財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22022/12/29財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22022/12/29財(cái)務(wù)會(huì)12.3應(yīng)收賬款2.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值2.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3應(yīng)收賬款2.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第222.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍（一）應(yīng)收賬款的性質(zhì)應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而向客戶收取的款項(xiàng)。一般地，應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在一年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款應(yīng)列為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍（一）應(yīng)收賬款的性質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)32.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍（二）應(yīng)收賬款的范圍從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)的應(yīng)收賬款是基于交易產(chǎn)生的“商業(yè)應(yīng)收款”，應(yīng)收賬款不包括各種非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。存出的保證金和押金、對(duì)職工和股東的預(yù)付款等均不屬于會(huì)計(jì)上所謂的應(yīng)收賬款。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍（二）應(yīng)收賬款的范圍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)42.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值★一般銷售情況下：按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。

①發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)

②收回應(yīng)收賬款時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值★一般銷售情況下：按實(shí)際發(fā)生額5例：某企業(yè)向大華公司銷售A產(chǎn)品20000元，增值稅率為17％，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款25400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)3400銀行存款2000

收到貨款時(shí)：借：銀行存款25400貸：應(yīng)收賬款254002.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2例：某企業(yè)向大華公司銷售A產(chǎn)品20000元，增值稅率為17％62.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款，在銷售時(shí)往往實(shí)行折扣政策，這會(huì)影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。按折扣形式的不同，可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款，在銷售時(shí)72.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣。商業(yè)折扣通常用報(bào)價(jià)的百分比表示，如5%，10%；也可用金額表示等。商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（一）商業(yè)折扣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨8如，某企業(yè)銷售微波爐價(jià)格為每臺(tái)2000元，一次性購(gòu)買10臺(tái)，給予2％的商業(yè)折扣，一次性購(gòu)買30臺(tái)以上，給以3％折扣。

扣減商業(yè)折扣后的金額才是實(shí)際售價(jià)：實(shí)際售價(jià)：﹫1960元／臺(tái)﹫1940元／臺(tái)

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)

2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2如，某企業(yè)銷售微波爐價(jià)格為每臺(tái)2000元，一次2.3.2應(yīng)9例：某企業(yè)賒銷A商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，金額總計(jì)10萬(wàn)元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅率為17％，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)5000元。

借：應(yīng)收賬款（117000×90％＋5000）110300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（100000×90％）90000應(yīng)交稅費(fèi)15300銀行存款5000

收到貨款時(shí)：

借：銀行存款110300貸：應(yīng)收賬款1103002.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2例：某企業(yè)賒銷A商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，2.3.2應(yīng)102.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減。折扣條件通常用符號(hào)“折扣率／付款期限”表示，如：3／10，2／20，n/30等表示。對(duì)于售方為銷貨折扣，對(duì)于買方則為購(gòu)貨折扣。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨112.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣如某企業(yè)賒銷商品價(jià)款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：3/10，2/20，n/30。如果客戶在10天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣3％，實(shí)收金額9700元；如果客戶在11－20天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2％，實(shí)收金額9800元；如果客戶在20－30天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣0，實(shí)收金額10000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨122.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣使企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)收數(shù)額隨客戶付款是否及時(shí)而變化?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了及早收回銷貨款而采取的一種理財(cái)手段，具有財(cái)務(wù)費(fèi)用的特征，會(huì)計(jì)上一般將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，它對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨132.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)收賬款和銷貨收入應(yīng)以總額入賬，即采用總價(jià)法。

在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值，現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn)，也即把現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出。銷貨方通常把這部分給予客戶的的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損失。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨14（二）現(xiàn)金折扣例：某企業(yè)賒銷A商品一批，貨款為100000元，適用的增值稅率為17％，規(guī)定的折扣條件為2／10、1／20、N／30。（1）銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)17000

2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（二）現(xiàn)金折扣2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨15（2）☆若客戶在10天內(nèi)付款時(shí)：

現(xiàn)金折扣＝117000×2％＝2340（元）

借：銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：應(yīng)收賬款117000

注意：發(fā)生現(xiàn)金折扣不相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅額。

2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（2）☆若客戶在10天內(nèi)付款時(shí)：2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)16

☆若客戶在11－20天內(nèi)付款時(shí)：

現(xiàn)金折扣＝117000×1％＝1170（元）

借：銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款117000

☆若客戶超過(guò)20天付款時(shí)：

現(xiàn)金折扣＝0

借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款1170002.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2☆若客戶在11－20天內(nèi)付款時(shí)：2.3.2應(yīng)收賬款的入賬17借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 119,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi)17,000銀行存款2,0002.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1、在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下[例1]某企業(yè)銷售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅專用發(fā)票上開(kāi)具的增值稅額為17000元，同時(shí)以銀行存款為購(gòu)貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)尚未收到。則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 119,0002.3.3應(yīng)收賬款的18

