增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負及財務(wù)的影響

PAGEii目錄摘要 11.增值稅的基本理論 22.增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)的稅負比較 52.1增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅負比較 52.2增值稅轉(zhuǎn)型前后城市維護建設(shè)稅和教育費附加的負擔(dān)比較 52.3增值稅轉(zhuǎn)型前后的企業(yè)所得稅稅負比較 63.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響 63.1.增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算的影響 63.2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)報告的影響 73.3對財務(wù)分析指標的影響 104、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對措施 114.1采購固定資產(chǎn)必須選擇從一般納稅人處購買 114.2購進固定資產(chǎn)時應(yīng)盡量索取增值稅專用發(fā)票 114.3企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃投資固定資產(chǎn)的速度和規(guī)模 11結(jié)束語 13參考文獻 14致謝 15對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)——畢業(yè)論文PAGE15增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負及財務(wù)的影響摘要2009年1月1日起我國將在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。新實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變。此次全國范圍內(nèi)的改革是繼2004年首次在我東北地區(qū)啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革試點成功后實施的。對企業(yè)而言，增值稅的的轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在以前不允許扣除的外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅額現(xiàn)在則可以一次性全部扣除。因此，消費型增值稅條例的實施將會對企業(yè)的稅負及財務(wù)產(chǎn)生影響。本文通過比較增值稅轉(zhuǎn)型前后增值稅、所得稅的變化，分析得出轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響。在此基礎(chǔ)上，進一步論述了轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)報告及財務(wù)指標的影響，最后指出轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對措施。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅，消費型增值稅，稅負，財務(wù)，影響1.增值稅的基本理論下面就增值稅的運行機理、三種類型及其比較加以論述：1.1增值稅的運行機理增值稅與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅不同，具有獨特的運行機理，有著鮮明的特性與對經(jīng)濟產(chǎn)生不同影響的類型。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)的各個環(huán)節(jié)的增值額作為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額是增值稅的核心內(nèi)容，是納稅人在其生產(chǎn)、經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，表現(xiàn)為在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的款項大于購進商品或取得勞務(wù)時所支付款項的差額。1.2.增值稅三種類型及比較1.2.1增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可以劃分為:生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅和收入型增值稅。下面就每一種類型的增值稅進行簡單的介紹。1、生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時，任何外購固定資產(chǎn)的價款都不允許扣除，作為課稅基礎(chǔ)的法定增值額不但包括納稅人新創(chuàng)造的價值，還包括了己經(jīng)計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)包括了當期的工資、利息、租金及利潤和折舊額之和。相當于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅存在對固定資產(chǎn)進行重復(fù)征稅，因此，此種類型的增值稅政策不利于鼓勵企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新，不利于投資，但可以保證政府的財政收入，增強政府財政支付的能力。2、收入型增值稅收入型增值稅是指在計算增值稅時，對于外購固定資產(chǎn)價款而言，當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分才允許扣除。作為課稅基數(shù)包括了當期的工資、利息、租金及利潤之和，和生產(chǎn)型增值稅比較，沒有把折舊額計入。