企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的成本與風(fēng)險(xiǎn)課件

本章導(dǎo)讀負(fù)債的概念及其分類企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的成本與風(fēng)險(xiǎn)主要負(fù)債的計(jì)價(jià)與核算企業(yè)或有負(fù)債及其產(chǎn)生原因第六章負(fù)債1南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇本章導(dǎo)讀第六章負(fù)債1南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇

一、負(fù)債的特征和分類《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)負(fù)債的定義：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”。

第一節(jié)負(fù)債概述《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)負(fù)債的定義：負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇一、負(fù)債的特征和分類第一節(jié)負(fù)債概述《企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)債的特征負(fù)債是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)而在現(xiàn)在承擔(dān)的、需要在將來清償?shù)?、用貨幣?jì)量的各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債特征是判別某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于負(fù)債的標(biāo)志。導(dǎo)致負(fù)債的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須已經(jīng)發(fā)生與供應(yīng)商簽定購買合同或意向，準(zhǔn)備在下年度購買設(shè)備。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于負(fù)債？企業(yè)應(yīng)承擔(dān)將來的償還義務(wù)企業(yè)的債轉(zhuǎn)股以后不再是債務(wù)；而債務(wù)重組以后仍是債務(wù)，二者的差別在于是否繼續(xù)承擔(dān)償還義務(wù)。承擔(dān)的義務(wù)能夠用貨幣計(jì)量企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)卣钠渌兄Z，包括社會(huì)治安、計(jì)劃生育、環(huán)境衛(wèi)生、居民就業(yè)等，無法用貨幣計(jì)量，不屬于負(fù)債。3南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債的特征負(fù)債是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)而在現(xiàn)在承擔(dān)負(fù)債的償還方式：交付資產(chǎn)—貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提供勞務(wù)舉借新債務(wù)—債務(wù)延展轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益—債轉(zhuǎn)股現(xiàn)在的負(fù)債，要求企業(yè)將來的經(jīng)濟(jì)利益付出。4南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債的償還方式：4南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債的償還金額能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)負(fù)債通常有一個(gè)可確定的到期償還金額；雖無確切金額，但有一個(gè)合理的估計(jì)金額；若金額無法確定或估計(jì)，不能確認(rèn)為負(fù)債；5南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債的償還金額5南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債償還日期償還日期確定償還日期需要估計(jì)無法確定也無法估計(jì)的不能確認(rèn)為負(fù)債負(fù)債的債權(quán)人有明確的債權(quán)人債權(quán)人不確定6南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債償還日期負(fù)債的債權(quán)人6南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債的分類根據(jù)償還期的長(zhǎng)短將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)將在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。請(qǐng)注意！流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的區(qū)別是相對(duì)而言的。7南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債的分類根據(jù)償還期的長(zhǎng)短將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。請(qǐng)負(fù)債分類的意義按償還期的長(zhǎng)短對(duì)負(fù)債進(jìn)行分類的意義在于使不同的會(huì)計(jì)信息使用者明確了解企業(yè)的負(fù)債金額和結(jié)構(gòu)及其對(duì)企業(yè)的償債能力的影響。短期債權(quán)人短期債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)一年或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)，必須償還的債務(wù)是多少？而企業(yè)在同一期間內(nèi)可用于償還流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)資產(chǎn)是否能夠滿足還債的需要？二者的數(shù)額和期間是否匹配？長(zhǎng)期債權(quán)人所關(guān)注的，則是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)只有保持良好的盈利能力，才能保證在長(zhǎng)期負(fù)債到期時(shí)具備必要的償債能力。企業(yè)的所有者比較關(guān)注企業(yè)的負(fù)債水平對(duì)盈利能力的影響。如果增加負(fù)債能夠提高利潤，所有者傾向于舉債經(jīng)營；否則反之。企業(yè)經(jīng)營者要根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，調(diào)整長(zhǎng)、短期負(fù)債比例，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，在風(fēng)險(xiǎn)和盈利之間尋求最佳平衡點(diǎn)。所有者管理者長(zhǎng)期債權(quán)人8南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債分類的意義按償還期的長(zhǎng)短對(duì)負(fù)債進(jìn)行分類的意義在于使不同的二、負(fù)債籌資對(duì)企業(yè)的影響1.負(fù)債籌資的成本指企業(yè)為籌措和使用債務(wù)資本而付出的代價(jià)，包括籌資過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。利息匯兌損益發(fā)行成本機(jī)會(huì)成本9南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇二、負(fù)債籌資對(duì)企業(yè)的影響1.負(fù)債籌資的成本9南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)利息在稅前支付，可減少企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，債券的發(fā)行成本比股票發(fā)行成本低借款是在企業(yè)與銀行之間直接商定的，減少了交易成本。2.負(fù)債籌資的優(yōu)點(diǎn)一般情況下，負(fù)債籌資成本比股票籌資的成本要低得多。10南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇利息在稅前支付，可減少企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，2.負(fù)債籌資的3.負(fù)債籌資的風(fēng)險(xiǎn)？？？籌資決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)全部資本中債務(wù)資本比率的變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)債務(wù)資本比率較高時(shí)，籌資者將負(fù)擔(dān)較多的債務(wù)成本，必然導(dǎo)致支付能力的下降，并且面臨由于負(fù)債比例高而支付大量利息而導(dǎo)致收益減少的局面，從而加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。11南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇3.負(fù)債籌資的風(fēng)險(xiǎn)？？？籌資決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)負(fù)債籌資所帶來的風(fēng)險(xiǎn)要比權(quán)益性籌資的風(fēng)險(xiǎn)大，無論企業(yè)經(jīng)營好壞，需定期還本付息，從而形成企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。長(zhǎng)期負(fù)債多屬于融資性債務(wù)，歸還期長(zhǎng)，還債壓力或者說財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較??；但是利息的大量支付導(dǎo)致盈利能力下降流動(dòng)負(fù)債多屬于結(jié)算性債務(wù)，需在短期內(nèi)償還，要求企業(yè)在短期內(nèi)拿出足夠的資金償還債務(wù)，還款壓力大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高。12南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇企業(yè)負(fù)債籌資所帶來的風(fēng)險(xiǎn)要比權(quán)益性籌資的風(fēng)險(xiǎn)大，無論企業(yè)經(jīng)營一、流動(dòng)負(fù)債的概念和分類流動(dòng)負(fù)債一般是指依照合理推斷，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)來歸還，或者用新的負(fù)債所獲資產(chǎn)來抵償?shù)母鞣N債務(wù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等?！钡诙?jié)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)與核算13南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇一、流動(dòng)負(fù)債的概念和分類第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)與核算13南開流動(dòng)負(fù)債的最大特點(diǎn)是償還期短。一般以應(yīng)付金額是否確定和償還日期是否確定作為主要標(biāo)志對(duì)流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行分類?？梢苑譃橐韵氯悾簝斶€日期和償還金額都確定的流動(dòng)負(fù)債這類負(fù)債的金額、債權(quán)人和付款日，都是根據(jù)合同、契約或法律而明確規(guī)定的。償還日期和償還金額都不確定的負(fù)債償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。這類流動(dòng)負(fù)債需待企業(yè)在特定經(jīng)營期末結(jié)束以后才能確定負(fù)債金額，在該經(jīng)營期結(jié)束前，負(fù)債金額暫時(shí)不能用貨幣確切計(jì)量。這類流動(dòng)負(fù)債是過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)在承擔(dān)的義務(wù)，但其金額乃至償還日期和債權(quán)人在編制資產(chǎn)負(fù)債表日都難以確定。對(duì)這類負(fù)債，企業(yè)應(yīng)按以往的經(jīng)驗(yàn)或依據(jù)有關(guān)的資料估計(jì)確定其應(yīng)承擔(dān)義務(wù)的金額。14南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇流動(dòng)負(fù)債的最大特點(diǎn)是償還期短。一般以應(yīng)付金額是否確定和償還日二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債計(jì)價(jià)是確定流動(dòng)負(fù)債的入帳金額。對(duì)于需要單獨(dú)計(jì)算利息的流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)該按照其現(xiàn)值入帳和報(bào)告。根據(jù)重要性原則，凡是不單獨(dú)計(jì)算利息的流動(dòng)負(fù)債，都按到期值列報(bào)，而無需從到期值中扣除內(nèi)含利。15南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債計(jì)價(jià)是確定流動(dòng)負(fù)債的入帳金額。15三、流動(dòng)負(fù)債的核算短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金預(yù)提費(fèi)用（一）償還日期和金額都確定的負(fù)債16南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇三、流動(dòng)負(fù)債的核算短期借款應(yīng)付福利費(fèi)（一）償還日期和金額都確短期借款的核算短期借款貸款本金

