質量成本理論與實務

a.y@:質量本錢質量本錢是全面質量管理活動的經濟性表現。是衡量質量體系有效性的一個重要因素。對質量本錢進展統(tǒng)計、核算、分析、報告和控制，不僅可以找到降低消費本錢的途徑，促進經濟效益的進步，同時還可以監(jiān)視和指導質量管理活動的正常進展。因此，質量本錢是全面質量管理深化開展和財務本錢管理必須研究的問題。

一、質量本錢的涵義和作用

消費方和使用方為確保滿意的質量所發(fā)生的費用以及當質量令人不滿意時所遭受的損失，稱為質量本錢。這就是說，質量本錢是指企業(yè)為保證或進步產品質量進展的管理活動所支付的費用和由于質量損失所造成損失的總和。

企業(yè)為了使產品能滿足適用性的要求，就要在全過程防止缺陷產品的流傳，就必須對產品進展檢驗或試驗，因此發(fā)生了鑒別本錢。產品在檢驗或試驗時可能失效，也可能在用戶使用中發(fā)生故障，在出廠前也可能對有缺陷的產品進展返修或在保修期內為用戶更換或修理產品等，使企業(yè)不得不為此付出質量損失。由于存在出現故障的可能性和進展鑒別的必要性，企業(yè)還應該投入預防本錢。以減少現消費產品和新開發(fā)產品的損失本錢和鑒別本錢。這樣，質量本錢包括：內部損失本錢、外部損失本錢、預防本錢和鑒別本錢，統(tǒng)稱為工作質量本錢。特殊情況還要增加外部質量保證本錢。即為向用戶提供其質量保證要求的客觀證據所支付的費用。包括特殊的和附加的質量保證措施、程序、數據、證實試驗和評定的費用。

上述概念可用式〔12－1〕表示。

實際本錢=無缺陷產品本錢十鑒別本錢十損失本錢十預防本錢〔12－1〕無缺陷產品本錢是在產品不可能出現故障的情況下制造和銷售產品的本錢。因此，質量本錢＝實際本錢－無缺陷產品本錢〔12－2〕合并式〔12－1〕〔12－2〕得：

質量本錢＝鑒別本錢十損失本錢十預防本錢〔必要時，再加外部質量保證本錢〕〔12－3〕

開展質量本錢管理對改進產品質量，深化開展質量管理，降低本錢，進步經濟效益和企業(yè)素質具有重要的現實意義。

〔1〕有利于控制和降低本錢

產品構造日漸復雜，對精細度與可靠性要求亦高，因此，為使產品具有適用性所需要的質量本錢增多，約占總銷售額的5％～10％。分析質量本錢中四類本錢的比例關系，尋求質量本錢的最正確值，從而進展控制就能最大限度地降低質量本錢，到達降低產品本錢的目的?！?〕從質量本錢尋求進步產品質量的途徑質量本錢的計算與分析，有助于指導和推進質量改進方案的施行，通過質量改進可以進步產品的可靠性和維修住，減少使用本錢，擴大銷售額，給企業(yè)和社會帶來經濟效益?！?〕促使企業(yè)指導重視產品質量，有利于推行質量管理工作

通過質量本錢計算，企業(yè)指導掌握各項費用所占的優(yōu)例，可以詳細的看到產品質量和質量管理中存在的同題，以及對企業(yè)經濟效益的影響，從經濟效益上促使指導重視產品質量，支持質量管理推進方案的貫徹施行，進步企業(yè)管理的程度?！?〕拓寬本錢管理道路，使本錢管理開展到一個新的價段

多年來，我國本錢管理實際上只是本錢的事后計算，沒有管理到消費經營全過程，作為實現目的本錢地有效手段。引人質量本錢后，對本錢管理提出了新的要求。要實行全過程的、預防性的本錢管理，還要針對不同職能，分別核算、控制，從而擴大了本錢管理的職能和工作范圍，使我國本錢管理進入一個新的階段。