站在全社會的角度來看，收入型消費稅的課稅基數(shù)相當于社會總產(chǎn)品的國民收入，所以被稱為收入型增值稅。從理論上講，收入型增值稅是一種標準的增值稅，但由于計提的固定資產(chǎn)折舊是分期計入產(chǎn)品的成本的，在轉(zhuǎn)成本的時候沒有逐一的憑證記錄，因此，要想準確的計算轉(zhuǎn)入成本的固定資產(chǎn)折舊額，難度是非常大的，所以，在實踐中，收入型增值稅政策的應(yīng)用并不廣泛。3、消費型增值稅消費型增值稅是指在計算增值稅時，對于當期購入的固定資產(chǎn)的價款允許一次全部扣除。作為課稅基數(shù)的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售總額減去從外部購的的全部生產(chǎn)資料的價款的值。從全社會的經(jīng)濟角度來看，消費型增值稅的課稅基礎(chǔ)僅限于消費資料價值的部分。因此稱為消費型增值稅。消費型增值稅的特點是:僅僅對消費資料征稅，而對生產(chǎn)資料不予以征稅。因此，消費型增值稅在購進固定資產(chǎn)的當期，增值稅可以扣除的進額大大的增加，這樣的話，在一定程度上，減少了政府的財政收入。但這種課稅政策最宜規(guī)范憑發(fā)票進行抵扣的制度，便于國家稅務(wù)機關(guān)對納稅人的管理，降低管理成本。所以是三種增值稅類型中最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)惠政策的一種類型。1.2.2就稅基方面進行比較，根據(jù)上面對三種類型增值稅的介紹，很明顯的是;消費型增值稅的稅基最小，生產(chǎn)型增值稅的稅基居中，收入型增值稅最大。不同類型的增值稅對經(jīng)濟的發(fā)展效應(yīng)和政府的財政收入效應(yīng)不同，所以它們對政府的財政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及技術(shù)創(chuàng)新等所產(chǎn)生的作用也不同。所以，每一個國家都會根據(jù)自己的政治、經(jīng)濟、歷史等因素來選擇增值稅類型的選擇。下面從五個方面對三種增值稅進行比較:1、從課稅的稅基方面進行比較消費型增值稅的稅基最小，收入型增值稅的稅基居中，生產(chǎn)型增值稅最大。從課稅基礎(chǔ)來看，生產(chǎn)型增值稅最能夠保證政府的財政稅收收入，提高政府的財政支付能力，而在這一方面，消費型增值稅會帶來政府財政稅收的減少，對于國家財力虛弱的發(fā)展中國家，在經(jīng)濟發(fā)展的初步階段，一般都會采取生產(chǎn)型的增值稅政策，來保證政府的財政收入。但是，從長遠的角度來看，消費型增值稅可以促進經(jīng)濟的發(fā)展，這樣，隨著時間的推移，也會提高國家的財政稅收收入。2、從企業(yè)承擔(dān)的實際稅收負擔(dān)方面進行比較在執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅政策的時候，計算應(yīng)納增值稅額時，對固定資產(chǎn)進項稅額不允許抵扣，由此帶來重復(fù)征稅的現(xiàn)象，由于固定資產(chǎn)的進項稅額一般數(shù)額較大，故重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴重，而且，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的額度就會越大。對三種類型增值稅進行比較分析，生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的額度最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。所以，只有消費型增值稅更好地體現(xiàn)了不重復(fù)征稅的特點。在這種政策下，企業(yè)的實際稅收負擔(dān)最小。3、從促進企業(yè)投資方面進行比較分析生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進項稅額不允許進行抵扣，因而，在生產(chǎn)型增值稅政策下，就存在誰進行投資稅納稅，加大投資者的投資成本，在這種情況下，投資的越多成本就會越大，這種政策明顯地抑制了投資者的熱情。而消費型增值稅恰恰與生產(chǎn)型增值稅相反，它允許定資產(chǎn)進項稅額進行抵扣，避免了重復(fù)征稅，有利于調(diào)動企業(yè)的生產(chǎn)積極型，能夠起到刺激投資的積極作用。收入型增值稅雖然允許對固定資產(chǎn)折舊部分進行抵扣，但缺點是分期進行抵扣的，需要很長的時間，這樣就增加了投資回收期，再加之貨幣的時間價值，在刺激投資方面的作用不如消費型增值稅。4、從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級方面進行比較分析由于生產(chǎn)型增值稅的特點，在生產(chǎn)型增值稅下，越是有機成本高的行業(yè)，企業(yè)的實際稅收負擔(dān)就越重，不利于推行稅收公平政策，更不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。而與之相比，消費型增值稅則克服了重復(fù)征稅的弊端，降低了企業(yè)的稅收負擔(dān)，有利于公平稅負，促進企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新，促進企業(yè)資本有機構(gòu)成提高，從而帶動科技的進步和生產(chǎn)力水平的發(fā)展，促進創(chuàng)新水平和技術(shù)含量的提高。5、從有利于國家稅收征管方面進行比較生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進項稅額不允許進行抵扣，從而中斷了增值稅的抵扣鏈條，如此，就使就削弱了增值稅發(fā)票的內(nèi)在約束力和約束功能，使偷稅、漏稅和騙稅等不法行為有機可乘，而且，由于固定資產(chǎn)的進項稅不可以抵扣，不利于國家稅收機關(guān)征稅工作的進行，直接帶來稅收征管成本的增加。收入型增值稅對計提的固定資產(chǎn)折舊是分期計入產(chǎn)品的成本的，因此，也是分期進行抵扣的，但由于計提的固定資產(chǎn)折舊是分期計入產(chǎn)品的成本的，在轉(zhuǎn)成本的時候沒有逐一的憑證一記錄，因此，要想準確的計算轉(zhuǎn)入成本的固定資產(chǎn)折舊額，難度是非常大的。