償還貸款金額尚未償還的貸款余額短期借款指企業(yè)借入期限在一年以下的各種借款。17南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇短期借款的核算短期借款貸款本金償還貸款金額尚未償還的短期借款發(fā)生的利息，屬于企業(yè)的籌資成本。根據(jù)其借款用途不同和償還方式不同，分為三種處理方式。（1）計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用并在當(dāng)期支付；（2）計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用在以后期間支付；（3）計(jì)入借款購置的設(shè)備成本。18南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇短期借款發(fā)生的利息，屬于企業(yè)的籌資成本。根據(jù)其借款用途不同和根據(jù)銀行規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。因此應(yīng)付票據(jù)可以歸入流動(dòng)負(fù)債來進(jìn)行管理和核算。設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)開出的承兌匯票金額，借方登記實(shí)際支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示尚未歸還的票據(jù)金額。應(yīng)付票據(jù)的核算19南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇根據(jù)銀行規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。因此應(yīng)付票應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)簽發(fā)新的票據(jù)以抵補(bǔ)已經(jīng)到期票據(jù)將到期“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。如果企業(yè)簽發(fā)票據(jù)經(jīng)過銀行承兌，將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)作短期貸款。對(duì)計(jì)收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。企業(yè)開具并自身承兌的商業(yè)匯票如果到期無力支付：20南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)簽發(fā)新的票據(jù)以抵補(bǔ)已經(jīng)到期票據(jù)企業(yè)開具并自身承應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資、使用勞務(wù)與支付賬款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶和相關(guān)的明細(xì)賬戶。該賬戶貸方登記應(yīng)付賬款的發(fā)生額，借方登記應(yīng)付賬款的償還和抵減額。該賬戶的余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款的核算21南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是應(yīng)付帳款的計(jì)價(jià)總價(jià)法——“商品采購”、“材料采購”、“應(yīng)付帳款”等帳戶均按照折扣前的價(jià)格入帳。若在折扣期內(nèi)付款而享受了價(jià)格優(yōu)惠，則作為理財(cái)收益處理。凈價(jià)法——“商品采購”、“材料采購”、“應(yīng)付帳款”等帳戶均按照折扣后的價(jià)格入帳。如果以后因在折扣期以外付款而喪失了價(jià)格優(yōu)惠，則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。凈價(jià)法和總價(jià)法都符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。哪種方法能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平？22南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇應(yīng)付帳款的計(jì)價(jià)哪種方法能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平？22總價(jià)法和凈價(jià)法的比較從了解理財(cái)信息，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理工作業(yè)績(jī)的角度看，凈價(jià)法比總價(jià)法更為可取。在凈價(jià)法下，如果企業(yè)沒有在折扣期內(nèi)支付貨款，將在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中反映出一項(xiàng)損失，從而引起企業(yè)管理者的注意和控制。在總價(jià)法下，所喪失的購貨折扣無法得到反映，因而也不可能引起企業(yè)管理者的重視，不利于進(jìn)行監(jiān)督和控制。23南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇總價(jià)法和凈價(jià)法的比較在總價(jià)法下，所喪失的購貨折扣無法得到反映預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債要用以后的商品、勞務(wù)等償還。如果無法履行合同條款，例如無法交貨或提供勞務(wù)，企業(yè)就應(yīng)承擔(dān)如數(shù)退還預(yù)收款項(xiàng)及相關(guān)的責(zé)任。預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款代表未實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，它只有在未來的一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)通過發(fā)送商品或提供勞務(wù)后才能轉(zhuǎn)化為真正實(shí)現(xiàn)的收入。預(yù)收賬款的核算單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”帳戶；將預(yù)收的貨款直接作為“應(yīng)收賬款”的減項(xiàng)。24南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付部分貨款給供應(yīng)方應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬），是對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債。工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資等。在實(shí)際工作中，每月用現(xiàn)金直接發(fā)給職工個(gè)人的工資等于應(yīng)付工資減去代扣款項(xiàng)之后的差額。應(yīng)付工資的核算25南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技工資的分配和發(fā)放銀行存款應(yīng)付工資經(jīng)營費(fèi)用管理費(fèi)用工資發(fā)放工資分配余額其它應(yīng)付款工資分配——根據(jù)配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照每月職工實(shí)際耗用于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的勞動(dòng)量將當(dāng)月工資分配計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。26南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇工資的分配和發(fā)放銀行存款應(yīng)付工資經(jīng)營費(fèi)用管理費(fèi)用工資發(fā)放工資按照工資總額的14%提取的福利費(fèi)，屬于工資性支出?！皯?yīng)付福利費(fèi)”帳戶貸方登記提取的福利費(fèi)，借方反映福利的使用，余額一般在貸方，反映已經(jīng)提取、尚未使用的福利費(fèi)余額。應(yīng)付福利費(fèi)的核算如果出現(xiàn)借方余額，說明企業(yè)福利費(fèi)超支。應(yīng)付福利費(fèi)的分配與工資分配的方法和去向基本相同。27南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇按照工資總額的14%提取的福利費(fèi)，屬于工資性支出。應(yīng)付福利費(fèi)有些長(zhǎng)期負(fù)債協(xié)議或有關(guān)借款契約中明確規(guī)定，要求借款企業(yè)分期償還債務(wù)。這些長(zhǎng)期負(fù)債中需要在當(dāng)年償還的金額，包括需要在當(dāng)年償還的本金和利息，就是長(zhǎng)期負(fù)債中的流動(dòng)部分。這部分需要在當(dāng)年償還的金額不必從長(zhǎng)期負(fù)債賬戶中轉(zhuǎn)出，但是在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該列報(bào)為流動(dòng)負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債中的流動(dòng)部分

