某銀行涉稅風(fēng)險管控與稅收籌劃教材

遼寧省建設(shè)銀行涉稅風(fēng)險管控與稅收籌劃主講人：朱克實(shí)博士課程提綱第一講商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵及形式2.商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因探析3.商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險的相關(guān)測定4.商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險的規(guī)避與控制第二講商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新1.商業(yè)銀行稅收籌劃的內(nèi)涵2.商業(yè)銀行稅收籌劃的方式3.商業(yè)銀行稅收籌劃的制度缺陷4.商業(yè)銀行稅收籌劃的制度創(chuàng)新第三講商業(yè)銀行的稅收籌劃1.“營改增”前期安排與應(yīng)對2.十八屆三中全會經(jīng)濟(jì)改革商業(yè)銀行應(yīng)對稅收策略3.特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理4.常規(guī)業(yè)務(wù)處理的稅收籌劃5.銀行商業(yè)活動決策與稅收籌劃的協(xié)調(diào)引言【案例1】某上市公司在2004年稅務(wù)稽查時，被查出其建筑業(yè)營業(yè)稅按5%繳納，結(jié)果按征管法只能退三年的多繳納的2%的營業(yè)稅，造成多繳3000多萬元稅款無法退回，致使其年薪120萬元的財務(wù)總監(jiān)離職！問題：涉稅風(fēng)險怎樣控制？【案例2】違約金的涉稅風(fēng)險分析開發(fā)商賣房違約交房，支付巨額違約金400萬元的思考？問題：1.是稅收規(guī)劃嗎？2.是否涉嫌偷稅？3.與搜羅奇花異草，奇石、假古懂有什么不同？是否有風(fēng)險？【案例3】為老板個人所得稅進(jìn)行的規(guī)劃將老板的個人收入拆分為工資薪金及稿費(fèi)問題：1.想做好事偏成壞事!2.技術(shù)不精怎么辦？第一講商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵及形式2.商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因探析3.商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險監(jiān)控體系與涉稅風(fēng)險的相關(guān)測量4.商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險的規(guī)避與控制

風(fēng)險？第一講商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵及形式1.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵風(fēng)險就是“結(jié)果的不確定性變化”[1]。1895年，美國學(xué)者海斯從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對“風(fēng)險”進(jìn)行了定義，認(rèn)為所謂風(fēng)險就是“損失發(fā)生的可能性”?？梢钥闯?，“風(fēng)險”實(shí)際上就是一種不確定性，而且還可能帶來某種損失。對于稅務(wù)風(fēng)險，MichaelCarmody(2003)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性，來自內(nèi)部和外部兩方面因素，而外部因素是企業(yè)不可控制的。那么按照這一定義，涉稅風(fēng)險控制則主要是指對企業(yè)內(nèi)部因素的控制。[1]C.ArthurWilliams,Jr.,MichaelL.SmithandPeterC.Yong,1998,RiskManagementandInsurance,McGraw-Hill,InternationalEditions,pp4.第一講商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.1商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵歐盟稅務(wù)風(fēng)險管理指導(dǎo)規(guī)范（2006）指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)風(fēng)險可以分為下面四種，即：注冊風(fēng)險、及時申報風(fēng)險、按期納稅風(fēng)險和準(zhǔn)確申報風(fēng)險。與此相對應(yīng)，從納稅人遵從的角度來說，應(yīng)包括四個方面基本要求，一是按規(guī)定注冊，二是及時申報，三是按期納稅，四是準(zhǔn)確申報[1]。

商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險主要是指商業(yè)銀行的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法的相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。

[1]EuropeanCommission,2006,RiskManagementGuideforTaxAdministrations,February,pp21～22。第一講商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.2商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式1.2.1根據(jù)涉稅風(fēng)險的內(nèi)容進(jìn)行的分類這種分類方式主要是根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的具體內(nèi)容及表現(xiàn)來進(jìn)行劃分，具體分為稅務(wù)時限風(fēng)險、稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險、稅收遵從成本風(fēng)險、信譽(yù)損失風(fēng)險等1.2.2根據(jù)涉稅風(fēng)險的性質(zhì)進(jìn)行的分類這種分類方式主要是根據(jù)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的納稅人涉稅行為性質(zhì)進(jìn)行的劃分，具體分為非主觀故意的稅務(wù)風(fēng)險和主觀故意的稅務(wù)風(fēng)險。1.2.3根據(jù)涉稅風(fēng)險的危害程度進(jìn)行的分類這種分類方式主要是根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險危害程度的高低、是否具有可監(jiān)控性，以及對企業(yè)的影響程度來進(jìn)行劃分，可以分為：一般性稅務(wù)風(fēng)險、致命性稅務(wù)風(fēng)險、介于二者之間的稅務(wù)風(fēng)險。第一講商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因探析由于企業(yè)涉稅風(fēng)險存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個層面，企業(yè)涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)形式也各異，因此導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因也是相當(dāng)復(fù)雜的。稅收法律制度及政策是否完善與復(fù)雜、執(zhí)法人員素質(zhì)及寬嚴(yán)程度、企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)活動、企業(yè)管理制度及人員素質(zhì)等都會對企業(yè)納稅活動造成影響。下面主要從內(nèi)部、外部和稅企關(guān)系三個方面對企業(yè)涉稅風(fēng)險的根源進(jìn)行探究。第一講商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制企業(yè)稅收風(fēng)險1內(nèi)部風(fēng)險2外部風(fēng)險3稅企關(guān)系風(fēng)險（一））內(nèi)部部風(fēng)險險業(yè)務(wù)流程風(fēng)險1.戰(zhàn)略投資風(fēng)險2.關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險……內(nèi)部風(fēng)風(fēng)險內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險1.風(fēng)險識別風(fēng)險2.稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險3.咨詢外包風(fēng)險人員風(fēng)險1．財務(wù)人員風(fēng)險2．業(yè)務(wù)人員風(fēng)險3．公司決策層風(fēng)險人員行為管理業(yè)務(wù)流程風(fēng)險未按照照獨(dú)立立交易易原則則的關(guān)關(guān)聯(lián)方方業(yè)務(wù)務(wù)往來來，將會面面臨稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)按按照合合理方方法調(diào)調(diào)整的風(fēng)險險。并購過過程中中，缺缺乏對對稅收收風(fēng)險險的統(tǒng)籌考慮，，，并購購后雖雖然經(jīng)經(jīng)營業(yè)業(yè)績較較高，，但稅稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險出現(xiàn)的的概率和稅務(wù)務(wù)成本將逐步步凸顯顯。