企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)課件

2012年度

企業(yè)所得稅匯算清繳講義稅務(wù)師事務(wù)所四川金點(diǎn)子稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

2013.03.202012年度

企業(yè)所得稅匯算清繳講義稅務(wù)師事務(wù)所四川金點(diǎn)子稅1第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的概念企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的2第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序二、哪些企業(yè)需要辦理匯算清繳（一）實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。（二）實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序二、哪些企業(yè)需要辦理匯算3第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序三、辦理匯算清繳的要求（一）時(shí)間要求：1、納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)2、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。3、納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。（二）12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)和年終匯算清繳申報(bào)分別進(jìn)行。（三）在匯算清繳期限內(nèi)補(bǔ)（退）稅款（四）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序三、辦理匯算清繳的要求4第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報(bào)送的資料有哪些納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報(bào)送的資料有哪些5第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報(bào)送的資料有哪些（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。五、需要在匯算清繳申報(bào)前完成，否則不能享受相應(yīng)稅收政策的項(xiàng)目（一）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)（二）特殊性重組業(yè)務(wù)備案（三）以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明（四）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng)四川省地方稅務(wù)局公告2012年第1號(hào)第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報(bào)送的資料有哪些6第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（一）國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)政策提示

1、政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告）2、提示要點(diǎn)：（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（一）國(guó)家稅務(wù)總局7第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：（2）從事代理服務(wù)且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)及傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其手續(xù)費(fèi)及傭金支出列入企業(yè)營(yíng)業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。”因此，對(duì)從事代理業(yè)務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的期貨代理企業(yè)為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)和傭金支出）準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于未列入企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2009】29號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：8第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：（3）電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。按照國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)而的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）的規(guī)定，從事固定電信服務(wù)、移動(dòng)電信服務(wù)和其他電信服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)為電信企業(yè)。

第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：9第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：（4）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

企業(yè)按實(shí)際發(fā)生額60%計(jì)入籌辦費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在扣除時(shí)不受當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的限制；籌辦期間發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在扣除時(shí)不受當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的限制。（5）對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：10第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下簡(jiǎn)稱以前年度應(yīng)扣未扣支出）是指企業(yè)在以前年度已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)對(duì)政策理解有誤造成企業(yè)以前年度未扣除的支出。（6）企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金，其發(fā)生的支出可以從稅前扣除。如支出符合研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍，可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：11第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（二）政策性搬遷所得稅提示1、政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱40號(hào)公告）2、提示要點(diǎn)：

40號(hào)公告自2012年10月1日起施行，公告施行后《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào))同時(shí)廢止。40號(hào)公告相對(duì)于原國(guó)稅函[2009]118號(hào)主要有以下三方面變化：一是取消了原政策在計(jì)算搬遷所得時(shí)可以扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出的規(guī)定；二是進(jìn)一步明確了政策性搬遷的范圍和應(yīng)具備的條件、搬遷完成年度、搬遷損失等涉稅內(nèi)容的具體處理方式；三是進(jìn)一步明確了企業(yè)對(duì)政策性搬遷涉稅內(nèi)容的核算和申報(bào)要求。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（二）政策性搬遷所12第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（三）股權(quán)激勵(lì)政策提示

1、政策依據(jù)（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱18號(hào)公告）（2）《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）

2、提示要點(diǎn)：（1）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的上市公司應(yīng)當(dāng)符合《辦法》的相關(guān)規(guī)定。（2）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（三）股權(quán)激勵(lì)政策13第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：

（3）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（4）股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。（5）稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間的差異：授予后立即可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)和稅收對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間均在授予日，不存在確認(rèn)時(shí)間的差異。需經(jīng)等待期后方可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)成本費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而稅收在激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)時(shí)確認(rèn)為工資薪金支出從稅前扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：14第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：

