按部門核算成本辦法-3講解課件

按部門核算成本辦法為了降低運(yùn)營(yíng)成本，制訂本辦法第一篇：概念按部門核算，就是根據(jù)本公司的實(shí)際情況，把總公司與子公司、總公司與子公司內(nèi)部各部門按其產(chǎn)出與開支狀況劃分為利潤(rùn)中心、內(nèi)部利潤(rùn)中心、費(fèi)用中心，在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上考察各項(xiàng)成本費(fèi)用可縮空間，制定出各部門可控成本費(fèi)用要達(dá)成的目標(biāo)指標(biāo)，然后對(duì)各部門每月實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行歸集統(tǒng)計(jì)核算，對(duì)照目標(biāo)指標(biāo)進(jìn)行差異分析和考核，找出差異原因并持續(xù)進(jìn)行改進(jìn)，最終使運(yùn)營(yíng)成本得到降低。第二篇部門分類把公司各部門及關(guān)聯(lián)公司分類如下：2．1利潤(rùn)中心（內(nèi)部利潤(rùn)中心）：?jiǎn)挝回?zé)任中心類別管理責(zé)任人控制目標(biāo)旺博科技公司利潤(rùn)中心趙副公司利潤(rùn)、生產(chǎn)成本匯創(chuàng)達(dá)科技公司利潤(rùn)中心袁唯公司利潤(rùn)、生產(chǎn)成本欣威利潤(rùn)中心朱若輝公司利潤(rùn)、生產(chǎn)成本模具車間、注塑車間、噴涂車間、手機(jī)拉車間、電池車間、充電器車間內(nèi)部利潤(rùn)中心田副、各車間負(fù)責(zé)人各車間內(nèi)部利潤(rùn)、生產(chǎn)成本按部門核算成本辦法單位責(zé)任中心類別管理責(zé)任人控制目標(biāo)旺博科技12.2費(fèi)用中心單位責(zé)任中心類別管理責(zé)任人控制目標(biāo)總廠制造部（PC組、生管組）、采購(gòu)部（三組及MC）總經(jīng)辦、人力資源部、倉(cāng)庫(kù)、PE部、財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、工程部、項(xiàng)目部、樣板組、品管部費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用工模部經(jīng)理辦、工程部、PE部、PMC、品管、倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用注塑部生產(chǎn)管理、工程部、PE部、品管部、PC、倉(cāng)庫(kù)、人事、財(cái)務(wù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用涂裝部生產(chǎn)管理、工程部、PE部、品管部、PC、倉(cāng)庫(kù)、人事、財(cái)務(wù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用手機(jī)殼生產(chǎn)管理、工程部、PE部、品管部、PC、倉(cāng)庫(kù)、人事、財(cái)務(wù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用旺博經(jīng)理辦、工程部、品管部、PMC、生產(chǎn)部、倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用匯創(chuàng)達(dá)經(jīng)理辦、工程部、品管部、PMC、生產(chǎn)部、倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用欣威經(jīng)理辦、工程部、品管部、PMC、生產(chǎn)部、倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用2.2費(fèi)用中心單位責(zé)任中心類別管理責(zé)任人控制目標(biāo)總廠2第三篇考核指標(biāo)3．1利潤(rùn)中心（內(nèi)部利潤(rùn)中心）的考核指標(biāo)主要是利潤(rùn)。同時(shí)附加生產(chǎn)成本、損耗工時(shí)（生產(chǎn)率）、不良率（產(chǎn)品質(zhì)量）、退貨率、超產(chǎn)率（浪費(fèi)）這幾種輔助指標(biāo)。指標(biāo)設(shè)定：分產(chǎn)品制訂項(xiàng)目責(zé)任中心考核指標(biāo)參考事項(xiàng)利潤(rùn)中心（內(nèi)部利潤(rùn)中心）①利潤(rùn)投資回收期本量利模型歷史數(shù)據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)②某一品種單位生產(chǎn)成本：直接材料直接人工制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本歷史成本預(yù)算成本③某一品種總生產(chǎn)成本：直接材料直接人工制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本歷史成本預(yù)算成本④損耗率(生產(chǎn)效率)⑤不良率(生產(chǎn)質(zhì)量)⑥退貨率標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)歷史數(shù)據(jù)第三篇考核指標(biāo)項(xiàng)目33．2費(fèi)用中心的考核指標(biāo)：根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目使用預(yù)定的目標(biāo)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。在考察同行業(yè)類似職能部門的支出水平，例如，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)據(jù)，結(jié)合本企業(yè)不同費(fèi)用中心的狀況，詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，參照歷史經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)編制出費(fèi)用目標(biāo)指標(biāo)，然后考核目標(biāo)指標(biāo)完成情況。指標(biāo)設(shè)定：（分部門按月）部門：內(nèi)容責(zé)任中心項(xiàng)目指標(biāo)值項(xiàng)目指標(biāo)值項(xiàng)目指標(biāo)值費(fèi)用中心（1）工資福利（2）辦公費(fèi)（3）交通費(fèi)（4）差旅費(fèi)（5）通訊費(fèi)（6）業(yè)務(wù)招等費(fèi)（7）水電費(fèi)（8）研究開發(fā)費(fèi)（9勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)（10）修理費(fèi)（11）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（12）試驗(yàn)費(fèi)（13）遞延資產(chǎn)攤銷（14）運(yùn)費(fèi)（銷售）（15）汽車使用費(fèi)（16）低值易耗品攤銷（17）物料消耗（18）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（19）會(huì)議費(fèi)（20）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)（21）咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）（22）訴訟費(fèi)（23）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（24）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（24）職工教育經(jīng)費(fèi)（25）存貨盤虧或盤盈（26）裝卸費(fèi)（銷售）（27）包裝費(fèi)（銷售）（28）保險(xiǎn)費(fèi)（銷售）（29）展覽費(fèi)和廣告費(fèi)（銷售）3．2費(fèi)用中心的考核指標(biāo)：根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目使用預(yù)定的目標(biāo)指標(biāo)來(lái)4第四篇考核指標(biāo)值的確定4.1歷史數(shù)據(jù)值的搜集財(cái)務(wù)部統(tǒng)計(jì)出過去一年利潤(rùn)、成本、費(fèi)用的平均數(shù)據(jù)作為制訂責(zé)任中心考核指標(biāo)值的參考。