這部分負(fù)債的償還對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理來說會(huì)產(chǎn)生較大的壓力。尤其是在流動(dòng)資金短缺的企業(yè)中，可能會(huì)因?yàn)橘Y金不足、無力償債而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化。28南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇有些長(zhǎng)期負(fù)債協(xié)議或有關(guān)借款契約中明確規(guī)定，要求借款企業(yè)分期償（二）償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家納稅，向投資各方分配利潤，這些應(yīng)交、應(yīng)付的款項(xiàng)，在未交、未付之前留在企業(yè)而形成負(fù)債。這些負(fù)債的金額，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況來確定。這類負(fù)債主要包括以下幾類：依法繳納的各種稅金按合同約定應(yīng)分給投資者的利潤或股份制企業(yè)向股東分配的股利；應(yīng)交給國家的其他費(fèi)用29南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇（二）償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債企業(yè)在一在納稅義務(wù)已經(jīng)形成，但尚未實(shí)際交納時(shí)，就等于借用了政府一筆資金，因而構(gòu)成了一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債?！皯?yīng)交稅金”賬戶的貸方登記應(yīng)交未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金；期末貸方余額為欠交稅金額。“應(yīng)交稅金”帳戶按照稅種設(shè)置明細(xì)帳。應(yīng)交稅金的核算所得稅根據(jù)企業(yè)的盈利額計(jì)征流轉(zhuǎn)稅根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額計(jì)征增值稅根據(jù)增值額計(jì)征其他稅種30南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇在納稅義務(wù)已經(jīng)形成，但尚未實(shí)際交納時(shí)，就等于借用了政府一筆資企業(yè)已經(jīng)宣布利潤分配方案、但是尚未實(shí)際支付給投資人的這段時(shí)間內(nèi)，應(yīng)該付給投資人的利潤就成為企業(yè)對(duì)投資人的負(fù)債。包括：應(yīng)付給國家、其他單位和個(gè)人投資的利潤。設(shè)置“應(yīng)付利潤”賬戶。該賬戶的貸方登記應(yīng)分配給投資者的利潤數(shù)，借方登記支付給投資者的利潤數(shù)，余額一般在貸方，表示已經(jīng)確定分配但尚未支付給投資者的利潤。應(yīng)付利潤的核算31南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇企業(yè)已經(jīng)宣布利潤分配方案、但是尚未實(shí)際支付給投資人的這段時(shí)間應(yīng)付股利的核算股利是股份公司股東對(duì)公司經(jīng)營凈利潤（稅后利潤）的分享。股利的支付有兩種基本形式：現(xiàn)金股利和股票股利。一旦股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)的現(xiàn)金股利分配方案，在實(shí)際未支付給股東之前，便形成了公司對(duì)股東的一項(xiàng)負(fù)債。設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶進(jìn)行核算。32南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇應(yīng)付股利的核算股利是股份公司股東對(duì)公司經(jīng)營凈利潤（稅后利潤）如果公司董事會(huì)決定發(fā)放的股利是股票股利（即我國通常所說的“送股”），那么股票股利的宣布并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債，因?yàn)樗皇菍⑽捶峙淅麧欈D(zhuǎn)作股本，即“留存收益資本化”，不會(huì)因此對(duì)外承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不會(huì)引起任何資源外流。股票股利不通過“應(yīng)付股利”賬戶核算。需要說明的問題：33南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇如果公司董事會(huì)決定發(fā)放的股利是股票股利（即我國通常所說的“送（三）償還日期和償還金額

都需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債這項(xiàng)負(fù)債是過去發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的現(xiàn)存義務(wù)，其金額、償還日期乃至債權(quán)人在編制負(fù)債表日都難以確定，因此需要根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料進(jìn)行估計(jì)。需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債主要包括有：應(yīng)付財(cái)產(chǎn)稅、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、商品銷售的贈(zèng)券等。34南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇（三）償還日期和償還金額