戰(zhàn)略投投資風(fēng)險關(guān)聯(lián)交交易風(fēng)險………其他（一））內(nèi)部部風(fēng)險險人員行為管理人員風(fēng)險公司決決策層層對稅稅收法法規(guī)重重視程程度不不夠。。專業(yè)素素質(zhì)不不足；；責(zé)任心心不強(qiáng)強(qiáng)或職職業(yè)道道德素素質(zhì)不不高；；一人多多崗，，無法法精細(xì)細(xì)化管管理；；財務(wù)人人員在在崗時時間短短、交交接不不到位位。財務(wù)人人員風(fēng)險公司決決策層風(fēng)險險業(yè)務(wù)人員不了了解稅法；主觀意愿上的的不遵從。業(yè)務(wù)人員風(fēng)險（一）內(nèi)部風(fēng)風(fēng)險人員行為管理內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險聘請的稅務(wù)中中介機(jī)構(gòu)能力參差不齊齊以及各單位對稅務(wù)務(wù)中介機(jī)構(gòu)約束機(jī)制不健全，存在代理涉稅稅風(fēng)險。銀行仍然將稅稅務(wù)風(fēng)險的識識別局限于財財務(wù)部門，無法將將稅務(wù)風(fēng)險的的防范和控制貫穿于整整個業(yè)務(wù)過程程。風(fēng)險識別風(fēng)險咨詢外包風(fēng)險尚未建立完備備的內(nèi)部稅務(wù)審計計制度，，未進(jìn)進(jìn)行定期檢檢查和和有效效評估估，在在稅務(wù)務(wù)問題題的處處理上上缺乏主主動性性。稅務(wù)監(jiān)監(jiān)督風(fēng)險（一））內(nèi)部部風(fēng)險險（二））外部部風(fēng)險險稅收政政策風(fēng)風(fēng)險稅收環(huán)環(huán)境風(fēng)風(fēng)險1稅收政策跟蹤風(fēng)險；稅收政策遵從風(fēng)險。2地方財政對稅收任務(wù)的要求；地方政府政績要求。（三））稅企企關(guān)系系風(fēng)險險地方與與國家家政策策的發(fā)發(fā)布執(zhí)執(zhí)行不不完全全銜接接，企企業(yè)無無法及及時全全面掌掌握最最新的的稅收收政策策；企企業(yè)的的一些些業(yè)務(wù)務(wù)咨詢詢、稅稅務(wù)難難題、、利益益訴求求等不不能及及時傳傳達(dá)給給稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)一一般處處于強(qiáng)強(qiáng)勢地地位，，由于于地方方稅收收任務(wù)務(wù)的壓壓力，，有時時對企企業(yè)提提出苛苛刻要要求甚甚至違違反稅稅收法法規(guī)、、政策策要求求，若若處理理不好好而帶帶來稅稅收風(fēng)風(fēng)險。。稅企關(guān)關(guān)系更更多是是依靠靠企業(yè)業(yè)財務(wù)務(wù)人員員與稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)主主管人人員或或領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)的個個人感感情關(guān)關(guān)系，，若稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)負(fù)負(fù)責(zé)人人更換換，需需重新新建立立稅企企關(guān)系系。地位不不對等溝通不不暢通依賴個個人關(guān)系第一講講商商業(yè)業(yè)銀行行涉稅稅風(fēng)險險與風(fēng)風(fēng)險控控制2.1商業(yè)業(yè)銀行行涉稅稅風(fēng)險險的內(nèi)內(nèi)在根根源商業(yè)銀銀行涉涉稅風(fēng)風(fēng)險的的產(chǎn)生生與銀銀行微微觀主主體行行為有有著直直接的的關(guān)系系。缺乏對對稅務(wù)務(wù)管理理的認(rèn)認(rèn)知，沒有有相應(yīng)應(yīng)的崗崗位及及人員員及職職能的的定位位，不能整體協(xié)協(xié)調(diào)稅收事事宜。同時，商業(yè)業(yè)銀行如果果事前未能能建立預(yù)算算、預(yù)警機(jī)機(jī)制，未能能對涉稅風(fēng)風(fēng)險進(jìn)行相相關(guān)測量，，就會放任任風(fēng)險的發(fā)發(fā)生。第一講商商業(yè)銀行行涉稅風(fēng)險險與風(fēng)險控控制2.1商業(yè)業(yè)銀行涉稅稅風(fēng)險的內(nèi)內(nèi)在根源2.1.1商業(yè)銀行行稅務(wù)管理理缺乏相應(yīng)應(yīng)的崗位及及職能定位位案例4：【【某商業(yè)銀銀行，領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)決策用物物業(yè)費(fèi)用代代替房租】】案例5：【【未得到土土地，但卻卻繳納了土土地使用稅稅】（財稅[2006]186號號）規(guī)定：：第二條關(guān)于于有償取得得土地使用用權(quán)城鎮(zhèn)土土地使用稅稅納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時間間問題，規(guī)規(guī)定如下：：以出讓或或轉(zhuǎn)讓方式式有償取得得土地使用用權(quán)的，應(yīng)應(yīng)由受讓方方從合同約約定交付土土地時間的的次月起繳繳納城鎮(zhèn)土土地使用稅稅；合同未未約定交付付土地時間間的，由受讓方從從合同簽訂訂的次月起起繳納城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用用稅。案例6：【【招待局長長的費(fèi)用是是不允許扣扣除的】案例7：【【會計與稅稅收的差異異，沒按新新政策調(diào)整整受處罰】】國稅函【2008】】828號號結(jié)論：1.領(lǐng)導(dǎo)決策策；2.合合同簽訂；；3.會計計處理；4.信息不不對稱都造造成了企業(yè)業(yè)涉稅風(fēng)險險第一講商商業(yè)銀行行涉稅風(fēng)險險與風(fēng)險控控制2.1.2商業(yè)銀行行涉稅風(fēng)險險預(yù)警和內(nèi)內(nèi)部控制機(jī)機(jī)制不健全全（1）缺乏乏對涉稅風(fēng)風(fēng)險的認(rèn)知知刑法修正案案【七、八八】對涉稅稅犯罪的認(rèn)認(rèn)定及處罰罰的變化新發(fā)票管理理辦法的新新風(fēng)險發(fā)生一次行行政處罰后后稅務(wù)風(fēng)險險規(guī)避堅決不繳納納稅款【案例8】【東東星航空空公司偷偷稅案】】東星航空空公司實(shí)實(shí)際控制制人、董董事蘭世世立，在在明知相相關(guān)部門門多次催催繳欠稅稅的情況況下，仍仍采取隱隱匿、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移經(jīng)營營收入的的方式逃逃避追繳繳欠稅，，指使手手下相關(guān)關(guān)人員共共將5億億余元營營業(yè)收入入予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移、隱隱匿，造造成稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)無無法追繳繳其所欠欠繳的稅稅款共計計5000多萬萬元。法法院一審審判處有有期徒刑刑4年。。2006年，蘭蘭世立曾曾以24億元的的財富排排名福布布斯富豪豪榜第97位，，成為湖湖北首富富。第一講商商業(yè)業(yè)銀行涉涉稅風(fēng)險險與風(fēng)險險控制2.1.2企業(yè)業(yè)涉稅風(fēng)風(fēng)險預(yù)警警和內(nèi)部部控制機(jī)機(jī)制不健健全（2）稅稅收遵從從成本的的管理缺缺位（3）尚尚未建立立起涉稅稅風(fēng)險預(yù)預(yù)警體系系（4）缺缺乏定期期檢查和和評估制制度第一講商商業(yè)業(yè)銀行涉涉稅風(fēng)險險與風(fēng)險險控制2.2商商業(yè)銀行行涉稅風(fēng)風(fēng)險的外外部誘因因2.2.1稅收收制度設(shè)設(shè)計存在在不合理理和不完完善之處處，誘發(fā)發(fā)稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險的產(chǎn)產(chǎn)生（【案例9】】財稅【【2003】16號本通知自自2003年1月1日日起執(zhí)行行。凡在在此之前前的規(guī)定定與本通通知不一一致的，，一律以以本通知知為準(zhǔn)。。此前因因與本通通知規(guī)定定不一致致而已已征征的的稅稅款款不不再再退退還還，，未未征征稅稅款款不不再再補(bǔ)補(bǔ)征征。）2.2.2稅稅收收征征管管方方式式上上的的不不適適宜宜做做法法使使稅稅務(wù)務(wù)風(fēng)風(fēng)險險的的出出現(xiàn)現(xiàn)成成為為可可能能（（抓大大放放小小）2.2.3稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)稅稅務(wù)務(wù)稽稽查查的的局局限限性性增增加加了了稅稅務(wù)務(wù)風(fēng)風(fēng)險險出出現(xiàn)現(xiàn)的的概概率率（1））稽查查指令令性計計劃與與指導(dǎo)導(dǎo)性計計劃（2））稽查查檢查查面低低（3））選案案過程程抓大大放小小第一講講商商業(yè)業(yè)銀行行涉稅稅風(fēng)險險與風(fēng)風(fēng)險控控制3.