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 56,575 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入47,500應(yīng)交稅費(fèi)8,075銀行存款1,000

2.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理2、在有商業(yè)折扣的情況下[例2]某企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，按價(jià)目表上的貨款金額為50000元，給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，款項(xiàng)尚未收到。則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2 借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 56,5752.3.3應(yīng)收賬193、在有現(xiàn)金折扣的情況下[例14]某企業(yè)銷售給丙企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)目單上標(biāo)明的貨款為100000元，商業(yè)折扣為10%，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為15300元，以銀行存款為丙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，規(guī)定的付款條件為2/10、1/20、n/30。則某企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：2.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)23、在有現(xiàn)金折扣的情況下2.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)20當(dāng)銷售發(fā)生時(shí)，企業(yè)根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè) 107,300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90,000應(yīng)交稅費(fèi)15,300銀行存款 2,0002.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2當(dāng)銷售發(fā)生時(shí)，企業(yè)根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄為：2.3.321

當(dāng)丙企業(yè)付款時(shí)，可能享受現(xiàn)金折扣，也可能不享受現(xiàn)金折扣，可分三種情況：

（1）若丙企業(yè)于10天內(nèi)付款時(shí)，享受現(xiàn)金折扣2146元（107300×2%=2146元），應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 105,154

財(cái)務(wù)費(fèi)用2,146

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)107,300

2.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2

當(dāng)丙企業(yè)付款時(shí)，可能享受現(xiàn)金折扣，也可能不享受現(xiàn)金折扣，可22（2）若丙企業(yè)于20天內(nèi)付款時(shí)，享受現(xiàn)金折扣1073元（107300×1%=1073元），應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 106,227

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,073

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)107,300

（3）若丙企業(yè)超過(guò)20天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款107,300

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)107,3002.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（2）若丙企業(yè)于20天內(nèi)付款時(shí)，享受現(xiàn)金折扣1073元（10232.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借抵借是指企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押取得借款。借款限額：按應(yīng)收賬款金額的一定比率計(jì)算，一般為30%--80%。企業(yè)一般在借款限額和借款期限內(nèi)可隨時(shí)取得借款。在抵借時(shí)，可只將應(yīng)收賬款作抵押，也可在將應(yīng)收賬款作抵押的同時(shí)，以開(kāi)具有關(guān)票據(jù)的方式作出還款承諾。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)242.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借抵借所取得的借款以應(yīng)收賬款作擔(dān)保。應(yīng)收賬款的抵借不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，無(wú)需通知賒購(gòu)方，也不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，因此不需要沖減應(yīng)收賬款賬戶。待企業(yè)收到應(yīng)收賬款后，再將取得的借款歸還，并支付一定的利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。資產(chǎn)負(fù)債表日，需要披露抵借的應(yīng)收賬款。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)252.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售應(yīng)收賬款抵借的會(huì)計(jì)處理1、取得借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售應(yīng)收賬款抵借的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)262.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售應(yīng)收賬款抵借的會(huì)計(jì)處理2、收到應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：短期借款/應(yīng)付票據(jù)（本金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸：銀行存款例見(jiàn)書P48財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售應(yīng)收賬款抵借的會(huì)計(jì)處理例見(jiàn)書27銷售退回與折讓銷售退回：企業(yè)銷售商品后因某種原因被退回企業(yè)。=>存貨增加

銷售折讓：企業(yè)銷售商品后因某種原因在價(jià)格上給予減讓。=>存貨不增加銷售退回與折讓后，應(yīng)相應(yīng)沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅。2.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2銷售退回與折讓2.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章28賒銷時(shí)：

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品2.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收29發(fā)生退回時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)收賬款（沖減收入）將退回的商品放入倉(cāng)庫(kù)

借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（沖減成本）2.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2發(fā)生退回時(shí)2.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣30發(fā)生折讓時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)收賬款（沖減收入）

