、審計(jì)業(yè)務(wù)以及與客戶關(guān)系的創(chuàng)新。Houston等(1999)用實(shí)驗(yàn)方法考察了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)計(jì)劃的影響。通過評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的各要素，審計(jì)師評價(jià)其商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并確定審計(jì)投入與審計(jì)費(fèi)用。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)合伙人與經(jīng)理用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來確定審計(jì)投入，審計(jì)費(fèi)用沒有反映風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。當(dāng)被審計(jì)單位可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)絮亂時(shí)，審計(jì)合伙人與經(jīng)理用商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型來確定審計(jì)投入，審計(jì)費(fèi)用反映了風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。Johnstone(2000)用實(shí)驗(yàn)方法考察了合伙人接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)決策過程。他把審計(jì)師是否接受客戶的決策看成是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評估與匹配的過程，并開發(fā)了一個(gè)審計(jì)師接受客戶的決策模型。對137個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)合伙人的實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，合伙人考慮了客戶接受風(fēng)險(xiǎn)并對事務(wù)所在接受客戶業(yè)務(wù)下的損失情況進(jìn)行了評估。為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，合伙人用客戶的風(fēng)險(xiǎn)特征與業(yè)務(wù)損失風(fēng)險(xiǎn)來甄別客戶，并沒有使用前瞻性風(fēng)險(xiǎn)匹配戰(zhàn)略，例如調(diào)整審計(jì)收費(fèi)，制定審計(jì)計(jì)劃等，來降低客戶的接受標(biāo)準(zhǔn)。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀既然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向兩個(gè)視角，那么，對我國審計(jì)職業(yè)界所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀的分析也需從這兩個(gè)角度入手。從需求角度看，我國審計(jì)職業(yè)界面臨著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，我國證券市場的制度安排使得上市公司普遍具有強(qiáng)烈的盈余管理的動機(jī)，而盈余管理往往被等同于會計(jì)造假，“中國證券市場會計(jì)信息失真的問題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問題”（王躍堂、陳世敏，2001）。這種盈余管理行為源于我國證券市場特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。其次，我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還很不完善，由于我國上市公司大部分由國有企業(yè)改制而來，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖然證監(jiān)會在上市公司推行獨(dú)立董事等制度，但只要“一股獨(dú)大”的問題沒有解決，獨(dú)立董事就難以保持其獨(dú)立性（黃世忠，2001）。何況，我國獨(dú)立董事還存在著工作負(fù)荷過重的問題，這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷被認(rèn)為是會計(jì)信息質(zhì)量不高的重要原因（黃世忠，2001）。再次，從會計(jì)信息披露法律責(zé)任的設(shè)定來看，我國上市公司管理當(dāng)局對信息披露主要承擔(dān)行政責(zé)任，而民事責(zé)任很輕，這種安排導(dǎo)致會計(jì)造假的收益很高，而成本過低，不能有效抑制會計(jì)造假行為（湯立斌，2002）。以上情況意味著我國審計(jì)職業(yè)界面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，上市公司在這樣的環(huán)境中確實(shí)存在著普遍的盈余管理行為，注冊會計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)整體面臨著較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的供給角度來看，由于法律風(fēng)險(xiǎn)很低，我國審計(jì)職業(yè)界面臨著較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)劉峰和許菲（2002）的分析，注冊會計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)取決于誰可以起訴審計(jì)師，起訴的門檻和處罰的力度三個(gè)方面。我國注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任也以行政責(zé)任為主，民事責(zé)任較輕，因而懲處的力度較輕。在誰可以起訴審計(jì)師方面，我國的法院因?yàn)榧夹g(shù)原因不愿受理這類訴訟，劉峰和許菲（2002）指出，紅光實(shí)業(yè)事件中法院以訴訟理由不成立駁回了中小股東的起訴，而對銀廣廈事件，法院起初也以技術(shù)不足勝任為由暫不受理，直至2002年最高人民法院發(fā)布《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》后事情才有了起色，2004年5月，銀川市中級人民法院召開新聞發(fā)布會，宣布經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn)，證券市場投資人訴銀廣夏民事賠償案件的訴訟時(shí)效從5月16日延長到8月15日（新華網(wǎng)，2004年5月14日）。但最高人民法院的通知給出了只受理經(jīng)證監(jiān)會處罰生效的案件等前置條件，這些都限制了中小股東起訴審計(jì)師的可能性（劉峰、許菲，2002）。在起訴門檻方面，由于我國實(shí)行原告舉證制度，中小股東要起訴注冊會計(jì)師必須提供證據(jù)，而中小股東本就處于信息不對稱的地位，審計(jì)工作又是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，因此訴訟門檻被抬得很高。與此相比，美國采取的是注冊會計(jì)師舉證的做法，降低了中小股東起訴注冊會計(jì)師的成本。國外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究已經(jīng)有較長的時(shí)間，也取得了很多重要的經(jīng)驗(yàn)。中國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究起步比較晚，而且所處的整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)體系并不十分健全，因此長遠(yuǎn)來看，我國的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范一定要向規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展。國外的市場體系和法律體系相對我國來說比較健全，但是美國安然公司破產(chǎn)案也說明了國外的審計(jì)也存在著許多的問題，各國都在下大力氣研究關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的方法。1.3本文擬解決的問題審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)界的一個(gè)新課題，充滿著許多不明確的因素，本文對其特點(diǎn)有一個(gè)全面的把握，找到最優(yōu)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與外部相關(guān)部門的通力合作?？傊?，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動提高風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力，變被動為主動防范，通過自身努力和外部機(jī)構(gòu)的協(xié)同作用，做到防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳水平。2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特征2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，國內(nèi)外有許多學(xué)者做了積極探索，最終使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被認(rèn)可，并成為審計(jì)過程的核心內(nèi)容。