都需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債這產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債企業(yè)在產(chǎn)品銷售時(shí)承諾產(chǎn)品的售后質(zhì)量擔(dān)保。這種承諾本身就意味著在將來某日支付現(xiàn)金、提供勞務(wù)或其他資產(chǎn)來兌現(xiàn)保證或承諾，從而構(gòu)成了一項(xiàng)負(fù)債。為了償還質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債而發(fā)生的支出是銷售以后支付的費(fèi)用，其金額和發(fā)生日期都要經(jīng)過估計(jì)確定。目前，我國稅務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度均沒有涉及這方面的明確規(guī)定。35南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債企業(yè)在產(chǎn)品銷售時(shí)承諾產(chǎn)品的售后質(zhì)量擔(dān)保。這種一、長(zhǎng)期負(fù)債的概述1.長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)債務(wù)的期限較長(zhǎng)；債務(wù)的金額較大；可以采用不同償還的方式第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)與核算分期付息、一次還本；年金方式；一次還本付息。36南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇一、長(zhǎng)期負(fù)債的概述第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)與核算分期付息、一次負(fù)債籌資的資本成本較低。若舉債經(jīng)營所獲得的投資報(bào)酬高于長(zhǎng)期借款的利息率，則超過部分的盈余全部歸所有者；舉債經(jīng)營的優(yōu)越性：舉債經(jīng)營可以保持各個(gè)所有者之間的投資比例；舉借長(zhǎng)期債務(wù)，其債務(wù)利息可以在交納所得稅之前扣除。37南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債籌資的資本成本較低。若舉債經(jīng)營所獲得的投資報(bào)酬高于長(zhǎng)期借財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，缺乏財(cái)務(wù)上的靈活性。長(zhǎng)期負(fù)債的利息，是企業(yè)根據(jù)合同必須承擔(dān)的一種長(zhǎng)期性固定支出;長(zhǎng)期負(fù)債到期必須償還，而股票則不需要企業(yè)償還。企業(yè)的經(jīng)營決策，尤其是財(cái)務(wù)決策往往受到長(zhǎng)期債務(wù)合同的制約和限制；舉債經(jīng)營的局限性：

如果企業(yè)預(yù)期籌集資金的報(bào)酬率大于負(fù)債的固定利率，應(yīng)當(dāng)選擇舉債經(jīng)營方式。38南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，缺乏財(cái)務(wù)上的靈活性。舉債經(jīng)營的局限性：如果企2．長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)對(duì)于長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，即不論其償付期長(zhǎng)短，均應(yīng)在其發(fā)生時(shí)按未來償付金額的貼現(xiàn)值入賬。假設(shè)年利率為10%。1年以后可以得到的10，000元，按照10%的利率折算成現(xiàn)值只有：10,000/（1+10%）=9，091元，現(xiàn)在應(yīng)該按照9,091元的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，而不能按照10,000元的到期值計(jì)價(jià)入賬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度2001》規(guī)定：“長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬”，實(shí)質(zhì)上就是按未來償還本息的現(xiàn)值入賬。39南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇2．長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)對(duì)于長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值二、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他非金融組織借入、償還期限在1年以上的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)建造工程，以及補(bǔ)充流動(dòng)資金不足等方面的需要。40南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇二、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他非金融組織借1．長(zhǎng)期借款的利息計(jì)算長(zhǎng)期借款利息計(jì)算有兩種方法：?jiǎn)卫蛷?fù)利。單利是指只按本金計(jì)算利息，其所生利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。單利方式下本息和計(jì)算公式為：本息和=本金×（1+利率×年數(shù)）企業(yè)借入2年期的借款10，000元，年利率為10%，2年后本息和、即到期值為：10,000×（1+10%×2）=12,000元41南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇1．長(zhǎng)期借款的利息計(jì)算企業(yè)借入2年期的借款10，000元，年復(fù)利是指經(jīng)過一定時(shí)期（如一年）的利息，連同本金一起再計(jì)利息，俗稱利滾利。復(fù)利方式下到期本息和的計(jì)算公式：本利和=本金×（1+利率）年數(shù)10,000×（1+10%）2=12,100元復(fù)利計(jì)息方式充分考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，在國際資本市場(chǎng)上通行復(fù)利計(jì)息方式。42南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇復(fù)利是指經(jīng)過一定時(shí)期（如一年）的利息，連同本金一起再計(jì)利息，企業(yè)的長(zhǎng)期借款用于購置設(shè)備、增擴(kuò)場(chǎng)地，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)等，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的利息支出，應(yīng)將利息費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的購建成本。但是在固定資產(chǎn)已交付使用以后發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息，就不能予以資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)的長(zhǎng)期借款用于生產(chǎn)經(jīng)營的其他方面，其利息應(yīng)在使用借款的各個(gè)期末，合理計(jì)算、列入當(dāng)期費(fèi)用。借款利息的核算43南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇企業(yè)的長(zhǎng)期借款用于購置設(shè)備、增擴(kuò)場(chǎng)地，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)等，在固2．長(zhǎng)期借款的核算設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶。該賬戶的貸方登記借款本金和發(fā)生的利息，借方登記歸還的本金和利息；余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息之和。企業(yè)于1995年初向銀行借入期限為4年的借款200萬元，年利率為10%，每年計(jì)息一次，按復(fù)利計(jì)算，到期一次還本付息。借款用于建造廠房和組裝一條新的生產(chǎn)流水線，假定該項(xiàng)工程兩年后完工并交付使用，同時(shí)辦妥竣工決算手續(xù)。44南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇2．長(zhǎng)期借款的核算設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶。該賬戶的貸方登記借款該項(xiàng)借款每年應(yīng)計(jì)利息計(jì)算如下：

第一年應(yīng)計(jì)利息：2,000,000×10%=200,000元第二年應(yīng)計(jì)利息：[2,000,000×（1+10%）]×10%=220,000元第三年應(yīng)計(jì)利息：[2,000,000×（1+10%）2]×10%=242,000元第四年應(yīng)計(jì)利息：[2,000,000×（1+10%）3]×10%=266,200元45南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇該項(xiàng)借款每年應(yīng)計(jì)利息計(jì)算如下：

第一年應(yīng)計(jì)利息：2,0004年應(yīng)計(jì)利息合計(jì)：928，200元?jiǎng)t第四年末借款到期時(shí)，企業(yè)應(yīng)付的本利和為：

2,000,000+928,000=2,928,200元也可以用復(fù)利計(jì)息公式表達(dá)四年之后的本息和如下：

[2,000,000×（1+10%）4]

=2,928,200元第一、二年的利息計(jì)入固定資產(chǎn)成本。第三、四年的利息計(jì)入各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。46南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇4年應(yīng)計(jì)利息合計(jì)：928，200元46南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系或有事項(xiàng)，指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生予以證實(shí)。或有負(fù)債，指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在與否須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。第四節(jié)或有負(fù)債的計(jì)價(jià)與報(bào)告47南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇或有事項(xiàng)，指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來