4.2標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂相關(guān)部門配合作出各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，作為制訂責(zé)任中心考核指標(biāo)的依據(jù)。4．1．1直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量：是用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗、以及各種難以避免的損失。由工程部和生產(chǎn)PE部協(xié)商制定填報(bào)下表：產(chǎn)品名稱：直接材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙…用量標(biāo)準(zhǔn)：圖紙用量（標(biāo)準(zhǔn)用量）允許損耗量單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量②直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：是預(yù)計(jì)下年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。第四篇考核指標(biāo)值的確定標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙…用量標(biāo)準(zhǔn)：5由采購(gòu)部與財(cái)務(wù)部協(xié)商制訂填報(bào)下表：產(chǎn)品名稱：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙…價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)費(fèi)單位材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格成本標(biāo)準(zhǔn)：材料甲（單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量×單位材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料乙（同上計(jì)算）單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本

4．1．2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：①直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時(shí)，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行，然后加以匯總。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等。由采購(gòu)部與財(cái)務(wù)部協(xié)商制訂填報(bào)下表：標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙…價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)6標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)以作業(yè)研究和工時(shí)研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料來(lái)確定，由生產(chǎn)部、生產(chǎn)PE部門制訂填報(bào)下表：產(chǎn)品名稱：?jiǎn)挝划a(chǎn)品工時(shí)第一工序第二工序…理想作業(yè)時(shí)間調(diào)整設(shè)備時(shí)間工間休息其他單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì)②直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。如果采用計(jì)件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，或者是預(yù)定的小時(shí)工資；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時(shí)總量來(lái)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率。由財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部協(xié)商制訂填報(bào)下表：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)以作業(yè)研究和工時(shí)研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料來(lái)確定7直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本小時(shí)工資率第一工序第二工序…基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時(shí)（25.5天*8小時(shí)）出勤率每人平均可用工時(shí)每月總工時(shí)每月加班工時(shí)每月工資總額每小時(shí)工資直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（每小時(shí)工資×單位產(chǎn)品工時(shí)）合計(jì)4.1.3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（同預(yù)算中一樣）制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總，得出整個(gè)產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。各部門的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分：1．變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)量等，本辦法中采用產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本小時(shí)工資率第一工序第二工序…基本生產(chǎn)工人人數(shù)8變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和總產(chǎn)量計(jì)算求得，由財(cái)務(wù)部、工程部、生產(chǎn)部填制下表：（分產(chǎn)品分部門填制）部門第一車間單產(chǎn)用量第二車間單產(chǎn)用量變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算運(yùn)輸電力消耗材料間接人工（品管人員）燃料其他合計(jì)（B）總生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（產(chǎn)量）（G）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（y=B/G）單產(chǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（y）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用合計(jì)2.固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)也常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，在制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)已經(jīng)確定。變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，9固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)固定制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來(lái)計(jì)算求得，由財(cái)務(wù)部填制下表：固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)固定制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來(lái)計(jì)算求得，由財(cái)務(wù)部填制下表：部門第一車間第二車間固定制造費(fèi)用折舊費(fèi)管理人員工資間接人工保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)（B）總生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（產(chǎn)量）（G）固定制造費(fèi)用分配率（y=B/G）單產(chǎn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（y）單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本合計(jì)

