某公司分批成本制度

成本與管理會計王怡心第三章分批成本制度第三章建築差異化適用分批成本制度

-冠德建設(shè)股份有限公司建設(shè)公司是依市場需求而推出不同的專案，與製造差異化產(chǎn)品的公司特性相似，故適合採用分批成本法。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.辨識分批與分步成本的特性2.敘述分批成本的作業(yè)流程3.說明分批成本單4.記載分批成本的會計分錄5.介紹彈性預(yù)算制度6.說明製造費用的計算方式7.敘述非製造業(yè)分批成本累積生產(chǎn)過程中所有成本，是製造業(yè)產(chǎn)品成本系統(tǒng)的主要功用，再把這些成本分配到最終的產(chǎn)品。管理者需要產(chǎn)品成本資料，作為成本規(guī)劃與控制的參考，以提供產(chǎn)品訂價、產(chǎn)品組合和產(chǎn)量預(yù)測等決策的參考。在分批成本制度之下的產(chǎn)品成本計算與會計處理方法，以確認(rèn)每張訂單的產(chǎn)品成本。引言目次3.1成本制度的適用環(huán)境3.2分批成本制度的會計處理3.3製造費用的分?jǐn)?.4非製造業(yè)分批成本制度

3.1成本制度的適用環(huán)境3.1.1分批成本制度的適用環(huán)境3.1.2分步成本制度的適用環(huán)境3.1.3分批成本的作業(yè)流程成本制度的適用環(huán)境(續(xù))直接成本(directcosts)與間接成本(indirectcosts)兩類，前者指可以明確歸屬於某成本標(biāo)的(costobject)的成本；後者則為無法清楚確認(rèn)其標(biāo)的之成本，所以必須用合理的基礎(chǔ)來分?jǐn)?。成本制度的適用環(huán)境(續(xù))累積產(chǎn)品成本的方式，與生產(chǎn)過程的特性及資訊需求的目的，有非常密切的關(guān)係。一般企業(yè)所採用的產(chǎn)品成本計算方法，包括分批成本制度(jobordercosting)與分步成本制度(processcosting)。3.1.1分批成本制度的適用環(huán)境分批成本制度適用於每張訂單的規(guī)格和數(shù)量皆有顯著差異時，產(chǎn)品的製造或勞務(wù)的提供依訂單需求而不同，所以每張訂單的成本計算也不同。3.1.2分步成成本制度的的適用環(huán)境境分步成本制制度，又稱稱為大量生生產(chǎn)成本制制度，適用用於每項產(chǎn)產(chǎn)品間同質(zhì)性高且生產(chǎn)量大的廠商。。3.1.3分批成成本的作業(yè)業(yè)流程分批生產(chǎn)作作業(yè)中，可可區(qū)分為三三階段：(1)簽約完成後訂單正式式生效。(2)依訂訂單規(guī)定進行製造。(3)產(chǎn)品品製造完成。製造過程以以「製造通知單單」為始點圖3.1分批成本的的作業(yè)流程程訂單製造通知單分批成本單領(lǐng)料單直接原料計工單直接人工實際製造費用已分?jǐn)傃u造費用實際與已分?jǐn)傃u造費用的差異製成品報告單製成品銷貨單分批成本的的作業(yè)流程程(續(xù))分批成本制制度的特色色，在於對對每一批次次的產(chǎn)品，，分別累積積其直接原原料成本、、直接人工工成本、製製造費用至至分批成本單單(jobcostsheet)，，所有與該該訂單有關(guān)關(guān)的成本彙彙總在一起起，可計算算出每張訂訂單的總成成本與單位位成本。圖3.2分批成本制制度的會計計科目轉(zhuǎn)帳帳流程驗收成果隨堂小測驗驗-1使用分批成成本法是因因為：(A)客戶戶訂購不同同的產(chǎn)品量量。(B)售貨貨員發(fā)現(xiàn)高高品質(zhì)產(chǎn)品品較容易推推銷。(C)公司司需要適時時的資訊。。(D)每個個訂單其單單位成本不不同。解答：(D)3.2分分批成本制制度的會計計處理3.2.1直接原原料成本計計算3.2.2直接人人工成本計計算3.2.3製造費費用成本計計算3.2.4分批成成本制度的的釋例表3.1成成本單科羅旺股份有限公司分批成本單