或有負(fù)債的特征

（1）其存在的原因在于已經(jīng)發(fā)生的某種事件或情況。（2）情況的最終結(jié)果是不確定的。（3）最終結(jié)果有賴于未來某一事件的發(fā)生與否來加以證實(shí)?；蛴胸?fù)債不同于金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。或有負(fù)債不是取決于金額是否確定，而是取決于在報(bào)表編報(bào)之日這項(xiàng)負(fù)債是否已經(jīng)實(shí)際存在。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生才屬于流動(dòng)負(fù)債。如果負(fù)債還只是可能發(fā)生，但并沒有實(shí)際發(fā)生，那么即使應(yīng)付金額可以確定，也不能列作流動(dòng)負(fù)債，而只能歸入或有負(fù)債。48南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇或有負(fù)債的特征或有負(fù)債不是取決于金額是否確或有負(fù)債主要有以下幾種：1．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2．待決訴訟3.尚未確定的欠交款項(xiàng)

4.為其他單位擔(dān)保在我國，對(duì)于或有負(fù)債的處理，在會(huì)計(jì)上不單獨(dú)設(shè)置賬戶核算，而采用在“資產(chǎn)負(fù)債表”上用括弧、附注說明（補(bǔ)充資料）、報(bào)表說明等方法于以充分揭示。

49南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇或有負(fù)債主要有以下幾種：49南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇案例分析1.現(xiàn)在，一些航空公司正在推行“常客計(jì)劃”。這項(xiàng)計(jì)劃規(guī)定，凡是乘坐該公司航班行程累計(jì)達(dá)到一定公里數(shù)的旅客，該公司將獎(jiǎng)勵(lì)其一張往返機(jī)票（限國內(nèi)、經(jīng)濟(jì)倉）。如果一位旅客從1998年開始乘坐該公司的航班，2000年10月份得到了該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)。那么，由于為該旅客提供獎(jiǎng)勵(lì)性運(yùn)輸服務(wù)而發(fā)生成本應(yīng)該計(jì)入哪一年的費(fèi)用？在該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)尚未兌現(xiàn)之前，是否需要確認(rèn)對(duì)旅客的負(fù)債？50南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇案例分析1.現(xiàn)在，一些航空公司正在推行“?？陀?jì)劃”。這2.某服裝商店為了促銷而采用獎(jiǎng)勵(lì)購貨券的方法。該方法規(guī)定，凡是在本店購買商品超過百元及以上的顧客，可以獎(jiǎng)勵(lì)其5元的購貨券，多買多獎(jiǎng)。該購貨券可以累計(jì)使用，但只能在該店購買商品而不能兌換現(xiàn)金。據(jù)統(tǒng)計(jì)，大約有8%左右的顧客最終會(huì)使用購貨券購貨。那么，商店在銷售商品并發(fā)放購貨券時(shí)，是否應(yīng)該從銷售收入中扣除購貨券的金額？在顧客尚未使用購貨券之前，是否需要確認(rèn)對(duì)顧客的負(fù)債？51南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇2.某服裝商店為了促銷而采用獎(jiǎng)勵(lì)購貨券的方法。該方法規(guī)定，凡本章導(dǎo)讀負(fù)債的概念及其分類企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的成本與風(fēng)險(xiǎn)主要負(fù)債的計(jì)價(jià)與核算企業(yè)或有負(fù)債及其產(chǎn)生原因第六章負(fù)債52南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇本章導(dǎo)讀第六章負(fù)債1南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇

一、負(fù)債的特征和分類《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)負(fù)債的定義：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”。