將以上確定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就系確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本，制成“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”見下表，（由財(cái)務(wù)部制下表）用作制訂考核指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)部門、倉(cāng)庫(kù)、會(huì)計(jì)部門作為領(lǐng)料、合理用工和支出其他費(fèi)用的依據(jù)。固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)固定制造10單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡產(chǎn)品名稱：A成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：甲材料乙材料合計(jì)直接人工：第一車間第二車間合計(jì)制造費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用（第一車間）變動(dòng)費(fèi)用（第二車間）小計(jì)固定費(fèi)用（第一車間）固定費(fèi)用（第二車間）合計(jì)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：114.4費(fèi)用中心考核指標(biāo)值的確定（同預(yù)算中一樣）費(fèi)用中心的考核指標(biāo)值的確定，主要是間接費(fèi)用的預(yù)算。4.3利潤(rùn)中心（內(nèi)部利潤(rùn)中心）考核指標(biāo)值的確定根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)的歷史數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本，運(yùn)用本量利的模型，考慮投資回收期，投資收益率的情形下確定各項(xiàng)目指標(biāo)。內(nèi)容項(xiàng)目歷史數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)考核指數(shù)備注利潤(rùn)中心（內(nèi)部利潤(rùn)中心）①利潤(rùn)②某一產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用③某一產(chǎn)品總生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用④工時(shí)損耗率（生產(chǎn)效率）⑤不良率（產(chǎn)品質(zhì)量）⑥退貨率部門：月份：產(chǎn)品：4.4費(fèi)用中心考核指標(biāo)值的確定（同預(yù)算中一樣）4.3利潤(rùn)中12對(duì)過去的費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過去費(fèi)用支出的必要性和效果，務(wù)必做到費(fèi)用合理化，一般是以過去實(shí)際開支為基礎(chǔ)，利用本量利分析方法，使費(fèi)用的支出能獲取更多的收益，比如銷售費(fèi)用預(yù)算要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入，銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系，在考察過去銷售費(fèi)用支出的必要性和效果的基礎(chǔ)上進(jìn)行取舍后，根據(jù)銷售費(fèi)用預(yù)算和銷售預(yù)算相對(duì)應(yīng)相配合的關(guān)系，按品種、按地區(qū)，按用途作出具體預(yù)算數(shù)額，管理費(fèi)用多屬固定成本，在預(yù)算時(shí)，一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，并充分考察每種費(fèi)用是否必要進(jìn)行取舍，然后按預(yù)算期的可預(yù)見變化來(lái)調(diào)整得出。由財(cái)務(wù)部填制下表。（按部門（地區(qū)）、按品種、按用途）銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算部門：?jiǎn)挝唬涸N售費(fèi)用歷史數(shù)據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)考核指標(biāo)備注單位產(chǎn)品費(fèi)用月總費(fèi)用銷售人員工資福利招待費(fèi)差旅費(fèi)電訊費(fèi)（其中手機(jī)費(fèi)）交通費(fèi)（其中的士費(fèi)）辦公費(fèi)水電費(fèi)車輛使用費(fèi)提成獎(jiǎng)廣告費(fèi)包裝、運(yùn)輸費(fèi)快遞費(fèi)保管費(fèi)對(duì)過去的費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過去費(fèi)用支出的必要性和13管理費(fèi)用歷史數(shù)據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)考核指標(biāo)備注單位產(chǎn)品費(fèi)用月總費(fèi)用管理人員工資福利招待費(fèi)差旅費(fèi)電訊費(fèi)（其中手機(jī)費(fèi)）交通費(fèi)（其中的士費(fèi)）辦公費(fèi)水電費(fèi)車輛使用費(fèi)修理費(fèi)（其中生產(chǎn)性修理）維護(hù)費(fèi)（其中車輛維護(hù)費(fèi)）車輛汽油費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)試驗(yàn)費(fèi)遞延資產(chǎn)攤銷物料消耗低值易耗品攤銷會(huì)議費(fèi)咨詢費(fèi)中介費(fèi)職工教育盤虧或盤盈銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算部門：?jiǎn)挝唬涸芾碣M(fèi)用歷史數(shù)據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)考核指標(biāo)備注單位產(chǎn)品費(fèi)用月總14第五篇責(zé)任中心日常責(zé)任成本的歸屬及計(jì)算確定5．1確定責(zé)任成本。以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本?？煽爻杀臼侵冈谔囟〞r(shí)期內(nèi)，特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。其對(duì)稱概念是不可控成本。5．2判別每一項(xiàng)成本費(fèi)用支出的責(zé)任歸屬按以下原則確定責(zé)任中心的可控成本：5．2．1假如某責(zé)任中心通過自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。5．2．2假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。5．2．3某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。5．3日常直接材料和直接人工費(fèi)用的歸屬和統(tǒng)計(jì)、損耗工時(shí)和不良率、超產(chǎn)率、退貨率的統(tǒng)計(jì)。5．3．1日常直接材料的歸屬統(tǒng)計(jì)由物流貨倉(cāng)及財(cái)務(wù)部填制附表一。5．3．2直接人工費(fèi)用損耗工時(shí)、不良率、退貨率的統(tǒng)計(jì)。由生產(chǎn)部，貨倉(cāng)填制附表二。5．4制造費(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒ㄗ屑?xì)研究各項(xiàng)消耗和責(zé)任中心的因果關(guān)系，采用不同的分配方法。一般是依次按下述五個(gè)步驟來(lái)處理：5．4．1直接計(jì)入責(zé)任中心。將可以直接判別責(zé)任歸屬的費(fèi)用項(xiàng)目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心。例如，機(jī)物料消耗、低值易耗品的領(lǐng)用等，在發(fā)生時(shí)可判別耗用的成本中心，不需要采用其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