注意：折讓不退回商品，僅是在價(jià)格上予以減讓。2.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2發(fā)生折讓時(shí)2.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣312.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售企業(yè)將應(yīng)收賬款讓售給信貸公司，獲得一定的資金。企業(yè)采用讓售應(yīng)收賬款方式取得資金時(shí)，應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)簽訂應(yīng)收賬款讓售合同，規(guī)定手續(xù)費(fèi)、利息和信貸公司扣留款等?？苫I款總額=扣除最大折扣后的凈額-手續(xù)費(fèi)-扣留款考慮現(xiàn)金折扣問(wèn)題，應(yīng)將應(yīng)收賬款中的最大折扣部分扣除。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)322.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售手續(xù)費(fèi)：金融機(jī)構(gòu)支付收取應(yīng)收賬款的費(fèi)用，并用以應(yīng)對(duì)無(wú)法收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)。為扣除折扣后的凈額的1%-5%?？哿艨睿航鹑跈C(jī)構(gòu)為應(yīng)對(duì)銷售退回、銷售折讓及其他減少應(yīng)收賬款的事項(xiàng)，而從應(yīng)收賬款總額中扣留的部分。不超過(guò)總額的20%。注意：扣留款具有保證金性質(zhì)，如金融機(jī)構(gòu)收回應(yīng)收賬款，需將未用扣留款退還企業(yè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)332.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售企業(yè)的可籌款總額，包括企業(yè)籌措資金的本金和利息部分。利息的計(jì)算可根據(jù)籌措的資金額、規(guī)定的利息率及自籌措日起至收回賬款前一日的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。（一般以最后現(xiàn)金折扣日后的第10天為收回日）。讓售后，應(yīng)收賬款的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，并立即告知賒購(gòu)方。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)342.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售

1、讓售時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)—現(xiàn)金折扣其他應(yīng)收款—應(yīng)收扣留款—應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款貸：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)352.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售2、籌款時(shí)（信貸公司付款）借：銀行存款（實(shí)際籌措款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（負(fù)擔(dān)利息）貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款財(cái)務(wù)費(fèi)用為其承擔(dān)的利息。期限從籌款日至預(yù)計(jì)賬款收回日的前一日。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)362.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售3、發(fā)生銷貨退回等

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收扣留款

退還多余扣留款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收扣留款例見(jiàn)書P50財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售例見(jiàn)書P372.4其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款2.4.1其他應(yīng)收款2.4.2預(yù)付賬款

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款2.4.1其他應(yīng)收款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章382.4.1其他應(yīng)收款

含義：其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。是由非購(gòu)銷活動(dòng)所產(chǎn)生的債權(quán)。

內(nèi)容：主要包括應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4.1其他應(yīng)收款含義：其他應(yīng)收款是指企業(yè)392.4.1其他應(yīng)收款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4.1其他應(yīng)收款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收40企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

結(jié)構(gòu)：

其他應(yīng)收款發(fā)生收回、轉(zhuǎn)銷

余：尚未收回部分2.4.1其他應(yīng)收款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款的2.412.4.1其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)

借：其他應(yīng)收款貸：相關(guān)科目收回各種款項(xiàng)時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他應(yīng)收款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4.1其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣422.4.1其他應(yīng)收款例1某企業(yè)職工張×出差廣州，借差旅費(fèi)1000元。

借：其他應(yīng)收款—張×1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000例2張×報(bào)銷差旅費(fèi)850元，退回現(xiàn)金150元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用850貸：其他應(yīng)收款—張×1000

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4.1其他應(yīng)收款例1某企業(yè)職工張×出差廣州，借差旅費(fèi)432.4.1其他應(yīng)收款若張某報(bào)銷1200元。

借：管理費(fèi)用1200貸：其他應(yīng)收款—張×1000庫(kù)存現(xiàn)金200

例3企業(yè)租入外單位包裝物一批，支付包裝物押金2,000元。

借：其他應(yīng)收款2000貸：銀行存款2000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4.1其他應(yīng)收款若張某報(bào)銷1200元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨442.4.1其他應(yīng)收款★備用金的核算備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，預(yù)付給科室、車間及非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)單位等用于日常開(kāi)支。備用金定額備用金非定額備用金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4.1其他應(yīng)收款★備用金的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣452.4.1其他應(yīng)收款☆定額備用金：是指企業(yè)撥付給企業(yè)內(nèi)部用款單位或個(gè)人在一定限額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用的款項(xiàng)。由財(cái)會(huì)部門和使用備用金部門，根據(jù)日常零星開(kāi)支需要核定。用款單位實(shí)際使用后再根據(jù)審核無(wú)誤的報(bào)銷憑證報(bào)銷，補(bǔ)足原定額，滿足周轉(zhuǎn)使用，直至不用再將現(xiàn)金全部退回。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4.1其他應(yīng)收款☆定額備用金：是指企業(yè)撥付給企業(yè)內(nèi)部用462.4.1其他應(yīng)收款撥付使用時(shí)：