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已達(dá)成共識，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義是什么？不同的人由于所站的角度不一樣，結(jié)論也并非完全一致。美國注冊會計(jì)師協(xié)會（GH9IG）、加拿大特許會計(jì)師協(xié)會（9H9G）、國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員長會（HGE9）以及著名審計(jì)學(xué)家阿倫斯（GGG*）/&）等都對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義表達(dá)了自己的看法。這些有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，有一個(gè)共同的特點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允地揭示而審計(jì)人員認(rèn)為已公允地揭示的風(fēng)險(xiǎn)。這種定義方法只能說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表面現(xiàn)象，而未觸及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最本質(zhì)的東西。我們認(rèn)為，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括地表示為未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，只是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身具有更廣泛的涵義，我們可以從兩個(gè)層次上來說明。第一.察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)：最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般來說，審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解就是如此，包括國際審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的大多數(shù)國家的審計(jì)準(zhǔn)則也是這樣理解的。原因在于審計(jì)實(shí)踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因而成為人們研究的重點(diǎn)。從最狹義的角度來理解，是錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能提示出來，而受到有關(guān)關(guān)系人指揮并遭受某種損失的可能性。從最狹義的角度來理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以幫助審計(jì)人員分析和尋找對付的辦法。當(dāng)我們對審計(jì)活動結(jié)果的可能性進(jìn)行考察時(shí)，其結(jié)果不僅存在把錯(cuò)誤判斷為正確的情況，還存在把正確判斷為錯(cuò)誤的情況，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義應(yīng)有更廣泛的內(nèi)容。第二.職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)美國學(xué)者海泥斯在論述風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風(fēng)險(xiǎn)。推而廣之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為審計(jì)主體損失的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)方面都與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)。主要有狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指，雖然為某一客戶提供的審計(jì)報(bào)告正確無誤，但審計(jì)人員（或承擔(dān)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所）卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有日益增長的趨勢。在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，因?qū)徲?jì)人員過失而受損失的人，可望從會計(jì)事務(wù)所處取得賠償。由于審計(jì)的復(fù)雜性，在實(shí)踐中很難決定審計(jì)人員是否做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者通常會指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對審計(jì)人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補(bǔ)償，而不問錯(cuò)在何方。上述因素，使即便不是審計(jì)過程中發(fā)生的失誤行為，亦對審計(jì)構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)，因而必須把營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇，并擴(kuò)大審計(jì)人員的審計(jì)范圍。這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要加入固有風(fēng)險(xiǎn)要素的主要理由之一，也是會計(jì)師職業(yè)面臨訴訟“爆炸”的重要原因。綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)概念的組合。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念是風(fēng)險(xiǎn)的屬概念，具有風(fēng)險(xiǎn)的基本特征。將風(fēng)險(xiǎn)概念引入審計(jì)學(xué)，是審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展史上具有重要意義的一個(gè)里程碑，它使審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識由被動變?yōu)橹鲃?，對審?jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制變被動控制為主動控制。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征2.2.1客觀性現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動過程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。2.2.2普遍性雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項(xiàng)目的錯(cuò)誤評價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大；經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)不佳，抽樣技術(shù)局限性等。每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)也是由多因素組成。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。2.2.3潛在性審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會公眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度而異。2.2.4偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識到的主觀原因造成并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會努力設(shè)法避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。倘若審計(jì)人員因某種私利故意做出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。2.2.5可控性審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，對審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免。另一方面，我們意識到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。2.2.6過程性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是在某一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)才出現(xiàn)，它貫穿于審計(jì)活動的所有環(huán)節(jié)，即只要有審計(jì)活動的地方，就一定有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與之相伴。