二、質量本錢管理的原那么和程序

1．質量本錢管理的原那么

質量本錢的管理應遵循以下三頂原那么：

①應以尋求適宜的質量本錢為目的。

任何企業(yè)的質量本錢，都有與其產品構造、消費批量、設備條件及人員素質等消費才能相適宜的質量本錢。開展質量本錢管理的目的是盡快尋求到適宜的質量本錢并有效地控制它。

②應以真實可靠的質量記錄、數據為根據。

施行質量本錢管理過程中，所用的各種記錄、數據務必真實、可靠。只有這樣，才可能做到核算準確、分析透徹、考核真實、控制有效。否那么，勢必流于形式，無法獲取效益。

③必須充分發(fā)揮財務、消費、檢驗、供銷、車間等企業(yè)各部門的積極性，把質量本錢工作納入其質量職能中去，才能堅持不懈地開展質量本錢管理。否那么，僅靠質量部門是開展不了質量本錢管理工作的。

2.開展質量本錢管理的程序

①認真開展質量本錢管理的宣傳教育。

質量本錢管理是一個新課題、新工作，推行時涉及很多部門和人員。因此，必須開展質量本錢管理的宣傳、教育和普及工作，讓大家理解和支持質量本錢管理工作。

對從事質量本錢管理的人員要進展專門培訓。培訓的內容應包括：質量本錢工程的構成，質量本錢數據的搜集，質量本錢的統(tǒng)計、核算、分析、報告、方案和控制方法等。

②建立質量本錢核算、統(tǒng)計、管理組織體系。

施行質量本錢管理必需要有組織保證。因此，根據質量本錢管理需要，應確定各有關部門的專兼職質量本錢核算、統(tǒng)計和管理人員，并明確其職責和任務。

③制訂質量本錢管理的標準或制度。

制定開展質量本錢管理的程序，規(guī)定質量本錢原始記錄表格內容與格式，建立質量本錢管理的評審制度或標準。

④編制質量本錢方案。

質量本錢方案是指為到達適宜的質量本錢而籌劃的各種措施。每個推行質量本錢管理的部門和單位必須編制質量本錢方案付諸施行并逐漸使質量本錢進入控制階段。

質量本錢方案應規(guī)定質量本錢目的，采取的詳細措施以及檢查與考核的指標等。要求目的定量，措施有力，具有可行性。

⑤質量本錢的統(tǒng)計、計算和分析。

規(guī)定質量本錢核算期后，就搜集有關質量本錢的數據資料，同時按規(guī)定時間進展質量本錢各二級科目與三級科目的統(tǒng)計、計算，匯總填報。

根據質量本錢統(tǒng)計匯總報表，企業(yè)財務和質量管理部門應作出質量本錢的趨勢分析，編寫質量本錢報告。⑥定期對質量本錢進展考核。

一般應每月對質量本錢考核一次，必要時還可每一季度重新考核一次?？己撕?，其質量本錢的控制狀況應與經濟責任制掛鉤。⑦提出質量改進方案和措施。

企業(yè)指導及有關部門應根據質量本錢報告，結合企業(yè)詳細情況，確定以質量改進目的為核心的質量改進方案及相應的質量改進措施，并組織落實負責部門和進度，完善質量體系文件。

⑧執(zhí)行質量改進方案和措施，降低質量本錢，進步經濟效益。

認真執(zhí)行質量改進方案和措施，以到達降低質量本錢和進步經濟效益的目的，然后再制訂新的一年質量本錢方案。

三、質量本錢工程的構成質量本錢管理付諸施行，就要明確規(guī)定哪些費用是屬于質量本錢范疇?，F結合我國情況將常用的、適宜的工程列出并加以解釋。但各企業(yè)在實際使用中應結合企業(yè)消費組織、工藝方法、質量管理體系的實際，擬訂更適宜的工程。1．預防本錢

預防本錢是為了保證產品質量的穩(wěn)定和進步，控制工序質量，減少故障損失而采取的措施所發(fā)生的各項費用。GB／T19000.5的標準定義為：“是預防發(fā)生故障而支付的費用。〞它一般包括以下工程。