借：其他應(yīng)收款—備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金使用時(shí)不記賬；報(bào)銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用等貸：庫(kù)存現(xiàn)金取銷并收回原定額備用金時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款——備用金

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4.1其他應(yīng)收款撥付使用時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)472.4.1其他應(yīng)收款☆非定額備用金：用款單位或個(gè)人預(yù)借，支用后憑據(jù)報(bào)銷。撥付使用時(shí)

借：其他應(yīng)收款—備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)

借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款—備用金

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4.1其他應(yīng)收款☆非定額備用金：用款單位或個(gè)人預(yù)借，支482.4.2預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng).預(yù)付賬款是企業(yè)已經(jīng)支付，但尚未獲得商品和勞務(wù)的款項(xiàng)，是企業(yè)的債權(quán)，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)一般設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4.2預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先以492.4.2預(yù)付賬款★預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別：應(yīng)收賬款是企業(yè)銷貨引起的，是應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)；預(yù)付賬款是企業(yè)購(gòu)貨引起的，是預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4.2預(yù)付賬款★預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2502.4.2預(yù)付賬款企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到所購(gòu)貨物借：材料采購(gòu)（原材料）貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)付賬款

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4.2預(yù)付賬款企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣512.4.2預(yù)付賬款補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到退回款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.4.2預(yù)付賬款補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款52

例：

A企業(yè)向B公司購(gòu)進(jìn)一種緊俏商品，根據(jù)購(gòu)貨合同約定先預(yù)付20000元。B公司發(fā)回貨物，發(fā)票上注明的價(jià)款18000元，增值稅3060元，A企業(yè)需補(bǔ)付1060元。（1）預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：

借：預(yù)付賬款—B公司20000貸：銀行存款200002.4.2預(yù)付賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2例：A企業(yè)向B公司購(gòu)進(jìn)一種緊俏商品，根據(jù)購(gòu)貨合同約定先預(yù)53（2）收到貨物時(shí)：

借：材料采購(gòu)18000應(yīng)交稅費(fèi)3060貸：預(yù)付賬款—B公司21060（3）補(bǔ)付價(jià)款時(shí)：

借：預(yù)付賬款—B公司1060貸：銀行存款10602.4.2預(yù)付賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（2）收到貨物時(shí)：2.4.2預(yù)付賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金542.5壞賬2.5.1壞賬及其確認(rèn)條件2.5.2壞賬的核算方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.5壞賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)255壞賬的含義企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬。由于壞賬而產(chǎn)生的損失為壞賬損失或壞賬費(fèi)用。2.5.1壞賬及其確認(rèn)條件財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2壞賬的含義2.5.1壞賬及其確認(rèn)條件財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金562.5.1壞賬及其確認(rèn)條件壞賬的確認(rèn)條件：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷、其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤、其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.5.1壞賬及其確認(rèn)條件壞賬的確認(rèn)條件：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨572.5.1壞賬及其確認(rèn)條件壞賬的確認(rèn)條件：債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾法定年限以上（一般為三年）仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)；法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收賬款。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.5.1壞賬及其確認(rèn)條件壞賬的確認(rèn)條件：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨582.5.2壞賬核算方法★賬戶設(shè)置：通過(guò)“壞賬損失”科目直接核算；通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算，下設(shè)“壞賬費(fèi)用”明細(xì)科目。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用第二種方法。企業(yè)因壞賬而發(fā)生的損失在會(huì)計(jì)上有兩種核算方法（一）直接轉(zhuǎn)銷法（二）備抵法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.5.2壞賬核算方法★賬戶設(shè)置：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與59（一）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失。當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)，

借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等注意：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款均要考慮壞賬可能性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（一）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷有關(guān)的60（一）直接轉(zhuǎn)銷法當(dāng)壞賬又收回時(shí)，

直接轉(zhuǎn)銷法下，若已經(jīng)確認(rèn)的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟(jì)狀況轉(zhuǎn)好或其他原因，又全部或部分收回時(shí)，為了通過(guò)應(yīng)收賬款等賬簿記錄反映債務(wù)人的償債信譽(yù)，應(yīng)首先按收回的金額沖銷原確認(rèn)壞賬的會(huì)計(jì)分錄，然后再反映應(yīng)收賬款的收回。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（一）直接轉(zhuǎn)銷法當(dāng)壞賬又收回時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收61（一）直接轉(zhuǎn)銷法壞賬又收回時(shí)，先沖銷原分錄再反映收回

