營改增政策解讀與應對課件

營改增：政策解讀與應對劉玉龍博士、博士后浙江工商大學財務與會計學院副教授

營改增：政策解讀與應對劉玉龍博士、博士后一、增值稅的沿革（一）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展提出：——營業(yè)毛利稅1917年，美國耶魯大學的亞當斯（T.Adams）首先提出營業(yè)毛利就是銷貨額減進貨額后的余額，與現(xiàn)在的增值概念相近。一、增值稅的沿革（一）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展正式定名：1921年德國資本家西蒙斯（C.F.V.Siemens）正式提出增值稅的名稱，并詳細闡述這一稅制的內容。推行：1950年代法國率先實行增值稅開始。法國在實行增值稅之前，實行的是全值流轉稅即周轉稅。于1954和1955年在對中間產(chǎn)品免稅的基礎上對周轉稅作了進一步改革，把對全值征稅改為對增值額征稅，即對廠商購進的投入品中所含的前一階段稅收予以抵扣，分階段全面引入增值稅的稅收模式并取得成功。增值稅在法國實踐成功后陸續(xù)被許多國家借鑒采用，形成用增值稅代替?zhèn)鹘y(tǒng)流轉稅的世界性稅制改革運動。正式定名：1921年德國資本家西蒙斯（C.F.V.Sieme（二）我國增值稅的發(fā)展1984年，引進增值稅——生產(chǎn)型增值稅1994年正式確立了增值稅制度——當時中國經(jīng)濟正處于投資和消費雙膨脹狀態(tài)，消費型增值稅對投資具有刺激效應，與當時實行的緊縮政策不一致。采用生產(chǎn)型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹。（二）我國增值稅的發(fā)展1984年，引進增值稅——生產(chǎn)型增值稅2003年，“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍”被第一次寫入黨的文件。至此，增值稅轉型改革開始啟動。自2004年7月1日起，在東北地區(qū)實行增值稅轉型試點——兩方面的目的：一是振興東北老工業(yè)基地；二是為今后全國實施增值稅轉型改革積累經(jīng)驗。——特點：非完全消費型增值稅，增量抵扣2003年，“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設備投資納入增值稅2007年5月，為了促進中部地區(qū)崛起，國家又將試點范圍擴大到了中部6省的26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。2008年7月、8月，內蒙古東部5個市（盟）和汶川地震受災嚴重地區(qū)先后被納入增值稅轉型改革試點范圍。2009年1月1日起，我國全面實行消費型增值稅——嚴格說，還是非完全消費型增值稅：小汽車、游艇、摩托車、不動產(chǎn)（建筑物和構筑物）其進項稅額不得抵扣2007年5月，為了促進中部地區(qū)崛起，國家又將試點范圍擴大到2012年開始，在上海實行增值稅范圍的改革，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)納入增值稅的征稅范圍；2012年7月25日，國務院召開常務會議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?。2013年：推向全國2012年開始，在上海實行增值稅范圍的改革，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代（三）增值稅在世界的現(xiàn)狀1、征稅范圍不斷擴大2、稅率結構越來越簡單，且呈現(xiàn)低稅率發(fā)展的趨勢3、多種稅收優(yōu)惠4、稅收征管手段越來越先進（三）增值稅在世界的現(xiàn)狀國外增值稅改革的趨勢1、增值稅政策越來越趨向一致

——征收范圍越來越廣，農(nóng)業(yè)、不動產(chǎn)、勞務（金融保險業(yè)除外）不斷納入增值稅的征收范圍

——稅率檔次越來越簡化，一般是一檔標準稅率再加上一檔低稅率

——扣稅越來越徹底，凡是納稅人應稅貨物所消耗的外購項目，一律允許扣除

——越來越多的國家使用憑發(fā)票抵扣稅款的辦法，只有極少數(shù)國家（如日本等）實行以賬簿為基礎的增值稅國外增值稅改革的趨勢1、增值稅政策越來越趨向一致2、征管的手段越來越先進