由于環(huán)境或業(yè)務(wù)的復(fù)雜性從而對被審計(jì)單位的情況了解不透徹、不全面，以及對管理人員的信任度過高從而倉促簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。所有這一切都會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會加大注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在的主要環(huán)節(jié)由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，二是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合一一客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束3.1主觀原因3.1.1審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。我國的審計(jì)事業(yè)同發(fā)達(dá)國家相比較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識，與現(xiàn)代審計(jì)制度對審計(jì)人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。3.1.2審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀注冊會計(jì)師的審計(jì)過失，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡化審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不在少數(shù)。3.1.3審計(jì)方法本身存在的缺陷現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動必要效果的時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計(jì)中來，審計(jì)人員還是沒有十分把握保證所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。3.2客觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅是審計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)，也是審計(jì)職業(yè)界努力的方向。僅靠審計(jì)人員的力量，而不注重對審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對策，既涉及到審計(jì)人員，也涉及到審計(jì)職業(yè)界，以及整個(gè)社會。3.2.1審計(jì)環(huán)境的影響第一.法律環(huán)境是指與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響，既有國家宏觀層次上的法律環(huán)境影響，也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計(jì)工作的依據(jù)是各級人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見等，如果法律體系不完備、不具體、不科學(xué)或與審計(jì)工作實(shí)踐不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會。第二.經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場主體多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營區(qū)域國際化等給審計(jì)單位帶來復(fù)雜化，被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等，使審計(jì)人員對企業(yè)的情況難以及時(shí)全面地反映和科學(xué)評價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)人員獲得信息不真實(shí)，作出審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三.社會環(huán)境是指形式多樣的行政干預(yù)一定程度上影響了注冊會計(jì)師的公信力。由于體制的原因，上市公司及會計(jì)師事務(wù)所與政府部門都有著千絲萬縷的聯(lián)系。注冊會計(jì)師審計(jì)意見的發(fā)表面臨著來自行政部門的干預(yù)，從而在客觀上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，經(jīng)營者既是被審人又是委托人的現(xiàn)實(shí)，極大地削弱了注冊會計(jì)師審計(jì)的超然獨(dú)立性。在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)營者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)。在此公司治理結(jié)構(gòu)下，由于審計(jì)的獨(dú)立性受到削弱，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加重。20世紀(jì)90年代初，深圳原野公司和北京長城公司惡性事件發(fā)生所帶來的對深圳特區(qū)會計(jì)師事務(wù)所和北京中誠會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的追究使人們對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了認(rèn)識，而銀廣夏等一系列上市公司欺詐舞弊案件把相關(guān)聯(lián)的會計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會計(jì)師推上了被告席，使我們對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識提高到一個(gè)新高度。3.2.2審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，它是審計(jì)體系的重要組成部分，是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，適應(yīng)自身的規(guī)律需要而建立的?？陀^地講，這些年我們在國家審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上，明顯地偏重于審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，而忽視了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。具體表現(xiàn)為“重視審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案嚴(yán)重脫節(jié)，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響審計(jì)質(zhì)量，有的“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”；審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；有的“重審計(jì)報(bào)告、輕決定落實(shí)”；造成審計(jì)走過場，審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計(jì)質(zhì)量控制無章可循。3.2.3被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及審計(jì)歷史上的許多事件告訴我們，盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的，但審計(jì)組織和審計(jì)人員可以通過主觀努力對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?，將其控制在一定的范圍之?nèi)。所以，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施機(jī)制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制是至關(guān)重要的。3.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)3.3.1簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審計(jì)方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，否則就構(gòu)成違約。一般情況下，除老客戶外，會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論，發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見的基礎(chǔ)現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個(gè)條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計(jì)資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進(jìn)度，不按規(guī)章的要求進(jìn)行審計(jì)，有的對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計(jì)報(bào)告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。