商商業(yè)銀銀行涉涉稅風(fēng)風(fēng)險監(jiān)監(jiān)控體體系與與涉稅稅風(fēng)險險的測測量3.1現(xiàn)行行稅制制與征征管體體系和和稽查查風(fēng)險險的關(guān)關(guān)系3.2持續(xù)續(xù)經(jīng)營營假設(shè)設(shè)下的的納稅稅監(jiān)控控體系系3.3準(zhǔn)確確納稅稅假設(shè)設(shè)下的的納稅稅監(jiān)控控體系系3.4納稅稅評估估指標(biāo)標(biāo)項(xiàng)下下的納納稅監(jiān)監(jiān)控體體系2011年稅負(fù)負(fù)標(biāo)準(zhǔn)按納稅評評估方法法監(jiān)控風(fēng)風(fēng)險企業(yè)稅收收成本年度預(yù)算執(zhí)行行情況表表填報時間間：年年月月日日單位：元元企業(yè)稅收收成本月度預(yù)算執(zhí)行行情況表表填報時間間：年年月月單位：元元第一講商商業(yè)業(yè)銀行涉涉稅風(fēng)險險與風(fēng)險險控制3.5最最大涉稅稅風(fēng)險承承擔(dān)能力力的測定定及監(jiān)控控體系（1）商商業(yè)銀行行最大風(fēng)風(fēng)險承擔(dān)擔(dān)能力的的測算從企業(yè)財財務(wù)風(fēng)險險角度來來看，長長期償債債能力直直接關(guān)系系到企業(yè)業(yè)的生存存和發(fā)展展，因此此在企業(yè)業(yè)財務(wù)風(fēng)風(fēng)險指標(biāo)標(biāo)中，長長期償債債能力指指標(biāo)顯得得尤為重重要。一一般來說說，在工工業(yè)企業(yè)業(yè)，用來來反映長長期償債債能力的的股東權(quán)權(quán)益比率率平均要要達(dá)到60%。。換句話話來說，，企業(yè)的的負(fù)債率率要控制制在40%以內(nèi)內(nèi)才能保保證企業(yè)業(yè)的正常常運(yùn)行[1]。。如果企企業(yè)的負(fù)負(fù)債率為為40%，那么么超出部部分就可可以作為為應(yīng)對企企業(yè)稅務(wù)務(wù)風(fēng)險的的資金儲儲備，據(jù)據(jù)此可以以計算出出企業(yè)承承擔(dān)稅務(wù)務(wù)風(fēng)險的的能力。。[1]EugeneF.Brigham,FhillipR.Daves,2002,IntermediateFinancialManagement,7thEdition,p225.第一講商商業(yè)業(yè)銀行涉涉稅風(fēng)險險與風(fēng)險險控制【案例11】某企業(yè)所所有者權(quán)權(quán)益為3億元，，總資產(chǎn)產(chǎn)為4億億元，資資產(chǎn)負(fù)債債比率為為25%，要想想維持企企業(yè)的正正常生產(chǎn)產(chǎn)，并且且將財務(wù)務(wù)風(fēng)險控控制在資資產(chǎn)負(fù)債債率40%的范范圍內(nèi)，，則可以以負(fù)債4×40%＝1.6億億元，而而企業(yè)原原來債務(wù)務(wù)為4-3＝1億元，，因此企企業(yè)可以以追加承承擔(dān)0.6億元元債務(wù)。。也就是是說，當(dāng)當(dāng)企業(yè)發(fā)發(fā)生稅務(wù)務(wù)風(fēng)險時時，企業(yè)業(yè)最多可可以將拿拿出6000萬萬元資產(chǎn)產(chǎn)來應(yīng)對對稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險，再再到銀行行借6000萬萬元來維維持正常常的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營。。根據(jù)以以上分析析可以得得出以下下結(jié)論：：企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)務(wù)風(fēng)險的最大大限額＝企業(yè)業(yè)資產(chǎn)總額××40%－企企業(yè)實(shí)際負(fù)債債如果最后的結(jié)結(jié)果小于0，，則說明企業(yè)業(yè)不能再承擔(dān)擔(dān)額外的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險負(fù)擔(dān)。。第一講商商業(yè)銀行涉稅稅風(fēng)險與風(fēng)險險控制假設(shè)檢查概率率為5%，檢檢查準(zhǔn)確率為為95%，處處罰程度為0.5，滯納納金為每日0.05%，，企業(yè)承擔(dān)的的最大稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險負(fù)擔(dān)為6000萬元元，那么企業(yè)業(yè)最初的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險為多少少？從單個銀行來來看，如果單單個銀行被檢檢查出來，不不受檢查概率率和檢查準(zhǔn)確確率影響，則則其偷稅額發(fā)發(fā)生在一個年年度，而且是是下一年就被被檢查出來，，可以承擔(dān)當(dāng)當(dāng)期發(fā)生的稅稅務(wù)風(fēng)險的最最大限度為：：6000/(1+0.5+0.1825)=3566萬萬元；如果第第三年被檢查查出來，則可可以承擔(dān)當(dāng)期期發(fā)生的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險的最大大限度為：6000/(1+0.5+0.365)=3217萬元。。當(dāng)然，上述述結(jié)果是銀行行發(fā)生稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險的最嚴(yán)重重情況，也就就是說，銀行行被檢查的概概率為100%，這種情情況下銀行承承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險險的負(fù)擔(dān)最大大。第一講商商業(yè)銀行涉稅稅風(fēng)險與風(fēng)險險控制從銀行整體來來看，銀行的的稅務(wù)風(fēng)險承承擔(dān)水平要受受到銀行總債債務(wù)水平，以以及檢查概率率和檢查準(zhǔn)確確率等因素的的影響，按照照上面的檢查查概率5%，，檢查準(zhǔn)確率率為95%，，處罰程度為為0.5，滯滯納金為每日日0.05%，假設(shè)總稅稅務(wù)風(fēng)險負(fù)擔(dān)擔(dān)為6000萬元，則其其可承擔(dān)的當(dāng)當(dāng)期發(fā)生的稅稅務(wù)風(fēng)險為:6000/（1+0.5×0.05×0.95+0.1825）＝＝4974.1萬元。第一講商商業(yè)銀行涉稅稅風(fēng)險與風(fēng)險險控制稅務(wù)風(fēng)險承受受能力是銀行行持續(xù)五年累累計的準(zhǔn)確納納稅即按稅收收成本預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)與納稅評評估風(fēng)險控制制體系標(biāo)準(zhǔn)的的差額。同時時包括了貨幣幣時間價值。。假設(shè)國債年年利率為R，，按征管法五五年內(nèi)稽查可可以查補(bǔ)一般般稅務(wù)差錯；；而且每年的的準(zhǔn)確納稅與與納稅評估風(fēng)風(fēng)險控制體系系標(biāo)準(zhǔn)的差額額為第一年為為W1,第二二年為W2,第三年為W3,第四年年為W4,第第五年為W5,則稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)在第五年年稽查某銀行行，同時，將將以前年度所所有少繳納稅稅款全部查出出來，則W1×(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2××(1+0.5+0.365)/(1+R)^2+W3××(1+0.5+0.5475)/(1+R)^3+W4×(1+0.5+0.73)/(1+R)^4+W5××（1+0.5+0.9125）/(1+R)^5＝6000萬元，，因?yàn)楹笏哪昴甑腤值是確確定的，因此此，在確定銀銀行最新一年年的最大稅務(wù)務(wù)風(fēng)險承受能能力時，可以以根據(jù)上述公公式及其最近近四年的已知知W值來確定定。這樣，每每年都可以確確定一個涉及及全部稅種的的W值。這個個值與銀行納納稅評估風(fēng)險險控制體系指指標(biāo)總額進(jìn)行行比較，取兩兩者之中的最最小者為合理理的預(yù)警指標(biāo)標(biāo)。實(shí)際操作作過程中，將將按納稅評估估風(fēng)險控制體體系進(jìn)行分稅稅種確定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，匯總后與與最大風(fēng)險承承擔(dān)當(dāng)年標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行比較，，選擇低者。。這個指標(biāo)W為銀行正常常經(jīng)營狀態(tài)下下的最大風(fēng)險險承擔(dān)能力。。第一講商商業(yè)銀行行涉稅風(fēng)險險與風(fēng)險控控制（2）動態(tài)態(tài)掌控銀行行風(fēng)險承擔(dān)擔(dān)能力，實(shí)實(shí)行有效預(yù)預(yù)警和靈活活管理結(jié)論：四個個預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)可以根據(jù)據(jù)企業(yè)管理理層對風(fēng)險險的偏好程程度確定選選擇，通常常不建議采采用最大刑刑事風(fēng)險承承擔(dān)能力進(jìn)進(jìn)行對風(fēng)險險的控制。。對于風(fēng)險厭厭惡的管理理層，可以選擇擇稅收成本本評估標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)監(jiān)控稅收收風(fēng)險，超超過標(biāo)準(zhǔn)必必須及時采采取相應(yīng)措措施進(jìn)行補(bǔ)補(bǔ)救和處理理。對于偏好風(fēng)風(fēng)險的管理理層，可以選擇擇最大風(fēng)險險能力作為為標(biāo)準(zhǔn)，這這里面要強(qiáng)強(qiáng)調(diào)累計風(fēng)風(fēng)險的計算算及貨幣時時間價值。。當(dāng)然也要要兼顧納稅稅評估指標(biāo)標(biāo)體系，否否則被稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)列入入稽查對象象，也很容容易發(fā)生風(fēng)風(fēng)險。