第一節(jié)負(fù)債概述《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)負(fù)債的定義：負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。53南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇一、負(fù)債的特征和分類第一節(jié)負(fù)債概述《企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)債的特征負(fù)債是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)而在現(xiàn)在承擔(dān)的、需要在將來清償?shù)?、用貨幣?jì)量的各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債特征是判別某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于負(fù)債的標(biāo)志。導(dǎo)致負(fù)債的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須已經(jīng)發(fā)生與供應(yīng)商簽定購買合同或意向，準(zhǔn)備在下年度購買設(shè)備。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于負(fù)債？企業(yè)應(yīng)承擔(dān)將來的償還義務(wù)企業(yè)的債轉(zhuǎn)股以后不再是債務(wù)；而債務(wù)重組以后仍是債務(wù)，二者的差別在于是否繼續(xù)承擔(dān)償還義務(wù)。承擔(dān)的義務(wù)能夠用貨幣計(jì)量企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)卣钠渌兄Z，包括社會(huì)治安、計(jì)劃生育、環(huán)境衛(wèi)生、居民就業(yè)等，無法用貨幣計(jì)量，不屬于負(fù)債。54南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債的特征負(fù)債是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)而在現(xiàn)在承擔(dān)負(fù)債的償還方式：交付資產(chǎn)—貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提供勞務(wù)舉借新債務(wù)—債務(wù)延展轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益—債轉(zhuǎn)股現(xiàn)在的負(fù)債，要求企業(yè)將來的經(jīng)濟(jì)利益付出。55南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債的償還方式：4南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債的償還金額能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)負(fù)債通常有一個(gè)可確定的到期償還金額；雖無確切金額，但有一個(gè)合理的估計(jì)金額；若金額無法確定或估計(jì)，不能確認(rèn)為負(fù)債；56南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債的償還金額5南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債償還日期償還日期確定償還日期需要估計(jì)無法確定也無法估計(jì)的不能確認(rèn)為負(fù)債負(fù)債的債權(quán)人有明確的債權(quán)人債權(quán)人不確定57南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債償還日期負(fù)債的債權(quán)人6南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債的分類根據(jù)償還期的長(zhǎng)短將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)將在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。請(qǐng)注意！流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的區(qū)別是相對(duì)而言的。58南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債的分類根據(jù)償還期的長(zhǎng)短將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。請(qǐng)負(fù)債分類的意義按償還期的長(zhǎng)短對(duì)負(fù)債進(jìn)行分類的意義在于使不同的會(huì)計(jì)信息使用者明確了解企業(yè)的負(fù)債金額和結(jié)構(gòu)及其對(duì)企業(yè)的償債能力的影響。短期債權(quán)人短期債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)一年或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)，必須償還的債務(wù)是多少？而企業(yè)在同一期間內(nèi)可用于償還流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)資產(chǎn)是否能夠滿足還債的需要？二者的數(shù)額和期間是否匹配？長(zhǎng)期債權(quán)人所關(guān)注的，則是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)只有保持良好的盈利能力，才能保證在長(zhǎng)期負(fù)債到期時(shí)具備必要的償債能力。企業(yè)的所有者比較關(guān)注企業(yè)的負(fù)債水平對(duì)盈利能力的影響。如果增加負(fù)債能夠提高利潤，所有者傾向于舉債經(jīng)營；否則反之。企業(yè)經(jīng)營者要根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，調(diào)整長(zhǎng)、短期負(fù)債比例，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，在風(fēng)險(xiǎn)和盈利之間尋求最佳平衡點(diǎn)。所有者管理者長(zhǎng)期債權(quán)人59南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債分類的意義按償還期的長(zhǎng)短對(duì)負(fù)債進(jìn)行分類的意義在于使不同的二、負(fù)債籌資對(duì)企業(yè)的影響1.負(fù)債籌資的成本指企業(yè)為籌措和使用債務(wù)資本而付出的代價(jià)，包括籌資過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。利息匯兌損益發(fā)行成本機(jī)會(huì)成本60南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇二、負(fù)債籌資對(duì)企業(yè)的影響1.負(fù)債籌資的成本9南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)利息在稅前支付，可減少企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，債券的發(fā)行成本比股票發(fā)行成本低借款是在企業(yè)與銀行之間直接商定的，減少了交易成本。2.負(fù)債籌資的優(yōu)點(diǎn)一般情況下，負(fù)債籌資成本比股票籌資的成本要低得多。61南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇利息在稅前支付，可減少企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，2.負(fù)債籌資的3.負(fù)債籌資的風(fēng)險(xiǎn)？？？籌資決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)全部資本中債務(wù)資本比率的變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)債務(wù)資本比率較高時(shí)，籌資者將負(fù)擔(dān)較多的債務(wù)成本，必然導(dǎo)致支付能力的下降，并且面臨由于負(fù)債比例高而支付大量利息而導(dǎo)致收益減少的局面，從而加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。62南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇3.負(fù)債籌資的風(fēng)險(xiǎn)？？？籌資決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)負(fù)債籌資所帶來的風(fēng)險(xiǎn)要比權(quán)益性籌資的風(fēng)險(xiǎn)大，無論企業(yè)經(jīng)營好壞，需定期還本付息，從而形成企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。長(zhǎng)期負(fù)債多屬于融資性債務(wù)，歸還期長(zhǎng)，還債壓力或者說財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較??；但是利息的大量支付導(dǎo)致盈利能力下降流動(dòng)負(fù)債多屬于結(jié)算性債務(wù)，需在短期內(nèi)償還，要求企業(yè)在短期內(nèi)拿出足夠的資金償還債務(wù)，還款壓力大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高。63南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇企業(yè)負(fù)債籌資所帶來的風(fēng)險(xiǎn)要比權(quán)益性籌資的風(fēng)險(xiǎn)大，無論企業(yè)經(jīng)營一、流動(dòng)負(fù)債的概念和分類流動(dòng)負(fù)債一般是指依照合理推斷，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)來歸還，或者用新的負(fù)債所獲資產(chǎn)來抵償?shù)母鞣N債務(wù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等?！钡诙?jié)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)與核算64南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇一、流動(dòng)負(fù)債的概念和分類第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)與核算13南開流動(dòng)負(fù)債的最大特點(diǎn)是償還期短。一般以應(yīng)付金額是否確定和償還日期是否確定作為主要標(biāo)志對(duì)流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行分類?？梢苑譃橐韵氯悾簝斶€日期和償還金額都確定的流動(dòng)負(fù)債這類負(fù)債的金額、債權(quán)人和付款日，都是根據(jù)合同、契約或法律而明確規(guī)定的。償還日期和償還金額都不確定的負(fù)債償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。這類流動(dòng)負(fù)債需待企業(yè)在特定經(jīng)營期末結(jié)束以后才能確定負(fù)債金額，在該經(jīng)營期結(jié)束前，負(fù)債金額暫時(shí)不能用貨幣確切計(jì)量。這類流動(dòng)負(fù)債是過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)在承擔(dān)的義務(wù)，但其金額乃至償還日期和債權(quán)人在編制資產(chǎn)負(fù)債表日都難以確定。對(duì)這類負(fù)債，企業(yè)應(yīng)按以往的經(jīng)驗(yàn)或依據(jù)有關(guān)的資料估計(jì)確定其應(yīng)承擔(dān)義務(wù)的金額。65南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇流動(dòng)負(fù)債的最大特點(diǎn)是償還期短。一般以應(yīng)付金額是否確定和償還日二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債計(jì)價(jià)是確定流動(dòng)負(fù)債的入帳金額。對(duì)于需要單獨(dú)計(jì)算利息的流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)該按照其現(xiàn)值入帳和報(bào)告。根據(jù)重要性原則，凡是不單獨(dú)計(jì)算利息的流動(dòng)負(fù)債，都按到期值列報(bào)，而無需從到期值中扣除內(nèi)含利。66南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債計(jì)價(jià)是確定流動(dòng)負(fù)債的入帳金額。15三、流動(dòng)負(fù)債的核算短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金預(yù)提費(fèi)用（一）償還日期和金額都確定的負(fù)債67南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇三、流動(dòng)負(fù)債的核算短期借款應(yīng)付福利費(fèi)（一）償還日期和金額都確短期借款的核算短期借款貸款本金