3.3.2審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽詴?jì)師在審計(jì)過程中不可能面面俱到，對被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)收支都查實(shí)，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這就有一個(gè)“公允”的問題。就是說，注冊會計(jì)師要回答的僅是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，而不是保證其絕對真實(shí)。雖然公允的要求減輕了注冊會計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，但要達(dá)到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會使注冊會計(jì)師對抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯(cuò)誤，審計(jì)的公允性就會喪失，審計(jì)信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3.3審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。3.3.4審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果，也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，如果在審計(jì)報(bào)告中忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對化肯定，并且忽視被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)報(bào)告對審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清，也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)報(bào)告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項(xiàng)等的表述以及對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制全面提高審計(jì)的質(zhì)量是化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法，由于質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生成反比的關(guān)系，也就是說審計(jì)的質(zhì)量越高，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生機(jī)會也就越少。反之，審計(jì)的質(zhì)量越低，風(fēng)險(xiǎn)的承受能力越弱，審計(jì)質(zhì)量管理要貫穿整個(gè)審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)出了問題，就必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；所以，我們要采取積極有效的對策。4.1完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才成為推動我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。會計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。4.2運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。4.3治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一.完善和健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，增強(qiáng)現(xiàn)有規(guī)章的可操作性。完善和健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，對有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。首先，在□審計(jì)法口的指導(dǎo)下，應(yīng)制定國家的內(nèi)部審計(jì)條例；其次，可由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會組織擬定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。具體應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范指南三大部分，使內(nèi)審工作逐步走向法規(guī)化、制度化和規(guī)范化的道路，才能降低工作中的隨意性、主觀性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二.建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，改善審計(jì)組織的硬環(huán)境。一是在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)按市場原則設(shè)置為獨(dú)立平行的專職機(jī)構(gòu)，推行審計(jì)委員會制度；二是在隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，應(yīng)由董事會或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，保證其審計(jì)工作的獨(dú)立性；三是應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)審機(jī)構(gòu)的規(guī)模。目前，內(nèi)審人員數(shù)量應(yīng)占職工總數(shù)的0.5%左右為宜；四是調(diào)整和改善審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。近期目標(biāo)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)與工程技術(shù)等非經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)各占1/2;五是加大宣傳力度，提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，徹底改善審計(jì)組織建設(shè)的硬環(huán)境，最大限度地降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。第三.整頓社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。當(dāng)前普遍存在的內(nèi)部人控制、委托代理關(guān)系的濫用，會計(jì)信息失真和財(cái)務(wù)管理混亂等現(xiàn)象極大地干擾了審計(jì)工作的正常開展，降低了審計(jì)工作質(zhì)量，必須進(jìn)行綜合治理，凈化社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，整頓公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范市場主體行為，嚴(yán)肅整頓會計(jì)信息虛假，減少不確定性因素，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)能掌握相對真實(shí)可靠的信息，減少被誤導(dǎo)的可能性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.4抓好審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)控制首先是正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實(shí)施計(jì)劃；其次是根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng)，審計(jì)依據(jù)是否正確，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)判斷是否恰當(dāng)，檢查資料整理的完整性與邏輯性，同時(shí)編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見。4.5要審慎的選擇被審計(jì)單位大量的審計(jì)案例說明，審計(jì)客體的經(jīng)營背景會對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成具有重要的影響。被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)狀況、經(jīng)營環(huán)境、管理人員的素質(zhì)、管理方式以及內(nèi)部控制制度等都會帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，注冊會計(jì)師應(yīng)該在接受審計(jì)委托的時(shí)候應(yīng)該從以下幾個(gè)方面考慮：首先，客戶的品行端正，信譽(yù)良好。如果客戶具有良好的品格，出現(xiàn)差錯(cuò)及舞弊的可能性就會很小，審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)就比較低，反之，審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)就會較高，即使擴(kuò)大審計(jì)的測試規(guī)模，審計(jì)人員也很難使總體的審計(jì)