在實(shí)實(shí)際稅務(wù)管管理的業(yè)務(wù)務(wù)處理過程程中，對于于小銀行來來說，可以以選擇最大大風(fēng)險能力力作為稅務(wù)務(wù)風(fēng)險預(yù)警警標(biāo)準(zhǔn)；對對于大銀行行來說，可可以以納稅稅評估標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)作為預(yù)警警指標(biāo)，來來整體規(guī)劃劃銀行預(yù)警警體系的建建設(shè)，既要要強(qiáng)調(diào)收益益，也要規(guī)規(guī)避相應(yīng)的的風(fēng)險，實(shí)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險與與收益統(tǒng)一一。4.商業(yè)銀行涉涉稅風(fēng)險的的規(guī)避與控控制4.1商業(yè)業(yè)銀行涉稅稅風(fēng)險的規(guī)規(guī)避4.1.1轉(zhuǎn)移涉稅稅風(fēng)險的管管理模式即：涉稅業(yè)業(yè)務(wù)外包。。4.1.2自我管理理的涉稅風(fēng)風(fēng)險管理模模式銀行內(nèi)部設(shè)設(shè)置相應(yīng)的的機(jī)構(gòu)、配配備相應(yīng)的的管理人員員。4.1.3自我管管理與外包包相結(jié)合的的管理模式式內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)與與外聘專家家相結(jié)合的的方式4.商業(yè)銀行涉涉稅風(fēng)險的的規(guī)避與控控制4.2商業(yè)業(yè)銀行涉稅稅風(fēng)險的控控制4.2.1以涉稅風(fēng)風(fēng)險預(yù)警的的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合合總經(jīng)理的的風(fēng)險偏好好確定預(yù)警警標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合老板的的涉稅風(fēng)險險偏好來制制訂一個預(yù)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。。4.2.2最大風(fēng)險險承擔(dān)能力力監(jiān)測自身刑罰風(fēng)風(fēng)險規(guī)避的的標(biāo)準(zhǔn)【案例12】【一個會計計人員的兩兩套賬掌控控的涉稅風(fēng)風(fēng)險分析】】結(jié)論：涉稅稅風(fēng)險要用用制度進(jìn)行行控制1.建立控制制體系2.建立激勵勵機(jī)制第二講商商業(yè)銀行行的稅收籌籌劃與制度度創(chuàng)新1.商業(yè)銀行稅稅收籌劃的的內(nèi)涵2.商業(yè)銀行稅稅收籌劃的的方式3.商業(yè)銀行稅稅收籌劃的的制度缺陷陷4.商業(yè)銀行稅稅收籌劃的的制度創(chuàng)新新第二講商商業(yè)銀行行的稅收籌籌劃與制度度創(chuàng)新1.商業(yè)銀銀行稅收籌籌劃的內(nèi)涵涵：【案例13】央視主主持人張泉泉靈在她的的新浪微博博上發(fā)明了了“月餅避避稅法”我研究了一一下稅法，，發(fā)現(xiàn)通過過以下5步步即可發(fā)月月餅而不繳繳稅：（1）公司司（銀行））成立食堂堂。（2）食堂堂買進(jìn)月餅餅作為原料料。（3）食堂堂開出月餅餅午餐。（4）大家家領(lǐng)月餅。。（5）食堂堂解散。問題：（1）稅收收規(guī)劃與我我有關(guān)系嗎嗎？（2）怎樣樣才能與我我有關(guān)?（3）關(guān)注注涉稅風(fēng)險險才是第一一要務(wù)嗎？？第二講商商業(yè)銀行行的稅收籌籌劃與制度度創(chuàng)新2.商業(yè)銀銀行稅收籌籌劃的方式式2.1自我我管理方式式【案例14】【為老老板兒子留留學(xué)進(jìn)行的的避稅規(guī)劃劃】2.2聘請請稅務(wù)顧問問方式【籌劃成本本超過籌劃劃收益】第二講商商業(yè)銀行行的稅收籌籌劃與制度度創(chuàng)新3.商業(yè)銀銀行稅收籌籌劃的制度度缺陷3.1缺乏乏激勵機(jī)制制3.2缺乏乏考核基礎(chǔ)礎(chǔ)對于老板來來說，就一一個方案，，無比較優(yōu)優(yōu)勢，考核核無從談起起。第二講商商業(yè)銀行行的稅收籌籌劃與制度度創(chuàng)新4.商業(yè)銀銀行稅收籌籌劃的制度度創(chuàng)新4.1設(shè)立立機(jī)構(gòu)、明明確職能、、定崗定員員4.2建立立全面預(yù)算算的考核機(jī)機(jī)制4.2.1監(jiān)控涉稅稅風(fēng)險4.2.2做為稅收收籌劃的考考核基數(shù)4.3與外外部專家結(jié)結(jié)合進(jìn)行稅稅收籌劃4.3.1將涉稅風(fēng)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給給專家或?qū)＜覉F(tuán)隊(duì)4.3.2將利益留留給本單位位團(tuán)隊(duì)及公公司第二講商商業(yè)銀行行的稅收籌籌劃與制度度創(chuàng)新4.4建立立信息搜集集與使用監(jiān)監(jiān)控體系4.4.1搜集信息息。具體見下表表（文件搜搜集執(zhí)行內(nèi)內(nèi)控表）4.4.2搭建信息息溝通的平平臺，避免免誤讀政策策。（1）參加某某個組織（2）自發(fā)形成成一個論壇4.5加強(qiáng)激激勵機(jī)制建設(shè)設(shè)。例如：哇哈哈集團(tuán)的的考核制度。第94頁新政策的搜集集、運(yùn)用與監(jiān)監(jiān)控()月度稅務(wù)文件件搜集執(zhí)行內(nèi)內(nèi)控表填表時間：年年月月日日負(fù)責(zé)人：審審核：制制表人：新政策的搜集集、運(yùn)用與監(jiān)監(jiān)控()月度財務(wù)會計計文件搜集執(zhí)執(zhí)行內(nèi)控表填表時間：年年月月日日負(fù)責(zé)人：審審核：制制表人：風(fēng)險應(yīng)對措施施研究人員專業(yè)化管理信息化稅法跟蹤與案案例庫機(jī)制風(fēng)險應(yīng)對管理理模式4.6.涉稅風(fēng)險應(yīng)對對管理模式及及措施作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化溝通機(jī)制“三化、三機(jī)制制”考評機(jī)制稅法跟蹤與案案例庫機(jī)制第三講商商業(yè)銀行的稅稅收籌劃1.“營改增”前前期稅收安排排與應(yīng)對2.十八屆三中全全會經(jīng)濟(jì)改革革商業(yè)銀行應(yīng)應(yīng)對稅收策略略3.特殊業(yè)務(wù)的稅稅務(wù)處理4.常規(guī)業(yè)務(wù)處理理的稅收籌劃劃5.銀行商業(yè)活動動決策與稅收收籌劃的協(xié)調(diào)調(diào)第三講商商業(yè)銀行的稅稅收籌劃1.“營改增增”前期稅收收安排與應(yīng)對對1.1“營改增”的的票據(jù)變化（1）設(shè)計發(fā)發(fā)票（2）廣告發(fā)發(fā)票（3）展覽發(fā)發(fā)票文化創(chuàng)意服務(wù)務(wù)，包括設(shè)計計服務(wù)、商標(biāo)標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)務(wù)、廣告服務(wù)和會會議展覽服務(wù)。（4）運(yùn)輸發(fā)發(fā)票（5）倉儲服服務(wù)（6）裝卸搬搬運(yùn)服務(wù)物流輔助服務(wù)務(wù)，包括航空空服務(wù)、港口口碼頭服務(wù)、、貨運(yùn)客運(yùn)場場站服務(wù)、打打撈救助服務(wù)務(wù)、貨物運(yùn)輸輸代理服務(wù)、、代理報關(guān)服服務(wù)、倉儲服服務(wù)、裝卸搬搬運(yùn)服務(wù)和收收派服務(wù)。第三講商商業(yè)銀行的稅稅收籌劃1.“營改增增”前期稅收收安排與應(yīng)對對1.1“營改增”的的票據(jù)變化（7）快遞、、郵政發(fā)票（8）動產(chǎn)租租賃發(fā)票（9）業(yè)務(wù)流流程管理服務(wù)務(wù)發(fā)票業(yè)務(wù)流程管理理服務(wù)，是指指依托計算機(jī)機(jī)信息技術(shù)提提供的人力資源管理理、財務(wù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)管理、審計計管理、稅務(wù)務(wù)管理、金融融支付服務(wù)、、內(nèi)部數(shù)據(jù)分分析、內(nèi)部數(shù)數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)內(nèi)部數(shù)據(jù)管理理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使使用、呼叫中中心和電子商商務(wù)平臺等服服務(wù)的業(yè)務(wù)活活動。（10）小小汽車發(fā)票票（個稅））廣告業(yè)（四四）將自產(chǎn)產(chǎn)或者委托托加工的貨貨物用于非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目；；現(xiàn)在營改改增后廣告告已經(jīng)是增增值稅項(xiàng)目目不是非增增值稅應(yīng)稅稅項(xiàng)目了，，當(dāng)然將自自產(chǎn)產(chǎn)品用用于產(chǎn)品宣宣傳不視同同銷售（11）油油費(fèi)發(fā)票（12）辦辦公用品（13）固固定資產(chǎn)（14）設(shè)設(shè)備、辦公公家俱等第三講商商業(yè)銀行行的稅收籌籌劃1.“營改改增”前期期稅收安排排與應(yīng)對1.1“營改增””的票據(jù)變變化（15）鑒鑒證咨詢服服務(wù)發(fā)票鑒證咨詢服服務(wù)，包括括認(rèn)證服務(wù)務(wù)、鑒證服服務(wù)和咨詢詢服務(wù)。