因此，這種政策的可操作性較差，不利于稅收征管的進行。消費型增值稅允許抵扣外購固定資產(chǎn)的進項稅額，并且不受時間的限制，在計算及征收方面等要簡單易行，最適合憑票扣稅制度的實行，從而使增值稅的征收工作更加規(guī)范、統(tǒng)一，有利于提高稅收征收效率。所以，通過上述的比較，從稅收征管的成本上看，收入型增值稅的稅收征管成本最高，生產(chǎn)型增值稅次之，消費型增值稅最小。綜上所述，生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致重復(fù)征稅，不利于企業(yè)的再投資活動，不僅增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)，而且還不利于設(shè)備的更新和技術(shù)的進步，不利于高新基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對于消費型增值稅而言，企業(yè)投資的越多，稅負越少，這與生產(chǎn)型增值稅不同，所以消費型增值稅可以鼓勵企業(yè)投資，引進新的設(shè)備擴大再生產(chǎn)，鼓勵技術(shù)改造。它剛好彌補了生產(chǎn)型增值稅存在的缺陷和不足。對收入型增值稅而言，它強調(diào)講固定資產(chǎn)折舊分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值中，理論上具有合理性，但是在計算方法上存在困難，從而在現(xiàn)實生活中很難推廣。2.增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)的稅負比較2009年1月1日起我國將在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，即實現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變。消費型增值稅的實施必然會給企業(yè)的稅負產(chǎn)生影響，下面就轉(zhuǎn)型前后增值稅、城建稅、教育費附加及所得稅的變化來說明。2.1增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅負比較實施增值稅轉(zhuǎn)型的目的就是為了降低稅負，同時促進企業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)，但在實行消費型增值稅的條件下，納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生當期抵扣，企業(yè)的稅負相對得到降低，從一定程度上促進了企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)舉例說明:例1:假定該企業(yè)是一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。該企業(yè)當期購進用于生產(chǎn)的資料價值是500萬元，購進發(fā)票上價稅合計585萬元;當期又購進固定資產(chǎn)，價格是1000萬元，購進發(fā)票上價稅合計1170萬元。該企業(yè)本期實現(xiàn)銷售收入2500萬元，銷項稅金是425萬元。在實行生產(chǎn)型增值稅情況下，即按照稅法規(guī)定，外購流動資產(chǎn)所含稅金允許抵扣，但外購固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣。本企業(yè)應(yīng)納稅額就是從銷項稅金中扣除外購流動資產(chǎn)所含稅金后的余額，即340萬元(425萬一85萬)。在消費型增值稅條件下，本企業(yè)應(yīng)納稅額就是170萬元(425萬一255萬)，比生產(chǎn)型增值稅條件下的應(yīng)納稅額減少了170萬元?？梢娫鲋刀愑缮a(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，企業(yè)應(yīng)納增值稅額減少了。因而增值稅轉(zhuǎn)型可以對企業(yè)的增值稅稅負起到降低的作用。2.2增值稅轉(zhuǎn)型前后城市維護建設(shè)稅和教育費附加的負擔(dān)比較由于城市維護建設(shè)稅和教育費附加是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅為稅基計算的，因此，實行擴大增值稅抵扣范圍優(yōu)惠政策后，增值稅稅稅負的降低也會帶來兩者的降低。2.3增值稅轉(zhuǎn)型前后的企業(yè)所得稅稅負比較生產(chǎn)型增值稅模式下的固定資產(chǎn)原值包含購進資產(chǎn)時的增值稅進項稅額，而在消費型增值稅模式下則不包含一該進項稅額。固定資產(chǎn)原值不同會導(dǎo)致企業(yè)每年計提的固定資產(chǎn)折舊也不同，這不僅影響到企業(yè)的當期費用，還造成企業(yè)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)差異。例2:企業(yè)本期購入固定資產(chǎn)，價格是1000萬元，購進發(fā)票上價稅合計1170萬元。假設(shè)固定資產(chǎn)的折舊期限為10年，企業(yè)采取直線法折舊。在生產(chǎn)型增值稅下由于企業(yè)的固定資產(chǎn)進項稅不能抵扣，因此固定資產(chǎn)的入賬價值為1170萬元，企業(yè)每期的固定資產(chǎn)折舊額為117萬元;在消費型增值稅情況下，當期發(fā)生固定資產(chǎn)進項稅抵扣后固定資產(chǎn)的入賬價值為1000萬元，企業(yè)每期的折舊額是100萬元;在消費型增值稅下，企業(yè)每期的折舊額減少17萬元，企業(yè)的利潤增加17萬元，企業(yè)的所得稅則增加5.61萬元，因此增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的所得稅稅收負擔(dān)將會有所增加。3.