客戶名稱：

產(chǎn)品名稱：

規(guī)格：

數(shù)量：批號：

開始日期：完成日期：直接原料直接人工製造費用日期領(lǐng)料單號金額日期計工單號金額應(yīng)計工時：製造費用分?jǐn)偮剩悍謹(jǐn)傊u造費用：

彙總

直接原料：直接人工：製造費用：總成本：小計小計單位成本：.3.2.1直接原原料成本計計算直接原料用用於製造時時，將原料料從倉庫移移至生產(chǎn)線線。為了取取得直接原原料，生產(chǎn)產(chǎn)部門的領(lǐng)領(lǐng)班必須填填寫領(lǐng)料單，交給倉庫庫管理員，，而領(lǐng)料單單的一份副副本則交至至成本會計計部門。成成本會計部部門人員將將領(lǐng)料單中中所記載的的成本。表3.2領(lǐng)領(lǐng)料單科羅旺股份有限公司領(lǐng)料單

領(lǐng)料單編號：

歸屬批號：

領(lǐng)班簽名：

日期：

部門：項目規(guī)格單位成本數(shù)量金額直接原料成成本計算(續(xù))物料需求規(guī)規(guī)劃(MaterialRequirementsPlanning,MRP)是一項物料管理的工具，幫幫助經(jīng)理人人員作生產(chǎn)排程規(guī)規(guī)劃，使得每一一製造階段段所需要的的的原料與與零件，都都能及時取取得。3.2.2直接人人工成本計計算直接人工成成本的計算算，主要依依據(jù)員工所所填寫的計工單，以記錄某某員工花在在各生產(chǎn)批批次的時間間。除了了計工單外外，每位員員工還有一一張「計時時卡」計算算其工資。。表3.3計計工單科羅旺股份有限公司計工單

員工姓名：王有福

員工編號：20

工資率：$120/小時日期：96/10/30部門：組裝會計帳戶：在製品存貨起始時間停止時間批次成本9:0012:30B97$42012:2012:50清潔$6014:0018:00D48$480表3.4計計時卡科羅旺股份有限公司計時卡