第五篇責(zé)任中心日常責(zé)任成本的歸屬及計(jì)算確定15

5．4．2按責(zé)任基礎(chǔ)分配。對(duì)不能直接歸屬于個(gè)別責(zé)任中心的費(fèi)用，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。有些費(fèi)用雖然不能直接歸屬于特定成本中心，但它們的數(shù)額受成本中心的控制，能找到合理依據(jù)來(lái)分配，如動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)等。如果成本中心能自己控制使用量，可以根據(jù)其用量來(lái)分配。分配時(shí)要使用固定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，防止供應(yīng)部門的責(zé)任向使用部門轉(zhuǎn)嫁。5．4．3按受益基礎(chǔ)分配。有些費(fèi)用不是專門屬于某個(gè)責(zé)任中心的，也不宜用責(zé)任基礎(chǔ)分配，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配，如按裝機(jī)功率分配電費(fèi)等。5．4．4歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心。有些費(fèi)用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能用受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無(wú)可能將其歸屬于一個(gè)特定的責(zé)任中心。例如，車間的運(yùn)輸費(fèi)用和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用，難以分配到生產(chǎn)班組，不如建立專門的成本中心，由其控制此項(xiàng)成本，不向各班組分配。5．4．5不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?。例如，車間廠房的折舊是以前決策的結(jié)果，短期內(nèi)無(wú)法改變，可暫時(shí)不加控制，作為不可控費(fèi)用。5．5日常制造費(fèi)用，期間費(fèi)用的核算和統(tǒng)計(jì)工作日常制造費(fèi)用的歸屬由財(cái)務(wù)部按部門作好帳務(wù)核算和統(tǒng)計(jì)工作，填制下表：部門費(fèi)用明細(xì)帳部門費(fèi)用明細(xì)帳部門名稱：2005年憑證字號(hào)摘要借方貸方余額費(fèi)用明細(xì)科目月日極動(dòng)費(fèi)用小計(jì)固定費(fèi)用工資辦公費(fèi)用通訊費(fèi)用小計(jì)本月合計(jì)5．4．2按責(zé)任基礎(chǔ)分配。對(duì)不能直接歸屬于個(gè)別責(zé)任中165．6利潤(rùn)中心（內(nèi)部利潤(rùn)中心）5.6.1銷售收入的計(jì)算5.6.1.1對(duì)外直接銷售的按出庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量及銷售單價(jià)計(jì)算而得。5.6.1.2內(nèi)部利潤(rùn)中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)格由采購(gòu)部根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格(減去對(duì)外的銷售費(fèi)用)來(lái)確定，然后根據(jù)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移數(shù)量由財(cái)務(wù)計(jì)算銷售收入。5.6.2分配成本到各部門5.6.2.1直接歸屬到各部門的成本、費(fèi)用。5.6.2.2不能直接歸屬到各部門的成本、費(fèi)用采用銷售百分比、資產(chǎn)百分比、工資百分比等分配到相當(dāng)部門。5.6.3部門利潤(rùn)的計(jì)算。部門銷售收入已銷商品變動(dòng)成本和變動(dòng)銷售費(fèi)部門可控固定間接費(fèi)用部門不可控固定間接費(fèi)用分配的公司管理費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)=收入－變動(dòng)成本可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)－可控固定成本部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)－不可控固定成本部門稅前利潤(rùn)=部門邊際貢獻(xiàn)－公司管理費(fèi)用分?jǐn)傄钥煽剡呺H貢獻(xiàn)作為部門經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)是最好的。部門經(jīng)理可控制收入，以及變動(dòng)成本和部分固定成本，因而對(duì)可控邊際貢獻(xiàn)承擔(dān)責(zé)任。主要是要對(duì)準(zhǔn)確對(duì)可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分，例如：雇員的工資水平通常是由企業(yè)集中決定的，如果部門經(jīng)理有權(quán)決定本部門雇用多少職工，那么，工資成本是他的可控成本。5．6利潤(rùn)中心（內(nèi)部利潤(rùn)中心）17第六篇部門業(yè)績(jī)的報(bào)告與考核每個(gè)計(jì)劃期結(jié)束后，需要編制成本控制情況的報(bào)告，對(duì)各部門成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。6．1成本控制報(bào)告6．1．1直接材料的成本控制報(bào)告年月單位：元產(chǎn)品客戶數(shù)量工時(shí)實(shí)際材料成本預(yù)算成本（定額成本）差異單位產(chǎn)品材料實(shí)際材料成本單位產(chǎn)品材料定額單產(chǎn)差異負(fù)擔(dān)樣品材料成本實(shí)際耗用總材料成本單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)樣品材料單產(chǎn)實(shí)際總耗用材料差異額差異率差異額差異率數(shù)量?jī)r(jià)格數(shù)量?jī)r(jià)格數(shù)量?jī)r(jià)格數(shù)量?jī)r(jià)格合計(jì)第六篇部門業(yè)績(jī)的報(bào)告與考核年月186．1．2直接人工的成本控制報(bào)告年月注：工資率指單位產(chǎn)品（或單位工時(shí)）支付工資，工資率差異=實(shí)際使用工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）、人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率產(chǎn)品客戶數(shù)量實(shí)際支付工資預(yù)算工資（定額工資）差異實(shí)際操作工時(shí)（有效工時(shí)）定額操作工時(shí)（有效工時(shí)）單產(chǎn)差異正常間歇休息工時(shí)正常調(diào)整設(shè)備工時(shí)廢品損耗工時(shí)打樣工時(shí)停工待料工時(shí)實(shí)際總工時(shí)工資率差差人工效率差異差異額差異率差異額差異率合計(jì)6．1．2直接人工的成本控制報(bào)告注：工資率指單位產(chǎn)品（或單位196．1．3制造費(fèi)用的成本控制報(bào)告6．1．3．1變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際使用標(biāo)準(zhǔn)限額（預(yù)算指標(biāo)）差異差異差異率運(yùn)輸費(fèi)電力消耗材料修理費(fèi)油料合計(jì)實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)預(yù)算限額工時(shí)變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異

注：費(fèi)用分配率（實(shí)際、標(biāo)準(zhǔn)）指每單位工時(shí)（產(chǎn)量）所耗費(fèi)的費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動(dòng)費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率6．1．3制造費(fèi)用的成本控制報(bào)告20