——許多西方國家，增值稅的征管都實現(xiàn)計算機化。在納稅人注冊時，需將納稅人的經(jīng)營范圍、方式、規(guī)模、地點、法人代表和稅款報繳方式等信息錄入計算機管理系統(tǒng)，同時配發(fā)納稅人識別號。計算機管理系統(tǒng)按期自動向納稅人郵寄增值稅納稅申報表。如果納稅人未能按時申報或繳納稅款，計算機管理系統(tǒng)將自動向納稅人發(fā)出催款書。2、征管的手段越來越先進3、稽查工作越來越受到重視世界各國都在不斷加強增值稅的稽查。一方面不斷充實增值稅稽查隊伍，強化業(yè)務培訓，提高稽查能力經(jīng)合組織成員國：稽查人員一般占全部稅務人員的40％～50％左右；另一方面不斷加強增值稅的稽查手段納稅申報期終了后，計算機稽查系統(tǒng)將納稅人的申報情況與其注冊的經(jīng)營地點、方式、所屬行業(yè)以及以前納稅情況進行對比分析，如果申報情況異常，則列為重點稽查對象，由稽查人員下企業(yè)進行深入檢查。對納稅人的進項稅額一般不進行全面交叉稽核，只有當納稅人的進項稅額存在疑點時，才向銷貨方進行核對3、稽查工作越來越受到重視4、小型納稅人的征管問題越來越突出許多國家都規(guī)定有起征點，銷售額在起征點以下的，可以不注冊，享受免稅照顧，但進項稅額不予抵扣。為了降低納稅成本和征收成本，對于超過起征點但經(jīng)營規(guī)模又不太大的納稅人，可以適當延長納稅申報期（納稅人自愿選擇），半年或一年申報一次4、小型納稅人的征管問題越來越突出（四）我國增值稅的現(xiàn)狀1、抵扣范圍：非完全消費型增值稅2、征稅范圍：3、稅率結構4、稅收優(yōu)惠（四）我國增值稅的現(xiàn)狀1、抵扣范圍：非完全消費型增值稅（五）我國增值稅的未來李克強——推進營改增是深化財稅體制改革的“重頭戲”，也是以結構性減稅促進穩(wěn)增長、調結構的“關鍵點”。增值稅的擴圍將是一個長期的趨勢，擴圍包括兩個方面：1、抵扣范圍的擴大2、征稅范圍的擴大——建筑安裝業(yè)、金融業(yè)3、納稅人負擔的綜合考慮——均衡增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的負擔；均衡一般納稅人和小規(guī)模納稅人的負擔（五）我國增值稅的未來李克強——推進營改增是深化財稅體制改革二、營改增后：地稅局向何處去？營改增——表面只涉及兩個稅種，即增值稅擴大范圍和營業(yè)稅退出實質——影響到整個財稅體制——營業(yè)稅作為地方第一大稅種逐漸被增值稅取代，現(xiàn)行的分稅制可能在歸屬關系發(fā)生變化之后做出調整，增值稅分享體制被打破，勢必對1994年以來的分稅制格局提出新的改革要求。二、營改增后：地稅局向何處去？營改增——表面只涉及兩個稅種，1994年的分稅制稅務系統(tǒng)被“一拆為二”，形成地稅、國稅格局，一直延續(xù)至今?，F(xiàn)行稅種共有24個，按照財政分稅制的要求，將24個稅種按照實際情況劃分為中央稅、中央與地方共享稅、地方稅三種?！鲋刀惡蜖I業(yè)稅相加占全國總稅收的40%以上，增值稅是國稅的主要稅種，營業(yè)稅是地方第一大稅種。從全國范圍內看，絕大多數(shù)省份的營業(yè)稅占地方稅收的比重都較高，特別是東南沿海等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)服務業(yè)的占比更大。1994年的分稅制稅務系統(tǒng)被“一拆為二”，形成地稅、國稅格局——關稅、消費稅、從央企征收的所得稅都成為中央財政收入，增值稅、資源稅、地方企業(yè)所得稅是中央與地方共享稅，歸國稅（海關）征收?！獱I業(yè)稅及另外一些征管難度較大的零散稅種——營業(yè)稅中的交通運輸、金融保險、郵電通訊、房地產(chǎn)等是營業(yè)稅的主要內容營改增政策解讀與應對在目前的營改增試點改革中：“收入分配關系不變”這是基本原則而且試點行業(yè)目前是1+6老的營業(yè)稅體制下，九大類繳納營業(yè)稅企業(yè)中的一小部分，暫時還不會影響地方政府特別是地稅部門的地位。（一）地方稅收體系的重建1、事權范圍的劃分公共財政框架下，有多少事就用多少錢——劃分中央和地方政府的職責范圍和事權在目前的營改增試點改革中：2、地方稅種體系的設立營業(yè)稅全部改增值稅后，地方政府幾乎沒有主體稅了，而政府要有獨立的收入來源，尋求收支平衡，就必然要重建地方稅種——房產(chǎn)稅試點可能要擴大3、稅收收入的劃分——調整增值稅的分享比例——對其他共享稅種同時進行調整，—企業(yè)所得稅、個人所得稅中擴大地方的分享比例，或者把個人所得稅完全劃歸地方稅，同時調整企業(yè)所得稅的分享比例——統(tǒng)籌考慮各個稅種，重新劃分中央與地方的財權，重新設定中央稅與地方稅。2、地方稅種體系的設立（二）對地稅部門的影響但是，2013年4月10日召開的國務院常務會議，明確自今年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的試點在全國范圍內推開，同時適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點——未來可能金融業(yè)也會納入——影響擴大到全國范圍，涉及所有行業(yè)（二）對地稅部門的影響但是，2013年4月10日召開的國務院帶來問題：——地稅部門的征繳范圍如何確定？——地方財政收入如何分成？按照改革思路，一旦營改增，原本歸地稅系統(tǒng)征收的營業(yè)稅變成國稅系統(tǒng)征收的增值稅，地稅第一大稅種全部成為營業(yè)稅后，地稅的去留將成為問題。一旦營業(yè)稅大部分的稅目改征增值稅了，地稅部門征管范圍會越來越小，國稅、地稅合并將成為趨勢——今年兩會期間放風國地稅合并是試探——營改增過程中，國稅比較主動帶來問題：國地稅的合并思路一：地稅部門的業(yè)務可以一分為二——營業(yè)稅改增值稅后的業(yè)務合并給國稅，同時，原來在地稅系統(tǒng)收取營業(yè)稅這部分員工也可以考慮合并過去——與地方財政和地方收入有關的比如社保費、個人所得稅與基金等地方稅費可以合并到地方財政系統(tǒng)，與此相關的稅務人員也可以一并安排過去—地稅作為同級財政的一個部門國地稅的合并思路一：思路二：直接把地稅合并到國稅，所有的稅全部由國稅征稅比如，地方社保有一半是社保部門收取，另外一半是地稅代收—國稅可以完成代收任務思路二：三、營改增：背景為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點：11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），同時印發(fā)了《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）包括一個辦法兩個規(guī)定。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值稅的試點。三、營改增：背景為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，2為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？(1）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。（3）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣道道征收全額征稅生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期服務業(yè)（營業(yè)稅）信息服務…廣告業(yè)…銷售期運輸業(yè)…不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣不可抵扣不可抵扣為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？(1）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于服務業(yè)出口有利于減輕稅負——短期是利差，長期是利好生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期服務業(yè)（營業(yè)稅）信息服務…