借：應(yīng)收賬款等

貸：資產(chǎn)減值損失同時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（一）直接轉(zhuǎn)銷法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)262（一）直接轉(zhuǎn)銷法[例]B公司欠甲企業(yè)賬款50,000元，已逾期三年，經(jīng)多次催促仍無(wú)法收回，甲企業(yè)將其確認(rèn)為壞賬。（1）甲企業(yè)在確認(rèn)壞賬時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失50,000

貸：應(yīng)收賬款——B公司50,000

如果該筆賬款在確認(rèn)為壞賬后下一年經(jīng)催促又收回其中的20,000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（一）直接轉(zhuǎn)銷法[例]B公司欠甲企業(yè)賬款50,000元，已63（一）直接轉(zhuǎn)銷法（2）壞賬又收回

借：應(yīng)收賬款——B公司20,000

貸：資產(chǎn)減值損失20,000同時(shí)，

借：銀行存款20,000

貸：應(yīng)收賬款——B公司20,000

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（一）直接轉(zhuǎn)銷法（2）壞賬又收回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收64（一）直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才作為損失計(jì)入當(dāng)期損溢，并沖減應(yīng)收賬款，核算手續(xù)簡(jiǎn)單。但由于在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)損失，導(dǎo)致日常核算的應(yīng)收賬款價(jià)值虛增、損溢虛列，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用配比原則，不符合謹(jǐn)慎原則在資產(chǎn)負(fù)債表上，只能提供應(yīng)收賬款的賬面余額，無(wú)法提供關(guān)于應(yīng)收賬款可收回凈額的會(huì)計(jì)信息，歪曲了企業(yè)的期末財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用這種方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（一）直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)65（二）備抵法備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款可收回金額按期估計(jì)壞賬損失并形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（二）備抵法備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款可收回金額按期66（二）備抵法采用備抵法核算壞賬，每期估計(jì)的壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期損溢，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則的要求。資產(chǎn)負(fù)債表能如實(shí)反映應(yīng)收賬款凈額。利潤(rùn)表也避免了因應(yīng)收賬款價(jià)值虛增而造成的利潤(rùn)虛增，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算各應(yīng)收賬款的壞賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（二）備抵法采用備抵法核算壞賬，每期估計(jì)的壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)67備抵法賬戶設(shè)置：

壞賬準(zhǔn)備：核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。

壞賬準(zhǔn)備①確認(rèn)壞賬損失數(shù)①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備②沖銷多提壞賬準(zhǔn)備②壞賬重又收回

余：已提未轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備

（二）備抵法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2備抵法賬戶設(shè)置：（二）備抵法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)68資產(chǎn)減值損失：核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記各項(xiàng)資產(chǎn)的減值金額；貸方登記相關(guān)減值得以恢復(fù)的金額；期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，無(wú)余額。（二）備抵法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2資產(chǎn)減值損失：核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。（二69（二）備抵法備抵法下按期估計(jì)壞賬損失時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)負(fù)債表上，各應(yīng)收賬款以凈額列式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（二）備抵法備抵法下按期估計(jì)壞賬損失時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資70（二）備抵法采用備抵法核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬，應(yīng)采用一定的方法合理估計(jì)各會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（二）備抵法采用備抵法核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬，應(yīng)采711.應(yīng)收賬款余額百分比法余額百分比法是按照應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)該應(yīng)收賬款壞賬損失的方法。每期估計(jì)的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該應(yīng)收賬款的余額確定。估計(jì)壞賬損失＝應(yīng)收賬款余額×估計(jì)壞賬率

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)21.應(yīng)收賬款余額百分比法余額百分比法是按照應(yīng)收賬款余額的一定721.應(yīng)收賬款余額百分比法會(huì)計(jì)處理時(shí)需要注意：企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)余額和壞賬比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)21.應(yīng)收賬款余額百分比法會(huì)計(jì)處理時(shí)需要注意：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨731.應(yīng)收賬款余額百分比法已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)21.應(yīng)收賬款余額百分比法已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2741.應(yīng)收賬款余額百分比法會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備與“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額與估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)21.應(yīng)收賬款余額百分比法會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備與“壞賬準(zhǔn)備”751.應(yīng)收賬款余額百分比法（1）調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額，則本期實(shí)際發(fā)生的壞賬大于上期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備的差額。即應(yīng)計(jì)提數(shù)大于現(xiàn)有余額：

則應(yīng)按本期估計(jì)的壞賬加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”的借方余額之和作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（本期及上期之和）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)21.應(yīng)收賬款余額百分比法（1）調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方761.應(yīng)收賬款余額百分比法（2）若調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該貸方余額小于本期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備額。應(yīng)計(jì)提數(shù)大于現(xiàn)有余額：應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額小于本期估計(jì)壞賬準(zhǔn)備余額的差額作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)21.應(yīng)收賬款余額百分比法（2）若調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸771.應(yīng)收賬款余額百分比法（3）若調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該貸方余額大于本期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備額。應(yīng)計(jì)提數(shù)小于現(xiàn)有余額：

