會(huì)計(jì)學(xué)：第10章利潤(rùn)

第十章利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)利潤(rùn)及其分類第二節(jié)利潤(rùn)總額的確定第三節(jié)凈利潤(rùn)的確定再回首會(huì)計(jì)詞匯回總目錄1．定義利潤(rùn)2．理解和掌握利潤(rùn)的形成及影響利潤(rùn)各因素之間的關(guān)系3．了解利潤(rùn)形成的核算和利潤(rùn)分配的順序與核算學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)回章目錄第一節(jié)利潤(rùn)及其分類一、利潤(rùn)的含義二、利潤(rùn)的分類回章目錄

利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。一、利潤(rùn)的含義利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。上一頁下一頁回章目錄計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄二、利潤(rùn)的分類上一頁下一頁回章目錄利潤(rùn)按其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，可分為正常利潤(rùn)（經(jīng)常性損益）和非正常利潤(rùn)（非經(jīng)常性損益）兩大類。利潤(rùn)總額圖10-1利潤(rùn)總額的構(gòu)成上一頁下一頁回目錄進(jìn)入第2節(jié)利得與損失凈額=營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)表正常利潤(rùn)非正常利潤(rùn)第二節(jié)利潤(rùn)總額的確定一、利潤(rùn)的確定過程二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的確定三、營(yíng)業(yè)外收支的確定四、利潤(rùn)總額的確定回章目錄通常采用以下步驟確定利潤(rùn)：先計(jì)算企業(yè)從日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的利潤(rùn)。而后計(jì)算非日?；顒?dòng)的利得或損失。非日常活動(dòng)產(chǎn)生的利得與損失不存在配比關(guān)系。一、利潤(rùn)的確定過程上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄三、營(yíng)業(yè)外收支的確定營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄四、利潤(rùn)總額的確定上一頁下一頁回目錄進(jìn)入第3節(jié)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出其中：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié)凈利潤(rùn)的確定一、所得稅的確定二、凈利潤(rùn)的確定及可供分配的利潤(rùn)三、利潤(rùn)分配四、利潤(rùn)形成與利潤(rùn)分配的核算五、以前年度損益調(diào)整回章目錄一、所得稅的確定會(huì)計(jì)利潤(rùn)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入與費(fèi)用配比計(jì)算。應(yīng)稅利潤(rùn)是根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的收入與費(fèi)用配比計(jì)算的利潤(rùn)數(shù)。上一頁下一頁回章目錄由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在收入、費(fèi)用的范圍和確認(rèn)期間上可能不同，致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生差異。會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異主要是由永久性差異、時(shí)間性差異引起的。（一）永久性差異永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)購買的國債利息收入不作為收益，不交納所得稅；但按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)購買國債產(chǎn)生的利息收入應(yīng)計(jì)入收益。上一頁下一頁回章目錄（二）時(shí)間性差異時(shí)間性差異，是指由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。就某一納稅年度而言，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)存在差異，但就企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間來說，其利潤(rùn)總額仍然等于應(yīng)稅利潤(rùn)。例如，產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提；但按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅利潤(rùn)中扣減，從而產(chǎn)生可抵減的時(shí)間性差異。這里的可抵減時(shí)間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異。上一頁下一頁回章目錄時(shí)間性差異的存在，就導(dǎo)致了所得稅的跨期分?jǐn)倖栴}，繳納所得稅是企業(yè)的一種費(fèi)用，其確認(rèn)也應(yīng)遵循配比原則。上一頁下一頁回章目錄當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用大于本期應(yīng)交所得稅，兩者間的差額作為“遞延所得稅負(fù)債”。相反，當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用小于本期應(yīng)交所得稅，兩者間的差額作為“遞延所得稅資產(chǎn)”。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，實(shí)務(wù)中通常在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整出應(yīng)稅利潤(rùn)。即：

應(yīng)稅利潤(rùn)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額上一頁下一頁回章目錄

【例10-1】假設(shè)A公司20×8年度所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為860,000元，其中包括免稅收入40,000元，已確認(rèn)分期收款銷貨毛利20,000元。但按稅法，分期收款銷貨毛利可在收到貨款時(shí)才予確認(rèn)，預(yù)計(jì)貨款要在20×9年收到。那么，20×8年的應(yīng)稅利潤(rùn)為800,000元(860,000-40,000-20,000)，其中，40,000元為永久性差異，20000元為時(shí)間性差異。假設(shè)所得稅率為25％，20×1年的應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用為205,000元[(860,000-40,000)×25%]，應(yīng)交所得稅為200,000元（800,000×25％），遞延所得稅負(fù)債為5,000元。上一頁下一頁回章目錄