廣告業(yè)…

銷售期運輸業(yè)…可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響；在一般計稅方法下，增值稅的實質是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點環(huán)環(huán)征收層層抵扣

一般納稅人實行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運輸費用結算單據(jù)。在一般計稅方法下，增值稅的實質是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)環(huán)環(huán)征收相關政策及文號1、《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）包括一個辦法兩個規(guī)定。（1）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（2）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定（3）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定后續(xù)的政策：2、國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告[2012]第38號）3、關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2012]第71號）相關政策及文號1、《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務4、關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知（財稅[2012]第53號）5、國家稅務總局關于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（國家稅務總局公告[2012]第13號）6、財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅[2011]第133號）7、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告（國家稅務總局公告[2011]第77號）8、國家稅務總局關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告[2011]第65號）4、關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅四、營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內容1、在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎上，增加6%、11%兩檔稅率，2、提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為6%；年應稅服務銷售額500萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。3、繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4、試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。5、納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。四、營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內容1、在現(xiàn)有17%、13%稅關注點：1、試點范圍的變化會影響到納稅人身份，對從事現(xiàn)代服務業(yè)等相關行業(yè)的企業(yè)，需要審核自身的經(jīng)營業(yè)務是否屬于試點應稅服務的范圍，進而進一步判斷此次改革可能造成的影響。應對：將現(xiàn)代服務業(yè)從傳統(tǒng)服務業(yè)中剝離，稅務機關須對原有的營業(yè)稅納稅人經(jīng)營性質重新核定，判斷其是否歸屬于試點應稅服務的范圍，對稅務機關而言是一個難點關注點：2.倉儲服務財稅【2011】111號附件一倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。對于原有的倉庫采取租賃方式的，進入試點后可能面臨著選擇：第一種：仍然簽訂租賃合同，開具租賃發(fā)票；第二種：開具倉儲增值稅專用發(fā)票。應對：不動產(chǎn)租賃未納入此次試點應稅服務的范疇，但是倉儲服務屬于試點應稅服務的物流輔助服務的范圍——地稅部門應關注2.倉儲服務（一）納稅人《增值稅暫行條例》第一條凡在我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，是增值稅的納稅人。1、貨物——有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。房地產(chǎn)銷售、轉讓無形資產(chǎn)等都不屬于這一范圍——征營業(yè)稅。2、加工——指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。3、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。（一）納稅人《增值稅暫行條例》第一條納稅人的分類管理試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調整。納稅人的分類管理試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額(不含稅)銷售額X17%(13%)準予抵扣不予抵扣價款

+價外費用視同銷售特殊銷售計算抵扣憑票抵扣一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額簡易計稅辦法應納稅額的計算簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式應納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率公式中的銷售額應為不含增值稅額、但含價外費用的銷售額。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

實行簡易計稅辦法，納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務機關代開專用發(fā)票簡易計稅辦法應納稅額的計算簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷不得辦理一般納稅人認定的納稅人范圍下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人（自然人）（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。不得辦理一般納稅人認定的納稅人范圍一般納稅人資格認定的特別規(guī)定

①提供應稅服務的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準的其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。②小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。③除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。一般納稅人資格認定的特別規(guī)定①提供應稅服務的年銷售額超過?。ǘ┱鞫惙秶袠I(yè)范圍交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務研發(fā)和技術服務信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務（二）征稅范圍行業(yè)范圍交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)陸路運輸服務水具體的征稅范圍行業(yè)服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動

陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸[暫不包括鐵路運輸]水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動[遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務]航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。[航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務]管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動具體的征稅范圍行業(yè)服務類型征稅范圍交通運陸路運輸服務通過陸路行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動