應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計(jì)壞賬數(shù)額的差額沖減壞賬準(zhǔn)備。

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)21.應(yīng)收賬款余額百分比法（3）若調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸78

例1．某企業(yè)×年年末“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為180000元，提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為5‰。1、

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：（1）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無(wú)余額。

應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝180000×5‰＝900（元）

借：資產(chǎn)減值損失900貸：壞賬準(zhǔn)備9001.應(yīng)收賬款余額百分比法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2例1．某企業(yè)×年年末“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為18079（2）

若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額200元。

實(shí)際應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝900－200＝700（元）（補(bǔ)提）

借：資產(chǎn)減值損失700貸：壞賬準(zhǔn)備700（3）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額1000元。實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金＝900－1000＝－100（元）（沖銷）

借：壞賬準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（2）

若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額200元80

（4）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額500元。

實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金＝900＋500＝1400（元）

借：資產(chǎn)減值損失1400貸：壞賬準(zhǔn)備14002、發(fā)生壞賬時(shí)：

若該企業(yè)第二年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元。

借：壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款1000

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（4）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額50081

3、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：

接上例，若該企業(yè)已沖銷的壞賬1000元中又收回500元。

借：應(yīng)收賬款500貸：壞賬準(zhǔn)備500

（轉(zhuǎn)回分錄）同時(shí)：借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款500財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)23、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款82

例2．某企業(yè)2007年期初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額2000元，2007年實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元，年末應(yīng)收賬款余額800000元；2008年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元，年末應(yīng)收賬款余額1000000元；2009年實(shí)際發(fā)生壞賬損失2600元，年末應(yīng)收賬款余額460000元。計(jì)提壞賬的百分比為0.5％。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2例2．某企業(yè)2007年期初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額283會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2007年實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備

3000

貸：應(yīng)收賬款

3000

2007年期初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額2000元，沖銷3000元后則壞賬準(zhǔn)備變?yōu)榻璺接囝~1000元。（以前提取的不夠沖銷）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2會(huì)計(jì)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)284（2）2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

壞賬準(zhǔn)備＝800000×0.5％=4000（元）（年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額1000元

。

本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝4000＋1000=5000（元）

借：資產(chǎn)減值損失

5000

貸：壞賬準(zhǔn)備

5000

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（2）2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金85（3）2008年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

1000

貸：應(yīng)收賬款

1000

2008年初

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額4000元，（2000年末提取5000元，抵銷前借方余額1000元后，實(shí)際余額在貸方，為4000元）沖銷壞賬后為4000－1000=3000元貸方余額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（3）2008年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元時(shí)：

86（4）2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：壞賬準(zhǔn)備金＝1000000×0.5％=5000（元）（年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額）

年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額3000元

本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝5000－3000=2000（元）

借：資產(chǎn)減值損失

2000

貸：壞賬準(zhǔn)備

2000

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（4）2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)87

（5）2009年實(shí)際發(fā)生壞賬損失2600元時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

2600

貸：應(yīng)收賬款

2600

2009年初

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額5000元（2001年末提取2000元，加上前貸方余額3000元后，實(shí)際余額在貸方，為5000元）沖銷壞賬后為5000－2600=2400元貸方余額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2

（5）2009年實(shí)際發(fā)生壞賬損失2600元時(shí)：

88（6）2009年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

壞賬準(zhǔn)備金＝460000×0.5％=2300（元）

（年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額2400元

本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝2300－2400=－100（元）

借：壞賬準(zhǔn)備

100

貸：資產(chǎn)減值損失

100財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（6）2009年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