（6）稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)金額的差異：在以權(quán)益結(jié)算的股份支付（包括股票期權(quán)和限制性股票）中，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的全部費(fèi)用是以實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)成本或費(fèi)用。稅收上確認(rèn)的工資薪金支出是以實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額確認(rèn)工資薪金支出。根據(jù)上述所表述的稅會(huì)之間的差異，在等待期的年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)增。在實(shí)際行權(quán)當(dāng)年的年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)當(dāng)年確認(rèn)的費(fèi)用與可稅前扣除的工資薪金支出的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：15第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（四）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)提示1、政策依據(jù)：（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）2、提示要點(diǎn)：自2011年1月1日起至2015年12月31日期間：（1）對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（四）廣告和業(yè)務(wù)宣16第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：（2）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：17第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題會(huì)計(jì)和稅收差異處理的原則:《企業(yè)所得稅法》第二十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第八條根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題會(huì)計(jì)和稅收差18第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入的確定：企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，即一切導(dǎo)致資產(chǎn)增加或減少的經(jīng)濟(jì)利益流入都要作為收入以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額“公允價(jià)值”？按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，也就是無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系雙方在獨(dú)立、公平交易的情況下所能達(dá)到的一定的價(jià)格第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入的確定19第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入的確定：任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)在實(shí)務(wù)中，如果遇到無(wú)法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時(shí)，把握一個(gè)原則：只要法律沒(méi)有明確規(guī)定不征或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入確定收入時(shí)，還要注意收入確認(rèn)的時(shí)間

例如：托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款方式的發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入需要安裝和檢驗(yàn)的，接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入的確定：20第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入的范圍：9項(xiàng)（貨幣形式和非貨幣形式）

銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入的范圍：21第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入確認(rèn)買一贈(zèng)一收入確認(rèn)——國(guó)稅函【2008】875號(hào)買一贈(zèng)一不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。買一贈(zèng)一作為一種組合銷售方式，應(yīng)能合理提供合同、發(fā)票、銷售小票（銷售商品及贈(zèng)品同時(shí)列式）、與組合銷售方式匹配的出庫(kù)單等；實(shí)踐中的問(wèn)題：商家與廠家的聯(lián)合促銷活動(dòng)，即商家銷售時(shí)，顧客憑銷售憑證可向廠家領(lǐng)取一份贈(zèng)品。是否視為買一贈(zèng)一。分析：銷售主體與贈(zèng)出主體不同，不能將其視為一項(xiàng)組合銷售行為，不能視為買一贈(zèng)一。此時(shí)，提供贈(zèng)品方應(yīng)將該部分支出作為銷售費(fèi)用處理，且贈(zèng)品應(yīng)作為視同銷售處理。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入確認(rèn)22第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題代扣代繳稅款返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為其他收入確認(rèn)代扣代繳稅款返還手續(xù)費(fèi)作為企業(yè)取得的一項(xiàng)貨幣收入，不屬于（財(cái)稅【2008】151號(hào)）規(guī)定的財(cái)政性資金范圍，也不屬于（財(cái)稅【2009】87號(hào)）規(guī)定財(cái)政專項(xiàng)資金，也無(wú)規(guī)定其為免稅收入，因此，企業(yè)取得的代扣代繳稅款取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題代扣代繳稅款23第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題哪些情況屬于視同銷售？如何進(jìn)行調(diào)整根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題哪些情況屬于24第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題例題某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳，產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，同類同期對(duì)外銷售的價(jià)格100萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理:（增值稅略） 借：銷售費(fèi)用80萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品80萬(wàn)元稅收處理：如果是外購(gòu)的，稅收處理？第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題例題25第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題一次性收取多年的租金，應(yīng)如何確認(rèn)應(yīng)稅收入？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）某企業(yè)2010年5月租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年（2010年7月—2013年6月），每年租金100萬(wàn)元，分別于2010年7月，2011年7月，2012年7月分三年收取。問(wèn)該企業(yè)分三年逐年收取租金，是否可按國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定操作？如果企業(yè)在2010年7月一次性收取2010年7月至2011年6月的租金100萬(wàn)，問(wèn)：2010年當(dāng)年度租金收入該確認(rèn)50萬(wàn)還是100萬(wàn)？

第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題一次性收取多26第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題一次性收取多年的租金，應(yīng)如何確認(rèn)應(yīng)稅收入？如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

上述不符合國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定的分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入的條件，2010年應(yīng)按100萬(wàn)確認(rèn)當(dāng)年收入。

第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題一次性收取多27第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門取得的財(cái)政性資金（包括專項(xiàng)補(bǔ)貼、土地返還款、稅收提成返還等）是否屬于不征稅收入？根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)從縣級(jí)以28第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門取得的財(cái)政性資金（包括專項(xiàng)補(bǔ)貼、土地返還款、稅收提成返還等）是否屬于不征稅收入？3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)從縣級(jí)以29第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題費(fèi)用扣除