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響基于增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)增值稅、城建稅、所得稅的影響，其必然會對企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生影響，下面就從轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算以及對企業(yè)財務(wù)報告和指標的影響來分析。3.1.增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算的影響3.1.1納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（下稱增值稅暫行條例及其實施細則）規(guī)定，增值稅轉(zhuǎn)型將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，允許抵扣的范圍與轉(zhuǎn)型前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)規(guī)定相同。3.1.2準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則和《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）等有關(guān)規(guī)定，準予企業(yè)（指一般納稅人）從銷項稅額中抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額應(yīng)包括：（1）國內(nèi)采購（包括接受捐贈、實物投資）固定資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）進口固定資產(chǎn)，取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；（3）購進用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的貨物或接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（4）購進或者銷售固定資產(chǎn)以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為固定資產(chǎn)支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣，從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)和其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都不能抵扣。3.1.3會計科目的設(shè)置及賬務(wù)處理2009年1月1日起企業(yè)（包括原轉(zhuǎn)型試點企業(yè)）新增固定資產(chǎn)的進項稅額記入“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。例3，甲企業(yè)購入機器設(shè)備一臺，價款580000元，增值稅98600元，運輸費用5000元，貨款及運費均以銀行存款支付。則轉(zhuǎn)型前后甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：轉(zhuǎn)型前：進項稅額和運費全部計入固定資產(chǎn)的價值借：固定資產(chǎn)683600貸：銀行存款683600轉(zhuǎn)型后：運費允許抵扣的進項稅額=5000×7%=350（元）應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額=98600+350=98950（元）應(yīng)計入的固定資產(chǎn)價值=580000+（5000-350）=584650（元）借：固定資產(chǎn)584650應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）98950貸：銀行存款6836003.2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)報告的影響對某一個具體的企業(yè)而言，增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，使得企業(yè)可以將購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時所支付的稅金確認為當期的進項稅額，抵扣產(chǎn)品銷售過程中的當期銷項稅額，而不再計入固定資產(chǎn)成本。正是這一政策的實施，必然也會對企業(yè)的財務(wù)報告產(chǎn)生影響，下面就其對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的影響來說明。3.2.1對資產(chǎn)負債表的影響固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，應(yīng)交稅費是企業(yè)流動負債的一部分。這兩者價值的變動對企業(yè)資產(chǎn)和負債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負債表內(nèi)相關(guān)項目的變動。為了方便說明和分析這一過程，本文假設(shè)了以下資料:某一認定為一般納稅人的制造型企業(yè)購進一臺生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備不含稅價格是100000元，增值稅稅率為17%，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。表1列出了不同增值稅類型下的會計分錄。表1新、舊《增值稅暫行條例》下購入固定資產(chǎn)會計分錄的比較轉(zhuǎn)型前(生產(chǎn)型增值說)轉(zhuǎn)型后（消費型增值稅）借：固定資產(chǎn)117000貸：銀行存款117000借：固定資產(chǎn)100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000表2列示了資產(chǎn)負債表的變動。