研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產(chǎn)租賃服務包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃[遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃]鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。[不包括勞務派遣]行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術一般計稅方法：一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。（三）計稅方法一般計稅方法：增值稅的簡易計稅方法：一般納稅人提供財政部和國稅率和征收率1、稅率——稅率只適用于一般納稅人小規(guī)模納稅人或者采用簡易計稅辦法時，稱為“征收率”（1）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；（2）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；（3）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%；（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。稅率和征收率1、稅率現(xiàn)行增值稅稅率現(xiàn)行增值稅稅率包括基本稅率、低稅率和零稅率——基本稅率17％納稅人銷售或者進口貨物，除低稅率、零稅率之外的，稅率為17%現(xiàn)行增值稅稅率現(xiàn)行增值稅稅率包括基本稅率、低稅率和零稅率——低稅率：13％納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）國務院規(guī)定的其他貨物。——初級農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚——低稅率：13％2、征收率增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。3、關于零稅率納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅服務，在滿足納稅義務發(fā)生時間有關規(guī)定以及國家對應稅服務出口設定的有關條件后，免征其出口應稅服務的增值稅。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財政部與國家稅務總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。2、征收率增值稅征收率為3%。一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額<當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣扣繳義務人應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率一般計稅方法一般計稅方法扣繳義務人應扣繳稅額=一般計稅一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項稅額=銷售額×稅率1、銷項稅額銷項稅額銷售額一般方法：銷項稅額=1、銷項稅額銷項稅額銷售額合并定價方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法應納稅額銷售額注：因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應從當期銷售額中扣減。扣減后仍有余額的，可以從以后的應納稅額中扣減。合并定價方法應納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法應納稅額銷銷售額扣除的規(guī)定

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額?！颁N售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”。一般納稅人的計算公式為：應納稅額＝〔銷售收入－支付價款〕÷(1+稅率)×稅率－進項稅額小規(guī)模納稅人的計算公式為：應納稅額=〔銷售收入－支付價款〕÷(1+征收率)×征收率銷售額扣除的規(guī)定試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代扣除憑證管理的要求

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證?？鄢龖{證管理的要求試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款銷售額的其他規(guī)定

納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，開具紅字專用發(fā)票的處理流程

企業(yè)需要開具紅字專用發(fā)票時，應先向稅務機關提交申請單，稅務機關審核并開具通知單后，企業(yè)方可開具紅字專用發(fā)票。根據(jù)實際業(yè)務需要,可以分為購買方申請開具和銷售方申請開具兩種情況，其處理流程不同，具體如下。開具紅字專用發(fā)票的處理流程企業(yè)需要開具紅字專用發(fā)票時，應先購買方申請開具開具情況當出現(xiàn)以下情況時，應由購買方申請開具紅字專用發(fā)票：（1）購買方獲得的專用發(fā)票認證相符且已進行了抵扣，之后因發(fā)生銷貨退回或銷售折讓需要做進項稅額轉出；（2）購買方獲得專用發(fā)票后因以下問題無法抵扣時：①專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證；②專用發(fā)票認證結果為納稅人識別號認證不符；③專用發(fā)票認證結果為專用發(fā)票代碼、號碼認證不符；④所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍。購買方申請開具開具情況購買方申請開具紅字專用發(fā)票的具體流程

購買方申請開具紅字專用發(fā)票的具體流程銷售方申請開具開具情況當出現(xiàn)以下情況時，應由銷售方申請開具紅字專用發(fā)票：（1）因開票有誤購買方拒收；（2）因開票有誤等原因尚未交付。銷售方申請開具開具情況銷售方申請開具流程銷售方申請開具流程2、進項稅額（1）進項稅額抵扣的一般規(guī)定（暫行條例等）限于一般納稅人使用——有專用發(fā)票的，以票扣稅即以法定扣稅憑證上注明的增值稅直接作為進項稅額，不需計算；專用發(fā)票、海關完稅憑證增值稅一般納稅人進口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關專用繳款書，必須經(jīng)稽核比對相符后方可申報抵扣稅款2、進項稅額（1）進項稅額抵扣的一般規(guī)定（暫行條例等）需要解決的政策問題——在未全面征收增值稅的情況下，固定資產(chǎn)包括了不動產(chǎn)，如何區(qū)分？比如輸油管道、加油站的遮陽棚《固定資產(chǎn)分類與代碼》中水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設施以及其他輸送管道。因此一般企業(yè)生產(chǎn)中所使用的輸送管道不屬于不動產(chǎn)范疇，其進項稅額可以抵扣。需要解決的政策問題——在未全面征收增值稅的情況下，固定資產(chǎn)包《關于加油站罩棚房產(chǎn)稅問題的通知》（財稅〔2008〕123號）：加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調整?！徽鞫愂杖胄纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)如何處理供水、電、氣企業(yè)以補貼形式形成的固定資產(chǎn)是否允許抵扣——某大型商貿(mào)企業(yè)建造一座營業(yè)大樓，并安裝電梯。作為固定資產(chǎn)的大樓，其進項稅肯定不能抵扣，那么作為固定資產(chǎn)的電梯（主要用于樓層間運送商品），其進項稅可否抵扣？目前，這類問題比較模糊。如果把電梯看作建筑物的附屬物，則不能抵扣；如果把電梯看作用于生產(chǎn)經(jīng)營的設備，則可以抵扣。當前，稅局從嚴管理，暫不讓抵扣《關于加油站罩棚房產(chǎn)稅問題的通知》（財稅〔2008〕123號——沒有專用發(fā)票的，則需要通過計算來抵扣計算扣稅：即對兩種購進貨物（農(nóng)產(chǎn)品、運輸費），購進時不能取得專用發(fā)票，而是通過法定扣除率計算進項稅額。