①質量方案工作費。為制定質量政策、目的及質量方案而進展的一系列活動所發(fā)生的費用，也包括編寫質量手冊、體系文件所發(fā)生的費用。

②設計評審費。開發(fā)設計新產品在設計過程的各階段所進展的設計評審及實驗試驗所支付的一切費用，也包括產品更新的設計評審活動的費用。

③工序才能研究費。為使產品到達符合性質量，對工序才能進展調查研究及保持工序才能而采取的措施所發(fā)生的一切費用。

④質量審核費。對質量管理體系、工序質量和對供給單位的質量保證才能進展質量審核所支付的一切費用。

⑤質量情報信息費。對市場質量情報和廠內外質量信息的搜集分析、歸納、處理、早期報警和促進研究所發(fā)生的費用。

⑥質量培訓費。以到達質量要求或改進產品質量為目的而對企業(yè)人員進展的正式培訓或臨時培訓，包括制訂培訓方案直到施行所發(fā)生的一切費用。

⑦質量改進措施費。制定和貫徹各項質量改進措施方案，以到達進步產品質量或質量管理程度而進展活動所發(fā)生的一切費用。

⑧質量獎。職工的質量獎及質量管理小組獎等用于質量〔包括平安、節(jié)能〕的獎金。

⑨供貨單位質量保證。因對供貨單位提出質量保證要求而支付的外部質量保證費用。

2．鑒定本錢

鑒定本錢是“用于試驗和檢驗，以評定產品是否符合所規(guī)定的質量程度所支付的費用。〞一般包括以下各項。

①進貨檢驗費。對購進的原材料、協(xié)作件、外購配套件的進廠驗收檢驗費用和駐協(xié)作廠的監(jiān)視檢查、協(xié)作配套產品的質量審核費用。

②工序檢驗費。產品制造過程中對在制品或中間品質量所進展的檢驗而支付的費用。

③成品檢驗費。對完工產品鑒別是否符合質量要求而進展的檢驗或試驗所發(fā)生的費用，包括產品質量審核費用。

④試驗設備維修費。試驗設備、檢測工具、計量儀表的日常維護、校準所支付的費用。

⑤試驗材料及勞務費。破壞性試驗所消耗產品本錢以及耗用的材料和勞務費用。3．內部損失本錢

內部損失本錢是交貨前因產品不能滿足質量要求所造成的損失，如返工、復檢、報廢等等。也就是指產品在出廠前由于發(fā)生質量缺陷而造成的損失，以及為處理質量故障所發(fā)生的費用之和。包括以下各項。①廢品損失。指因產品〔包括外購、外協(xié)產品物資〕無法修復的缺陷或在經濟上不值得修復而報廢所造成的損失。

②返工損失。指為修復不良品而發(fā)生的本錢費用及為解決普遍性質量缺陷在定額工時以外增加的操作本錢。

③復檢費。指對返工或校正后的產品進展重復檢查和試驗所發(fā)生的費用。④停工損失。指由于各種質量缺陷而引起的設備停工所造成的損失。

⑤產量損失。指由于改進質量控制方法使產量降低的損失。

⑥質量故障處理費。指由于處理內部故障而發(fā)生的費用，它包括抽樣檢查不合格而進展挑選的費用。

⑦質量降級損失。指產品質量達不到原有精度要求因此降低等級所造成的損失。

4．外部損失本錢

外部損失本錢是交貨后因產品不能滿足質量要求所造成的損失，如保修、保換、保退、撤銷合同及有關質量的賠償、訴訟費用等。也就是指產品在用戶使用中發(fā)現質量缺陷而產生的一切費用和損失總和。它同內部損失本錢的區(qū)別，在于產品質量問題是發(fā)生在發(fā)貨之后。包括以下各項。