20×8年年末確認(rèn)應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅負(fù)債時(shí)的分錄為：借：所得稅費(fèi)用 205000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000

遞延所得稅負(fù)債5000以上根據(jù)調(diào)整了永久性差異后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)算得的所得稅費(fèi)用205000元，應(yīng)納入利潤(rùn)表。遞延所得稅負(fù)債5000元?jiǎng)t列入資產(chǎn)負(fù)債表。20×9年收到貨款，按稅法確認(rèn)分期銷貨毛利時(shí)應(yīng)將“遞延所得稅負(fù)債”轉(zhuǎn)作本期“應(yīng)交稅費(fèi)”，分錄如下：借：遞延所得稅負(fù)債 5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5000上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄二、凈利潤(rùn)的確定及可供分配的利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）-所得稅所得稅=應(yīng)稅利潤(rùn)×所得稅稅率上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄稅后凈利潤(rùn)與前期累計(jì)的“未分配利潤(rùn)”和“其他轉(zhuǎn)入”的總額共同構(gòu)成企業(yè)可供分配的利潤(rùn)。即：可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入

其他轉(zhuǎn)入是包括企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損在內(nèi)的各種轉(zhuǎn)入的數(shù)額?？晒┓峙淅麧?rùn)減去提取的盈余公積等構(gòu)成企業(yè)可供投資者分配的利潤(rùn)。三、利潤(rùn)分配上一頁下一頁回章目錄利潤(rùn)分配是指將可供分配的利潤(rùn)按照規(guī)定的分配順序，在企業(yè)與投資者之間進(jìn)行的劃分。上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄稅后凈利潤(rùn)按下列順序分配：（1）彌補(bǔ)以前年度虧損（指按規(guī)定用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的部分）（2）提取法定盈余公積金（3）支付優(yōu)先股股利（4）提取任意盈余公積金。具體提取比例按公司章程或股東大會(huì)決議的規(guī)定執(zhí)行（5）支付普通股股利（6）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）可供投資者分配的利潤(rùn)，經(jīng)過上述分配后仍有剩余的利潤(rùn)即為企業(yè)的未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)可留待以后并與以后年度的稅后利潤(rùn)合在一起進(jìn)行分配。四、利潤(rùn)形成與利潤(rùn)分配的核算（一）利潤(rùn)形成的核算上一頁下一頁回章目錄企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額，在會(huì)計(jì)上一律通過“本年利潤(rùn)”賬戶進(jìn)行核算，它是將收入與費(fèi)用進(jìn)行配比的核心賬戶。平時(shí)（1至11月）期末，企業(yè)將各收益類（如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”）賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方；將各成本、費(fèi)用類（“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”）賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方；轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤(rùn)”賬戶如為貸方余額，反映本年度自年初開始累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，反映本年度自年初開始累計(jì)發(fā)生的凈虧損。上述各損益類賬戶也全部結(jié)平。上一頁下一頁回章目錄年度終了，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的全部累計(jì)余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，如為凈利潤(rùn)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配”賬戶；如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。年度結(jié)賬后，“本年利潤(rùn)”賬戶無余額。上一頁下一頁回章目錄應(yīng)作計(jì)算如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用=（4600+420）-（2200+224）-368-0+0+178-160-190-212=1844（萬元）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=1844+30-36＝1838（萬元）所得稅費(fèi)用＝1838×25%＝459.5（萬元）凈利潤(rùn)＝1838-459.5＝1378.5（萬元）

【例10-2】某公司20×7年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4,600萬元，發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為2,200萬元，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售費(fèi)用190萬元、管理費(fèi)用160萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用212萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加368萬元；實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入420萬元，發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本224萬元；投資凈收益178萬元；營(yíng)業(yè)外收入30萬元，營(yíng)業(yè)外支出36萬元，企業(yè)的所得稅率為25％。上一頁下一頁回章目錄應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 46000000

其他業(yè)務(wù)收入 4200000

投資收益 1780000

營(yíng)業(yè)外收入 300000

貸：本年利潤(rùn) 52280000上一頁下一頁回章目錄借：本年利潤(rùn)