員工姓名：王有福

員工編號：20

工資率：$120/小時日期：96/10/30~96/11/04部門：組裝

加班津貼：$60/小時日期早上下午加班總工時上班下班上班下班上班下班10/308:5213:0213:5918:03810/318:5913:0313:5718:0218:3022:301211/018:5513:0113:5918:00811/029:0013:0413:5818:02811/038:5413:0013:5618:01811/048:5613:014正常時間40小時一般工資$120/小時$4,800加班時間8小時工資+津貼$180/小時1,440總計$6,2403.2.3製造費費用成本計計算製造費用包包括許多間接生產(chǎn)成成本，例如間接接原料、間間接人工、、折舊、電電費、保險險費、維修修費及稅捐捐等。為了了正確計算算產(chǎn)品或服服務(wù)的成本本，有必要要把這些製製造費用作作適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)倲?。製造費用成成本計算(續(xù))通常製造費費用之分?jǐn)倲偹鶔竦某沙杀緞右?，，為直接人工小小時、機器小時或直接人工成成本。每年對對製造費費用的總總數(shù)作預(yù)預(yù)算，並並且估計計成本動動因的活活動數(shù)量量，將前前者除以以後者，，即得到到製造費用用分?jǐn)偮事省８鳟a(chǎn)品品或服務(wù)務(wù)即用此此分?jǐn)偮事食艘运挠玫牡某杀緞觿右蚧顒觿訑?shù)量，，求得應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟牡难u造費費用。以機器小小時為分分?jǐn)偦A(chǔ)礎(chǔ)成本動因因需要與與製造費費用和產(chǎn)產(chǎn)品兩者者有緊密密的關(guān)聯(lián)聯(lián)。如果某某項生產(chǎn)產(chǎn)作業(yè)十十分倚賴賴機器，，其製造造費用包包括潤滑滑油、機機器維修修、折舊舊、電費費與其他他和操作作機器有有密切關(guān)關(guān)係的成成本，對對於這些些成本的的分?jǐn)偦A(chǔ)以機機器小時時來衡量量比較適適當(dāng)。3.2.4分分批成本本制度的的釋例為了使讀讀者熟悉悉分批成本本制度的應(yīng)用，，在這以以莎莉佳佳公司的的例子來來說明每每項成本本支出時時，會計計部門對對這些交交易的帳務(wù)處理理方式。訂單B1780臺電電腦訂單R3040臺印印表機1.原料料的購買買在8月1日，莎莎莉佳公公司以賒賒帳方式式購買零零件組，，全部價價格為$15,000，其會會計分錄錄如下：：原料存貨………………….15,000應(yīng)付帳款…………….15,0002.直接接原料的的使用在8月2日，生生產(chǎn)部門門向原料料倉庫領(lǐng)領(lǐng)取零件件組，分分別用在在兩種不不同的訂訂單。生生產(chǎn)部門門填寫了了兩張領(lǐng)領(lǐng)料單，，二次領(lǐng)領(lǐng)用零件件組的分分錄如下下：在製品存貨……………….18,750原料存貨…………….18,7503.間接接原料的的使用在8月15日，，生產(chǎn)部部門向倉倉庫領(lǐng)取取裝配零零件，其其價值為為$150。由由於裝配配零件在在製造過過程中，，此零件件屬於一一種物料料，所以以當(dāng)作製製造費用用的一部部分，其其分錄如如下：製造費用-實際數(shù)…………150物料存貨………….1504.直接接人工的的投入根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)部門的的統(tǒng)計資資料顯示示，B17號和和R30號訂單單所使用用的直接接人工成成本分別別為$6,750和$4,500。。會計人人員可從從每張訂訂單的成成本單得得知人工工成本資資料，例例如訂單單R30號的成成本單例例在表3.5。。關(guān)於直直接人工工成本的的會計分分錄如下下：在製品存貨……………….11,250應(yīng)付薪資…………….11,2505.間接接人工的的投入由工人的的計工單單上得知知，8月月份工人人花了一一些時間間在清潔潔廠房，，這部分分的相關(guān)關(guān)工資為為$7,500，為間間接人工工成本，，屬於全全廠的費費用無法法直接歸歸屬到那那一張訂訂單，其其分錄如如下：製造費用-實際數(shù)…………7,500應(yīng)付薪資…………….7,5006.製造造費用的的實際發(fā)發(fā)生會計人員員可準(zhǔn)備備下列的的分錄來來記載8月份實際際發(fā)生的的製造費費用。製造費用-實際數(shù)…………9,750應(yīng)付房租…………….2,250累積折舊-機器設(shè)備……………….3,000應(yīng)付電費…………….2,250預(yù)付保險費………….2,2507.製造造費用的的分?jǐn)偵蚣压居脵C機器小時時作為製製造費用用的分?jǐn)倲偦A(chǔ)，，每一機機器小時時預(yù)計分分?jǐn)?15的製製造費用用。訂單單B17號使用用了500個機機器小時時，訂單單R30號使用用了300個機機器小時時，以製製造費用用的預(yù)估估數(shù)代入入在製品品存貨。。在製品存貨……………….12,000製造費用-預(yù)估……12,0008.銷管管費用的的發(fā)生在8月份份，莎莉莉佳公司司的業(yè)務(wù)務(wù)部門和和管理部部門有銷銷管費用用，都不不是發(fā)生生在生產(chǎn)產(chǎn)部門的的費用，，性質(zhì)屬屬於期間間成本，，所以分分錄如下下：銷管費用………………….23,250應(yīng)付房租…………….3,000應(yīng)付薪資…………….16,500應(yīng)付廣告費……3,000用品盤存…………….7509.訂單單完成假若R30號訂訂單所生生產(chǎn)的40臺印印表機在在8月份份完成，，總製造造成本共共計$15,750，，列示於於表3.5的成成本單上上。這40臺印印表機在在完成所所有製造造程序後後，由工工廠轉(zhuǎn)到到倉庫，，其分錄錄如下：：製成品存貨……………….15,750在製品存貨………….15,750表3.5成本本單：R30號號訂單莎莉佳股份有限公司分批成本單

客戶名稱：怡德企業(yè)

產(chǎn)品名稱：印表機

規(guī)格：彩色噴墨

數(shù)量：40臺批號：R30號開始日期：96/08/01完成日期：96/08/25直接原料直接人工製造費用日期領(lǐng)料單號金額日期計工單號金額8/288$6,7508/327$4,500應(yīng)計工時300製造費用分?jǐn)偮?15分?jǐn)傊u造費用$4,500