①索賠費用。指由于產品質量缺陷經用戶提出申訴，而進展索賠處理所支付的一切費用。

②退貨損失。指由于產品缺陷，而造成用戶退貨、換貨而支付的一切費用。

③保修費用。指在保修期間或根據合同規(guī)定對用戶提供修理效勞的一切費用。

④降價損失。指由于產品質量低于標準，經與用戶協(xié)商同意折價出售的損失和由此所減少的收益。

⑤訴訟費用。即因產品質量問題而造成的訴訟費用。

⑥返修或挑選費。即產品不合格而退換后返工修理或挑選的人工、材料、復檢及有關設備折舊費用。

四、質量本錢核算和分析

1．質量本錢數據的搜集與統(tǒng)計

可以從下述來源搜集質量本錢數據資料：

①從現有的帳戶中搜集，如檢驗費用、保修費用等；

②從現有帳戶中經過分析搜集。區(qū)分質量本錢與非質量本錢；③從會計原始憑證中統(tǒng)計搜集；

④建立臨時記錄來搜集。

詳細地說：預防本錢數據由質量管理部門及檢驗、產品開發(fā)、工藝等有關部門根據費用支付憑證統(tǒng)計；鑒別本錢數據由檢驗和開發(fā)設計部門根據檢驗、試驗費用憑證統(tǒng)計；內部損失本錢數據由檢驗科和各車間統(tǒng)計員根據廢品報告單和消費工作票以及有關的原始憑證統(tǒng)計；外部損失本錢數據由銷售效勞部門根據售出產品的外反響信息憑證進展統(tǒng)計；外部質量保證本錢數據一般由質量管理或保證部門統(tǒng)計提供。2.質量本錢核算在質量本錢數據搜集的根底上，應按質量本錢工程進展逐級核算匯總。這種核算匯總分為兩種：一種是車間〔科室〕按質量本錢工程核算的統(tǒng)計匯總表〔見表1〕，另一種是財務部門按質量本錢工程核算的匯總表〔如表2〕。表1：工程計算單位損失

一、內部損失技術1、廢品損失元、工時金額工時2、返工損失元、工時3、復檢費用元、工時……元、工時合計元、工時二、外部損失本錢略三、鑒別本錢略四、預防本錢略五、外部質量保證本錢略合計金額〔元〕

表2：項目計算單位一車間質量本錢匯總部分月份費用合計二車間三車間四車間檢驗科銷售科內部損失本錢1、廢品損失元2、返修工時損失元3、停機工時損失元

合計元外部損失本錢1、索賠費用元2、退貨損失元3、保修損失元4、折價損失元鑒別本錢略元預防本錢略元外部質量保證本錢略元

合計也可以按產品、零件、工序進展的質量本錢核算匯總。以便對每種產品進展分析，從而找出影響質量本錢的少數幾個重要因素，改進產品質量，降低本錢。3．質量本錢報告

質量本錢報告是提供企業(yè)指導和各有關職能部門制訂質量政策、目的和質量改進的根據，質量本錢管理部門應定期向企業(yè)指導報告質量本錢?！?〕質量本錢報告的內容

①提出全部質量本錢總額及其構成的主要工程、費用情況；提出由于質量缺陷而造成損失的工程與有關比較基數的比率；關于比較基數，各企業(yè)根據自己情況不同可自行確定，但通過比較找出的比率應具有強有力的說服力。一般常用的基數為：