6．1．3．2固定制造費(fèi)用實(shí)際使用標(biāo)準(zhǔn)限額（預(yù)算指標(biāo)）差異差異額差異率折舊費(fèi)修理費(fèi)油料QC、FQC人員工資生產(chǎn)管理人員工資合計(jì)實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)預(yù)算限額工時(shí)生產(chǎn)能量（最大產(chǎn)量）生產(chǎn)能量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（最大產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單位產(chǎn)品固定費(fèi)用成本單產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用成本單位產(chǎn)品實(shí)際固定費(fèi)用分配率單位產(chǎn)品固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定費(fèi)用耗差異固定費(fèi)用閑置能量差異固定費(fèi)用效率差異6．1．3．2固定制造費(fèi)用實(shí)際使用標(biāo)準(zhǔn)限額（預(yù)算指標(biāo)）216．1．4期間費(fèi)用的成本控制報(bào)告各部門費(fèi)用控制報(bào)告（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用）年月實(shí)際業(yè)務(wù)量：?jiǎn)挝唬涸?xiàng)目部門變動(dòng)成本固定成本合工資小計(jì)合計(jì)計(jì)實(shí)際預(yù)算差異差異率人力資源合計(jì)注：差異額=實(shí)際成本-預(yù)算成本（負(fù)表示節(jié)約、正表示超支）差異率=差異額÷預(yù)算成本）×100%。實(shí)際成本是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品成本核算資料填制；“預(yù)算成本”是根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量和彈性預(yù)算逐項(xiàng)計(jì)算填列。6．1．4期間費(fèi)用的成本控制報(bào)告項(xiàng)目變動(dòng)成本固定成226．2差異調(diào)查成本控制報(bào)告將使人們注意到偏離目標(biāo)的表現(xiàn)，但它只是指出問題的線索。只有通過調(diào)查研究找到原因，分清責(zé)任，才能采取糾正行動(dòng)，收到降低成本的實(shí)效。由財(cái)務(wù)部與有偏差部門一起進(jìn)行調(diào)查，寫出調(diào)查報(bào)告。6．3獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰作為績(jī)效考核進(jìn)行獎(jiǎng)罰。6．4糾正偏差糾正偏差是成本控制系統(tǒng)的目的。糾正偏差是各責(zé)任中心主管人員的職責(zé)。糾正偏差的措施必須與其他管理職能結(jié)合。在一起才能發(fā)揮作用，包括計(jì)劃、組織、人事及指導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)糾正偏差最主要的原則是采取行動(dòng)。6．2差異調(diào)查23按部門核算成本辦法為了降低運(yùn)營(yíng)成本，制訂本辦法第一篇：概念按部門核算，就是根據(jù)本公司的實(shí)際情況，把總公司與子公司、總公司與子公司內(nèi)部各部門按其產(chǎn)出與開支狀況劃分為利潤(rùn)中心、內(nèi)部利潤(rùn)中心、費(fèi)用中心，在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上考察各項(xiàng)成本費(fèi)用可縮空間，制定出各部門可控成本費(fèi)用要達(dá)成的目標(biāo)指標(biāo)，然后對(duì)各部門每月實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行歸集統(tǒng)計(jì)核算，對(duì)照目標(biāo)指標(biāo)進(jìn)行差異分析和考核，找出差異原因并持續(xù)進(jìn)行改進(jìn)，最終使運(yùn)營(yíng)成本得到降低。第二篇部門分類把公司各部門及關(guān)聯(lián)公司分類如下：2．1利潤(rùn)中心（內(nèi)部利潤(rùn)中心）：?jiǎn)挝回?zé)任中心類別管理責(zé)任人控制目標(biāo)旺博科技公司利潤(rùn)中心趙副公司利潤(rùn)、生產(chǎn)成本匯創(chuàng)達(dá)科技公司利潤(rùn)中心袁唯公司利潤(rùn)、生產(chǎn)成本欣威利潤(rùn)中心朱若輝公司利潤(rùn)、生產(chǎn)成本模具車間、注塑車間、噴涂車間、手機(jī)拉車間、電池車間、充電器車間內(nèi)部利潤(rùn)中心田副、各車間負(fù)責(zé)人各車間內(nèi)部利潤(rùn)、生產(chǎn)成本按部門核算成本辦法單位責(zé)任中心類別管理責(zé)任人控制目標(biāo)旺博科技242.2費(fèi)用中心單位責(zé)任中心類別管理責(zé)任人控制目標(biāo)總廠制造部（PC組、生管組）、采購(gòu)部（三組及MC）總經(jīng)辦、人力資源部、倉(cāng)庫(kù)、PE部、財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、工程部、項(xiàng)目部、樣板組、品管部費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用工模部經(jīng)理辦、工程部、PE部、PMC、品管、倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用注塑部生產(chǎn)管理、工程部、PE部、品管部、PC、倉(cāng)庫(kù)、人事、財(cái)務(wù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用涂裝部生產(chǎn)管理、工程部、PE部、品管部、PC、倉(cāng)庫(kù)、人事、財(cái)務(wù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用手機(jī)殼生產(chǎn)管理、工程部、PE部、品管部、PC、倉(cāng)庫(kù)、人事、財(cái)務(wù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用旺博經(jīng)理辦、工程部、品管部、PMC、生產(chǎn)部、倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用匯創(chuàng)達(dá)經(jīng)理辦、工程部、品管部、PMC、生產(chǎn)部、倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用欣威經(jīng)理辦、工程部、品管部、PMC、生產(chǎn)部、倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用中心各部門負(fù)責(zé)人各部門可控成本、費(fèi)用2.2費(fèi)用中心單位責(zé)任中心類別管理責(zé)任人控制目標(biāo)總廠25第三篇考核指標(biāo)3．1利潤(rùn)中心（內(nèi)部利潤(rùn)中心）的考核指標(biāo)主要是利潤(rùn)。同時(shí)附加生產(chǎn)成本、損耗工時(shí)（生產(chǎn)率）、不良率（產(chǎn)品質(zhì)量）、退貨率、超產(chǎn)率（浪費(fèi)）這幾種輔助指標(biāo)。指標(biāo)設(shè)定：分產(chǎn)品制訂項(xiàng)目責(zé)任中心考核指標(biāo)參考事項(xiàng)利潤(rùn)中心（內(nèi)部利潤(rùn)中心）①利潤(rùn)投資回收期本量利模型歷史數(shù)據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)②某一品種單位生產(chǎn)成本：直接材料直接人工制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本歷史成本預(yù)算成本③某一品種總生產(chǎn)成本：直接材料直接人工制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本歷史成本預(yù)算成本④損耗率(生產(chǎn)效率)⑤不良率(生產(chǎn)質(zhì)量)⑥退貨率標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)歷史數(shù)據(jù)第三篇考核指標(biāo)項(xiàng)目263．