38495000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 22000000

營(yíng)業(yè)稅金及附加 3680000

銷售費(fèi)用 1900000

其他業(yè)務(wù)成本 2240000

管理費(fèi)用 1600000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2120000

營(yíng)業(yè)外支出 360000

所得稅費(fèi)用 4595000上一頁下一頁回章目錄②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用：③收入與支出對(duì)比后，“本年利潤(rùn)”賬戶有貸方余額13785000元，是該公司20×7年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，年末時(shí)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶:上一頁下一頁回章目錄借：本年利潤(rùn)13785000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)13785000年末結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶無余額。（二）利潤(rùn)分配的核算為反映利潤(rùn)分配的過程和結(jié)果，企業(yè)通過設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶來進(jìn)行有關(guān)利潤(rùn)分配的核算。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，專門用來核算利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）及歷年分配（或補(bǔ)虧）后利潤(rùn)結(jié)存的數(shù)額。上一頁下一頁回章目錄

【例10-3】續(xù)上例，該公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為13785000元，按凈利潤(rùn)10%的比率提取法定盈余公積金；該公司的優(yōu)先股股本160萬元，按10%的股息率計(jì)算優(yōu)先股利；經(jīng)股東大會(huì)決議，提取任意盈余公積金54萬元，支付普通股股利700萬元。上一頁下一頁回章目錄（1）借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積1378500

貸：盈余公積——法定盈余公積 1378500利潤(rùn)分配時(shí)：上一頁下一頁回章目錄（2）借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利 160000

貸：應(yīng)付股利 160000（3）借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積540000

貸：盈余公積——任意盈余公積540000（4）借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 7000000

貸：應(yīng)付股利 7000000年終利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：（1）借：本年利潤(rùn) 13785000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 13785000上一頁下一頁回章目錄（2）借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9078500

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積1378500——應(yīng)付優(yōu)先股股利 160000——提取任意公積金 540000——應(yīng)付普通股股利 7000000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方貸方22000000本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借方貸方借方貸方22000000營(yíng)業(yè)稅金及附加借方貸方36800003680000其他業(yè)務(wù)成本借方貸方22400002240000銷售費(fèi)用借方貸方19000001900000管理費(fèi)用借方貸方16000001600000財(cái)務(wù)費(fèi)用借方貸方21200002120000營(yíng)業(yè)外支出借方貸方360000360000所得稅費(fèi)用借方貸方45950004595000460000004600000052280000其他業(yè)務(wù)收入借方貸方42000004200000投資收益借方貸方17800001780000營(yíng)業(yè)外收入借方貸方3000003000003390000022000000460000003680000420000022400001780000190000030000018380000(利潤(rùn)總額)16000002120000360000459500013785000(凈利潤(rùn))利潤(rùn)分配借方貸方1378500013785000表10-1損益確定的會(huì)計(jì)處理上一頁下一頁回章目錄盈余公積——法定盈余公積借方貸方利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借方貸方借方貸方1378500應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利借方貸方160000盈余公積——任意盈余公積借方貸方1155730應(yīng)付股利——普通股股利借方貸方700000013785000137850013785001378500160000160000115573011557307000000利潤(rùn)分配——支付優(yōu)先股股利利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積利潤(rùn)分配——支付普通股股利700000016000011557307000000137850009078500

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借方貸方借方貸方借方貸方表10-2利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理

上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄五、以前年度損益調(diào)整所謂以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目是指那些不列入利潤(rùn)表而直接調(diào)整留存利潤(rùn)期初余額的項(xiàng)目。企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出后，如果由于以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)等原因?qū)е露嘤?jì)或少計(jì)利潤(rùn)，但以前年度的賬目已經(jīng)結(jié)清，不能再調(diào)整以前年度的利潤(rùn)的，會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照企業(yè)制度的規(guī)定：一是不再調(diào)整以前年度的賬目。通過“以前年度損益調(diào)整”科目，歸集所有需要調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，以及相關(guān)所得稅的調(diào)整，并將其余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。二是不再調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，僅調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，但在對(duì)外提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。上一頁下一頁回章目錄

【例10-4】某股份有限公司20×3年發(fā)現(xiàn)20×2年一項(xiàng)已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)投入使用管理用固定資產(chǎn)未結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，