稅前扣除項(xiàng)目原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則?！镀髽I(yè)所得稅法》——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！秾?shí)施條例》——合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題費(fèi)用扣除30第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題費(fèi)用扣除扣除的范圍扣除的標(biāo)準(zhǔn)不得扣除項(xiàng)目第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題費(fèi)用扣除31第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務(wù)處理問(wèn)題

例如：某企業(yè)對(duì)某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備按照12年計(jì)提折舊，《實(shí)施條例》規(guī)定機(jī)器設(shè)備的最短折舊年限不得低于10年。

按照15號(hào)公告第八條的規(guī)定，“對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額?！逼髽I(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備確定的折舊年限為12年未低于《實(shí)施條例》規(guī)定的10年，符合《實(shí)施條例》對(duì)折舊年限的規(guī)定，應(yīng)按照12年計(jì)算折舊在稅前扣除。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)對(duì)固定資32第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題資產(chǎn)損失政策執(zhí)行口徑問(wèn)題按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)公告第二十三條規(guī)定“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告”此條如何執(zhí)行？根據(jù)財(cái)稅[2009]57號(hào)文件規(guī)定：債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)可認(rèn)定為壞帳損失。據(jù)此，對(duì)25號(hào)公告此條款的把握還應(yīng)考慮債務(wù)人的償還能力，如果企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償，或者對(duì)方單位仍正常經(jīng)營(yíng)，債權(quán)方主動(dòng)放棄債權(quán)的，不得在稅前扣除。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題資產(chǎn)損失政策33第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)在以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣的支出，如何稅務(wù)處理？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)在以前年34第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)外購(gòu)的計(jì)算機(jī)軟件，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款的稅務(wù)處理問(wèn)題按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)外購(gòu)的計(jì)35第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題關(guān)于會(huì)議費(fèi)的扣除問(wèn)題

對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

(1)會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；

(2)會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；

(3)會(huì)議召開(kāi)地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。只要有發(fā)票就可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（稽查局稽便函【2011】31號(hào)）二、對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問(wèn)題。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題關(guān)于會(huì)議費(fèi)的36第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題房地產(chǎn)企業(yè)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2010]201號(hào))房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題房地產(chǎn)企業(yè)：37第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題房地產(chǎn)企業(yè)未完工年度

年度匯算清繳時(shí)：（調(diào)增預(yù)計(jì)毛利、調(diào)減預(yù)交稅金、調(diào)整三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)）

完工年度年度匯算清繳：（調(diào)減預(yù)計(jì)毛利、調(diào)增預(yù)交稅金、調(diào)整三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)）

在完工年度，會(huì)計(jì)上將預(yù)收房款確認(rèn)為收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。在企業(yè)所得稅上，企業(yè)應(yīng)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額

第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題房地產(chǎn)企業(yè)38第四部分企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類）填報(bào)要點(diǎn)及提示第四部分39年度申報(bào)表對(duì)稅款計(jì)算方式的選擇間接法：應(yīng)納稅所得額=企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加項(xiàng)目-納稅調(diào)整減少項(xiàng)目應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率-減免稅款-抵免稅款年度申報(bào)表對(duì)稅款計(jì)算方式的選擇間接法：40年度申報(bào)表對(duì)稅款計(jì)算方式的選擇

所得稅年度納稅申報(bào)表采用的是以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計(jì)

所得稅年度申報(bào)表主表是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。優(yōu)點(diǎn)：從納稅人角度：遵從會(huì)計(jì)核算，方便會(huì)計(jì)人員填報(bào)從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度：會(huì)計(jì)與稅收差異有序反映，便于稅收管理年度申報(bào)表對(duì)稅款計(jì)算方式的選擇所得稅年度納稅申報(bào)表41企業(yè)所得稅年度申報(bào)表結(jié)構(gòu)主表附表（共11張）1。收入明細(xì)表2。成本費(fèi)用明細(xì)表3。納稅調(diào)整明細(xì)表4。彌補(bǔ)虧損明細(xì)表5。稅收優(yōu)惠明細(xì)表6。境外所得抵免明細(xì)表主表由附表1至附表6的相關(guān)數(shù)據(jù)填列7。以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表8。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表9。資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表10。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表11。長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表附表7至附表11是根據(jù)重要性原則對(duì)表三的列舉和細(xì)化企業(yè)所得稅年度申報(bào)表結(jié)構(gòu)主表附表1。收入明細(xì)表主表由42企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類）主表