2費(fèi)用中心的考核指標(biāo)：根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目使用預(yù)定的目標(biāo)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。在考察同行業(yè)類似職能部門的支出水平，例如，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)據(jù)，結(jié)合本企業(yè)不同費(fèi)用中心的狀況，詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，參照歷史經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)編制出費(fèi)用目標(biāo)指標(biāo)，然后考核目標(biāo)指標(biāo)完成情況。指標(biāo)設(shè)定：（分部門按月）部門：內(nèi)容責(zé)任中心項(xiàng)目指標(biāo)值項(xiàng)目指標(biāo)值項(xiàng)目指標(biāo)值費(fèi)用中心（1）工資福利（2）辦公費(fèi)（3）交通費(fèi)（4）差旅費(fèi)（5）通訊費(fèi)（6）業(yè)務(wù)招等費(fèi)（7）水電費(fèi)（8）研究開發(fā)費(fèi)（9勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)（10）修理費(fèi)（11）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（12）試驗(yàn)費(fèi)（13）遞延資產(chǎn)攤銷（14）運(yùn)費(fèi)（銷售）（15）汽車使用費(fèi)（16）低值易耗品攤銷（17）物料消耗（18）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（19）會(huì)議費(fèi)（20）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)（21）咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）（22）訴訟費(fèi)（23）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（24）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（24）職工教育經(jīng)費(fèi)（25）存貨盤虧或盤盈（26）裝卸費(fèi)（銷售）（27）包裝費(fèi)（銷售）（28）保險(xiǎn)費(fèi)（銷售）（29）展覽費(fèi)和廣告費(fèi)（銷售）3．2費(fèi)用中心的考核指標(biāo)：根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目使用預(yù)定的目標(biāo)指標(biāo)來(lái)27第四篇考核指標(biāo)值的確定4.1歷史數(shù)據(jù)值的搜集財(cái)務(wù)部統(tǒng)計(jì)出過去一年利潤(rùn)、成本、費(fèi)用的平均數(shù)據(jù)作為制訂責(zé)任中心考核指標(biāo)值的參考。4.2標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂相關(guān)部門配合作出各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，作為制訂責(zé)任中心考核指標(biāo)的依據(jù)。4．1．1直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量：是用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗、以及各種難以避免的損失。由工程部和生產(chǎn)PE部協(xié)商制定填報(bào)下表：產(chǎn)品名稱：直接材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙…用量標(biāo)準(zhǔn)：圖紙用量（標(biāo)準(zhǔn)用量）允許損耗量單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量②直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：是預(yù)計(jì)下年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。第四篇考核指標(biāo)值的確定標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙…用量標(biāo)準(zhǔn)：28由采購(gòu)部與財(cái)務(wù)部協(xié)商制訂填報(bào)下表：產(chǎn)品名稱：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙…價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)費(fèi)單位材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格成本標(biāo)準(zhǔn)：材料甲（單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量×單位材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料乙（同上計(jì)算）單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本

4．1．2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：①直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時(shí)，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行，然后加以匯總。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等。由采購(gòu)部與財(cái)務(wù)部協(xié)商制訂填報(bào)下表：標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙…價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)29標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)以作業(yè)研究和工時(shí)研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料來(lái)確定，由生產(chǎn)部、生產(chǎn)PE部門制訂填報(bào)下表：產(chǎn)品名稱：?jiǎn)挝划a(chǎn)品工時(shí)第一工序第二工序…理想作業(yè)時(shí)間調(diào)整設(shè)備時(shí)間工間休息其他單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì)②直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。如果采用計(jì)件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，或者是預(yù)定的小時(shí)工資；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時(shí)總量來(lái)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率。