——購進免稅農(nóng)產(chǎn)品購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。抵扣公式：進項稅額＝買價×13%——沒有專用發(fā)票的，則需要通過計算來抵扣（2）營改增試點的進項稅額涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內增值稅業(yè)務1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。進口業(yè)務2.海關進口增值稅專用繳款書增值稅額

購進農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運輸業(yè)服務4.運輸費用結算單據(jù)進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）1、運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應稅服務5.稅收通用繳款書增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

（2）營改增試點的進項稅額涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境注意發(fā)票的抵扣管理我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規(guī)定。注意發(fā)票的抵扣管理我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點不得抵扣進項稅額不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。3、個人消費包括交際應酬消費。非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務接受的旅客運輸服務

自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外?！⒁庖〉谩兜缆愤\輸證》不得抵扣進項稅額不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計不得抵扣進項稅額的計算進項不得抵扣事項進項不得抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目按以下公式計算無法劃分的不得抵扣的進項稅額，同時引入年度清算概念：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）非增值稅應稅勞務免征增值稅項目其他不得抵扣事項（改變用途）將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當期的進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額的計算進項不得抵扣事項進項不得抵扣計算辦法簡五、納稅申報

納稅申報資料包括納稅申報表及其附列資料和納稅申報其他資料兩類。（一）納稅申報表及其附列資料1.增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》；（2）《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）；（3）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）；（4）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應稅服務扣除項目明細）；（注意：一般納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他一般納稅人不填寫該附列資料。）（5）《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》。五、納稅申報納稅申報資料包括納稅申報表及其附列資料和納稅申2.增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》；（2）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。2.增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）納稅申報表及其（二）納稅申報其他資料1.已開具的稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和普通發(fā)票的存根聯(lián)；2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的抵扣聯(lián)；3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)的復印件；4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票；5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；6.應稅服務扣除項目的合法憑證及其清單；7.主管稅務機關規(guī)定的其他資料。（二）納稅申報其他資料1.已開具的稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》謝謝大家！謝謝大家！營改增：政策解讀與應對劉玉龍博士、博士后浙江工商大學財務與會計學院副教授

營改增：政策解讀與應對劉玉龍博士、博士后一、增值稅的沿革（一）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展提出：——營業(yè)毛利稅1917年，美國耶魯大學的亞當斯（T.Adams）首先提出營業(yè)毛利就是銷貨額減進貨額后的余額，與現(xiàn)在的增值概念相近。一、增值稅的沿革（一）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展正式定名：1921年德國資本家西蒙斯（C.F.V.Siemens）正式提出增值稅的名稱，并詳細闡述這一稅制的內容。推行：1950年代法國率先實行增值稅開始。法國在實行增值稅之前，實行的是全值流轉稅即周轉稅。于1954和1955年在對中間產(chǎn)品免稅的基礎上對周轉稅作了進一步改革，把對全值征稅改為對增值額征稅，即對廠商購進的投入品中所含的前一階段稅收予以抵扣，分階段全面引入增值稅的稅收模式并取得成功。增值稅在法國實踐成功后陸續(xù)被許多國家借鑒采用，形成用增值稅代替?zhèn)鹘y(tǒng)流轉稅的世界性稅制改革運動。正式定名：1921年德國資本家西蒙斯（C.F.V.Sieme（二）我國增值稅的發(fā)展1984年，引進增值稅——生產(chǎn)型增值稅1994年正式確立了增值稅制度——當時中國經(jīng)濟正處于投資和消費雙膨脹狀態(tài)，消費型增值稅對投資具有刺激效應，與當時實行的緊縮政策不一致。采用生產(chǎn)型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹。（二）我國增值稅的發(fā)展1984年，引進增值稅——生產(chǎn)型增值稅2003年，“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍”被第一次寫入黨的文件。至此，增值稅轉型改革開始啟動。自2004年7月1日起，在東北地區(qū)實行增值稅轉型試點——兩方面的目的：一是振興東北老工業(yè)基地；二是為今后全國實施增值稅轉型改革積累經(jīng)驗。——特點：非完全消費型增值稅，增量抵扣2003年，“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設備投資納入增值稅2007年5月，為了促進中部地區(qū)崛起，國家又將試點范圍擴大到了中部6省的26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。2008年7月、8月，內蒙古東部5個市（盟）和汶川地震受災嚴重地區(qū)先后被納入增值稅轉型改革試點范圍。2009年1月1日起，我國全面實行消費型增值稅——嚴格說，還是非完全消費型增值稅：小汽車、游艇、摩托車、不動產(chǎn)（建筑物和構筑物）其進項稅額不得抵扣2007年5月，為了促進中部地區(qū)崛起，國家又將試點范圍擴大到2012年開始，在上海實行增值稅范圍的改革，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)納入增值稅的征稅范圍；2012年7月25日，國務院召開常務會議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。2013年：推向全國2012年開始，在上海實行增值稅范圍的改革，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代（三）增值稅在世界的現(xiàn)狀1、征稅范圍不斷擴大2、稅率結構越來越簡單，且呈現(xiàn)低稅率發(fā)展的趨勢3、多種稅收優(yōu)惠4、稅收征管手段越來越先進（三）增值稅在世界的現(xiàn)狀國外增值稅改革的趨勢1、增值稅政策越來越趨向一致