主表表頭部分：

所屬期間、納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類）主表

主表表頭部分：43關(guān)于稅款所屬期間：

正常經(jīng)營(yíng)的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開(kāi)業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月１日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；納稅人年度中間開(kāi)業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月１日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。關(guān)于稅款所屬期間：正常經(jīng)營(yíng)的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年44主表表體部分：四大部分1-13行利潤(rùn)總額的計(jì)算14-25行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算26-40行應(yīng)納稅額的計(jì)算41-42行附列資料填列基本要求：基本從附表中取得相關(guān)數(shù)據(jù)，再根據(jù)附表數(shù)據(jù)填列主表主表表體部分：四大部分1-13行利潤(rùn)總額的計(jì)算14-25行應(yīng)45主表第一部分：利潤(rùn)總額的計(jì)算

第一部分1-13行：按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。

其相關(guān)欄目數(shù)額就是企業(yè)會(huì)計(jì)上核算的數(shù)額。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表；實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，與本表不一致的項(xiàng)目，按照其利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。

總體原則：按照會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)填列，保證13行利潤(rùn)總額的數(shù)據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)數(shù)一致主表第一部分：利潤(rùn)總額的計(jì)算

第一部分1-13行：46第二部分：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算14、15行：納稅調(diào)整項(xiàng)目來(lái)源于附表三：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表附表三：按照“收入類調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七大項(xiàng)分類匯總填報(bào)，并計(jì)算納稅調(diào)整項(xiàng)目的“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計(jì)數(shù)。數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次?！百~載金額”是指納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目金額。第二部分：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算14、15行：納稅調(diào)整項(xiàng)目47第三部分：應(yīng)納稅額的計(jì)算

注意：稅率為法定稅率25%第三部分：應(yīng)納稅額的計(jì)算48演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！492012年度

企業(yè)所得稅匯算清繳講義稅務(wù)師事務(wù)所四川金點(diǎn)子稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

2013.03.202012年度

企業(yè)所得稅匯算清繳講義稅務(wù)師事務(wù)所四川金點(diǎn)子稅50第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的概念企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的51第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序二、哪些企業(yè)需要辦理匯算清繳（一）實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。（二）實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序二、哪些企業(yè)需要辦理匯算52第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序三、辦理匯算清繳的要求（一）時(shí)間要求：1、納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)2、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。3、納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。（二）12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)和年終匯算清繳申報(bào)分別進(jìn)行。（三）在匯算清繳期限內(nèi)補(bǔ)（退）稅款（四）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序三、辦理匯算清繳的要求53第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報(bào)送的資料有哪些納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報(bào)送的資料有哪些54第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報(bào)送的資料有哪些（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。五、需要在匯算清繳申報(bào)前完成，否則不能享受相應(yīng)稅收政策的項(xiàng)目（一）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)（二）特殊性重組業(yè)務(wù)備案（三）以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明（四）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng)四川省地方稅務(wù)局公告2012年第1號(hào)第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報(bào)送的資料有哪些55第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（一）國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)政策提示

1、政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告）2、提示要點(diǎn)：（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（一）國(guó)家稅務(wù)總局56第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：（2）從事代理服務(wù)且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)及傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其手續(xù)費(fèi)及傭金支出列入企業(yè)營(yíng)業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除?！币虼耍瑢?duì)從事代理業(yè)務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的期貨代理企業(yè)為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)和傭金支出）準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于未列入企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2009】29號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：57第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：（3）電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。按照國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)而的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）的規(guī)定，從事固定電信服務(wù)、移動(dòng)電信服務(wù)和其他電信服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)為電信企業(yè)。

第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：58第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：（4）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