a．純銷售收入b.利潤c．產值〔包括凈產值與總產值〕

d．產量e．總本錢等。

②根據上述數據和比率，進展質量本錢程度分析和質量本錢比照分析，作出分析結論。

③提出影響質量本錢中有關問題的關鍵因素，確定對應的改進措施。

④對一些典型事例寫出詳細分析結果。

⑤預測下一報告期的質量本錢控制目的等。

〔2〕質量本錢報告的形式

質量本錢報告一般采取以下四種主要形式：報表式、圖表式、陳述式和綜合式。至于運用哪些形式應根據各自的實際情況詳細選擇。

4．質量本錢的分析

質量本錢分析是通過分析質量本錢構成比例找出影響質量本錢的關鍵因素，主要是為質量改進，提供信息，指出改進重點，經過努力到達降低本錢增加經濟效益的目的。

因此，質量本錢的分析是質量本錢管理的關鍵環(huán)節(jié)。一般從以下幾個方面進展：〔1〕質量本錢總額的分析

首先求出該年度〔月份〕的質量本錢總額，其公式是：

質量本錢＝內部損失本錢＋外部損失本錢＋鑒別本錢＋預防本錢必要時，再加上外部質量保證本錢。然后分析比較本期質量本錢與上期質量本錢的變化情況，并找出開展的趨勢。

〔2〕質量本錢構成分析

①分析內部損失本錢占質量本錢總額的比率，即內部損失本錢率；

②分析外部損失本錢占質量本錢總額的比率，即外部損失本錢率；

③分析鑒別本錢占質量本錢總額的比率，即鑒別本錢率；

④分析預防本錢占質量本錢總額的比率，椰預防本錢率；

⑤分析內外損失本錢與總質量本錢的比例關系。

以上各項分析的目的是為了可以清楚地顯示企業(yè)在某一個時期內全部質量本錢總額，同時分析出質量本錢工程構成的情況，找到控制和降低質量本錢的途徑。

〔3〕質量本錢科目與其他基數的比較分析

①損失本錢總額與銷售收入總額比較，計算出百元銷售額質量損失率，其公式為：

式〔12－4〕式〔12－4〕反映了由產品質量不佳造成的經濟損失對銷售收入的影響，使企業(yè)指導一目了然的看出“礦中黃金〞的價值表現，是考核企業(yè)質量經濟性的重要指標，同時也是同行業(yè)可比性指標。

②外部損失本錢總額與銷售收入總額比較，計算出銷售收入外部故障損失率。其公式為

：式〔12－5〕式〔12－5〕反映了由于質量不佳造成的外部損失占銷售收入的比重。即是考核企業(yè)給用戶帶來的損失狀況，又是考核企業(yè)為用戶效勞的社會經濟效益指標，也是同行業(yè)可比性指標之一。

③質量本錢總額與銷售收入總額進展比較分析，計算出銷售質量本錢率。式〔12-6〕式〔12-6〕反映了銷售收入中支付質量本錢的多少，是同行業(yè)可比性指標。如美國機械加工行業(yè)一般控制在l％～5％。

④損失本錢與凈產值進展比較，計算出百元凈產值的質量損失率。

式〔12-7〕式〔12-7〕反映了每百元凈產值因質量故障造成的損失。在目前產值還被各級指導非常重視的情況下，可看到由于故障損失影響工廠產值的情況，可做為考核企業(yè)的指標，同時作為企業(yè)內部制定質量本錢方案，制定對各單位分解考核的重要指標。⑤內部損失本錢與凈產值進展比較分析，計算百元凈產值內部質量損失本錢率。其公式為：

式〔12－8〕式〔12－8〕反映了由于企業(yè)內部消費過程的質量管理不善造成的經濟損失，是考核企業(yè)內部質量管理的主要指標，也是同行業(yè)的可比性指標。

⑥質量本錢與利潤進展比較分析，計算利潤質量本錢率。其公式為：

式〔12－9〕式〔12－9〕是質量本錢對全廠經濟效益影響的詳細表達，不僅考核了質量本錢的增加占利潤的比重，還考核了由于質量本錢的增加或減少對利潤的影響。

⑦內外損失本錢與利潤進展分析比較，計算百元利潤質量損失率。其公式為：

式〔12－10〕式〔12－10〕是“礦中黃金〞的價值表現，即由于質量損失給企業(yè)經濟效益帶來的損失，是考核質量經濟性的重要指標，也是最能引起各級指導重視的指標。

〔4〕質量本錢各要素之間的關系分析

質量本錢各要素之間的比例關系，在不同的行業(yè)、不同產品之間或同一產品的不同時期之間是不一樣的。分析和研究質量本錢工程之間的比例關系，分析本錢構成的變化，是選擇最正確質量本錢方案，探求降低質量本錢途徑的主要方法。

一般來說，預防本錢增加，可以導致?lián)p失本錢下降，以致總質量本錢也下降，從而收到明顯的經濟效益。如我國哈爾濱汽車齒輪廠預防本錢增加7％后，使廢品損失下降50％，總質量本錢下降25％。五、質量本錢的控制

所謂質量本錢控制，就是通過各種措施到達質量本