由財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部協(xié)商制訂填報(bào)下表：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)以作業(yè)研究和工時(shí)研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料來(lái)確定30直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本小時(shí)工資率第一工序第二工序…基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時(shí)（25.5天*8小時(shí)）出勤率每人平均可用工時(shí)每月總工時(shí)每月加班工時(shí)每月工資總額每小時(shí)工資直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（每小時(shí)工資×單位產(chǎn)品工時(shí)）合計(jì)4.1.3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（同預(yù)算中一樣）制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總，得出整個(gè)產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。各部門的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分：1．變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)量等，本辦法中采用產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本小時(shí)工資率第一工序第二工序…基本生產(chǎn)工人人數(shù)31變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和總產(chǎn)量計(jì)算求得，由財(cái)務(wù)部、工程部、生產(chǎn)部填制下表：（分產(chǎn)品分部門填制）部門第一車間單產(chǎn)用量第二車間單產(chǎn)用量變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算運(yùn)輸電力消耗材料間接人工（品管人員）燃料其他合計(jì)（B）總生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（產(chǎn)量）（G）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（y=B/G）單產(chǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（y）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用合計(jì)2.固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)也常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，在制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)已經(jīng)確定。變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，32固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)固定制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來(lái)計(jì)算求得，由財(cái)務(wù)部填制下表：固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)固定制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來(lái)計(jì)算求得，由財(cái)務(wù)部填制下表：部門第一車間第二車間固定制造費(fèi)用折舊費(fèi)管理人員工資間接人工保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)（B）總生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（產(chǎn)量）（G）固定制造費(fèi)用分配率（y=B/G）單產(chǎn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（y）單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本合計(jì)

將以上確定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就系確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本，制成“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”見下表，（由財(cái)務(wù)部制下表）用作制訂考核指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)部門、倉(cāng)庫(kù)、會(huì)計(jì)部門作為領(lǐng)料、合理用工和支出其他費(fèi)用的依據(jù)。固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)固定制造33單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡產(chǎn)品名稱：A成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：甲材料乙材料合計(jì)直接人工：第一車間第二車間合計(jì)制造費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用（第一車間）變動(dòng)費(fèi)用（第二車間）小計(jì)固定費(fèi)用（第一車間）固定費(fèi)用（第二車間）合計(jì)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：344.4費(fèi)用中心考核指標(biāo)值的確定（同預(yù)算中一樣）費(fèi)用中心的考核指標(biāo)值的確定，主要是間接費(fèi)用的預(yù)算。4.3利潤(rùn)中心（內(nèi)部利潤(rùn)中心）考核指標(biāo)值的確定根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)的歷史數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本，運(yùn)用本量利的模型，考慮投資回收期，投資收益率的情形下確定各項(xiàng)目指標(biāo)。內(nèi)容項(xiàng)目歷史數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)考核指數(shù)備注利潤(rùn)中心（內(nèi)部利潤(rùn)中心）①利潤(rùn)②某一產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用③某一產(chǎn)品總生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用④工時(shí)損耗率（生產(chǎn)效率）⑤不良率（產(chǎn)品質(zhì)量）⑥退貨率部門：月份：產(chǎn)品：4.4費(fèi)用中心考核指標(biāo)值的確定（同預(yù)算中一樣）4.3利潤(rùn)中35對(duì)過去的費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過去費(fèi)用支出的必要性和效果，務(wù)必做到費(fèi)用合理化，一般是以過去實(shí)際開支為基礎(chǔ)，利用本量利分析方法，使費(fèi)用的支出能獲取更多的收益，比如銷售費(fèi)用預(yù)算要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入，銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系，在考察過去銷售費(fèi)用支出的必要性和效果的基礎(chǔ)上進(jìn)行取舍后，根據(jù)銷售費(fèi)用預(yù)算和銷售預(yù)算相對(duì)應(yīng)相配合的關(guān)系，按品種、按地區(qū)，按用途作出具體預(yù)算數(shù)額，管理費(fèi)用多屬固定成本，在預(yù)算時(shí)，一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，并充分考察每種費(fèi)用是否必要進(jìn)行取舍，然后按預(yù)算期的可預(yù)見變化來(lái)調(diào)整得出。由財(cái)務(wù)部填制下表。