*認(rèn)證服務(wù)務(wù)，是指具有專專業(yè)資質(zhì)的的單位利用用檢測、檢檢驗(yàn)、計量量等技術(shù)，，證明產(chǎn)品品、服務(wù)、、管理體系系符合相關(guān)關(guān)技術(shù)規(guī)范范、相關(guān)技技術(shù)規(guī)范的的強(qiáng)制性要要求或者標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)務(wù)活動。*鑒證服務(wù)務(wù)，是指具有專專業(yè)資質(zhì)的的單位，為為委托方的的經(jīng)濟(jì)活動動及有關(guān)資資料進(jìn)行鑒鑒證，發(fā)表表具有證明明力的意見見的業(yè)務(wù)活活動。包括括會計鑒證、、稅務(wù)鑒證證、法律鑒證證、工程造價鑒鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地地評估、建筑圖紙審審核、醫(yī)療事故故鑒定等。。*咨詢服務(wù)務(wù)，是指提供和策劃劃財務(wù)、稅稅收、法律、內(nèi)內(nèi)部管理、、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程程管理等信息或者者建議的業(yè)業(yè)務(wù)活動。。代理記賬、翻譯服務(wù)務(wù)按照“咨咨詢服務(wù)””征收增值值稅。第三講商商業(yè)銀行行的稅收籌籌劃1.2.票票據(jù)使用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換過程中中的涉稅風(fēng)風(fēng)險分析（1）租賃賃房屋：租租賃經(jīng)紀(jì)公公司小規(guī)模模用國稅發(fā)發(fā)票3%征征收率代替替5%地稅稅營業(yè)稅發(fā)發(fā)票。（2）租賃賃房屋與倉倉儲服務(wù)的的混用。將將發(fā)票變成成小規(guī)模企企業(yè)的倉儲儲服務(wù)發(fā)票票（3%））代替租賃賃房屋發(fā)票票。（3））廣廣告告與與業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)宣宣傳傳費(fèi)費(fèi)發(fā)發(fā)票票濫濫用用，，廣廣告告可可以以是是小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人也也可可以以是是一一般般納納稅稅人人，，而而業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)宣宣傳傳費(fèi)費(fèi)用用則則可可以以是是增增值值稅稅17%等等稅稅率率（4））設(shè)設(shè)計計發(fā)發(fā)票票（（3%、、6%））與與國國外外無無發(fā)發(fā)票票（5））運(yùn)運(yùn)輸輸發(fā)發(fā)票票與與裝裝卸卸發(fā)發(fā)票票的的混混用用第三三講講商商業(yè)業(yè)銀銀行行的的稅稅收收籌籌劃劃1.3商商業(yè)業(yè)銀銀行行的的應(yīng)應(yīng)對對““營營改改增增””措措施施我國國““營營改改增增””的的路路線線圖圖2011年2012年2013年2014年2015年2011年10月26日國國務(wù)務(wù)院常常務(wù)務(wù)委委員員會會決決定定：：從2012年1月起起，，上上海海市交交通通運(yùn)運(yùn)輸輸業(yè)業(yè)和和部部分分現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)開開展展試試點(diǎn)點(diǎn)2011年11月16日財政部部、國國家稅務(wù)總總局發(fā)發(fā)布上海試試點(diǎn)實(shí)實(shí)施辦法北京市市正式式提出出試點(diǎn)申申請2012年1月1日上海海正式實(shí)實(shí)施試試點(diǎn)？北京9月1日正式實(shí)施試點(diǎn)試點(diǎn)與非試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)融合時時期增值稅改革完完成，增值稅立法全國8月1日正式實(shí)施試點(diǎn)擬營改征稅率率及征收率現(xiàn)行營業(yè)稅稅稅目稅率改征增值稅后后的稅目稅率率“營改增”意義義原材料供應(yīng)初加工生產(chǎn)深加工生產(chǎn)市場推廣銷售終端運(yùn)輸、倉儲、、廣告設(shè)計、咨詢、、租賃1.解決了營業(yè)稅稅重復(fù)征稅問問題“營改增”意義義1.解決了營營業(yè)稅重復(fù)征征稅問題【案例15】】甲公司將一臺臺設(shè)備租給乙乙公司收取租租金100萬萬元，乙再將將此設(shè)備轉(zhuǎn)租租給丙公司收收取租金120萬元?，F(xiàn)行稅制此例例中甲、乙公公司要繳納的的營業(yè)稅各是是多少？甲方應(yīng)繳納的的營業(yè)稅=100×5%=5萬元乙方要繳納的的營業(yè)稅120×5%=6萬元此項(xiàng)交易下甲甲乙雙方共需需繳納營業(yè)稅稅11萬元1.解決了營業(yè)稅稅重復(fù)征稅問問題營改增后甲、、乙公司要繳繳納的增值稅稅各是多少？？甲方應(yīng)繳納的的增值稅（銷銷項(xiàng)稅）=100/1.17*17%=14.53萬元乙方應(yīng)繳納的的增值稅=（120-100）/1.17*17%=2.9萬元此項(xiàng)交易下甲甲乙雙方共需需繳納增值稅稅17.44萬元。事實(shí)上甲公司司在購進(jìn)設(shè)備備時還可抵扣扣17%的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅，營改改增后甲乙都都減輕了稅負(fù)負(fù)。（1）小規(guī)模模納稅人的稅稅負(fù)明顯下降降，特別是小小微企業(yè)發(fā)展展。試點(diǎn)方案規(guī)定定銷售額500萬作為分分界點(diǎn)，銷售售額小于500萬的企業(yè)業(yè)可以選擇做做一般納稅人人還是小規(guī)模模納稅人，一一旦劃定為小小規(guī)模納稅人人，稅率就從從原來營業(yè)稅稅的5%，降降為增值稅簡簡易征收的稅稅率3%，稅稅負(fù)下降超過過40%.（2）大部分分一般納稅人人的稅負(fù)因進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣扣范圍增加而而普遍下降。。以運(yùn)輸業(yè)為例例，營改增后后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際際稅負(fù)由原先先的2%左右右提升到4%左右，稅負(fù)負(fù)增加明顯。。2.拓展了試點(diǎn)行行業(yè)和企業(yè)的的市場空間但是，運(yùn)輸業(yè)下游的的制造業(yè)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅抵扣卻可可以由7%提高至11%，提高了4個百分點(diǎn)點(diǎn)。而對于一一般納稅稅人企業(yè)業(yè)，下游游企業(yè)則則可以直直接多抵抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)增增值稅。。因此，，從全產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈角角度看，，營改增增的減稅稅效應(yīng)是是十分明明顯的，，只是這這種減稅稅效應(yīng)可可能“改在服務(wù)務(wù)業(yè)，獲獲利的卻卻是工商商業(yè)”。上海、、北京的的減稅測測算數(shù)據(jù)據(jù)比較大大，而服服務(wù)業(yè)的的實(shí)際減減稅感受受卻不深深，其實(shí)實(shí)就是這這個道理理。3.促進(jìn)了企企業(yè)的分分工細(xì)化化和技術(shù)術(shù)進(jìn)步研發(fā)企業(yè)業(yè)與生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)分分離以金融企企業(yè)改革革為例4.提升升了商品品和服務(wù)務(wù)的出口口競爭力力，出口口退稅寬寬化和出出口退稅稅深化的的效應(yīng)得得到了體體現(xiàn)。（1）服服務(wù)業(yè)出出口的發(fā)發(fā)展（2）出口口產(chǎn)品競競爭能力力得到了了加強(qiáng)（（3）TPP(跨太平平洋伙伴伴關(guān)系協(xié)協(xié)定））TTIP(跨跨大西洋洋貿(mào)易區(qū)區(qū)協(xié)定））PSA(多多邊產(chǎn)業(yè)業(yè)協(xié)定議議）日歐歐經(jīng)濟(jì)伙伙伴關(guān)系系協(xié)定））都超超越WTO.(4)上海海自由貿(mào)貿(mào)易區(qū)(5)天天津自貿(mào)貿(mào)區(qū)營改增的的機(jī)遇1.創(chuàng)意意、研發(fā)發(fā)。2.房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)的的機(jī)遇納稅人生生產(chǎn)經(jīng)營營活動中中采取直接接收款方式銷售售貨物，已將貨貨物移送送對方并并暫估銷銷售收入入入賬，但既未未取得銷售款或取得索取銷售售款憑據(jù)據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增增值稅納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時時間為取得銷售售款或取得索索取銷售售款憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天天；先開具發(fā)發(fā)票的，，為開具發(fā)發(fā)票的當(dāng)天。