彙總

直接原料$6,750直接人工4,500製造費用4,500總成本$15,750小計$6,750小計$4,500單位成本$393.7510.貨貨品銷售售8月份所所完成的的40臺臺印表機機，其中中30臺臺運送給給顧客，，收到應(yīng)應(yīng)收帳款款$45,000(每每臺印表表機售價價為$1,500)。。與這筆筆交易相相關(guān)的分分錄如下下：應(yīng)收帳款………………….45,000銷貨收入…………….45,000銷貨成本………………….11,812.5製成品存貨………….11,812.5*$393.75×3011.製製造費用用差異的的處理在8月份份中，製製造費用用的實際際發(fā)生成成本為$17,400，與製製造費用用預(yù)估數(shù)數(shù)$12,000相比比較，二二者之間間的差異異數(shù)是$5,400。。在處理理這項差差異前，，先要計計算下列列四個T帳戶的的期末餘餘額。製造費用在製品製成品銷售成本實際數(shù)預(yù)估數(shù)7,50017,40012,0004,5004,5004,5003,3753,3755,4007,5001,125針對這差差異部分分的會計計處理方方式有兩兩種，首首先談較較簡單的的方式，，也就是是把全部部差異調(diào)整整到銷貨成成本帳戶戶，其分分錄如下下：銷貨成本………………….5,400製造費用…………….5,400如果莎莉莉佳公司司要把差差異數(shù)$5,400分分配到三三個帳戶戶，其計計算方式式如下：：會計科目說明餘額百分比分配過程在製品訂單B17號$7,50062.5%$5,400×62.5%=$3,375.0製成品10臺印表機1,1259.4%$5,400×9.4%=$507.6銷貨成本30臺印表機3,37528.1%$5,400×28.1%=$1,517.48月份製造費用預(yù)估數(shù)$12,000100.0%完成上述述的分配配過程，，會計人人員可準(zhǔn)準(zhǔn)備下列列的分錄錄：在製品存貨……………….3,375.0製成品存貨……………….507.6銷貨成本………………….1,517.4製造費用…………….5,400驗收成果果隨堂小測測驗-2通常分批批成本表表中的哪哪個部分分是採用用估計數(shù)數(shù)？(A)直直接原料料成本。。(B)直直接人工工成本。。(C)製製造費用用。(D)銷銷管費用用。解答：(C)3.3製製造費費用的分分?jǐn)?.3.1變變動製造造費用的的計算3.3.2固固定製造造費用的的計算3.3.3多多重分?jǐn)倲偮?.3.4不不同時段段的分?jǐn)倲偮?.3製製造費費用的分分?jǐn)偸褂貌煌难u造造費用預(yù)預(yù)算來計計算分?jǐn)倲偮?。首首先，在在不同活活動水?zhǔn)準(zhǔn)下編製製一系列列預(yù)算，，稱為彈性製造造費用預(yù)預(yù)算(flexibleoverheadbudget)。表3.6製造造費用預(yù)預(yù)算預(yù)計直接人工時數(shù)6,0009,00012,00015,000預(yù)計製造費用：變動：間接物料$12,000$18,000$24,000$30,000維修9,90014,85019,80024,750能源8,10012,15016,20020,250小計$30,000$45,000$60,000$75,000固定：間接人工$30,000$30,000$30,000$30,000維修9,0009,0009,0009,000能源12,00012,00012,00012,000工廠租金16,50016,50016,50016,500設(shè)備折舊45,00045,00045,00045,000小計$112,500$112,500$112,500$112,500製造費用合計$142,500$157,500$172,500$187,500直接人工時數(shù)分?jǐn)偮剩鹤儎?5.00$5.0$5.000$5.0固定18.7512.59.3757.5總計$23.75$17.5$14.375$12.5預(yù)計製造費用=$157,500=$17.5每直接人工小時預(yù)計直接人工小時9,000在本例中中，以預(yù)預(yù)計直接接人工小小時為製製造費用用的分?jǐn)倲偦A(chǔ)。。不論在哪哪個生產(chǎn)產(chǎn)水準(zhǔn)，，變動製製造費用用分?jǐn)偮事识枷嗤?，而固定製造造費用分分?jǐn)偮蕜t則隨生產(chǎn)產(chǎn)水準(zhǔn)的的增加而而減少。。在9,000個個直接人人工小時時水準(zhǔn)之之下，製製造費用用分?jǐn)偮事嗜缦滤嬎悖海褐苯釉?45,000直接人工(3,750$15)56,250製造費用(3,750$17.5)65,625合