企業(yè)按實(shí)際發(fā)生額60%計(jì)入籌辦費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在扣除時(shí)不受當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的限制；籌辦期間發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在扣除時(shí)不受當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的限制。（5）對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：59第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下簡(jiǎn)稱以前年度應(yīng)扣未扣支出）是指企業(yè)在以前年度已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)對(duì)政策理解有誤造成企業(yè)以前年度未扣除的支出。（6）企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金，其發(fā)生的支出可以從稅前扣除。如支出符合研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍，可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：60第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（二）政策性搬遷所得稅提示1、政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱40號(hào)公告）2、提示要點(diǎn)：

40號(hào)公告自2012年10月1日起施行，公告施行后《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào))同時(shí)廢止。40號(hào)公告相對(duì)于原國(guó)稅函[2009]118號(hào)主要有以下三方面變化：一是取消了原政策在計(jì)算搬遷所得時(shí)可以扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出的規(guī)定；二是進(jìn)一步明確了政策性搬遷的范圍和應(yīng)具備的條件、搬遷完成年度、搬遷損失等涉稅內(nèi)容的具體處理方式；三是進(jìn)一步明確了企業(yè)對(duì)政策性搬遷涉稅內(nèi)容的核算和申報(bào)要求。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（二）政策性搬遷所61第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（三）股權(quán)激勵(lì)政策提示

1、政策依據(jù)（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱18號(hào)公告）（2）《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）

2、提示要點(diǎn)：（1）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的上市公司應(yīng)當(dāng)符合《辦法》的相關(guān)規(guī)定。（2）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（三）股權(quán)激勵(lì)政策62第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：

（3）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（4）股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。（5）稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間的差異：授予后立即可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)和稅收對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間均在授予日，不存在確認(rèn)時(shí)間的差異。需經(jīng)等待期后方可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)成本費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而稅收在激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)時(shí)確認(rèn)為工資薪金支出從稅前扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：63第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：

（6）稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)金額的差異：在以權(quán)益結(jié)算的股份支付（包括股票期權(quán)和限制性股票）中，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的全部費(fèi)用是以實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)成本或費(fèi)用。稅收上確認(rèn)的工資薪金支出是以實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額確認(rèn)工資薪金支出。根據(jù)上述所表述的稅會(huì)之間的差異，在等待期的年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)增。在實(shí)際行權(quán)當(dāng)年的年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)當(dāng)年確認(rèn)的費(fèi)用與可稅前扣除的工資薪金支出的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：64第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（四）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)提示1、政策依據(jù)：（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）2、提示要點(diǎn)：自2011年1月1日起至2015年12月31日期間：（1）對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（四）廣告和業(yè)務(wù)宣65第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：（2）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點(diǎn)：66第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題會(huì)計(jì)和稅收差異處理的原則:《企業(yè)所得稅法》第二十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第八條根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題會(huì)計(jì)和稅收差67第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入的確定：企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，即一切導(dǎo)致資產(chǎn)增加或減少的經(jīng)濟(jì)利益流入都要作為收入以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額“公允價(jià)值”？按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，也就是無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系雙方在獨(dú)立、公平交易的情況下所能達(dá)到的一定的價(jià)格第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入的確定68第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入的確定：任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)在實(shí)務(wù)中，如果遇到無(wú)法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時(shí)，把握一個(gè)原則：只要法律沒(méi)有明確規(guī)定不征或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入確定收入時(shí)，還要注意收入確認(rèn)的時(shí)間

例如：托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款方式的發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入需要安裝和檢驗(yàn)的，接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入的確定：69第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入的范圍：9項(xiàng)（貨幣形式和非貨幣形式）

銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入的范圍：70第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入確認(rèn)買一贈(zèng)一收入確認(rèn)——國(guó)稅函【2008】875號(hào)買一贈(zèng)一不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。買一贈(zèng)一作為一種組合銷售方式，應(yīng)能合理提供合同、發(fā)票、銷售小票（銷售商品及贈(zèng)品同時(shí)列式）、與組合銷售方式匹配的出庫(kù)單等；實(shí)踐中的問(wèn)題：商家與廠家的聯(lián)合促銷活動(dòng)，即商家銷售時(shí)，顧客憑銷售憑證可向廠家領(lǐng)取一份贈(zèng)品。是否視為買一贈(zèng)一。分析：銷售主體與贈(zèng)出主體不同，不能將其視為一項(xiàng)組合銷售行為，不能視為買一贈(zèng)一。此時(shí)，提供贈(zèng)品方應(yīng)將該部分支出作為銷售費(fèi)用處理，且贈(zèng)品應(yīng)作為視同銷售處理。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題收入確認(rèn)71第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題代扣代繳稅款返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為其他收入確認(rèn)代扣代繳稅款返還手續(xù)費(fèi)作為企業(yè)取得的一項(xiàng)貨幣收入，不屬于（財(cái)稅【2008】151號(hào)）規(guī)定的財(cái)政性資金范圍，也不屬于（財(cái)稅【2009】87號(hào)）規(guī)定財(cái)政專項(xiàng)資金，也無(wú)規(guī)定其為免稅收入，因此，企業(yè)取得的代扣代繳稅款取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題代扣代繳稅款72第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題哪些情況屬于視同銷售？如何進(jìn)行調(diào)整根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題哪些情況屬于73第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題例題某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳，產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，同類同期對(duì)外銷售的價(jià)格100萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理:（增值稅略） 借：銷售費(fèi)用80萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品80萬(wàn)元稅收處理：如果是外購(gòu)的，稅收處理？第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題例題74第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題一次性收取多年的租金，應(yīng)如何確認(rèn)應(yīng)稅收入？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）某企業(yè)2010年5月租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年（2010年7月—2013年6月），每年租金100萬(wàn)元，分別于2010年7月，2011年7月，2012年7月分三年收取。問(wèn)該企業(yè)分三年逐年收取租金，是否可按國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定操作？如果企業(yè)在2010年7月一次性收取2010年7月至2011年6月的租金100萬(wàn)，問(wèn)：2010年當(dāng)年度租金收入該確認(rèn)50萬(wàn)還是100萬(wàn)？

第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題一次性收取多75第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題一次性收取多年的租金，應(yīng)如何確認(rèn)應(yīng)稅收入？如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

上述不符合國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定的分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入的條件，2010年應(yīng)按100萬(wàn)確認(rèn)當(dāng)年收入。

第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題一次性收取多76第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門取得的財(cái)政性資金（包括專項(xiàng)補(bǔ)貼、土地返還款、稅收提成返還等）是否屬于不征稅收入？根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)從縣級(jí)以77第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門取得的財(cái)政性資金（包括專項(xiàng)補(bǔ)貼、土地返還款、稅收提成返還等）是否屬于不征稅收入？3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)從縣級(jí)以78第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題費(fèi)用扣除

稅前扣除項(xiàng)目原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則?！镀髽I(yè)所得稅法》——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！秾?shí)施條例》——合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題費(fèi)用扣除79第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題費(fèi)用扣除扣除的范圍扣除的標(biāo)準(zhǔn)不得扣除項(xiàng)目第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題費(fèi)用扣除80第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務(wù)處理問(wèn)題

例如：某企業(yè)對(duì)某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備按照12年計(jì)提折舊，《實(shí)施條例》規(guī)定機(jī)器設(shè)備的最短折舊年限不得低于10年。

按照15號(hào)公告第八條的規(guī)定，“對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。”企業(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備確定的折舊年限為12年未低于《實(shí)施條例》規(guī)定的10年，符合《實(shí)施條例》對(duì)折舊年限的規(guī)定，應(yīng)按照12年計(jì)算折舊在稅前扣除。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)對(duì)固定資81第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題資產(chǎn)損失政策執(zhí)行口徑問(wèn)題按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)公告第二十三條規(guī)定“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告”此條如何執(zhí)行？根據(jù)財(cái)稅[2009]57號(hào)文件規(guī)定：債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)可認(rèn)定為壞帳損失。據(jù)此，對(duì)25號(hào)公告此條款的把握還應(yīng)考慮債務(wù)人的償還能力，如果企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償，或者對(duì)方單位仍正常經(jīng)營(yíng)，債權(quán)方主動(dòng)放棄債權(quán)的，不得在稅前扣除。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題資產(chǎn)損失政策82第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)在以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣的支出，如何稅務(wù)處理？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)在以前年83第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)外購(gòu)的計(jì)算機(jī)軟件，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款的稅務(wù)處理問(wèn)題按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題企業(yè)外購(gòu)的計(jì)84第三部分2012年匯算清繳應(yīng)注意的若干問(wèn)題關(guān)于會(huì)議費(fèi)的扣除問(wèn)題

對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

(1)會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參