2011年第40號財稅【2013】37號與財稅稅【2013】106號比較較財稅【2013】37號與財財稅【2013】106號比較較營業(yè)稅稅改征征增值值稅后后可以以抵扣扣的事事項(xiàng)（1）摩摩托車車、汽汽車、、游艇艇可以以抵扣扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅《財政政部國國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)關(guān)于在在全國國開展展交通通運(yùn)輸輸業(yè)和和部分分現(xiàn)代代服務(wù)務(wù)業(yè)營營業(yè)稅稅改征征增值值稅試試點(diǎn)稅稅收政政策的的通知知》》（財稅稅[2013]37號））附件2：《《交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)業(yè)和部部分現(xiàn)現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)業(yè)營業(yè)業(yè)稅改改征增增值稅稅試點(diǎn)點(diǎn)有關(guān)關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)的規(guī)規(guī)定》》第二二條第第（一一）項(xiàng)項(xiàng)第2款規(guī)規(guī)定：：原增值值稅一一般納納稅人人自用的應(yīng)征征消費(fèi)費(fèi)稅的的摩托托車、、汽車車、游游艇，，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額準(zhǔn)準(zhǔn)予從從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額中抵抵扣。。前期試試點(diǎn)政政策中中沿用用了現(xiàn)現(xiàn)行增增值稅稅暫行行條例例及實(shí)實(shí)施細(xì)細(xì)則政政策規(guī)規(guī)定，，無論論是原原增值值稅一一般納納稅人人，還還是試試點(diǎn)一一般納納稅人人購入入自用用的應(yīng)應(yīng)征消消費(fèi)稅稅的摩摩托車車、汽汽車、、游艇艇的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額不不得從從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額中抵抵扣，，但對于于試點(diǎn)點(diǎn)一般般納稅稅人將將其作作為提提供交交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)業(yè)服務(wù)務(wù)的運(yùn)運(yùn)輸工工具和和租賃賃服務(wù)務(wù)標(biāo)的的物的的除外外。問題：購入入—自用—不可抵抵—租入—可抵有鼓勵勵納稅稅人租租賃應(yīng)應(yīng)征消消費(fèi)稅稅的摩摩托車車、汽汽車、、游艇艇使用用之嫌嫌。營業(yè)稅稅改征征增值值稅后后可以以抵扣扣的事事項(xiàng)為保證增增值稅的的不偏不不倚的中中性原則則，此項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定在在財稅[2013]37號中中予以取取消。意味著8月1日日起，全全國范圍圍內(nèi)所有有增值稅稅一般納納稅人購購入自用用的應(yīng)征征消費(fèi)稅稅的摩托托車、汽汽車、游游艇的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額均可抵抵扣。注意：（（是不是非非自用？？就不可可抵？）也有不不能抵扣扣的時候候——專專用于簡簡易計稅稅方法計計稅項(xiàng)目目、非增增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目、免征征增值稅稅項(xiàng)目、、集體福福利或者者個人消消費(fèi)的除除外。營業(yè)稅改改征增值值稅后可可以抵扣扣的事項(xiàng)項(xiàng)營業(yè)稅改改征增值值稅后可可以抵扣扣的事項(xiàng)項(xiàng)也就是說說，從8月1日起，增增值稅一一般納稅稅人購入入應(yīng)征消消費(fèi)稅的的摩托車車、汽車車和游艇艇，取得得的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額可可以抵扣扣。當(dāng)然然，可以以抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅的的摩托車車、汽車車和游艇艇，也仍仍然僅限限于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營用用的部分分，屬于個人人消費(fèi)的的（獎勵勵個人和和交際費(fèi)費(fèi)用），，仍然不不能抵扣扣。納稅人人需要區(qū)區(qū)分摩托托車、汽汽車和游游艇的用用途，否否則會產(chǎn)產(chǎn)生稅務(wù)務(wù)風(fēng)險。。問題1：這里注注意有些些單位以以此為由由，超標(biāo)標(biāo)高配（（租入））!問題2：不論是是否有營營改增業(yè)業(yè)務(wù)全行行業(yè)都允允許扣除除嗎？營業(yè)稅改改征增值值稅后可可以抵扣扣的事項(xiàng)項(xiàng)（2）車車改及汽汽車油費(fèi)費(fèi)涉及的的個人所得得稅、企業(yè)所所得稅及及增值稅稅（3）制制裝費(fèi)用用的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅抵扣扣問題遼寧省地地方稅務(wù)務(wù)局關(guān)于于對錦州州市商業(yè)業(yè)銀行發(fā)發(fā)放行服服是否征征收個人人所得稅稅問題的的批復(fù)（（遼地稅函函[2001]64）（4）相相關(guān)的辦辦公用品品可以抵抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅（5）廣廣告費(fèi)與與招待費(fèi)費(fèi)用互換換中的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅抵抵扣問題題第三講講商商業(yè)業(yè)銀行行的稅稅收籌籌劃2.十十八屆屆三中中全會會經(jīng)濟(jì)濟(jì)改革革商業(yè)業(yè)銀行行應(yīng)對對稅收收策略略第三講商商業(yè)銀行行的稅收籌籌劃2.十八屆屆三中全會會經(jīng)濟(jì)改革革商業(yè)銀行行應(yīng)對稅收收策略2.1認(rèn)認(rèn)清形勢，，強(qiáng)化競爭爭意識2.1.1十二五規(guī)規(guī)劃要求積極構(gòu)建建有利于于轉(zhuǎn)變經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展展方式的的財稅體體制。擴(kuò)大營業(yè)業(yè)稅征稅稅范圍，，相應(yīng)調(diào)調(diào)減營業(yè)業(yè)稅等稅稅收；開開征環(huán)境境保護(hù)稅稅；合理理調(diào)整消消費(fèi)稅范范圍和稅稅率結(jié)構(gòu)構(gòu)；逐步建立立健全綜綜合和分分類相結(jié)結(jié)合的個個人所得得稅制度度；全面改改革資源源稅；研研究推進(jìn)進(jìn)房地產(chǎn)產(chǎn)稅改革革；繼續(xù)續(xù)推進(jìn)費(fèi)費(fèi)改稅；；完善有利利于產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)升升級和服服務(wù)業(yè)發(fā)發(fā)展的稅稅收政策策；逐步健健全地方方稅體系系，賦予予省級政政府適當(dāng)當(dāng)稅政管管理權(quán)限限2.1.2十八八大報告告要求加快改革革財稅體體制，健健全中央央和地方方財力與與事權(quán)相相匹配的的體制，，完善促促進(jìn)基本本公共服服務(wù)均等等化和主主體功能能區(qū)建設(shè)設(shè)的公共共財政體體系，構(gòu)構(gòu)建地方方稅體系系，形成成有利于于結(jié)構(gòu)優(yōu)化化、社會會公平的的稅收制制度。初次分配配和再分分配都要要兼顧效效率與公公平，再再分配更更加注重重公平第三講商商業(yè)業(yè)銀行的的稅收籌籌劃2.1.3國務(wù)務(wù)院轉(zhuǎn)變變政府職職能要求求轉(zhuǎn)變政府府職能，，就是要要解決好好政府與市市場、政政府與社社會的關(guān)關(guān)系問題題，通過過簡政放放權(quán)，進(jìn)進(jìn)一步發(fā)發(fā)揮市場場在資源源配置中的基基礎(chǔ)性性作用用，激激發(fā)市市場主主體的的創(chuàng)造造活力力，增增強(qiáng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的的內(nèi)生生動力力2.1.4十八八屆三三中全全會精精神完善立立法、、明確確事權(quán)權(quán)、改改革稅稅制、、穩(wěn)定定稅負(fù)負(fù)、透明預(yù)預(yù)算、、提高效效率，，建立立現(xiàn)代代財政政制度度，發(fā)發(fā)揮中中央和和地方方兩個個積極極性深化稅稅收制制度改改革，，適當(dāng)當(dāng)簡化化稅率率。調(diào)調(diào)整消消費(fèi)稅稅征收收范圍圍、環(huán)環(huán)節(jié)、、稅率率，把把高耗耗能、、高污污染產(chǎn)產(chǎn)品及及部分分高檔檔消費(fèi)費(fèi)品納納入征征收范范圍。。逐步步建立立綜合合與分分類相相結(jié)合合的個個人所所得稅稅制。。加快快房地地產(chǎn)稅稅立法法并適適時推推進(jìn)改改革，，加快快資源源稅改改革，，推動動環(huán)境境保護(hù)護(hù)費(fèi)改改稅第三講講商商業(yè)業(yè)銀行行的稅稅收籌籌劃按照統(tǒng)統(tǒng)一稅稅制、、公平平稅負(fù)負(fù)、促促進(jìn)公公平競競爭的的原則則，加加強(qiáng)對對稅收收優(yōu)惠惠特別別是區(qū)區(qū)域稅稅收優(yōu)優(yōu)惠政政策的的規(guī)范范管理理。稅稅收優(yōu)優(yōu)惠政政策統(tǒng)統(tǒng)一由由專門門稅收收法律律法規(guī)規(guī)規(guī)定定，清清理規(guī)規(guī)范稅稅收優(yōu)優(yōu)惠政政策。。完善善國稅稅、地地稅征征管體體制。。