償還貸款金額尚未償還的貸款余額短期借款指企業(yè)借入期限在一年以下的各種借款。68南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇短期借款的核算短期借款貸款本金償還貸款金額尚未償還的短期借款發(fā)生的利息，屬于企業(yè)的籌資成本。根據(jù)其借款用途不同和償還方式不同，分為三種處理方式。（1）計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用并在當(dāng)期支付；（2）計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用在以后期間支付；（3）計(jì)入借款購置的設(shè)備成本。69南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇短期借款發(fā)生的利息，屬于企業(yè)的籌資成本。根據(jù)其借款用途不同和根據(jù)銀行規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。因此應(yīng)付票據(jù)可以歸入流動(dòng)負(fù)債來進(jìn)行管理和核算。設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)開出的承兌匯票金額，借方登記實(shí)際支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示尚未歸還的票據(jù)金額。應(yīng)付票據(jù)的核算70南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇根據(jù)銀行規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。因此應(yīng)付票應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)簽發(fā)新的票據(jù)以抵補(bǔ)已經(jīng)到期票據(jù)將到期“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。如果企業(yè)簽發(fā)票據(jù)經(jīng)過銀行承兌，將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)作短期貸款。對(duì)計(jì)收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。企業(yè)開具并自身承兌的商業(yè)匯票如果到期無力支付：71南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)簽發(fā)新的票據(jù)以抵補(bǔ)已經(jīng)到期票據(jù)企業(yè)開具并自身承應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資、使用勞務(wù)與支付賬款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶和相關(guān)的明細(xì)賬戶。該賬戶貸方登記應(yīng)付賬款的發(fā)生額，借方登記應(yīng)付賬款的償還和抵減額。該賬戶的余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款的核算72南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是應(yīng)付帳款的計(jì)價(jià)總價(jià)法——“商品采購”、“材料采購”、“應(yīng)付帳款”等帳戶均按照折扣前的價(jià)格入帳。若在折扣期內(nèi)付款而享受了價(jià)格優(yōu)惠，則作為理財(cái)收益處理。凈價(jià)法——“商品采購”、“材料采購”、“應(yīng)付帳款”等帳戶均按照折扣后的價(jià)格入帳。如果以后因在折扣期以外付款而喪失了價(jià)格優(yōu)惠，則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。凈價(jià)法和總價(jià)法都符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。哪種方法能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平？73南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇應(yīng)付帳款的計(jì)價(jià)哪種方法能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平？22總價(jià)法和凈價(jià)法的比較從了解理財(cái)信息，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理工作業(yè)績(jī)的角度看，凈價(jià)法比總價(jià)法更為可取。在凈價(jià)法下，如果企業(yè)沒有在折扣期內(nèi)支付貨款，將在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中反映出一項(xiàng)損失，從而引起企業(yè)管理者的注意和控制。在總價(jià)法下，所喪失的購貨折扣無法得到反映，因而也不可能引起企業(yè)管理者的重視，不利于進(jìn)行監(jiān)督和控制。74南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇總價(jià)法和凈價(jià)法的比較在總價(jià)法下，所喪失的購貨折扣無法得到反映預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債要用以后的商品、勞務(wù)等償還。如果無法履行合同條款，例如無法交貨或提供勞務(wù)，企業(yè)就應(yīng)承擔(dān)如數(shù)退還預(yù)收款項(xiàng)及相關(guān)的責(zé)任。預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款代表未實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，它只有在未來的一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)通過發(fā)送商品或提供勞務(wù)后才能轉(zhuǎn)化為真正實(shí)現(xiàn)的收入。預(yù)收賬款的核算單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”帳戶；將預(yù)收的貨款直接作為“應(yīng)收賬款”的減項(xiàng)。75南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付部分貨款給供應(yīng)方應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬），是對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債。工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資等。在實(shí)際工作中，每月用現(xiàn)金直接發(fā)給職工個(gè)人的工資等于應(yīng)付工資減去代扣款項(xiàng)之后的差額。應(yīng)付工資的核算76南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技工資的分配和發(fā)放銀行存款應(yīng)付工資經(jīng)營費(fèi)用管理費(fèi)用工資發(fā)放工資分配余額其它應(yīng)付款工資分配——根據(jù)配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照每月職工實(shí)際耗用于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的勞動(dòng)量將當(dāng)月工資分配計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。77南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇工資的分配和發(fā)放銀行存款應(yīng)付工資經(jīng)營費(fèi)用管理費(fèi)用工資發(fā)放工資按照工資總額的14%提取的福利費(fèi)，屬于工資性支出?！皯?yīng)付福利費(fèi)”帳戶貸方登記提取的福利費(fèi)，借方反映福利的使用，余額一般在貸方，反映已經(jīng)提取、尚未使用的福利費(fèi)余額。應(yīng)付福利費(fèi)的核算如果出現(xiàn)借方余額，說明企業(yè)福利費(fèi)超支。應(yīng)付福利費(fèi)的分配與工資分配的方法和去向基本相同。78南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇按照工資總額的14%提取的福利費(fèi)，屬于工資性支出。應(yīng)付福利費(fèi)有些長(zhǎng)期負(fù)債協(xié)議或有關(guān)借款契約中明確規(guī)定，要求借款企業(yè)分期償還債務(wù)。這些長(zhǎng)期負(fù)債中需要在當(dāng)年償還的金額，包括需要在當(dāng)年償還的本金和利息，就是長(zhǎng)期負(fù)債中的流動(dòng)部分。這部分需要在當(dāng)年償還的金額不必從長(zhǎng)期負(fù)債賬戶中轉(zhuǎn)出，但是在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該列報(bào)為流動(dòng)負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債中的流動(dòng)部分

這部分負(fù)債的償還對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理來說會(huì)產(chǎn)生較大的壓力。尤其是在流動(dòng)資金短缺的企業(yè)中，可能會(huì)因?yàn)橘Y金不足、無力償債而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化。79南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇有些長(zhǎng)期負(fù)債協(xié)議或有關(guān)借款契約中明確規(guī)定，要求借款企業(yè)分期償（二）償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家納稅，向投資各方分配利潤，這些應(yīng)交、應(yīng)付的款項(xiàng)，在未交、未付之前留在企業(yè)而形成負(fù)債。這些負(fù)債的金額，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況來確定。這類負(fù)債主要包括以下幾類：依法繳納的各種稅金按合同約定應(yīng)分給投資者的利潤或股份制企業(yè)向股東分配的股利；應(yīng)交給國家的其他費(fèi)用80南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇（二）償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債企業(yè)在一在納稅義務(wù)已經(jīng)形成，但尚未實(shí)際交納時(shí)，就等于借用了政府一筆資金，因而構(gòu)成了一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債?！皯?yīng)交稅金”賬戶的貸方登記應(yīng)交未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金；期末貸方余額為欠交稅金額?！皯?yīng)交稅金”帳戶按照稅種設(shè)置明細(xì)帳。應(yīng)交稅金的核算所得稅根據(jù)企業(yè)的盈利額計(jì)征流轉(zhuǎn)稅根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額計(jì)征增值稅根據(jù)增值額計(jì)征其他稅種81南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇在納稅義務(wù)已經(jīng)形成，但尚未實(shí)際交納時(shí)，就等于借用了政府一筆資企業(yè)已經(jīng)宣布利潤分配方案、但是尚未實(shí)際支付給投資人的這段時(shí)間內(nèi)，應(yīng)該付給投資人的利潤就成為企業(yè)對(duì)投資人的負(fù)債。包括：應(yīng)付給國家、其他單位和個(gè)人投資的利潤。設(shè)置“應(yīng)付利潤”賬戶。該賬戶的貸方登記應(yīng)分配給投資者的利潤數(shù)，借方登記支付給投資者的利潤數(shù)，余額一般在貸方，表示已經(jīng)確定分配但尚未支付給投資者的利潤。應(yīng)付利潤的核算82南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇企業(yè)已經(jīng)宣布利潤分配方案、但是尚未實(shí)際支付給投資人的這段時(shí)間應(yīng)付股利的核算股利是股份公司股東對(duì)公司經(jīng)營凈利潤（稅后利潤）的分享。股利的支付有兩種基本形式：現(xiàn)金股利和股票股利。一旦股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)的現(xiàn)金股利分配方案，在實(shí)際未支付給股東之前，便形成了公司對(duì)股東的一項(xiàng)負(fù)債。設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶進(jìn)行核算。83南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇應(yīng)付股利的核算股利是股份公司股東對(duì)公司經(jīng)營凈利潤（稅后利潤）如果公司董事會(huì)決定發(fā)放的股利是股票股利（即我國通常所說的“送股”），那么股票股利的宣布并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債，因?yàn)樗皇菍⑽捶峙淅麧欈D(zhuǎn)作股本，即“留存收益資本化”，不會(huì)因此對(duì)外承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不會(huì)引起任何資源外流。股票股利不通過“應(yīng)付股利”賬戶核算。需要說明的問題：84南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇如果公司董事會(huì)決定發(fā)放的股利是股票股利（即我國通常所說的“送（三）償還日期和償還金額