壞賬準(zhǔn)備金＝46892.賬齡分析法賬齡分析法是按照各應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定壞賬準(zhǔn)備百分比，并據(jù)以估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。賬齡：客戶拖欠賬款的時(shí)間。原理：賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，應(yīng)估計(jì)的壞賬損失的準(zhǔn)備金額也就越大。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.賬齡分析法賬齡分析法是按照各應(yīng)收賬款賬齡的902.賬齡分析法具體做法：編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”和“壞賬損失估計(jì)表”，將應(yīng)收賬款按賬齡劃分為若干區(qū)段，為每一個(gè)區(qū)段估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比，（拖欠期越長(zhǎng)，百分比越大）估計(jì)壞賬損失＝應(yīng)收賬款余額×百分比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.賬齡分析法具體做法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2912.賬齡分析法各期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，并調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)與估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額一致。賬齡分析法的核算原理與余額百分比的原理相同，調(diào)整方法也相同，只是估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)不同而已。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.賬齡分析法各期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)同賬面上原有92我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試。一般對(duì)單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額非常大的應(yīng)收款項(xiàng)分別采用不同的方式估計(jì)壞賬準(zhǔn)備。對(duì)單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)將其組合起來(lái)進(jìn)行測(cè)試。企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，并對(duì)其可收回性進(jìn)行評(píng)估，而后根據(jù)具體情況，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（二）備抵法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試93企業(yè)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款：當(dāng)年發(fā)生的；計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的；其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的。（二）備抵法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2企業(yè)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款：（二）備抵法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第294演講完畢，謝謝聽(tīng)講!再見(jiàn)，seeyouagain3rew2022/12/29財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2演講完畢，謝謝聽(tīng)講!再見(jiàn)，seeyouagain3rew95財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22022/12/29財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22022/12/29財(cái)務(wù)會(huì)962.3應(yīng)收賬款2.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值2.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3應(yīng)收賬款2.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2972.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍（一）應(yīng)收賬款的性質(zhì)應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而向客戶收取的款項(xiàng)。一般地，應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在一年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款應(yīng)列為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍（一）應(yīng)收賬款的性質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)982.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍（二）應(yīng)收賬款的范圍從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)的應(yīng)收賬款是基于交易產(chǎn)生的“商業(yè)應(yīng)收款”，應(yīng)收賬款不包括各種非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。存出的保證金和押金、對(duì)職工和股東的預(yù)付款等均不屬于會(huì)計(jì)上所謂的應(yīng)收賬款。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍（二）應(yīng)收賬款的范圍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)992.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值★一般銷售情況下：按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。

①發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)

②收回應(yīng)收賬款時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值★一般銷售情況下：按實(shí)際發(fā)生額100例：某企業(yè)向大華公司銷售A產(chǎn)品20000元，增值稅率為17％，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款25400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)3400銀行存款2000

收到貨款時(shí)：借：銀行存款25400貸：應(yīng)收賬款254002.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2例：某企業(yè)向大華公司銷售A產(chǎn)品20000元，增值稅率為17％1012.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款，在銷售時(shí)往往實(shí)行折扣政策，這會(huì)影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。按折扣形式的不同，可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款，在銷售時(shí)1022.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣。商業(yè)折扣通常用報(bào)價(jià)的百分比表示，如5%，10%；也可用金額表示等。商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（一）商業(yè)折扣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨103如，某企業(yè)銷售微波爐價(jià)格為每臺(tái)2000元，一次性購(gòu)買10臺(tái)，給予2％的商業(yè)折扣，一次性購(gòu)買30臺(tái)以上，給以3％折扣。

扣減商業(yè)折扣后的金額才是實(shí)際售價(jià)：實(shí)際售價(jià)：﹫1960元／臺(tái)﹫1940元／臺(tái)

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)

2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2如，某企業(yè)銷售微波爐價(jià)格為每臺(tái)2000元，一次2.3.2應(yīng)104例：某企業(yè)賒銷A商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，金額總計(jì)10萬(wàn)元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅率為17％，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)5000元。

借：應(yīng)收賬款（117000×90％＋5000）110300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（100000×90％）90000應(yīng)交稅費(fèi)15300銀行存款5000

收到貨款時(shí)：

借：銀行存款110300貸：應(yīng)收賬款1103002.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2例：某企業(yè)賒銷A商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，2.3.2應(yīng)1052.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減。折扣條件通常用符號(hào)“折扣率／付款期限”表示，如：3／10，2／20，n/30等表示。對(duì)于售方為銷貨折扣，對(duì)于買方則為購(gòu)貨折扣。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨1062.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣如某企業(yè)賒銷商品價(jià)款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：3/10，2/20，n/30。如果客戶在10天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣3％，實(shí)收金額9700元；如果客戶在11－20天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2％，實(shí)收金額9800元；如果客戶在20－30天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣0，實(shí)收金額10000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨1072.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣使企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)收數(shù)額隨客戶付款是否及時(shí)而變化?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了及早收回銷貨款而采取的一種理財(cái)手段，具有財(cái)務(wù)費(fèi)用的特征，會(huì)計(jì)上一般將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，它對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨1082.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)收賬款和銷貨收入應(yīng)以總額入賬，即采用總價(jià)法。