2.1.5財政政部樓樓繼偉偉部長長的理理念在發(fā)展展論壇壇關(guān)于于政府府與市市場關(guān)關(guān)系、、法制制理念念、契契約精精神，，財政政收支支形勢勢的變變化，，對于于專項(xiàng)項(xiàng)轉(zhuǎn)移移支付付、稅稅收優(yōu)優(yōu)惠政政策（（區(qū)域域和產(chǎn)產(chǎn)業(yè)））的態(tài)態(tài)度，，推進(jìn)進(jìn)財政政改革革的決決心稅制改改革的的目標(biāo)標(biāo)建立健健全稅稅收結(jié)結(jié)構(gòu)更更加優(yōu)優(yōu)化、、稅費(fèi)關(guān)關(guān)系更更加規(guī)規(guī)范、、稅收收調(diào)控控更加加有效效、稅稅收負(fù)負(fù)擔(dān)更更加公公平、、稅權(quán)權(quán)控制制更加加健全全，有有利于于轉(zhuǎn)變變發(fā)展展方式式、充充分發(fā)發(fā)揮市市場配配置資資源基基礎(chǔ)性性作用用的稅稅收制制度。。第三講講商商業(yè)業(yè)銀行行的稅稅收籌籌劃2.1.6十八八屆三三中全全會對對銀行行準(zhǔn)入入發(fā)生生變化化允許私私有資資本進(jìn)進(jìn)入銀銀行業(yè)業(yè)2.1.7混合合所有有制是是中國國市場場經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的主主要方方式2.2認(rèn)認(rèn)真真研研究究稅稅法法，，用用足足稅稅收收政政策策金融融行行業(yè)業(yè)最最新新稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策文文件件第三三講講商商業(yè)業(yè)銀銀行行的的稅稅收收籌籌劃劃3.特特殊殊業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的稅稅務(wù)務(wù)處處理理3.1融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的稅稅務(wù)務(wù)處處理理及及存存在在的的問問題題3.2PPP稅稅務(wù)務(wù)處處理理3.3金金融融商商品品及及衍衍生生品品等等的的稅稅務(wù)務(wù)處處理理3.1融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的稅稅務(wù)務(wù)處處理理及及存存在在的的問問題題（一一））概概念念和和征征稅稅范范圍圍有形形動動產(chǎn)產(chǎn)融融資資租租賃賃，，是是指指具具有有融融資資性性質(zhì)質(zhì)和和所所有有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移特特點(diǎn)點(diǎn)的的有有形形動動產(chǎn)產(chǎn)租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動動。。即即出出租租人人根根據(jù)據(jù)承承租租人人所所要要求求的的規(guī)規(guī)格格、、型型號號、、性性能能等等條條件件購購入入有有形形動動產(chǎn)產(chǎn)租租賃賃給給承承租租人人，，合合同同期期內(nèi)內(nèi)設(shè)設(shè)備備所所有有權(quán)權(quán)屬屬于于出出租租人人、、承承租租人人只只擁擁有有使使用用權(quán)權(quán)，，合合同同期期滿滿付付清清租租金金后后，，承承租租人人有有權(quán)權(quán)按按殘殘值值購購入入有有形形動動產(chǎn)產(chǎn)，，以以擁擁有有其其所所有有權(quán)權(quán)。。不不論論出出租租人人是是否否將將有有形形動動產(chǎn)產(chǎn)殘殘值值銷銷售售給給承承租租人人，，均均屬屬于于融融資資租租賃賃。。（（《《應(yīng)應(yīng)稅稅服服務(wù)務(wù)范范圍圍注注釋釋》》））按照照業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)性性質(zhì)質(zhì)劃劃分分為為：：有有形形動動產(chǎn)產(chǎn)融融資資性性售售后后回回租租服服務(wù)務(wù)；；除除融融資資性性售售后后回回租租以以外外的的有有形形動動產(chǎn)產(chǎn)融融資資租租賃賃服服務(wù)務(wù)。。融資資性性售售后后回回租租，，是是指指承承租租方方以以融融資資為為目目的的，，將將資資產(chǎn)產(chǎn)出出售售給給從從事事融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的企企業(yè)業(yè)后后，，又又將將該該資資產(chǎn)產(chǎn)租租回回的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動動。。按照照批批準(zhǔn)準(zhǔn)層層級級分分為為：：經(jīng)經(jīng)中中國國人人民民銀銀行行、、銀銀監(jiān)監(jiān)會會或或者者商商務(wù)務(wù)部部批批準(zhǔn)準(zhǔn)從從事事融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的試試點(diǎn)點(diǎn)納納稅稅人人。。商商務(wù)務(wù)部部授授權(quán)權(quán)的的省省級級商商務(wù)務(wù)主主管管部部門門和和國國家家經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)技技術(shù)術(shù)開開發(fā)發(fā)區(qū)區(qū)批批準(zhǔn)準(zhǔn)的的從從事事融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的試試點(diǎn)點(diǎn)納納稅稅人人。。（二））銷售售額扣扣除1.業(yè)務(wù)處處理（1）有形形動產(chǎn)產(chǎn)融資資性售售后回回租服服務(wù)以收取取的全全部價價款和和價外外費(fèi)用用，扣除向向承租租方收收取的的有形形動產(chǎn)產(chǎn)價款款本金金，以及對對外支支付的的借款款利息息（包包括外外匯借借款和和人民民幣借借款利利息））、發(fā)發(fā)行債債券利利息后后的余余額為為銷售售額。。試點(diǎn)納納稅人人提供供融資資性售售后回回租服服務(wù)，向承承租方方收取取的有有形動動產(chǎn)價價款本本金，不得得開具具增值值稅專專用發(fā)發(fā)票，，可以以開具具普通通發(fā)票票。（2）除融融資性性售后后回租租以外外的有有形動動產(chǎn)融融資租租賃服服務(wù)以收取取的全全部價價款和和價外外費(fèi)用用，扣扣除支支付的的借款款利息息（包包括外外匯借借款和和人民民幣借借款利利息））、發(fā)發(fā)行債債券利利息、、保險險費(fèi)、、安裝裝費(fèi)和和車輛輛購置置稅后后的余余額為為銷售售額。。3.1融資租租賃業(yè)業(yè)務(wù)的的稅務(wù)務(wù)處理理及存存在的的問題題2.適用主主體適用主主體包包括：：經(jīng)中中國人人民銀銀行、、銀監(jiān)監(jiān)會或或者商商務(wù)部部批準(zhǔn)準(zhǔn)從事事融資資租賃賃業(yè)務(wù)務(wù)的試試點(diǎn)納納稅人人；商務(wù)部部授權(quán)權(quán)的省省級商商務(wù)主主管部部門和和國家家經(jīng)濟(jì)濟(jì)技術(shù)術(shù)開發(fā)發(fā)區(qū)批批準(zhǔn)的的，且且注冊冊資本本達(dá)到到1.7億元的的從事事融資資租賃賃業(yè)務(wù)務(wù)的試試點(diǎn)納納稅人人。3.扣除憑憑證：：試點(diǎn)納稅人從從全部價款和和價外費(fèi)用中中扣除價款，，應(yīng)當(dāng)取得符符合法律、行行政法規(guī)和國國家稅務(wù)總局局規(guī)定的有效效憑證。否則則，不得扣除除。上述憑證是指指：（1）支付給境內(nèi)內(nèi)單位或者個個人的款項(xiàng)，，以發(fā)票為合合法有效憑證證。（2）支付給境外外單位或者個個人的款項(xiàng)，，以該單位或或者個人的簽簽收單據(jù)為合合法有效憑證證，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對簽收單據(jù)據(jù)有疑義的，，可以要求其其提供境外公公證機(jī)構(gòu)的確確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款款，以完稅憑憑證為合法有有效憑證。（4）融資性售后回回租服務(wù)中向向承租方收取取的有形動產(chǎn)產(chǎn)價款本金，，以承租方開開具的發(fā)票為為合法有效憑憑證。（5）扣扣除除政政府府性性基基金金或或者者行行政政事事業(yè)業(yè)性性收收費(fèi)費(fèi)，，以以省省級級以以上上財財政政部部門門印印制制的的財財政政票票據(jù)據(jù)為為合合法法有有效效憑憑證證。。（6）國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局規(guī)規(guī)定定的的其其他他憑憑證證。。3.1融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的稅稅務(wù)務(wù)處處理理及及存存在在的的問問題題4.執(zhí)行行時時間間本規(guī)規(guī)定定的的執(zhí)執(zhí)行行時時間間：：經(jīng)經(jīng)中中國國人人民民銀銀行行、、銀銀監(jiān)監(jiān)會會或或者者商商務(wù)務(wù)部部批批準(zhǔn)準(zhǔn)從從事事融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的試試點(diǎn)點(diǎn)納納稅稅人人，，自自2013年8月1日起起執(zhí)執(zhí)行行；；商商務(wù)務(wù)部部授授權(quán)權(quán)的的省省級級商商務(wù)務(wù)主主管管部部門門和和國國家家經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)技技術(shù)術(shù)開開發(fā)發(fā)區(qū)區(qū)批批準(zhǔn)準(zhǔn)的的從從事事融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的試試點(diǎn)點(diǎn)納納稅稅人人，，2013年12月31日前注冊資資本達(dá)到1.7億元的，自自2013年8月1日起執(zhí)行；；2014年1月1日以后注冊冊資本達(dá)到到1.7億元的，從從達(dá)到該標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的次月月起執(zhí)行。。