表2資產(chǎn)負債表的比較項目轉(zhuǎn)型前轉(zhuǎn)型后項目轉(zhuǎn)型前轉(zhuǎn)型后流動資產(chǎn)-117000-117000流動負債-17000長期投資長期負債固定資產(chǎn)117000100000負債減少17000其他資產(chǎn)股東權(quán)益總資產(chǎn)減少17000負債與股東權(quán)益減少17000可以看出，轉(zhuǎn)型后企業(yè)資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)價值降低，流動負債減少，凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)不變。如果企業(yè)當期的銷項稅額不足以被抵扣，“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”賬戶可能出現(xiàn)借方余額，表示企業(yè)尚未抵扣完的稅款。如果企業(yè)當期有足夠的銷項稅額進行抵扣，則按照抵扣后的余額交納增值稅。由以上分析可知，在消費型增值稅下，企業(yè)當期的銷售業(yè)績越好，產(chǎn)生的銷項稅額越多，實際上可以抵扣的進項稅額也越多，起到了節(jié)省貨幣資金的作用。另外，在一定程度上提高了企業(yè)流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的比例。3.2.2對利潤表的影響利潤表項目中與固定資產(chǎn)價值直接相關(guān)的是折舊費用，即管理費用。由于增值稅型，固定資產(chǎn)的原值降低，折舊費用相應(yīng)減少，營業(yè)利潤增加。企業(yè)利潤總額的增加，雖然會使得所得稅同時增長，但并不影響凈利潤絕對數(shù)的上升。假設(shè)某一固定資產(chǎn)的不含稅價格為I，增值稅稅率為17%，年折舊率為r，所得稅稅率為25%，則轉(zhuǎn)型后:固定資產(chǎn)原值的變動為:-I×17%折舊額(管理費用)的變動為:-I×r×17%營業(yè)利潤以及利潤總額的變動為:-(-I×r×17%)=I×r×17%所得稅的變動為:I×r×17%x25%=0.0425I×r凈利潤的變動為:I×r×17%×(1-25%)=0.1275I×r由以上分析可知，增值稅的轉(zhuǎn)型使得企業(yè)凈利潤增加，當期購進的固定資產(chǎn)價格I越高、年折舊率r越大，對企業(yè)利潤表中凈利潤項目的影響越顯著。利潤表中與固定資產(chǎn)折舊費間接相關(guān)的項目還有“主營業(yè)務(wù)成本”。消費型增值稅中，由于固定資產(chǎn)原值中不再包含進項稅金，用于生產(chǎn)產(chǎn)品計提折舊費(產(chǎn)品的制造費用)也相應(yīng)減少，使得產(chǎn)成品成本中也不再包含進項稅金。正是由于消費型增值稅的這一特點，使得產(chǎn)成品銷售時，杜絕了重復(fù)征稅的現(xiàn)象;同時在其他生產(chǎn)成本不變情況下，也間接影響了利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”項目，與生產(chǎn)型增值稅相比有所下降。3.2.3對現(xiàn)金流量表的影響按照企業(yè)經(jīng)濟活動的性質(zhì)，現(xiàn)金流量表項目分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三類。在生產(chǎn)型增值稅下，購買固定資產(chǎn)的所有支出全部計入投資活動下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。而在消費型增值稅下，按照《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，則需要分項列示。通過表3可以看出，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的117000元現(xiàn)金流出中，100000元作為固定資產(chǎn)的成本列入了企業(yè)的投資活動;而其余確認為進項稅額的17000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購置而支出的，但卻作為經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流出項目。表3新、舊《增值稅暫行條例》下購入固定資產(chǎn)現(xiàn)金流量的比較 增值稅類型現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅）轉(zhuǎn)型后（消費型增值稅）一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金17000二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金117000100000可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響是可能使企業(yè)當年的現(xiàn)金流量增加，但同時導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)折舊的減少，利潤和所得稅的增加，再使企業(yè)的現(xiàn)金流量減少。3.3對財務(wù)分析指標的影響企業(yè)財務(wù)報告的使用者涉及方方面面，尤其是企業(yè)現(xiàn)有或潛在的投資者和債權(quán)人，他們往往只能通過企業(yè)發(fā)布的財務(wù)報告來了解和評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量。我國自2009年開始實行消費型增值稅，由于2008年末的存量固定資產(chǎn)不進行追溯調(diào)整，仍按照生產(chǎn)型增值稅反映為企業(yè)的期初余額，因此在財務(wù)指標的前、后期間對比分析中，了解由于增值稅轉(zhuǎn)型而使財務(wù)指標發(fā)生了怎樣的變化，就特別具有實際意義。因為可能企業(yè)沒有任何改善，只是因為轉(zhuǎn)型后財務(wù)報表項目的變動而使得其財務(wù)指標有所好轉(zhuǎn)。