（按部門（地區(qū)）、按品種、按用途）銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算部門：?jiǎn)挝唬涸N售費(fèi)用歷史數(shù)據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)考核指標(biāo)備注單位產(chǎn)品費(fèi)用月總費(fèi)用銷售人員工資福利招待費(fèi)差旅費(fèi)電訊費(fèi)（其中手機(jī)費(fèi)）交通費(fèi)（其中的士費(fèi)）辦公費(fèi)水電費(fèi)車輛使用費(fèi)提成獎(jiǎng)廣告費(fèi)包裝、運(yùn)輸費(fèi)快遞費(fèi)保管費(fèi)對(duì)過去的費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過去費(fèi)用支出的必要性和36管理費(fèi)用歷史數(shù)據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)考核指標(biāo)備注單位產(chǎn)品費(fèi)用月總費(fèi)用管理人員工資福利招待費(fèi)差旅費(fèi)電訊費(fèi)（其中手機(jī)費(fèi)）交通費(fèi)（其中的士費(fèi)）辦公費(fèi)水電費(fèi)車輛使用費(fèi)修理費(fèi)（其中生產(chǎn)性修理）維護(hù)費(fèi)（其中車輛維護(hù)費(fèi)）車輛汽油費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)試驗(yàn)費(fèi)遞延資產(chǎn)攤銷物料消耗低值易耗品攤銷會(huì)議費(fèi)咨詢費(fèi)中介費(fèi)職工教育盤虧或盤盈銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算部門：?jiǎn)挝唬涸芾碣M(fèi)用歷史數(shù)據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)考核指標(biāo)備注單位產(chǎn)品費(fèi)用月總37第五篇責(zé)任中心日常責(zé)任成本的歸屬及計(jì)算確定5．1確定責(zé)任成本。以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本?？煽爻杀臼侵冈谔囟〞r(shí)期內(nèi)，特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。其對(duì)稱概念是不可控成本。5．2判別每一項(xiàng)成本費(fèi)用支出的責(zé)任歸屬按以下原則確定責(zé)任中心的可控成本：5．2．1假如某責(zé)任中心通過自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。5．2．2假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。5．2．3某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。5．3日常直接材料和直接人工費(fèi)用的歸屬和統(tǒng)計(jì)、損耗工時(shí)和不良率、超產(chǎn)率、退貨率的統(tǒng)計(jì)。5．3．1日常直接材料的歸屬統(tǒng)計(jì)由物流貨倉(cāng)及財(cái)務(wù)部填制附表一。5．3．2直接人工費(fèi)用損耗工時(shí)、不良率、退貨率的統(tǒng)計(jì)。由生產(chǎn)部，貨倉(cāng)填制附表二。5．4制造費(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒ㄗ屑?xì)研究各項(xiàng)消耗和責(zé)任中心的因果關(guān)系，采用不同的分配方法。一般是依次按下述五個(gè)步驟來(lái)處理：5．4．1直接計(jì)入責(zé)任中心。將可以直接判別責(zé)任歸屬的費(fèi)用項(xiàng)目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心。例如，機(jī)物料消耗、低值易耗品的領(lǐng)用等，在發(fā)生時(shí)可判別耗用的成本中心，不需要采用其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

第五篇責(zé)任中心日常責(zé)任成本的歸屬及計(jì)算確定38

5．4．2按責(zé)任基礎(chǔ)分配。對(duì)不能直接歸屬于個(gè)別責(zé)任中心的費(fèi)用，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。有些費(fèi)用雖然不能直接歸屬于特定成本中心，但它們的數(shù)額受成本中心的控制，能找到合理依據(jù)來(lái)分配，如動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)等。如果成本中心能自己控制使用量，可以根據(jù)其用量來(lái)分配。分配時(shí)要使用固定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，防止供應(yīng)部門的責(zé)任向使用部門轉(zhuǎn)嫁。5．4．3按受益基礎(chǔ)分配。有些費(fèi)用不是專門屬于某個(gè)責(zé)任中心的，也不宜用責(zé)任基礎(chǔ)分配，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配，如按裝機(jī)功率分配電費(fèi)等。5．4．4歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心。有些費(fèi)用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能用受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無(wú)可能將其歸屬于一個(gè)特定的責(zé)任中心。例如，車間的運(yùn)輸費(fèi)用和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用，難以分配到生產(chǎn)班組，不如建立專門的成本中心，由其控制此項(xiàng)成本，不向各班組分配。5．4．5不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?。例如，車間廠房的折舊是以前決策的結(jié)果，短期內(nèi)無(wú)法改變，可暫時(shí)不加控制，作為不可控費(fèi)用。5．5日常制造費(fèi)用，期間費(fèi)用的核算和統(tǒng)計(jì)工作日常制造費(fèi)用的歸屬由財(cái)務(wù)部按部門作好帳務(wù)核算和統(tǒng)計(jì)工作，填制下表：部門費(fèi)用明細(xì)帳部門費(fèi)用明細(xì)帳部門名稱：2005年憑證字號(hào)摘要借方貸方余額費(fèi)用明細(xì)科目月日極動(dòng)費(fèi)用小計(jì)固定費(fèi)用工資辦公費(fèi)用通訊費(fèi)用小計(jì)本月合計(jì)5．4．2按責(zé)任基礎(chǔ)分配。對(duì)不能直接歸屬于個(gè)別責(zé)任中395．6利潤(rùn)中心（內(nèi)部利潤(rùn)中心）5.6.1銷售收入的計(jì)算5.6.1.1對(duì)外直接銷售的按出庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量及銷售單價(jià)計(jì)算而得。5.6.1.2內(nèi)部利潤(rùn)中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)格由采購(gòu)部根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格(減去對(duì)外的銷售費(fèi)用)來(lái)確定，然后根據(jù)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移數(shù)量由財(cái)務(wù)計(jì)算銷售收入。5.6.2分配成本到各部門5.6.2.1直接歸屬到各部門的成本、費(fèi)用。5.6.2.2不能直接歸屬到各部門的成本、費(fèi)用采用銷售百分比、資產(chǎn)百分比、工資百分比等分配到相當(dāng)部門。5.6.3部門利潤(rùn)的計(jì)算。部門銷售收入已銷商品變動(dòng)成本和變動(dòng)銷售費(fèi)部門可控固定間接費(fèi)用部門不可控固定間接費(fèi)用分配的公司管理費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)=收入－變動(dòng)成本可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)－可控固定成本部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)－不可控固定成本部門稅前利潤(rùn)=部門邊際貢獻(xiàn)－公司管理費(fèi)用分?jǐn)?/p>