（三）超稅稅負(fù)即征即即退1.業(yè)務(wù)處理對增值稅實(shí)實(shí)際稅負(fù)超超過3%的部分實(shí)行行增值稅即即征即退政政一。所稱增值稅稅實(shí)際稅負(fù)負(fù)，是指納納稅人當(dāng)期期提供應(yīng)稅稅服務(wù)實(shí)際際繳納的增增值稅額占占納稅人當(dāng)當(dāng)期提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)取取得的全部部價款和價價外費(fèi)用的的比例。。3.1融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)的稅務(wù)務(wù)處理及存存在的問題題2.適用主體同本文第（（二）條““銷售額扣扣除”的適適用主體。。3.執(zhí)行時限開始執(zhí)行時時間：同本本文第（二二）條“銷銷售額扣除除”的執(zhí)行行時間。結(jié)束執(zhí)行時時間：2015年12月31日。（四）試點(diǎn)點(diǎn)前發(fā)生的的業(yè)務(wù)根據(jù)《試點(diǎn)有關(guān)事事項(xiàng)的規(guī)定定》，試點(diǎn)納稅稅人在本地地區(qū)試點(diǎn)實(shí)實(shí)施之日前前簽訂的尚尚未執(zhí)行完完畢的租賃賃合同，在在合同到期期日之前繼繼續(xù)按照現(xiàn)現(xiàn)行營業(yè)稅稅政策規(guī)定定繳納營業(yè)業(yè)稅。（五）出口口免稅境內(nèi)的單位位和個人提提供的標(biāo)的的物在境外外使用的有有形動產(chǎn)租租賃服務(wù)免免征增值稅稅。（《應(yīng)稅服務(wù)適適用增值稅稅零稅率和和免稅政策策的規(guī)定》）3.1融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)的稅務(wù)務(wù)處理及存存在的問題題（六）原政政策規(guī)定37號文件：經(jīng)經(jīng)中國人民民銀行、銀銀監(jiān)會或者者商務(wù)部批批準(zhǔn)從事融融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)的試點(diǎn)點(diǎn)納稅人提提供有形動動產(chǎn)融資租租賃服務(wù)，，以取得的的全部價款款和價外費(fèi)費(fèi)用（包括括殘值）扣扣除出租方方承擔(dān)的有有形動產(chǎn)的的貸款利息息（包括外外匯借款和和人民幣借借款利息））、關(guān)稅、、進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)消費(fèi)稅、、安裝費(fèi)、、保險費(fèi)的的余額為銷銷售額。沒扣除本金金。經(jīng)人民銀行行、銀監(jiān)會會、商務(wù)部部批準(zhǔn)經(jīng)營營融資租賃賃業(yè)務(wù)的試試點(diǎn)納稅人人中的一般般納稅人，，提供有形形動產(chǎn)融資資租賃服務(wù)務(wù)，對其增增值稅實(shí)際際稅負(fù)超過過3%的部分實(shí)行行增值稅即即征即退政政策。沒有時限。。（七）融資資租賃主要要政策變化化1.明確融資租賃賃售后回租服服務(wù)銷售額扣扣除項(xiàng)目開票票方式106號文件明確了了融資性售后后回租服務(wù)銷銷售額扣除項(xiàng)項(xiàng)目中包括向向承租方收取取的有形動產(chǎn)產(chǎn)價款本金。。3.1融資租賃業(yè)務(wù)務(wù)的稅務(wù)處理理及存在的問問題按照《國家稅務(wù)總局局關(guān)于融資性性售后回租業(yè)業(yè)務(wù)中承租方方出售資產(chǎn)行行為有關(guān)稅收收問題的公告告》（國家稅務(wù)總總局2010年第13號）規(guī)定，融融資性售后回回租業(yè)務(wù)中承承租方出售資資產(chǎn)的行為，，不屬于增值值稅和營業(yè)稅稅征收范圍，，不征收增值值稅和營業(yè)稅稅。因此，出出租方向承租租方購入資產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)不能取取得相應(yīng)的增增值稅專用發(fā)發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)抵抵扣，這部分分本金可在銷銷售額中扣除除。同時，承租方方在購買資產(chǎn)產(chǎn)時，按照規(guī)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)抵抵扣；向出租租方出售資產(chǎn)產(chǎn)時，不繳納納增值稅。因因此，出租方方向承租方收收取的本金部部分，不得開開具增值稅專專用發(fā)票，以以免承租方重重復(fù)抵扣。承承租方向出租租方出售資產(chǎn)產(chǎn)時開具發(fā)票票，作為出租租方銷售額扣扣除的合法有有效憑證。2.調(diào)整除融資性性售后回租以以外的有形動動產(chǎn)融資租賃賃服務(wù)的銷售售額扣除項(xiàng)目目與37號相比，除融融資性售后回回租以外的有有形動產(chǎn)融資資租賃服務(wù)銷銷售額扣除項(xiàng)項(xiàng)目中，增加加“發(fā)行債券券利息”和““車輛購置稅稅”，增加的的。3.1融資租賃業(yè)務(wù)務(wù)的稅務(wù)處理理及存在的問問題扣除項(xiàng)目屬于于不能通過扣扣稅方式解決決的成本；刪刪除“關(guān)稅””和“進(jìn)口環(huán)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅””，“關(guān)稅””和“進(jìn)口環(huán)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅””包含在計算算進(jìn)口環(huán)節(jié)增增值稅的基礎(chǔ)礎(chǔ)里，進(jìn)口增增值稅可按規(guī)規(guī)定進(jìn)項(xiàng)抵扣扣，刪除可避避免重復(fù)抵扣扣或扣除。3.明確融資租賃賃服務(wù)銷售額額扣除及超稅稅負(fù)即征即退退政策的主體體限制對于商務(wù)部授授權(quán)的省級商商務(wù)主管部門門和國家經(jīng)濟(jì)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)區(qū)批準(zhǔn)的從事事融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納納稅人，注冊冊資本達(dá)到1.7億元的，可享享受融資租賃賃銷售額扣除除及超稅負(fù)即即征即退政策策。2013年12月31日前注冊資本本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后達(dá)到注注冊資本1.7億元的，從達(dá)達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的的次月起執(zhí)行行。融資租賃營改改征——會計處理試點(diǎn)一般納稅稅人的會計處處理“營改增抵減減的銷項(xiàng)稅額額”專欄適用于：即經(jīng)經(jīng)中國人民銀銀行、商務(wù)部部、銀監(jiān)會批批準(zhǔn)從事融資資租賃業(yè)務(wù)的的試點(diǎn)納稅人人提供有形動動產(chǎn)融資租賃賃服務(wù)的一般般納稅人。有形動產(chǎn)融資資租賃服務(wù)銷銷售額=取得的全部部價款和價外外費(fèi)用（包括括殘值）-購購進(jìn)有形動產(chǎn)產(chǎn)的貸款利息息（包括外匯匯借款和人民民幣借款利息息）+關(guān)稅+進(jìn)口口環(huán)節(jié)消費(fèi)費(fèi)稅+安裝費(fèi)+保險費(fèi)。。財稅【2013】106號規(guī)定，從從2014年1月1日起，關(guān)稅稅和進(jìn)口環(huán)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅作為價內(nèi)內(nèi)稅，不體體現(xiàn)融資租賃營營改征——會計處理購進(jìn)有形動動產(chǎn)時：借：購進(jìn)成成本（不含含稅）借：應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交交增值稅（（進(jìn)項(xiàng)稅額額）貸：銀行存存款（應(yīng)付付帳款等））出租有形動動產(chǎn)時：借：銀行存存款（應(yīng)收收帳款等））貸：出租有有形動產(chǎn)銷銷售額（扣扣減前銷售售額，不含含稅）貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交交增值稅（（銷項(xiàng)稅額額）（按銷銷售額全額額計算）融資租賃營營改征——會計處處理按規(guī)定定允許許扣減減銷售售額時時，其其中：：借：應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅（營營改增增抵減減的銷銷項(xiàng)稅稅額））借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本（（扣減的的銷售售額與上述述增值值稅額額的差差額））貸：銀銀行存存款（（應(yīng)付付賬款款等））（扣減的的銷售售額：即貸貸款利利息、、安裝裝費(fèi)、、保險險費(fèi)之之和））。期末（一次次性進(jìn)行賬賬務(wù)