——征收范圍越來越廣，農(nóng)業(yè)、不動產(chǎn)、勞務（金融保險業(yè)除外）不斷納入增值稅的征收范圍

——稅率檔次越來越簡化，一般是一檔標準稅率再加上一檔低稅率

——扣稅越來越徹底，凡是納稅人應稅貨物所消耗的外購項目，一律允許扣除

——越來越多的國家使用憑發(fā)票抵扣稅款的辦法，只有極少數(shù)國家（如日本等）實行以賬簿為基礎的增值稅國外增值稅改革的趨勢1、增值稅政策越來越趨向一致2、征管的手段越來越先進

——許多西方國家，增值稅的征管都實現(xiàn)計算機化。在納稅人注冊時，需將納稅人的經(jīng)營范圍、方式、規(guī)模、地點、法人代表和稅款報繳方式等信息錄入計算機管理系統(tǒng)，同時配發(fā)納稅人識別號。計算機管理系統(tǒng)按期自動向納稅人郵寄增值稅納稅申報表。如果納稅人未能按時申報或繳納稅款，計算機管理系統(tǒng)將自動向納稅人發(fā)出催款書。2、征管的手段越來越先進3、稽查工作越來越受到重視世界各國都在不斷加強增值稅的稽查。一方面不斷充實增值稅稽查隊伍，強化業(yè)務培訓，提高稽查能力經(jīng)合組織成員國：稽查人員一般占全部稅務人員的40％～50％左右；另一方面不斷加強增值稅的稽查手段納稅申報期終了后，計算機稽查系統(tǒng)將納稅人的申報情況與其注冊的經(jīng)營地點、方式、所屬行業(yè)以及以前納稅情況進行對比分析，如果申報情況異常，則列為重點稽查對象，由稽查人員下企業(yè)進行深入檢查。對納稅人的進項稅額一般不進行全面交叉稽核，只有當納稅人的進項稅額存在疑點時，才向銷貨方進行核對3、稽查工作越來越受到重視4、小型納稅人的征管問題越來越突出許多國家都規(guī)定有起征點，銷售額在起征點以下的，可以不注冊，享受免稅照顧，但進項稅額不予抵扣。為了降低納稅成本和征收成本，對于超過起征點但經(jīng)營規(guī)模又不太大的納稅人，可以適當延長納稅申報期（納稅人自愿選擇），半年或一年申報一次4、小型納稅人的征管問題越來越突出（四）我國增值稅的現(xiàn)狀1、抵扣范圍：非完全消費型增值稅2、征稅范圍：3、稅率結構4、稅收優(yōu)惠（四）我國增值稅的現(xiàn)狀1、抵扣范圍：非完全消費型增值稅（五）我國增值稅的未來李克強——推進營改增是深化財稅體制改革的“重頭戲”，也是以結構性減稅促進穩(wěn)增長、調結構的“關鍵點”。增值稅的擴圍將是一個長期的趨勢，擴圍包括兩個方面：1、抵扣范圍的擴大2、征稅范圍的擴大——建筑安裝業(yè)、金融業(yè)3、納稅人負擔的綜合考慮——均衡增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的負擔；均衡一般納稅人和小規(guī)模納稅人的負擔（五）我國增值稅的未來李克強——推進營改增是深化財稅體制改革二、營改增后：地稅局向何處去？營改增——表面只涉及兩個稅種，即增值稅擴大范圍和營業(yè)稅退出實質——影響到整個財稅體制——營業(yè)稅作為地方第一大稅種逐漸被增值稅取代，現(xiàn)行的分稅制可能在歸屬關系發(fā)生變化之后做出調整，增值稅分享體制被打破，勢必對1994年以來的分稅制格局提出新的改革要求。二、營改增后：地稅局向何處去？營改增——表面只涉及兩個稅種，1994年的分稅制稅務系統(tǒng)被“一拆為二”，形成地稅、國稅格局，一直延續(xù)至今。現(xiàn)行稅種共有24個，按照財政分稅制的要求，將24個稅種按照實際情況劃分為中央稅、中央與地方共享稅、地方稅三種。——增值稅和營業(yè)稅相加占全國總稅收的40%以上，增值稅是國稅的主要稅種，營業(yè)稅是地方第一大稅種。從全國范圍內看，絕大多數(shù)省份的營業(yè)稅占地方稅收的比重都較高，特別是東南沿海等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)服務業(yè)的占比更大。1994年的分稅制稅務系統(tǒng)被“一拆為二”，形成地稅、國稅格局——關稅、消費稅、從央企征收的所得稅都成為中央財政收入，增值稅、資源稅、地方企業(yè)所得稅是中央與地方共享稅，歸國稅（海關）征收?！獱I業(yè)稅及另外一些征管難度較大的零散稅種——營業(yè)稅中的交通運輸、金融保險、郵電通訊、房地產(chǎn)等是營業(yè)稅的主要內容營改增政策解讀與應對在目前的營改增試點改革中：“收入分配關系不變”這是基本原則而且試點行業(yè)目前是1+6老的營業(yè)稅體制下，九大類繳納營業(yè)稅企業(yè)中的一小部分，暫時還不會影響地方政府特別是地稅部門的地位。（一）地方稅收體系的重建1、事權范圍的劃分公共財政框架下，有多少事就用多少錢——劃分中央和地方政府的職責范圍和事權在目前的營改增試點改革中：2、地方稅種體系的設立營業(yè)稅全部改增值稅后，地方政府幾乎沒有主體稅了，而政府要有獨立的收入來源，尋求收支平衡，就必然要重建地方稅種——房產(chǎn)稅試點可能要擴大3、稅收收入的劃分——調整增值稅的分享比例——對其他共享稅種同時進行調整，—企業(yè)所得稅、個人所得稅中擴大地方的分享比例，或者把個人所得稅完全劃歸地方稅，同時調整企業(yè)所得稅的分享比例——統(tǒng)籌考慮各個稅種，重新劃分中央與地方的財權，重新設定中央稅與地方稅。2、地方稅種體系的設立（二）對地稅部門的影響但是，2013年4月10日召開的國務院常務會議，明確自今年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的試點在全國范圍內推開，同時適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點——未來可能金融業(yè)也會納入——影響擴大到全國范圍，涉及所有行業(yè)（二）對地稅部門的影響但是，2013年4月10日召開的國務院帶來問題：——地稅部門的征繳范圍如何確定？——地方財政收入如何分成？按照改革思路，一旦營改增，原本歸地稅系統(tǒng)征收的營業(yè)稅變成國稅系統(tǒng)征收的增值稅，地稅第一大稅種全部成為營業(yè)稅后，地稅的去留將成為問題。一旦營業(yè)稅大部分的稅目改征增值稅了，地稅部門征管范圍會越來越小，國稅、地稅合并將成為趨勢——今年兩會期間放風國地稅合并是試探——營改增過程中，國稅比較主動帶來問題：國地稅的合并思路一：地稅部門的業(yè)務可以一分為二——營業(yè)稅改增值稅后的業(yè)務合并給國稅，同時，原來在地稅系統(tǒng)收取營業(yè)稅這部分員工也可以考慮合并過去——與地方財政和地方收入有關的比如社保費、個人所得稅與基金等地方稅費可以合并到地方財政系統(tǒng)，與此相關的稅務人員也可以一并安排過去—地稅作為同級財政的一個部門國地稅的合并思路一：思路二：直接把地稅合并到國稅，所有的稅全部由國稅征稅比如，地方社保有一半是社保部門收取，另外一半是地稅代收—國稅可以完成代收任務思路二：三、營改增：背景為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點：11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），同時印發(fā)了《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）包括一個辦法兩個規(guī)定。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值稅的試點。三、營改增：背景為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，2為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？(1）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。（3）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣道道征收全額征稅生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期服務業(yè)（營業(yè)稅）信息服務…廣告業(yè)…銷售期運輸業(yè)…不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣不可抵扣不可抵扣為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？(1）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于服務業(yè)出口有利于減輕稅負——短期是利差，長期是利好生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期服務業(yè)（營業(yè)稅）信息服務…