3.3.1償債能力指標的變化流動比率或速動比率可以反映企業(yè)的短期償債能力，比率越高，說明企業(yè)資產(chǎn)流動性越好，企業(yè)的短期償債能力也越強。流動比率(速動比率)=流動資產(chǎn)(速動資產(chǎn))一流動負債在其他條件不變的情況下，由于新購置固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，企業(yè)的固定資產(chǎn)和流動負債都有所下降，而流動資產(chǎn)不變，因此流動比例或速動比例會增加，使得短期償債能力有所好轉(zhuǎn)。3.3.2盈利能力指標的變化增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)盈利水平上升，企業(yè)盈利能力指標如營業(yè)凈利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等發(fā)生變化，其中影響最直接的是凈資產(chǎn)收益率指標。增值稅轉(zhuǎn)型后，凈資產(chǎn)不變，凈利潤增加，因此，凈資產(chǎn)收益率提高。通過以上分析可以看出，消費型增值稅的實施不僅能為固定資產(chǎn)投資企業(yè)節(jié)約貨幣資金，而且能提高企業(yè)的資產(chǎn)營運能力、償債能力和獲利能力，對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生良性影響。企業(yè)應(yīng)抓住這次機遇，充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠，對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進行固定資產(chǎn)更新，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標的相互配合，獲得更大的財務(wù)效益。3.3.3資產(chǎn)運營指標的變化固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)資產(chǎn)運營效率的一項重要指標，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn)期就越短，固定資產(chǎn)的使用頻率就越高，說明企業(yè)的資產(chǎn)運營效率高效。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入令固定資產(chǎn)在其他條件不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)原值減少，該比率上升，使得企業(yè)資產(chǎn)的運營效率有所提升。4、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對措施增值稅轉(zhuǎn)型是國家實施減稅政策的重要舉措之一，企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史機遇，充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。筆者認為，在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)應(yīng)采取以下對策：4.1采購固定資產(chǎn)必須選擇從一般納稅人處購買一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，在購進固定資產(chǎn)時應(yīng)避免小規(guī)模納稅人，除非小規(guī)模納稅人比一般納稅人提供更為優(yōu)惠的條件，即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，從一般納稅人處購進固定資產(chǎn)還是能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。假設(shè)某企業(yè)購進固定資產(chǎn)的不含稅價格為100萬元，當供應(yīng)商是一般納稅人時，可抵扣的增值稅進項稅額為100×17％＝17萬元，而當供貨商是小規(guī)模納稅人時（能到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票），可抵扣的增值稅進項稅額為100×3％＝3萬元，經(jīng)比較，17萬元遠大于3萬元，所以企業(yè)從一般納稅人處購進固定資產(chǎn)可獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。4.2購進固定資產(chǎn)時應(yīng)盡量索取增值稅專用發(fā)票由于增值稅轉(zhuǎn)型會使企業(yè)得到擴大投資和設(shè)備投資的政策激勵，從而對企業(yè)收益產(chǎn)生積極影響。但需要注意的是，除對房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴建、安裝）的購進貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。即使購進時不能確定固定資產(chǎn)的用途，也應(yīng)先取得發(fā)票，待明確用途后再決定是否抵扣進項稅。4.3企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃投資固定資產(chǎn)的速度和規(guī)模當企業(yè)購進固定資產(chǎn)時，必須考慮固定資產(chǎn)的購進時機。由于增值稅應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額，一般來說，購進企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入，這樣在固定資產(chǎn)購進過程中就可以實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。否則，若在一定時期，購進固定資產(chǎn)的進項稅額大于該時期的銷項稅額，則購進固定資產(chǎn)就會出現(xiàn)一部分進項稅額不能實現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象，從而降低固定資產(chǎn)抵扣的