都需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債這項(xiàng)負(fù)債是過去發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的現(xiàn)存義務(wù)，其金額、償還日期乃至債權(quán)人在編制負(fù)債表日都難以確定，因此需要根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料進(jìn)行估計(jì)。需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債主要包括有：應(yīng)付財(cái)產(chǎn)稅、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、商品銷售的贈(zèng)券等。85南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇（三）償還日期和償還金額

都需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債這產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債企業(yè)在產(chǎn)品銷售時(shí)承諾產(chǎn)品的售后質(zhì)量擔(dān)保。這種承諾本身就意味著在將來某日支付現(xiàn)金、提供勞務(wù)或其他資產(chǎn)來兌現(xiàn)保證或承諾，從而構(gòu)成了一項(xiàng)負(fù)債。為了償還質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債而發(fā)生的支出是銷售以后支付的費(fèi)用，其金額和發(fā)生日期都要經(jīng)過估計(jì)確定。目前，我國稅務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度均沒有涉及這方面的明確規(guī)定。86南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債企業(yè)在產(chǎn)品銷售時(shí)承諾產(chǎn)品的售后質(zhì)量擔(dān)保。這種一、長(zhǎng)期負(fù)債的概述1.長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)債務(wù)的期限較長(zhǎng)；債務(wù)的金額較大；可以采用不同償還的方式第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)與核算分期付息、一次還本；年金方式；一次還本付息。87南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇一、長(zhǎng)期負(fù)債的概述第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)與核算分期付息、一次負(fù)債籌資的資本成本較低。若舉債經(jīng)營所獲得的投資報(bào)酬高于長(zhǎng)期借款的利息率，則超過部分的盈余全部歸所有者；舉債經(jīng)營的優(yōu)越性：舉債經(jīng)營可以保持各個(gè)所有者之間的投資比例；舉借長(zhǎng)期債務(wù)，其債務(wù)利息可以在交納所得稅之前扣除。88南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債籌資的資本成本較低。若舉債經(jīng)營所獲得的投資報(bào)酬高于長(zhǎng)期借財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，缺乏財(cái)務(wù)上的靈活性。長(zhǎng)期負(fù)債的利息，是企業(yè)根據(jù)合同必須承擔(dān)的一種長(zhǎng)期性固定支出;長(zhǎng)期負(fù)債到期必須償還，而股票則不需要企業(yè)償還。企業(yè)的經(jīng)營決策，尤其是財(cái)務(wù)決策往往受到長(zhǎng)期債務(wù)合同的制約和限制；舉債經(jīng)營的局限性：

如果企業(yè)預(yù)期籌集資金的報(bào)酬率大于負(fù)債的固定利率，應(yīng)當(dāng)選擇舉債經(jīng)營方式。89南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，缺乏財(cái)務(wù)上的靈活性。舉債經(jīng)營的局限性：如果企2．長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)對(duì)于長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，即不論其償付期長(zhǎng)短，均應(yīng)在其發(fā)生時(shí)按未來償付金額的貼現(xiàn)值入賬。假設(shè)年利率為10%。1年以后可以得到的10，000元，按照10%的利率折算成現(xiàn)值只有：10,000/（1+10%）=9，091元，現(xiàn)在應(yīng)該按照9,091元的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，而不能按照10,000元的到期值計(jì)價(jià)入賬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度2001》規(guī)定：“長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬”，實(shí)質(zhì)上就是按未來償還本息的現(xiàn)值入賬。90南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇2．長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)對(duì)于長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值二、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他非金融組織借入、償還期限在1年以上的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)建造工程，以及補(bǔ)充流動(dòng)資金不足等方面的需要。91南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇二、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他非金融組織借1．長(zhǎng)期借款的利息計(jì)算長(zhǎng)期借款利息計(jì)算有兩種方法：?jiǎn)卫蛷?fù)利。單利是指只按本金計(jì)算利息，其所生利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。單利方式下本息和計(jì)算公式為：本息和=本金×（1+利率×年數(shù)）企業(yè)借入2年期的借款10，000元，年利率為10%，2年后本息和、即到期值為：10,000×（1+10%×2）=12,000元92南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇1．長(zhǎng)期借款的利息計(jì)算企業(yè)借入2年期的借款10，000元，年復(fù)利是指經(jīng)過一定時(shí)期（如一年）的利息，連同本金一起再計(jì)利息，俗稱利滾利。復(fù)利方式下到期本息和的計(jì)算公式：本利和=本金×（1+利率）年數(shù)10,000×（1+10%）2=12,100元復(fù)利計(jì)息方式充分考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，在國際資本市場(chǎng)上通行復(fù)利計(jì)息方式。93南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇復(fù)利是指經(jīng)過一定時(shí)期（如一年）的利息，連同本金一起再計(jì)利息，企業(yè)的長(zhǎng)期借款用于購置設(shè)備、增擴(kuò)場(chǎng)地，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)等，在固定資