廣告業(yè)…

銷售期運輸業(yè)…可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響；在一般計稅方法下，增值稅的實質是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點環(huán)環(huán)征收層層抵扣

一般納稅人實行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運輸費用結算單據(jù)。在一般計稅方法下，增值稅的實質是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)環(huán)環(huán)征收相關政策及文號1、《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）包括一個辦法兩個規(guī)定。（1）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（2）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定（3）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定后續(xù)的政策：2、國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告[2012]第38號）3、關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2012]第71號）相關政策及文號1、《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務4、關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知（財稅[2012]第53號）5、國家稅務總局關于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（國家稅務總局公告[2012]第13號）6、財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅[2011]第133號）7、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告（國家稅務總局公告[2011]第77號）8、國家稅務總局關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告[2011]第65號）4、關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅四、營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內容1、在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎上，增加6%、11%兩檔稅率，2、提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為6%；年應稅服務銷售額500萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。3、繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4、試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。5、納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。四、營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內容1、在現(xiàn)有17%、13%稅關注點：1、試點范圍的變化會影響到納稅人身份，對從事現(xiàn)代服務業(yè)等相關行業(yè)的企業(yè)，需要審核自身的經(jīng)營業(yè)務是否屬于試點應稅服務的范圍，進而進一步判斷此次改革可能造成的影響。應對：將現(xiàn)代服務業(yè)從傳統(tǒng)服務業(yè)中剝離，稅務機關須對原有的營業(yè)稅納稅人經(jīng)營性質重新核定，判斷其是否歸屬于試點應稅服務的范圍，對稅務機關而言是一個難點關注點：2.倉儲服務財稅【2011】111號附件一倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。對于原有的倉庫采取租賃方式的，進入試點后可能面臨著選擇：第一種：仍然簽訂租賃合同，開具租賃發(fā)票；第二種：開具倉儲增值稅專用發(fā)票。應對：不動產(chǎn)租賃未納入此次試點應稅服務的范疇，但是倉儲服務屬于試點應稅服務的物流輔助服務的范圍——地稅部門應關注2.倉儲服務（一）納稅人《增值稅暫行條例》第一條凡在我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，是增值稅的納稅人。1、貨物——有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。房地產(chǎn)銷售、轉讓無形資產(chǎn)等都不屬于這一范圍——征營業(yè)稅。2、加工——指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。3、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。（一）納稅人《增值稅暫行條例》第一條納稅人的分類管理試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調整。納稅人的分類管理試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額(不含稅)銷售額X17%(13%)準予抵扣不予抵扣價款