計$166,875在當(dāng)年度度裏，工工廠所製製造的產(chǎn)產(chǎn)品以此此預(yù)計製製造費用用分?jǐn)偮事蕘碛嬎闼?。?dāng)製製造作業(yè)業(yè)進行的的過程中中，有各各種不同同的分錄錄來計算算產(chǎn)品成成本。假假設(shè)編號號1406批次次的產(chǎn)品品耗用直直接原料料$45,000，直直接人工工3,750小小時，直直接人工工工資率率$15，則其其生產(chǎn)成成本計算算如下：：為何會計計人員要要如此麻麻煩地用用預(yù)計製製造費用用分?jǐn)偮事蕘矸謹(jǐn)倲?？為何何不等到到年底待待各項資資料都己己確定時時，才獲獲取實際際的資料料？其主主要三個個原因如如下：1.去除除非生產(chǎn)因因素。2.去除除產(chǎn)量因素素。3.掌握時效效。3.3.1變變動製造造費用的的計算直接人工工的減少少，可以以大幅降降低生產(chǎn)產(chǎn)成本，，提高企企業(yè)的競競爭優(yōu)勢勢。管理理人員應(yīng)應(yīng)該時時時注意生產(chǎn)程序序的改進，，以降低低成本。。表3.7生產(chǎn)產(chǎn)程序更更改前後後之生產(chǎn)產(chǎn)成本-變動更改前的預(yù)計成本直接原料$16,500直接人工(900×$75)67,500變動製造費用(900×$25)22,500總計$106,500更改後的預(yù)計成本直接原料$16,500直接人工(825×$75)61,875變動製造費用(825×$25)20,625總計$99,000差異$7,5003.3.2固固定製造造費用的的計算對固定製製造費用用來說，，則只是是少分?jǐn)倲傊猎撆蔚漠a(chǎn)產(chǎn)品而已已，公司司實際花花費的固固定製造造費用還還是一樣樣。實際計入入產(chǎn)品成成本固定定製造費費用和預(yù)預(yù)算的差差異，將將歸為產(chǎn)能差異異(capacityvariance)或產(chǎn)量差異異(volumevariance)。表3.8生產(chǎn)產(chǎn)程序更更改前後後之生產(chǎn)產(chǎn)成本-變動加加固定更改前的預(yù)計成本直接原料$16,500直接人工(900×$75)67,500變動製造費用(900×$25)22,500固定製造費用(900×$25)22,500總計$129,000更改後的預(yù)計成本直接原料$16,500直接人工(825×$8)61,875變動製造費用(825×$25)20,625固定製造費用(825×$25)20,625總計$119,625差異$9,3753.3.3多多重分?jǐn)倲偮十?dāng)產(chǎn)品之之間的差差異愈大大，工廠廠作業(yè)的的差異就就愈大。。若能對對各部門門使用不同的製造費用用分?jǐn)偮事?，將會會比整廠廠採用單一分?jǐn)倲偢鼮橛行艺_確。砂磨上漆合計直接人工$67,500$48,000$115,500製造費用135,000120,000255,000砂磨($135,000÷$67,500)=200%上漆($120,000÷$48,000)=250%整廠($255,000÷$115,500)=220.8%使用整廠分?jǐn)偮?$210220.8%)$463.68使用部門別分?jǐn)偮剩荷澳?$150200%)$300上漆($60250%)150$450.00差額$13.68藉由計數(shù)數(shù)器來分分?jǐn)偽臅鴷杏≠M費用-臺灣灣全錄企業(yè)各部部門可同同時利用用一臺事事務(wù)複合合機器，，增加了了分析各各部門的的使用成成本的困困難度。。臺灣全全錄提供供一項，，此印表機能能夠記錄錄部門或或員工的的輸出列列印量及及控管軟軟體。這樣的的軟體可可以視為為一種計計數(shù)器，，方便進進行成本本分?jǐn)偡址治觥?.3.4不不同時段段的分?jǐn)倲偮时?.9丹瑞瑞公司未未來一年年之預(yù)估估資料預(yù)計製造費用預(yù)計直接人工時數(shù)各季預(yù)計製造費用分?jǐn)偮实谝患?1月-3月)$105,00030,000$3.50第二季(4月-6月)210,00060,0003.50第三季(7月-9月)150,00030,0005.00第四季(10月-12月)75,00015,0005.00合

計

數(shù)額$540,000135,000不同時段段的分?jǐn)倲偮试诿考净蚧蛎吭碌牡匿N售額額相等之之情況下下，利用用整年分分?jǐn)偮蕘韥矸謹(jǐn)傃u製造費用用，可使使損益結(jié)結(jié)果不會會產(chǎn)生大大幅波動動，所以以許多管管理人員員比較偏偏好使用用整年分分?jǐn)偮?。。?.10丹丹瑞公司司季節(jié)別別損益表表-使用用季節(jié)別別分?jǐn)偮事实诙镜谌句N貨收入(4,500單位

$1,050)$4,725,000$4,725,000銷貨成本：4,500單位

單位成本$7903,555,0001,500單位

單位成本$7901,185,0003,000單位

單位成本$8202,460,000銷貨毛利$1,170,000$1,080,000銷貨費用900,000900,000利潤$270,000$180,000第二季第第三三季銷售量4,500單單位4,500單單位生產(chǎn)量6,000單位位3,000單位位表3.11丹丹瑞公司司季節(jié)別別損益表表-使用用整年分分?jǐn)偮实诙镜谌句N貨收入(4,500單位

$1,050)$4,725,000