在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值，現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn)，也即把現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出。銷貨方通常把這部分給予客戶的的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損失。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨109（二）現(xiàn)金折扣例：某企業(yè)賒銷A商品一批，貨款為100000元，適用的增值稅率為17％，規(guī)定的折扣條件為2／10、1／20、N／30。（1）銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)17000

2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（二）現(xiàn)金折扣2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨110（2）☆若客戶在10天內(nèi)付款時(shí)：

現(xiàn)金折扣＝117000×2％＝2340（元）

借：銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：應(yīng)收賬款117000

注意：發(fā)生現(xiàn)金折扣不相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅額。

2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（2）☆若客戶在10天內(nèi)付款時(shí)：2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)111

☆若客戶在11－20天內(nèi)付款時(shí)：

現(xiàn)金折扣＝117000×1％＝1170（元）

借：銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款117000

☆若客戶超過(guò)20天付款時(shí)：

現(xiàn)金折扣＝0

借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款1170002.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2☆若客戶在11－20天內(nèi)付款時(shí)：2.3.2應(yīng)收賬款的入賬112借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 119,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi)17,000銀行存款2,0002.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1、在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下[例1]某企業(yè)銷售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅專用發(fā)票上開(kāi)具的增值稅額為17000元，同時(shí)以銀行存款為購(gòu)貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)尚未收到。則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 119,0002.3.3應(yīng)收賬款的113

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 56,575 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入47,500應(yīng)交稅費(fèi)8,075銀行存款1,000

2.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理2、在有商業(yè)折扣的情況下[例2]某企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，按價(jià)目表上的貨款金額為50000元，給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，款項(xiàng)尚未收到。則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2 借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 56,5752.3.3應(yīng)收賬1143、在有現(xiàn)金折扣的情況下[例14]某企業(yè)銷售給丙企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)目單上標(biāo)明的貨款為100000元，商業(yè)折扣為10%，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為15300元，以銀行存款為丙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，規(guī)定的付款條件為2/10、1/20、n/30。則某企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：2.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)23、在有現(xiàn)金折扣的情況下2.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)115當(dāng)銷售發(fā)生時(shí)，企業(yè)根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè) 107,300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90,000應(yīng)交稅費(fèi)15,300銀行存款 2,0002.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2當(dāng)銷售發(fā)生時(shí)，企業(yè)根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄為：2.3.3116

當(dāng)丙企業(yè)付款時(shí)，可能享受現(xiàn)金折扣，也可能不享受現(xiàn)金折扣，可分三種情況：

（1）若丙企業(yè)于10天內(nèi)付款時(shí)，享受現(xiàn)金折扣2146元（107300×2%=2146元），應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 105,154

財(cái)務(wù)費(fèi)用2,146

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)107,300

2.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2

當(dāng)丙企業(yè)付款時(shí)，可能享受現(xiàn)金折扣，也可能不享受現(xiàn)金折扣，可117（2）若丙企業(yè)于20天內(nèi)付款時(shí)，享受現(xiàn)金折扣1073元（107300×1%=1073元），應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 106,227

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,073

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)107,300

（3）若丙企業(yè)超過(guò)20天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款107,300

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)107,3002.3.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2（2）若丙企業(yè)于20天內(nèi)付款時(shí)，享受現(xiàn)金折扣1073元（101182.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借抵借是指企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押取得借款。借款限額：按應(yīng)收賬款金額的一定比率計(jì)算，一般為30%--80%。企業(yè)一般在借款限額和借款期限內(nèi)可隨時(shí)取得借款。在抵借時(shí)，可只將應(yīng)收賬款作抵押，也可在將應(yīng)收賬款作抵押的同時(shí)，以開(kāi)具有關(guān)票據(jù)的方式作出還款承諾。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1192.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借抵借所取得的借款以應(yīng)收賬款作擔(dān)保。應(yīng)收賬款的抵借不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，無(wú)需通知賒購(gòu)方，也不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，因此不需要沖減應(yīng)收賬款賬戶。待企業(yè)收到應(yīng)收賬款后，再將取得的借款歸還，并支付一定的利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。資產(chǎn)負(fù)債表日，需要披露抵借的應(yīng)收賬款。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1202.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售應(yīng)收賬款抵借的會(huì)計(jì)處理1、取得借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售應(yīng)收賬款抵借的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)1212.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售應(yīng)收賬款抵借的會(huì)計(jì)處理2、收到應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：短期借款/應(yīng)付票據(jù)（本金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸：銀行存款例見(jiàn)書P48財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)22.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售應(yīng)收賬款抵借的會(huì)計(jì)處理例見(jiàn)書122銷售退回與折讓銷售退