+價外費用視同銷售特殊銷售計算抵扣憑票抵扣一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額簡易計稅辦法應納稅額的計算簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式應納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率公式中的銷售額應為不含增值稅額、但含價外費用的銷售額。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

實行簡易計稅辦法，納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務機關代開專用發(fā)票簡易計稅辦法應納稅額的計算簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷不得辦理一般納稅人認定的納稅人范圍下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人（自然人）（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。不得辦理一般納稅人認定的納稅人范圍一般納稅人資格認定的特別規(guī)定

①提供應稅服務的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準的其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。②小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。③除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。一般納稅人資格認定的特別規(guī)定①提供應稅服務的年銷售額超過?。ǘ┱鞫惙秶袠I(yè)范圍交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務研發(fā)和技術服務信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務（二）征稅范圍行業(yè)范圍交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)陸路運輸服務水具體的征稅范圍行業(yè)服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動

陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸[暫不包括鐵路運輸]水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動[遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務]航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。[航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務]管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動具體的征稅范圍行業(yè)服務類型征稅范圍交通運陸路運輸服務通過陸路行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動

研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產(chǎn)租賃服務包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃[遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃]鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。[不包括勞務派遣]行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術一般計稅方法：一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。（三）計稅方法一般計稅方法：增值稅的簡易計稅方法：一般納稅人提供財政部和國稅率和征收率1、稅率——稅率只適用于一般納稅人小規(guī)模納稅人或者采用簡易計稅辦法時，稱為“征收率”（1）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；（2）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；（3）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%；（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。稅率和征收率1、稅率現(xiàn)行增值稅稅率現(xiàn)行增值稅稅率包括基本稅率、低稅率和零稅率——基本稅率17％納稅人銷售或者進口貨物，除低稅率、零稅率之外的，稅率為17%現(xiàn)行增值稅稅率現(xiàn)行增值稅稅率包括基本稅率、低稅率和零稅率——低稅率：13％納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）國務院規(guī)定的其他貨物?！跫夀r(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚——低稅率：13％2、征收率增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。3、關于零稅率納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅服務，在滿足納稅義務發(fā)生時間有關規(guī)定以及國家對應稅服務出口設定的有關條件后，免征其出口應稅服務的增值稅。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財政部與國家稅務總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。2、征收率增值稅征收率為3%。一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額<當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣扣繳義務人應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率一般計稅方法一般計稅方法扣繳義務人應扣繳稅額=一般計稅一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項稅額=銷售額×稅率1、銷項稅額銷項稅額銷售額一般方法：銷項稅額=1、銷項稅額銷項稅額銷售額合并定價方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法應納稅額銷售額注：因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應從當期銷售額中扣減?？蹨p后仍有余額的，可以從以后的應納稅額中扣減。合并定價方法應納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法應納稅額銷銷售額扣除的規(guī)定

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額?！颁N售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”。一般納稅人的計算公式為：應納稅額＝〔銷售收入－支付價款〕÷(1+稅率)×稅率－進項稅額小規(guī)模納稅人的計算公式為：應納稅額=〔銷售收入－支付價款〕÷(1+征收率)×征收率銷售額扣除的規(guī)定試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代扣除憑證管理的要求

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。扣除憑證管理的要求試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款銷售額的其他規(guī)定

納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，開具紅字專用發(fā)票的處理流程

企業(yè)需要開具紅字專用發(fā)票時，應先向稅務機關提交申請單，稅務機關審核并開具通知單后，企業(yè)方可開具紅字專用發(fā)票。根據(jù)實際業(yè)務需要,可以分為購買方申請開具和銷售方申請開具兩種情況，其處理流程不同，具體如下。開具紅字專用發(fā)票的處理流程企業(yè)需要開具紅字專用發(fā)票時，應先購買方申請開具開具情況當出現(xiàn)以下情況時，應由購買方申請開具紅字專用發(fā)票：（1）購買方獲得的專用發(fā)票認證相符且已進行了抵扣，之后因發(fā)生銷貨退回或銷售折讓需要做進項稅額轉出；（2）購買方獲得專用發(fā)票后因以下問題無法抵扣時：①專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證；②專用發(fā)票認證結果為納稅人識別號認證不符；③專用發(fā)票認證結果為專用發(fā)票代碼、號碼認證不符；④所購貨物不